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坂墩高
5 years ago
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1 2018 年 CPA 税法基础班讲师 : 陈英老师会计学堂出品

2 知识点 3 扣除项目非常重要的考点 ( 综合题 ) 一税前扣除项目的原则原则 : 权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则二扣除项目的范围共 5 项 1 成本: 指生产经营成本 ( 出口货物不得免抵和退税税额计入成本 )

3 例题计算题某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人, 出口货物的征税率为 17%, 退税率为 13% 2015 年购进原材料一批, 取得的增值税专用发票注明金额 500 万元税额 85 万元销售货物取得不含税销售额 150 万元, 出口货物取得销售额折合人民币 200 万元 ; 营业成本 210 万元

4 答案解析不得免征和抵扣税额 =200 (17%-13%)=8 ( 万元 ) 计入营业成本所得税前扣除营业成本 =210+8=218( 万元 )

5 2 费用: 指三项期间费用 ( 销售费用管理费用财务费用 ) (1) 销售费用 : 特别关注其中的广告及业务宣传费手续费及销售佣金等费用 (2) 管理费用 : 特别关注其中的业务招待费职工福利费工会经费职工教育经费为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等 (3) 财务费用 : 特别关注其中的利息支出借款费用等 3 税金

6 4 损失: 指企业在生产经营活动中损失和其他损失 (1) 范围 : 固定资产和存货的盘亏毁损报废损失, 转让财产损失, 呆账损失, 坏账损失, 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 (2) 税前可以扣除的损失为净损失即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 (3) 企业已经作为损失处理的资产, 在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时, 应当计入当期收入

7 5 扣除的其他支出 : 是指扣除成本费用税金损失外, 企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的合理支出

8 三扣除项目及其标准共 23 项重点项目有扣除限额标准的一般项目(8 项 ): 职工福利费职工教育经费工会经费借款利息业务招待费广告费和业务宣传费公益捐赠手续费及佣金

9 1 工资薪金支出 (1) 企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除 (2) 企业因雇佣季节工临时工实习生返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工, 也属于企业任职或者受雇员工范畴区分工资薪金与福利费 : 属于工资薪金支出, 准予计入企业工资薪金总额的基数, 作为计算其他各项相关费用扣除的依据

10 (3) 对股权激励计划有关所得税处理 : 1 对股权激励计划实行后立即可以行权 : 差价确定为当年上市公司工资薪金支出, 依照税法规定进行税前扣除工资薪金支出 =( 实际行权时该股票的公允价格 - 激励对象实际行权支付价格 ) 数量 2 对股权激励计划实行后, 需待一定服务年限或者达到规定业绩条件 ( 等待期 ) 方可行权 : 上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用, 不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除

11 3 在股权激励计划可行权后, 企业方可计算确定作为当年企业工资薪金支出, 依照税法规定进行税前扣除工资薪金支出 =( 实际行权时该股票的公允价格 - 当年激励对象实际行权支付价格 ) 数量

12 考题综合题节选 (2015 年 ) 某上市公司 2014 年度实发工资 4000 万元当年 6 月 5 日, 中层以上员工对公司 2 年前授予的股票期权 500 万股实施行权, 行权价毎股 6 元, 当日该公司股票收盘价每股 10 元

13 考题综合题节选 (2015 年 ) 某上市公司 2014 年度实发工资 4000 万元当年 6 月 5 日, 中层以上员工对公司 2 年前授予的股票期权 500 万股实施行权, 行权价毎股 6 元, 当日该公司股票收盘价每股 10 元正确答案 2014 年计入成本费用的工资总额 = (10-6)=6000( 万元 )

14 (4) 企业福利性补贴支出税前扣除 : 列入企业员工工资薪金制度固定与工资薪金一起发放代扣代缴了个人所得税的福利性补贴, 可作为企业发生的工资薪金支出, 按规定在税前扣除否则按职工福利费限额扣除 (5) 企业在年度汇算清缴结束前, 向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金, 准予在汇缴年度按规定扣除

15 (6) 接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用 1 接受外部劳务派遣用工 : 作为劳务费支出 ; 2 直接支付给员工个人的费用 : 应作为工资薪金支出和职工福利费支出其中属于工资薪金支出的费用, 准予计入企业工资薪金总额的基数, 作为计算其他各项相关费用扣除的依据

16 直播休息中

17 2 职工福利费工会经费职工教育经费按规定标准与实际数较小者扣除标准为 : (1) 企业实际发生的职工福利费支出, 不超过工资薪金总额 14% 的部分准予扣除 1 企业职工福利费开支项目, 如供暖费补贴职工防暑降温费职工困难补贴职工食堂经费补贴职工交通补贴等 2 工资薪金总额不包括 5 险 1 金 3 项经费

18 (2) 企业拨缴的工会经费, 不超过工资薪金总额 2% 的部分准予扣除条件 : 企业拨缴的职工工会经费, 不超过工资薪金总额 2% 的部分, 凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除委托税务机关代收工会经费的, 企业拨缴的工会经费也可凭合法有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除

19 (3) 除国务院财政税务主管部门另有规定外, 企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额 2.5% 的部分准予扣除, 超过部分准予结转以后纳税年度扣除以后年度未超标时纳税调减特殊 1 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用 ( 单独核算 ), 可以全额在企业所得税前扣除特殊 2 核电厂操作员发生的培养费用( 单独核算 ), 可作为发电厂成本税前扣除

20 举例 : 工资总额 1000 万 ( 含残疾人工资 50 万 ) 工资 ( 含福利性补贴 ) 税法 ( 标准 ) 比较会计 ( 实际 ) 调整额福利费 (14%) 14 < 工会经费 (2%) 2 > 1 0 教育经费 (2.5%) 25 < 三项经费调整额共调 +7;2 残疾人工资调 -10

21 3 社会保险费 (1) 按照政府规定的范围和标准缴纳的五险一金, 即基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费工伤保险费生育保险费等基本社会保险费和住房公积金, 准予扣除 (2) 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费补充医疗保险费, 在国务院财政税务主管部门规定的范围和标准内, 准予扣除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除

22 4 利息费用 (1) 非金融企业向金融企业借款的利息支出金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出企业经批准发行债券的利息支出 : 可据实扣除 (2) 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 : 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除, 超过部分不许扣除

23 例题计算题某居民企业 2016 年发生财务费用 40 万元, 其中含向非金融企业借款 250 万元所支付的年利息 20 万元 ( 当年金融企业贷款的年利率为 5.8%) 要求 : 计算财务费用的纳税调整额

24 例题计算题某居民企业 2016 年发生财务费用 40 万元, 其中含向非金融企业借款 250 万元所支付的年利息 20 万元 ( 当年金融企业贷款的年利率为 5.8%) 要求 : 计算财务费用的纳税调整额正确答案利息税前扣除额 = %=14.5( 万元 ) 财务费用调增应纳税所得额 = =5.5( 万元 )

25 (3) 关联企业利息费用的扣除双标准企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出, 不得在计算应纳税所得额时扣除 1 企业实际支付给关联方的利息支出, 不超过下列比例的准予扣除, 超过的部分不得扣除接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为 : 金融企业, 为 5:1; 其他企业, 为 2:1

26 2 企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的 ; 或者该企业的实际税负不高于境内关联方的, 实际支付给关联方的利息支出, 在计算应纳税所得额时准予扣除 3 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税

27 举例某企业向投资方甲公司 1 年期借款 1000 万元, 甲公司对本企业投资额 300 万元, 利率 5%( 银行 ) 8%( 关联方 ) 会计上 :1000*8%=80 税法上 :300*2*5%=30 调增 :50

28 考题综合题节选某企业因向母公司借款 2000 万元按年利率 9%( 金融机构同期同类贷款利率为 6%) 支付利息 180 万元, 该企业不能证明此笔交易符合独立交易原则母公司适用 15% 的企业所得税税率且在该企业的权益性投资金额为 800 万元可税前扣除的借款利息 =?( 万元 ) 应调增应纳税所得额 =?( 万元 )

29 考题综合题节选某企业因向母公司借款 2000 万元按年利率 9%( 金融机构同期同类贷款利率为 6%) 支付利息 180 万元, 该企业不能证明此笔交易符合独立交易原则母公司适用 15% 的企业所得税税率且在该企业的权益性投资金额为 800 万元正确答案可税前扣除的借款利息 = %=96( 万元 ) 应调增应纳税所得额 =180-96=84( 万元 )

30 (4) 企业向自然人借款的利息支出 1 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出, 符合规定条件的, 准予扣除 2 企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出, 其借款情况同时符合以下条件的, 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 准予扣除 a 企业与个人之间的借贷是真实合法有效的, 并且不具有非法集资目的或其他违反法律法规的行为 ; b 企业与个人之间签订了借款合同

31 例题计算题某公司 2016 年度实现会计利润总额 25 万元财务费用账户中列支 : 向银行借入生产用资金 200 万元, 借用期限 6 个月, 支付借款利息 5 万元 ; 经过批准向本企业职工借入生产用资金 60 万元, 借用期限 10 个月, 支付借款利息 3.5 万元计算该公司 2016 年度的应纳税所得额

32 例题计算题某公司 2016 年度实现会计利润总额 25 万元财务费用账户中列支 : 向银行借入生产用资金 200 万元, 借用期限 6 个月, 支付借款利息 5 万元 ; 经过批准向本企业职工借入生产用资金 60 万元, 借用期限 10 个月, 支付借款利息 3.5 万元计算该公司 2016 年度的应纳税所得额答案解析银行的利率 =(5 2) 200=5%; 可以税前扣除的职工借款利息 =60 5% 12 10=2.5( 万元 ); 超标准 = =1( 万元 ); 应纳税所得额 =25+1=26( 万元 )

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例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有四企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念企业所得税, 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税新的中华人民共和国企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日起施行注意国家机关个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税企业分为居民企业和非居民企业 1. 居民企业 : 是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业