业务招待费调增 = 30-18= 12 万元 ( 4) 捐赠支出应调增 = %= 19.2 万元 ( 5) 工会经费的扣除限额 =300 2%= 6 万元, 实际拨缴 6 万元, 无需调整 ; 职工福利费扣除限额 =300 14%= 42 万元, 实际发生 46 万元, 应调增 4

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谖历
5 years ago
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1 六企业所得税的应纳税额的计算应纳税所得额 = 年度利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 - 减免税额 - 抵免税额减免税额和抵免税额是指按照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征免征和抵免的应纳税额注意 1. 纳税调整增加额 : ( 1) 会计利润已经扣除, 但税法规定不能扣除的项目 ( 如税收滞纳金行政罚款等 ), 应全额调增 ; ( 2) 会计利润已经扣除, 但超过税法规定扣除标准 ( 如业务招待费广告费和业务宣传费的超标部分 ), 应将超过扣除标准部分调增 2. 纳税调整减少额 ( 1) 弥补以前年度 ( 5 年 ) 亏损 ; ( 2) 免税收入和不征税收入 ; ( 3) 加计扣除项目 ( 如研究开发费用 ) 例题计算题某企业为居民企业, 2016 年经营业务如下 : ( 1) 取得销售收入 5000 万元 ; ( 2) 销售成本 2200 万元 ; ( 3) 发生销售费用 1340 万元 ( 其中广告费 900 万元 ), 管理费用 960 万元 ( 其中业务招待费 30 万元 ), 财务费用 120 万元, 营业税金及附加 320 万元 ( 含增值税 240 万元 ); ( 4) 营业外收入 140 万元, 营业外支出 100 万元 ( 含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 60 万元, 支付税收滞纳金 12 万元 ); ( 5) 计入成本费用中的实发工资总额 300 万元拨缴职工工会经费 6 万元提取职工福利费 46 万元职工教育经费 10 万元要求 : 计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额答案 ( 1) 年度利润总额 = ( ) - 100= 340 万元 ( 2) 广告费调增 = %= = 150 万元 ( 3) 业务招待费扣除限额 : = 25 万元, 30 60%= 18 万元, 应扣除 18 万元

2 业务招待费调增 = 30-18= 12 万元 ( 4) 捐赠支出应调增 = %= 19.2 万元 ( 5) 工会经费的扣除限额 =300 2%= 6 万元, 实际拨缴 6 万元, 无需调整 ; 职工福利费扣除限额 =300 14%= 42 万元, 实际发生 46 万元, 应调增 46-42= 4 万元 : 职工教育经费的扣除限额 = %= 7.5 万元, 实际发生 10 万元, 应调增 = 2.5 万元, ( 6) 应纳税所得额 = 340+ ( ) +12= 万元 ( 7) 2016 年应缴企业所得税税额 = %= 万元例题计算题甲企业为增值税一般纳税人,2016 年度取得销售收入 8800 万元, 销售成本为 5000 万元, 会计利润为 845 万元, 2016 年, 甲企业其他相关财务资料如下 : ( 1) 在管理费用中, 发生业务招待费 140 万元, 新产品的研究开发费用 280 万元 ( 未形成无形资产计入当期损益 ) ( 2) 在销售费用中, 发生广告费 700 万元, 业务宣传费 140 万元 ( 3) 发生财务费用 900 万元, 其中支付给与其有业务往来的客户借款利息 700 万元, 年利率为 7%, 金融机构同期同类贷款利率为 6% ( 4) 营业外支出中, 列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款 50 万元, 支付给客户的违约金 10 万元 ( 5) 已在成本费用中列支实发工资总额 500 万元, 并实际列支职工福利费 105 万元, 上缴工会经费 10 万元并取得工会经费专用拨缴款收据, 职工教育经费支出 20 万元已知 : 甲企业适用的企业所得税税率为 25% ( 1) 计算业务招待费应调整的应纳税所得额销售收入 8800 万元, 在管理费用中, 发生业务招待费 140 万元答案 %=84( 万元 ), =44( 万元 ), 业务招待费扣除限额为 44 万元, 应调增 =140-44=96( 万元 ) ( 2) 计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额新产品的研究开发费用 280 万元 ( 未形成无形资产计入当期损益 ) 答案应扣除 %=420 ( 万元 ) 实际扣除 280, 应调减应纳税额所得额 = =140 ( 万元 ) ( 3) 计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额销售收入 8800 万元, 在销售费用中, 发生广告费 700 万元, 业务宣传费 140 万元

3 答案扣除限额 = %=1320 ( 万元 ), 企业实际发生广告费和业务宣传费 = =840 ( 万元 ), 可以全部扣除, 应调整的应纳税所得额为 0 ( 4) 计算财务费用应调整的应纳税所得额发生财务费用 900 万元, 其中支付给与其有业务往来的客户借款利息 700 万元, 年利率为 7%, 金融机构同期同类贷款利率为 6% 答案实际扣除 700( 万元 ), 扣除限额 =700 7% 6%=600( 万元 ), 应调增 = =100( 万元 ) ( 5) 计算营业外支出应调整的应纳税所得额会计利润为 845 万元, 营业外支出中, 列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款 50 万元, 支付给客户的违约金 10 万元答案 1 违约金 : 准予在税前扣除, 不需要进行纳税调整 2 公益性捐赠支出 : 扣除限额 =845 12%=101.4( 万元 ), 实际捐赠支出 50 万元没有超过扣除限额, 不需要进行纳税调整 ( 6) 计算职工福利费工会经费职工教育经费应调整的应纳税所得额实发工资总额 500 万元, 职工福利费 105 万元, 工会经费 10 万元并取得工会经费专用拨缴款收据, 职工教育经费支出 20 万元答案 1 职工福利费扣除限额 =500 14%=70( 万元 ), 实际支出额为 105 万元, 应调增 =35 ( 万元 ); 2 工会经费扣除限额 =500 2%=10( 万元 ), 实际上缴工会经费 10 万元, 可以全部扣除 ; 3 职工教育经费扣除限额 = %=12.5 ( 万元 ), 实际支出额为 20 万元, 应调增 =7.5( 万元 ) ( 7) 计算甲企业 2016 年度的应纳税所得额会计利润 845, 业务招待费调增额 96, 开发费用调减 140, 财务费用调增 100, 职工福利费调增 35, 职工教育经费调增 7.5 答案应纳税所得额 = =943.5( 万元 ) 应纳税额 = %= 例题不定项选择题甲公司为居民企业 2016 年有关收支情况如下 :

4 ( 1) 取得产品销售收入 5000 万元转让机器设备收入 40 万元国债利息收入 20 万元客户合同违约金收入 2 万元 ( 2) 支付税收滞纳金 3 万元银行加息 10 万元, 向投资者支付股息 30 万元, 向关联企业支付管理费 17 万元 ( 3) 发生业务招待费 50 万元, 其他可在企业所得税前扣除的成本费用税金合计 2600 万元要求 : 根据上述资料, 分析回答下列小题 1. 甲公司下列收入中, 应计入企业所得税应纳税所得额的是 ( ) A. 转让机器设备收入 40 万元 B. 产品销售收入 5000 万元 C. 客户合同违约金收入 2 万元 D. 国债利息收入 20 万元答案 ABC 解析国债利息收入属于免税收入 2. 甲公司下列支出中, 在计算 2016 年度企业所得税应纳税所得额时, 不得扣除的是 ( ) A. 税收滞纳金 3 万元 B. 银行加息 10 万元 C. 向关联企业支付的管理费 17 万元 D. 向投资者支付的股息 30 万元答案 ACD 解析选项 B, 银行加息不属于行政性罚款, 准予在税前扣除 ; 选项 ACD 属于在税前不得扣除项目 3. 甲公司在计算 2016 年度企业所得税应纳税所得额时, 允许扣除的业务招待费是 ( ) A.50 万元 B.25.2 万元 C.30 万元 D.25 万元答案 D 解析 =25( 万元 ) %=30( 万元 ), 允许扣除的业务招待费是 25 万元 4. 甲公司 2016 年度企业所得税应纳税所得额是 ( )

5 A.2352 万元 B 万元 C.2407 万元 D 万元答案 C 解析应纳税所得额 =5000( 产品销售收入 ) +40( 转让机器设备收入 ) +2( 合同违约金收入 ) -10( 银行加息 ) -25( 业务招待费 ) -2600( 其他可在企业所得税前扣除的成本费用税金 ) =2407( 万元 ) 例题计算题甲公司为居民企业 2016 年收支情况如下 : ( 1) 销售收入 4500 万元 ; 销售成本 2000 万元 ; 实际缴纳的增值税 700 万元, 营业税金及附加 80 万元 ( 2) 其他业务收入 300 万元 ( 3) 销售费用 1500 万元, 其中包括广告费 800 万元业务宣传费 20 万元 ( 4) 管理费用 500 万元, 其中包括业务招待费 50 万元新产品研究开发费用 40 万元 ( 5) 财务费用 80 万元, 其中包括向非金融机构借款 1 年的利息支出 50 万元, 年利息率为 10%( 银行同期同类贷款年利率为 6%) ( 6) 营业外支出 30 万元, 其中包括向供货商支付违约金 5 万元, 接受工商局罚款 1 万元, 通过市民政部门向灾区捐赠 20 万元 ( 7) 投资收益 18 万元, 其中包括从直接投资的外地居民企业分回的税后利润 17 万元和国债利息收入 1 万元已知 : 该企业账面会计利润 628 万元, 该企业适用的企业所得税税率为 25%, 已预缴企业所得税 157 万元要求 : ( 1) 计算该企业 2016 年度的应纳税所得额 ( 2) 计算该企业 2016 年度的应纳企业所得税税额 ( 3) 计算该企业 2016 年度应 ( 退 ) 补的企业所得税税额答案 ( 1) 计算应纳税所得额 1 广告费和业务宣传费扣除限额 =( ) 15%=720( 万元 ), 实际发生 820 万元, 应调增 100 万元 2 业务招待费扣除限额 a.( ) 5 =24( 万元 )

6 b.50 60%=30( 万元 ) 实际发生 50 万元, 应调增 50-24=26( 万元 ) 3 研究开发费用应调减的应纳税所得额 =40 50%=20( 万元 ) 4 利息费用应调增 =500 ( 10%-6%) =20( 万元 ) 5 违约金 5 万元可以在税前扣除, 无需进行纳税调整 6 工商局罚款 1 万元属于行政性罚款, 不得税前扣除, 应调增应纳税所得额 1 万元 7 公益性捐赠扣除限额 =628 12%=75.36( 万元 ), 实际捐赠额为 20 万元, 无需进行纳税调整 8 居民企业投资收益 17 万元和国债利息收入 1 万元属于免税收入, 应调减应纳税所得额 18 万元 9 会计利润总额 628 万元, 应纳税所得额 = =737( 万元 ) ( 2) 应纳企业所得税 =737 25%=184.25( 万元 ) ( 3) 实际应补缴企业所得税税额 = =27.25( 万元 ) 七税收优惠企业所得税的税收优惠类别包括免税收入可以减免税的所得优惠税率民族自治地方的减免税加计扣除抵扣应纳税所得额加速折旧减计收入抵免应纳税额和其他专项优惠政策 ( 一 ) 免税收入 1. 国债利息收入 2. 符合条件居民企业之间的股息红利等权益性投资收益 3. 在中国设立机构场所的非居民从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益 4. 符合条件的非营利组织的收入 ( 二 ) 减免税所得 1. 从事下列项目的所得, 免征企业所得税 : ( 1) 农业 : 1 蔬菜谷物薯类油料豆类棉花麻类糖料水果坚果的种植 2 农作物新品种的选育 3 农产品初加工 4 灌溉农技推广农机作业和维修等

7 ( 2) 林业 : 1 林木培育和种植 2 林产品的采集 3 中药材种植 ( 3) 牧业 : 牲畜家禽的饲养兽医 ( 4) 渔业 : 远洋捕捞 ( 5) 农林牧渔服务业项目 2. 从事下列项目, 减半征收企业所得税 ( 1) 花卉茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 ; ( 2) 海水养殖内陆养殖 3. 三免三减半 ( 1) 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目和符合条件的环境保护节能节水项目的所得的投资经营所得, 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 第 1 年至第 3 年免征企业所得税, 第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税但是, 企业承包经营承包建设和内部自建自用的, 不得享受上述企业所得税优惠提示环境保护节能节水项目, 包括公共污水处理公共垃圾处理沼气综合开发利用节能减排技术改造海水淡化等例题多选题根据企业所得税法律制度的规定, 企业从事下列项目的所得, 免征企业所得税的有 ( ) A. 中药材的种植 B. 林木种植 C. 花卉种植 D. 香料作物的种植答案 AB 解析选项 CD 减半征收企业所得税 4. 符合条件的技术转让所得居民企业在一个纳税年度内技术转让所得 ( 1) 不超过 500 万元的部分, 免征企业所得税 ; ( 2) 超过 500 万元的部分, 减半征收企业所得税纳税人应单独计算技术转让所得, 并合理分摊企业的期间费用 ; 没有单独计算的, 不得享受该项优惠政策 5. 非居民企业的应纳税所得 ( 1) 10% 的税率中国境内未设机构场所, 或虽设机构场所但取得的所得与其机构场所没有实际联系的非居民企业, 其来源于境内所得减按 10%;

8 ( 2) 免征企业所得税 1 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得 2 国际金融组织向中国政府或居民企业提供优惠贷款取得的利息所得 3 经国务院批准的其他所得 6. 小型微利企业符合条件的小型微利企业, 减按 50% 计入应纳税所得额, 并按 20% 税率征收年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日, 年应纳税所得额低于 20 万元 ( 含 20 万元 ) 的小型微利企业 ; 2 在 2015 年 10 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日期间内, 年应纳税所得额在 20 万元到 30 万元 ( 含 30 万元 ) 之间的小型微利企业 ; 7. 高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按 15% 的税率征收企业所得税年 11 月 17 日起, 对合格境外投资者 ( QFII) 人民币合格境外机构投资者 ( RQFII) 取得的来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得, 暂免征企业所得税 ( 四 ) 加计扣除 1. 企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的 50% 加计扣除形成无形资产的按照无形资产成本 150% 摊销 2. 企业安置残疾人员的, 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的 100% 加计扣除 ( 五 ) 应纳税所得额抵扣创投企业采用股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业两年以上的, 按照其投资额的 70% 在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 ; 当年不足抵扣的, 可以在以后纳税年度结转抵扣注意可以结转扣除应纳税所得额的项目 : 广告费和业务宣传费职工教育经费创投企业符合标准的投资额例题单选题某企业为创业投资企业, 2012 年 8 月 1 日, 该企业采取股权投资方式向境内未上市的某中小高新技术企业投资 200 万元 2014 年度该企业利润总额 890 万元 ; 已在营业外支出中核算的未经财税部门核准, 提取的风险准备金支出 10 万元已知企业所得税税率为 25% 假定不考虑其他纳税调整事项,2014 年该企业应纳企业所得税税额为 ( ) 万

9 元 A.82.5 B.85 C D.190 答案 D 解析创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的, 可以按照投资额的 70% 在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 ; ( 2) 未经核定的准备金支出, 不得在税前扣除 ; ( 3) 该企业应纳企业所得税税额 =[( ) %] 25%=190( 万元 ) 例题单选题根据企业所得税法律制度的规定, 企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的一定比例加计扣除该比例为 ( ) A.50% B.100% C.150% D.200% 答案 A 解析企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用的 50% 加计扣除 ( 六 ) 加速折旧采取缩短折旧年限方法的, 最低折旧年限不得低于法定折旧年限的 60% 1. 企业 2014 年 1 月 1 日后购进并专门用于研发活动的固定资产 : ( 1) 单位价值不超过 100 万元 : 一次性计算应纳税所得额扣除 ( 2) 单位价值超过 100 万元 : 不低于税法规定折旧年限的 60% 缩短折旧年限或采用加速折旧法加速折旧 ; 2. 企业 2014 年 1 月 1 日后持有的固定资产, 单位价值不超过 5000 元的, 一次性在计算应纳税所得额时扣除 ; 3. 企业 2013 年 12 月 31 日前持有的固定资产, 折余价值部分, 在 2014 年 1 月 1 日后一次性在计算应纳税所得额时扣除 ; 4. 允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的 60% 缩短折旧年限或采用加速折旧法加速折旧 :

10 ( 1) 生物药品制造业, 专用设备制造业, 铁路船舶航空航天和其他运输设备制造业, 计算机通信和其他电子设备制造业, 仪器仪表制造业, 信息传输软件和信息技术服务业等行业企业, 2014 年 1 月 1 日后购进的固定资产 ; ( 2) 符合相关条件的轻工纺织机械汽车四个领域重点行业的企业,2015 年 1 月 1 日后购进的固定资产 ( 七 ) 减计收入企业综合利用资源, 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入, 可以减按 90% 计入收入总额 ( 八 ) 应纳税额抵免企业购置并实际使用规定的环境保护节能节水安全生产等专用设备的, 该专用设备的投资额的 10% 可以从企业当年的应纳税额中抵免 ; 当年不足抵免的, 可以在以后 5 个纳税年度结转抵免 ( 九 ) 西部地区的减免税对设在西部地区以鼓励类产业项目为主营业务, 且当年度主营业务收入占企业收入总额 70% 以上的企业, 自 2014 年 10 月 1 日起, 可减按 15% 税率缴纳企业所得税例题单选题根据企业所得税法律制度的规定, 下列项目中, 享受税额抵免优惠政策的是 ( ) A. 企业非广告性质的赞助支出 B. 企业向残疾职工支付的工资 C. 企业购置并实际使用国家相关目录规定的环境保护专用设备投资额 10% 的部分 D. 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的投资额 70% 的部分答案 C 解析选项 A 不得扣除, 选项 B 加计扣除, 选项 D 抵扣应纳税所得额

12 八企业所得税征收管理 1. 居民企业的纳税地点除税收法律行政法规另有规定外, 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 ; 但登记注册地在境外的, 以实际管理机构所在地为纳税地点 2. 纳税期限 : ( 1) 企业所得税按年计征, 分月或者分季预缴, 年终汇算清缴, 多退少补 ( 2) 企业应当自年度终了之日起 5 个月内, 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表, 并汇算清缴, 结清应缴应退税款 ( 3) 企业在一个纳税年度的中间开业, 或者由于合并关闭等原因终止经营活动, 使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的, 应当以其实际经营期为 1 个纳税年度企业清算时, 应当以清算期间作为 1 个纳税年度企业在年度中间终止经营活动的, 应当自实际经营终止之日起 60 日内, 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 3. 纳税申报 : 按月或按季预缴的, 应当自月份或者季度终了之日起 15 日内预缴税款例题单选题关于企业所得税的纳税期限, 以下说法正确的是 ( ). A. 按期纳税 B. 按次纳税 C. 按年计征, 分期预缴 D. 按次计征, 汇总缴纳答案 C 解析根据规定, 企业所得税分月或者分季预缴, 纳税年度终了汇算清缴例题判断题企业在年度中间终止经营活动的, 应当自实际经营终止之日起 60 日内, 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 ( ) 答案正确

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有四企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念企业所得税, 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税新的中华人民共和国企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日起施行注意国家机关个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税企业分为居民企业和非居民企业 1. 居民企业 : 是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业