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1 PPT 模板下载 : 节日 PPT 模板 : PPT 背景图片 : 优秀 PPT 下载 : Word 教程 : 资料下载 : PPT 课件下载 : 范文下载 : 行业 PPT 模板 : PPT 素材下载 : PPT 图表下载 : PPT 教程 : Excel 教程 : 年度所得税政策及申报表培训 江苏省无锡地方税务局 1 目 录 一 企业所得税和个人所得税最新政策 二 新申报表的填报和申报软件 三 优惠备案办理及申报事项的要求 2 1

2 一 企业所得税和个人所得税最新政策 3 1 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 29 号 一 企业接收政府划入资产的企业所得税处理 ( 一 ) 县级以上人民政府 ( 包括政府有关部门, 下同 ) 将国有资产明确以股权投资方式投入企业, 企业应作为国家资本金 ( 包括资本公积 ) 处理 该项资产如为非货币性资产, 应按政府确定的接收价值确定计税基础 ( 二 ) 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业, 凡指定专门用途并按 财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 ( 财税 号 ) 规定进行管理的, 企业可作为不征税收入进行企业所得税处理 其中, 该项资产属于非货币性资产的, 应按政府确定的接收价值计算不征税收入 4 2

3 1 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 29 号 一 企业接收政府划入资产的企业所得税处理县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业, 属于上述 ( 一 ) ( 二 ) 项以外情形的, 应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税 政府没有确定接收价值的, 按资产的公允价值计算确定应税收入 5 1 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 29 号 二 企业接收股东划入资产的企业所得税处理 ( 一 ) 企业接收股东划入资产 ( 包括股东赠予资产 上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产 股东放弃本企业的股权, 下同 ), 凡合同 协议约定作为资本金 ( 包括资本公积 ) 且在会计上已做实际处理的, 不计入企业的收入总额, 企业应按公允价值确定该项资产的计税基础 ( 二 ) 企业接收股东划入资产, 凡作为收入处理的, 应按公允价值计入收入总额, 计算缴纳企业所得税, 同时按公允价值确定该项资产的计税基础 6 3

4 1 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 29 号 三 保险企业准备金支出的企业所得税处理 根据 财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知 ( 财税 号 ) 有关规定, 保险企业未到期责任准备金 寿险责任准备金 长期健康险责任准备金 已发生已报告未决赔款准备金和已发生未报告未决赔款准备金应按财政部下发的企业会计有关规定计算扣除 保险企业在计算扣除上述各项准备金时, 凡未执行财政部有关会计规定仍执行中国保险监督管理委员会有关监管规定的, 应将两者之间的差额调整当期应纳税所得额 7 1 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 29 号 四 核电厂操纵员培养费的企业所得税处理 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用, 可作为企业的发电成本在税前扣除 企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分, 单独核算, 员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除 8 4

5 1 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 29 号 五 固定资产折旧的企业所得税处理 ( 一 ) 企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限, 其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分, 应调增当期应纳税所得额 ; 企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足, 但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除, 其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除 ( 二 ) 企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限, 其折旧应按会计折旧年限计算扣除, 税法另有规定除外 9 1 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 29 号 五 固定资产折旧的企业所得税处理 ( 三 ) 企业按会计规定提取的固定资产减值准备, 不得税前扣除, 其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除 ( 四 ) 企业按税法规定实行加速折旧的, 其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除 ( 五 ) 石油天然气开采企业在计提油气资产折耗 ( 折旧 ) 时, 由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗 ( 折旧 ) 差异, 应按税法规定进行纳税调整 10 5

6 2 财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 ---- 财税 [2014]34 号 自 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日, 对年应纳税所得额低于 10 万元 ( 含 10 万元 ) 的小型微利企业, 其所得减按 50% 计入应纳税所得额, 按 20% 的税率缴纳企业所得税 链接 : 根据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例符合条件的小型微利企业, 是指从事国家非限制和禁止行业, 并符合下列条件的企业 : ( 一 ) 工业企业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 100 人, 资产总额不超过 3000 万元 ; ( 二 ) 其他企业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 80 人, 资产总额不超过 1000 万元 11 3 国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 23 号 一 符合规定条件的小型微利企业 ( 包括采取查账征收和核定征收方式的企业 ), 均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策 小型微利企业所得税优惠政策, 包括企业所得税减按 20% 征收 ( 以下简称减低税率政策 ), 以及财税 号文件规定的优惠政策 ( 以下简称减半征税政策 ) 二 符合规定条件的小型微利企业, 在预缴和年度汇算清缴企业所得税时, 可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策, 无需税务机关审核批准, 但在报送年度企业所得税纳税申报表时, 应同时将企业从业人员 资产总额情况报税务机关备案 12 6

7 3 国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 23 号 三 小型微利企业预缴企业所得税时, 按以下规定执行 : ( 一 ) 查账征收的小型微利企业, 上一纳税年度符合小型微利企业条件, 且年度应纳税所得额低于 10 万元 ( 含 10 万元 ) 的, 本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款, 预缴时累计实际利润额不超过 10 万元的, 可以享受小型微利企业所得税优惠政策 ; 超过 10 万元的, 应停止享受其中的减半征税政策 ; 本年度采取按上年度应纳税所得额的季度 ( 或月份 ) 平均额预缴企业所得税的, 可以享受小型微利企业优惠政策 13 3 国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 23 号 三 小型微利企业预缴企业所得税时, 按以下规定执行 : ( 二 ) 定率征税的小型微利企业, 上一纳税年度符合小型微利企业条件, 且年度应纳税所得额低于 10 万元 ( 含 10 万元 ) 的, 本年度预缴企业所得税时, 累计应纳税所得额不超过 10 万元的, 可以享受优惠政策 ; 超过 10 万元的, 不享受其中的减半征税政策 定额征税的小型微利企业, 由当地主管税务机关相应调整定额后, 按照原办法征收 14 7

8 3 国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 23 号 ( 三 ) 本年度新办的小型微利企业, 在预缴企业所得税时, 凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过 10 万元的, 可以享受优惠政策 ; 超过 10 万元的, 应停止享受其中的减半征税政策 四 小型微利企业符合享受优惠政策条件, 但预缴时未享受的, 在年度汇算清缴时统一计算享受 小型微利企业在预缴时享受了优惠政策, 但年度汇算清缴时超过规定标准的, 应按规定补缴税款 15 4 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 64 号 一 对生物药品制造业, 专用设备制造业, 铁路 船舶 航空航天和其他运输设备制造业, 计算机 通信和其他电子设备制造业, 仪器仪表制造业, 信息传输 软件和信息技术服务业等行业企业 ( 以下简称六大行业 ),2014 年 1 月 1 日后购进的固定资产 ( 包括自行建造 ), 允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的 60% 缩短折旧年限, 或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧 六大行业按照国家统计局 国民经济行业分类与代码 ( GB/ ) 确定 今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码, 从其规定 16 8

9 4 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 64 号 六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务, 其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额 50%( 不含 ) 以上的企业 所称收入总额, 是指企业所得税法第六条规定的收入总额 链接 : 企业所得税法 第六条 : 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入, 为收入总额 包括 : ( 一 ) 销售货物收入 ;( 二 ) 提供劳务收入 ;( 三 ) 转让财产收入 ; ( 四 ) 股息 红利等权益性投资收益 ; ( 五 ) 利息收入 ; ( 六 ) 租金收入 ; ( 七 ) 特许权使用费收入 ; ( 八 ) 接受捐赠收入 ; ( 九 ) 其他收入 17 4 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 64 号 二 企业在 2014 年 1 月 1 日后购进并专门用于研发活动的仪器 设备, 单位价值不超过 100 万元的, 可以一次性在计算应纳税所得额时扣除 ; 单位价值超过 100 万元的, 允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的 60% 缩短折旧年限, 或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧 用于研发活动的仪器 设备范围口径, 按照 国家税务总局关于印发 ( 企业研究开发费用税前扣除管理办法 ( 试行 )) 的通知 ( 国税发 号 ) 或 科学技术部财政部国家税务总局关于印发 ( 高新技术企业认定管理工作指引 ) 的通知 ( 国科发火 号 ) 规定执行 18 9

10 4 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 64 号 企业专门用于研发活动的仪器 设备已享受上述优惠政策的, 在享受研发费加计扣除时, 按照 国家税务总局关于印发 ( 企业研发费用税前扣除管理办法 ( 试行 )) 的通知 ( 国税发 号 ) 财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 ( 财税 号 ) 的规定, 就已经进行会计处理的折旧 费用等金额进行加计扣除 六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器 设备, 可以执行本条第一 二款的规定 所称小型微利企业, 是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业 19 4 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 64 号 三 企业持有的固定资产, 单位价值不超过 5000 元的, 可以一次性在计算应纳税所得额时扣除 企业在 2013 年 12 月 31 日前持有的单位价值不超过 5000 元的固定资产, 其折余价值部分,2014 年 1 月 1 日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除 四 企业采取缩短折旧年限方法的, 对其购置的新固定资产, 最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的 60%; 企业购置已使用过的固定资产, 其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60%. 最低折旧年限一经确定, 一般不得变更 20 10

11 4 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 64 号 五 企业的固定资产采取加速折旧方法的, 可以采用双倍余额递减法或者年数总和法 加速折旧方法一经确定, 一般不得变更 所称双倍余额递减法或者年数总和法, 按照 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 ( 国税发 号 ) 第四条的规定执行 六 企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件, 同时又符合 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 ( 国税发 号 ) 财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知 ( 财税 号 ) 中相关加速折旧政策条件的, 可由企业选择其中最优惠的政策执行, 且一经选择, 不得改变 21 4 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 64 号 七 企业固定资产采取一次性税前扣除 缩短折旧年限或加速折旧方法的, 预缴申报时, 须同时报送 固定资产加速折旧 ( 扣除 ) 预缴情况统计表 年度申报时, 实行事后备案管理, 并按要求报送相关资料 企业应将购进固定资产的发票 记账凭证等有关凭证 凭据 ( 购入已使用过的固定资产, 应提供已使用年限的相关说明 ) 等资料留存备查, 并应建立台账, 准确核算税法与会计差异情况 22 11

12 5 关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 ---- 财税 [2014]109 号 一 关于股权收购将 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 ( 财税 号 ) 第六条第 ( 二 ) 项中有关 股权收购, 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的 75% 规定调整为 股权收购, 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的 50% 二 关于资产收购将财税 号文件第六条第 ( 三 ) 项中有关 资产收购, 受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的 75% 规定调整为 资产收购, 受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的 50% 23 5 关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 ---- 财税 [2014]109 号 三 关于股权 资产划转对 100% 直接控制的居民企业之间, 以及受同一或相同多家居民企业 100% 直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产, 凡具有合理商业目的 不以减少 免除或者推迟缴纳税款为主要目的, 股权或资产划转后连续 12 个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动, 且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的, 可以选择按以下规定进行特殊性税务处理 : 24 12

13 5 关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 ---- 财税 [2014]109 号 三 关于股权 资产划转可以选择按以下规定进行特殊性税务处理 : 1 划出方企业和划入方企业均不确认所得 2 划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础, 以被划转股权或资产的原账面净值确定 3 划入方企业取得的被划转资产, 应按其原账面净值计算折旧扣除 四 本通知自 2014 年 1 月 1 日起执行 本通知发布前尚未处理的企业重组, 符合本通知规定的可按本通知执行 25 6 关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 ---- 财税 [2014]116 号 一 居民企业 ( 以下简称企业 ) 以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得, 可在不超过 5 年期限内, 分期均匀计入相应年度的应纳税所得额, 按规定计算缴纳企业所得税 二 企业以非货币性资产对外投资, 应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额, 计算确认非货币性资产转让所得 企业以非货币性资产对外投资, 应于投资协议生效并办理股权登记手续时, 确认非货币性资产转让收入的实现 26 13

14 6 关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 ---- 财税 [2014]116 号 三 企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权, 应以非货币性资产的原计税成本为计税基础, 加上每年确认的非货币性资产转让所得, 逐年进行调整 被投资企业取得非货币性资产的计税基础, 应按非货币性资产的公允价值确定 27 6 关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 ---- 财税 [2014]116 号 四 企业在对外投资 5 年内转让上述股权或投资收回的, 应停止执行递延纳税政策, 并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得, 在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时, 一次性计算缴纳企业所得税 ; 企业在计算股权转让所得时, 可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位 企业在对外投资 5 年内注销的, 应停止执行递延纳税政策, 并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得, 在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时, 一次性计算缴纳企业所得税 28 14

15 6 关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 ---- 财税 [2014]116 号 五 本通知所称非货币性资产, 是指现金 银行存款 应收账款 应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产 本通知所称非货币性资产投资, 限于以非货币性资产出资设立新的居民企业, 或将非货币性资产注入现存的居民企业 29 6 关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 ---- 财税 [2014]116 号 六 企业发生非货币性资产投资, 符合 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 ( 财税 号 ) 等文件规定的特殊性税务处理条件的, 也可选择按特殊性税务处理规定执行 七 本通知自 2014 年 1 月 1 日起执行 本通知发布前尚未处理的非货币性资产投资, 符合本通知规定的可按本通知执行 30 15

16 7 国家税务总局关于个体工商户 个人独资企业和合伙企业个人所得税问题的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 25 号 个体工商户 个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业 合并 注销及其他原因, 导致该纳税年度的实际经营期不足 1 年的, 对个体工商户业主 个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人的生产经营所得计算个人所得税时, 以其实际经营期为 1 个纳税年度 投资者本人的费用扣除标准, 应按照其实际经营月份数, 以每月 3500 应纳税所得额 = 该年度收入总额 - 成本 费用及损失 - 当年投资 当年投资者本人的费用扣除额 = 月减除费用 (3500 元 / 月 ) 当 31 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第二条本办法所称股权是指自然人股东 ( 以下简称个人 ) 投资于在中国境内成立的企业或组织 ( 以下统称被投资企业, 不包括个人独资企业和合伙企业 ) 的股权或股份 第三条本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为, 包括以下情形 : ( 一 ) 出售股权 ;( 二 ) 公司回购股权 ;( 三 ) 发行人首次公开发行新股时, 被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售 ;( 四 ) 股权被司法或行政机关强制过户 ;( 五 ) 以股权对外投资或进行其他非货币性交易 ;( 六 ) 以股权抵偿债务 ;( 七 ) 其他股权转移行为 32 16

17 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第四条个人转让股权, 以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额, 按 财产转让所得 缴纳个人所得税 合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费 第五条个人股权转让所得个人所得税, 以股权转让方为纳税人, 以受让方为扣缴义务人 第六条扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后 5 个工作日内, 将股权转让的有关情况报告主管税务机关 被投资企业应当详细记录股东持有本企业股权的相关成本, 如实向税务机关提供与股权转让有关的信息, 协助税务机关依法执行公务 33 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第二章股权转让收入的确认 第七条股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金 实物 有价证券和其他形式的经济利益 第八条转让方取得与股权转让相关的各种款项, 包括违约金 补偿金以及其他名目的款项 资产 权益等, 均应当并入股权转让收入 第九条纳税人按照合同约定, 在满足约定条件后取得的后续收入, 应当作为股权转让收入 第十条股权转让收入应当按照公平交易原则确定 34 17

18 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第十一条符合下列情形之一的, 主管税务机关可以核定股权转让收入 : ( 一 ) 申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的 ; ( 二 ) 未按照规定期限办理纳税申报, 经税务机关责令限期申报, 逾期仍不申报的 ; ( 三 ) 转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料 ; ( 四 ) 其他应核定股权转让收入的情形 35 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第十二条符合下列情形之一, 视为股权转让收入明显偏低 : ( 一 ) 申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的 其中, 被投资企业拥有土地使用权 房屋 房地产企业未销售房产 知识产权 探矿权 采矿权 股权等资产的, 申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的 ; ( 二 ) 申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的 ; 36 18

19 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第十二条符合下列情形之一, 视为股权转让收入明显偏低 : ( 三 ) 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的 ; ( 四 ) 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的 ; ( 五 ) 不具合理性的无偿让渡股权或股份 ; ( 六 ) 主管税务机关认定的其他情形 37 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第十三条符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低, 视为有正当理由 : ( 一 ) 能出具有效文件, 证明被投资企业因国家政策调整, 生产经营受到重大影响, 导致低价转让股权 ; ( 二 ) 继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孙子女 外孙子女 兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人 ; 38 19

20 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第十三条符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低, 视为有正当理由 : ( 三 ) 相关法律 政府文件或企业章程规定, 并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让 ; ( 四 ) 股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形 39 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第十五条个人转让股权的原值依照以下方法确认 : ( 一 ) 以现金出资方式取得的股权, 按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值 ; ( 二 ) 以非货币性资产出资方式取得的股权, 按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值 ; ( 三 ) 通过无偿让渡方式取得股权, 具备本办法第十三条第二项所列情形的, 按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值 ; 40 20

21 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第十五条个人转让股权的原值依照以下方法确认 : ( 四 ) 被投资企业以资本公积 盈余公积 未分配利润转增股本, 个人股东已依法缴纳个人所得税的, 以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值 ; ( 五 ) 除以上情形外, 由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值 41 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第十九条个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关 第二十条具有下列情形之一的, 扣缴义务人 纳税人应当依法在次月 15 日内向主管税务机关申报纳税 : ( 一 ) 受让方已支付或部分支付股权转让价款的 ; ( 二 ) 股权转让协议已签订生效的 ; ( 三 ) 受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的 ; ( 四 ) 国家有关部门判决 登记或公告生效的 ; ( 五 ) 本办法第三条第四至第七项行为已完成的 ; ( 六 ) 税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形 42 21

22 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第二十一条纳税人 扣缴义务人向主管税务机关办理股权转让纳税 ( 扣缴 ) 申报时, 还应当报送以下资料 : ( 一 ) 股权转让合同 ( 协议 ); ( 二 ) 股权转让双方身份证明 ; ( 三 ) 按规定需要进行资产评估的, 需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告 ; ( 四 ) 计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料 ; ( 五 ) 主管税务机关要求报送的其他材料 43 8 国家税务总局关于发布 股权转让所得个人所得税管理办法 ( 试行 ) 的公告 ---- 国家税务总局公告 2014 年第 67 号 第二十二条被投资企业应当在董事会或股东会结束后 5 个工作日内, 向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议 会议纪要等资料 被投资企业发生个人股东变动或者个人股东所持股权变动的, 应当在次月 15 日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的 个人所得税基础信息表 (A 表 ) 及股东变更情况说明 第二十八条纳税人 扣缴义务人及被投资企业未按照规定期限办理纳税 ( 扣缴 ) 申报和报送相关资料的, 依照 中华人民共和国税收征收管理法 及其实施细则有关规定处理 44 22

23 9 江苏财政厅江苏省人力资源和社会保障厅江苏省地方税务局关于企业年金职业年金个人所得税有关管理事项的通知 ---- 苏财税 [2014]15 号 一 企业年金缴费的个人所得税处理 1. 自 2014 年 1 月 1 日起, 建立企业年金制度的企业在按照报备批复后的企业年金方案分配时, 单位缴费划入个人账户部分, 个人暂不缴纳个人所得税 2. 个人缴费部分, 不超过本人当期企业职工基本养老保险缴费工资 4% 的部分, 暂从个人当期的应纳税所得额中扣除 3. 企业应将允许税前扣除的年金个人缴费部分填入 扣缴个人所得税报告表 允许扣除的税费, 单位缴费部分填入 扣缴个人所得税报告表 备注 超过财税 号规定标准的年金单位缴费和个人缴费部分, 应依法计征个人所得税 45 9 江苏财政厅江苏省人力资源和社会保障厅江苏省地方税务局关于企业年金职业年金个人所得税有关管理事项的通知 ---- 苏财税 [2014]15 号 二 企业年金递延纳税备案 1. 企业在向当地人力资源和社会保障行政部门备案获取企业年金方案批复函 受托机构将企业年金基金管理合同向省人力资源和社会保障行政部门报备获得年金计划确认函后, 企业应主动向主管税务机关提交 江苏省企业年金 职业年金计划个人所得税递延纳税备案表 ( 以下简称 备案表, 表式附后 ), 并附企业年金方案备案批复函和年金计划确认函以及主管税务机关要求报送的其他资料 ( 需要报送企业年金方案 ) 46 23

24 9 江苏财政厅江苏省人力资源和社会保障厅江苏省地方税务局关于企业年金职业年金个人所得税有关管理事项的通知 ---- 苏财税 [2014]15 号 二 企业年金递延纳税备案 2. 分 ( 子 ) 公司加入总 ( 母 ) 公司年金计划的, 向当地主管税务机关提交 备案表 时, 应附总 ( 母 ) 公司企业年金方案备案批复函 ( 标注哪些子公司加入本年金方案 ) 的复印件和该年金基金管理合同备案的计划确认函的复印件 47 9 江苏财政厅江苏省人力资源和社会保障厅江苏省地方税务局关于企业年金职业年金个人所得税有关管理事项的通知 ---- 苏财税 [2014]15 号 3. 本通知发布前已建立年金计划的企业, 应于 2014 年 6 月 30 日前向主管税务机关办理备案手续 ; 本通知发布后建立年金计划的企业, 应在拿到计划确认函的一个月内, 向其所在地主管税务机关办理备案手续 4. 对于经人力资源社会保障部门备案后年金方案 计划受托人 托管人发生变化的企业, 应在重新报备企业年金方案得到批复后或变更年金基金管理人重新报备得到计划确认函后的一个月内, 向其所在地主管税务机关办理变更备案手续 48 24

25 9 江苏财政厅江苏省人力资源和社会保障厅江苏省地方税务局关于企业年金职业年金个人所得税有关管理事项的通知 ---- 苏财税 [2014]15 号 三 年金待遇领取时个人所得税的扣缴 1. 托管人应通过在省内开设的年金托管帐户向年金领取人支付年金待遇, 按规定计算扣缴个人当期领取年金待遇的应纳税款, 并向托管人开设的托管帐户所在地主管税务机关进行全员全额明细扣缴申报 相关申报表式与填报规则详见江苏省地方税务局网站发布的个人所得税代扣代缴申报软件相关说明 2. 对于个人因死亡 出境定居原因而一次性领取年金的, 托管人应在个人所得税代扣代缴申报软件中填选相应标志, 并将相关资料留存备查 49 9 江苏财政厅江苏省人力资源和社会保障厅江苏省地方税务局关于企业年金职业年金个人所得税有关管理事项的通知 ---- 苏财税 [2014]15 号 三 年金待遇领取时个人所得税的扣缴 年 12 月 31 日前建立企业年金计划并缴费的人员, 于 2014 年 1 月 1 日后达到年金待遇领取条件的, 其 2013 年 12 月 31 日前的缴费及收益部分在领取时免予缴纳个人所得税, 仅就其余额按规定缴税 六 本通知自 2014 年 6 月 1 日起执行 50 25

26 二 新申报表的填报和申报软件 51 年度申报表 国家税务总局关于发布 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 的公告 --- 国家税务总局公告 2014 年第 63 号适用范围 : 适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报 自 2015 年 1 月 1 日施行 (2014 年汇缴即开始使用 ) 52 26

27 一 新申报表设计思路和主要特点 原申报表 : 一是不能体现企业所得税政策全貌 ; 二是结构不够科学合理 ; 三是不能适应简政放权的需要 新申报表 :( 一 ) 设计思路新申报表采取以企业会计核算为基础, 对税收与会计差异进行纳税调整, 并计算企业应纳税款的方法, 包括企业基础信息表 主表, 以及收入费用明细表 纳税调整表 亏损弥补表 税收优惠表 境外所得抵免表 汇总纳税表等附表 53 ( 二 ) 主要特点有 : 一是结构更加科学合理 新申报表围绕主表进行填报, 主表数据大部分从附表生成或从财务报表直接取得 每张附表既独立体现现行的所得税政策, 又与主表密切关联 总体上看, 新申报表层级分明 内容完整 逻辑严密, 更加科学合理 二是信息更为丰富完整 新申报表中既有财务会计信息, 又有税会差异情况, 还包括税收优惠 境外所得等信息, 能够较为全面反映企业的财务与税收情况, 有利于纳税人加强财务核算 控制财务风险, 也为税务机关开展所得税后续管理和风险管理 税收政策评估提供了基础信息 54 27

28 ( 二 ) 主要特点有 : 三是繁简适度 开放性强 新申报表虽有 41 张, 但并非每个纳税人都需要填报全部申报表, 而是纳税人根据自身的适用税收政策情况选择填报 同时, 借鉴国际经验, 对新申报表的每张报表进行了编号, 有一定开放性, 将来企业所得税政策发生调整, 可以在不破坏申报表完整性的前提下, 通过适当调整附表解决, 减少因政策调整频繁调整申报表, 从而给纳税人和基层税务机关带来不必要的负担 总之, 新申报表不会增加纳税人负担, 由于新申报表遵循分类申报的理念, 采取与业务相关的选择性填报原则, 小型微利企业涉税事项少, 平均填写 4 至 5 张表即可, 与以前相比, 填报数量没有增加 55 二 申报表的主要结构 基础信息表 1 主表 1 收入费用明细表 6 纳税调整表 15 亏损弥补表 1 税收优惠表 11 境外所得抵免表 4 汇总纳税表 2 合计

29 主表 基础信息表 收入费用明细表 6 纳税调整表 1 弥补亏损明细表 1 税收优惠表 5 境外所得抵免表 汇总纳税表 1 二级附表 12 二级附表 6 二级附表 3 二级附表 1 三级附表 2 57 企业基础信息表 29

30 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 填报要求 : 1 (A000000) 为企业基础信息表 纳税人在填写申报表前, 首先填报该表, 为后续申报提供指引 基础信息表主要内容包括表头 基本信息 主要会计政策和估计 企业主要股东及对外投资情况等部分 103 所属行业明细代码 : 根据 国民经济行业分类 ( GB/ ) 标准填报纳税人的行业代码 如所属行业代码为 7010 的房地产开发经营企业, 可以填报表 A105010( 视同销售 ) 中第 21 至 29 行 ; 所属行业代码为 06** 至 50**, 小型微利企业优惠判断为工业企业 ; 所属行业代码为 66** 的银行业,67** 的证券和资本投资,68** 的保险业, 填报表 A A 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) A 企业基础信息表 104 从业人数 : 填报纳税人全年平均从业人数, 从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和 ; 从业人数指标, 按企业全年月平均值确定, 具体计算公式如下 : 月平均值 =( 月初值 + 月末值 ) 2 全年从业人数 = 全年各月平均值之和 12 年度中间开业或者终止经营活动的, 以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标 60 30

31 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) A 企业基础信息表 105 资产总额 ( 万元 ): 填报纳税人全年资产总额平均数, 依据和计算方法同 从业人数 口径, 资产总额单位为万元, 小数点后保留 2 位小数 注意 : (1) 从业人数与高新技术企业 软件开发企业税收优惠存在比例计算关系 (A A107042); (2) 与小微企业存在判断关系 (3) 与工资薪酬支出具有一定的关系 61 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 填报要求 : 2 (A100000) 为年度纳税申报表主表, 企业应该根据税法 相关税收政策, 以及国家统一会计制度的规定, 计算填报纳税人利润总额 应纳税所得额 应纳税额和附列资料等有关项目 主表体现企业所得税计算流程, 即在会计利润总额的基础上, 按照税法进行纳税调整, 计算应纳税所得额, 扣除税收优惠数额, 进行境外税收抵免, 最后计算应补 ( 退 ) 税款 注意 : 利润总额计算 : 不管执行何种会计制度, 申报表利润必须与企业核算的利润总额一致 事业单位 民办非企业需按照其对应的财务制度分析填列 62 31

32 主表 利润总额计算 填报项目与企业会计准则利润表基本相同 63 主表 应纳税所得额计算 旧版 新版 境外所得 税收优惠项目从纳税调整表中分离出来 64 32

33 主表 应纳税所得额计算 扣除境外所得 :A 纳税调整 :A 收入减免和加计扣除 :A107010( 没有所得减免 ) 用境外所得抵减境内亏损 :A 所得减免 :A 抵扣应纳税所得额 :A 弥补以前年度亏损 :A 主表 应纳税额计算 与旧版申报表基本一致 删除了合并纳税的相关行次 增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补 ( 退 ) 所得税额 利润总额应纳税所得额应纳税额 66 33

34 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 3 (A A104000) 为收入费用明细表, 根据实际情况填写 收入费用表填写原则 : 必须与财务核算数据相一致, 对应项目有就填写, 没有则不填, 否则会影响会计利润的核算 新增表格 ---- 期间费用表企业需要分析填报, 无法与会计科目一一对应 1-3 行 : 人工成本 4-6 行 : 有扣除限额的项目 7 行 : 折旧摊销费 9-20 行 : 根据期间费用的用途进行划分 行 : 财务费用 67 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 填报要求 : 4 (A 系列 ) 为纳税调整表, 包括收入类 扣除类 资产类 特殊事项 特别纳税调整共五大类 33 小类的纳税调整事项 填写方法 : 可以由附表直接对应切入填写, 从三级到二级再到一级附表 , 汇总填报到主表中 也可以从一级附表 开始填写, 扩展到二级 三级附表 注意 : 在发生纳税调整时才进行填报 ( 两个例外 : 资产损失 折旧 摊销附表为发生涉税事项时填报 A 和 A105090) 68 34

35 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 视同销售把握要点 1. 企业所得税视同销售条件, 会计未核算确认收入 成本 ( 或确认金额与税收规定不一致 ) 的进行填报调整, 若会计已作收入处理, 且与税收确认金额一致, 不存在差异 财务不确认收入的视同销售主要情形 : (1) 捐赠 (2) 将资产用于市场推广 用于交际应酬 (3) 外购资产的视同销售 69 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表适用于会计处理按权责发生制确认收入 税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报 新增明细附表 ( 时间性差异 ) 70 35

36 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表第三项 政府补助递延收入 (1) 如不符合不征税条件的, 并且存在财务与税收差异调整事项的填写本表, 无差异的亦不填写 (2) 符合不征税收入条件的政府补助, 直接按不征税收入进行申报, 不需填报此调整表 ; A 第 8 行 : 不征税收入 其中 : 专项用途财政性资金 : 根据 专项用途政财政性资金纳税调整明细表 (A105040) 填报 不征税收入用于支出形成的资本, 在 A 资产折旧 摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整 71 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表 新文件 : 关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 财税 (2014)116 号 一 居民企业 ( 以下简称企业 ) 以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得, 可在不超过 5 年期限内, 分期均匀计入相应年度的应纳税所得额, 按规定计算缴纳企业所得税 相关申报数据 A 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 13 行 其他 填写 72 36

37 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 投资收益纳税调整明细表 1 行次设置 : 企业会计准则主要按照金融工具进行分类 ( 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 衍生工具 交易性金融负债 长期股权投资 ) 小企业会计准则, 填报短期投资 长期债券投资 长期股权投资 73 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 投资收益纳税调整明细表 2 列次设置 : 注意 :(1) 有差异才填本调整表 (2) 减免税不填此表 (3) 处置损失不填此表 初始投资 ( 未设置, 存在差异的已在调整主表设置, 填写 ) 持有收益 ( 符合免税收入条件的, 本表不调整, 填写 ) 处置收益 ( 税收确认为损失的, 本表不调整, 填写 A105090) 74 37

38 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 投资收益纳税调整明细表 3 持有收益的差异权益法核算的损益调整 ( 举例 ) 权益法核算的分红 ( 举例 ) 4 处置收益的差异税收的处置收益要按照计税基础计算 由于投资资产取得和持有期间存在各种差异, 会导致企业资产账面价值与计税基础产生一系列的差异, 从而影响处置收益的差异 75 以长期股权为例 持有期间 权益法核算 : 1. 取得长期股权投资时 (1) 初始投资成本 > 享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借 : 长期股权投资 -- 成本 ( 支出额 ) 贷 : 银行存款等 (2) 初始投资成本 < 享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借 : 长期股权投资 -- 成本贷 : 营业外收入 ( 差额 )( 有差异, 调整主表调整 ) 76 38

39 以长期股权为例 持有期间 2. 被投资企业的所有者权益变化时 ( 应当按照应享有或应分担的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值 ) 借 : 长期股权投资 -- 损益调整贷 : 投资收益 ( 差异,, 税收尚未确认收入 ) 若亏损, 减记长期股权投资的账面价值, 反向调整 3. 决定分配时借 : 应收股利贷 : 长期股权投资 -- 损益调整 ( 差异,, 税收确认收入 ) 77 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 专项用途财政性资金纳税调整明细表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法等相关规定, 以及国家统一企业会计制度, 填报纳税人专项用途财政性资金会计处理 税法规定, 以及纳税调整情况 对不征税收入用于支出形成资本化支出, 通过 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 (A105080) 进行纳税调整 78 39

40 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 捐赠支出纳税调整明细表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法等相关规定, 以及国家统一企业会计制度, 填报捐赠支出会计处理 税法规定, 以及纳税调整情况 税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报 ( 已在主表的利润计算中直接扣除, 无需调整 ) 79 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表适用于发生资产折旧 摊销及存在资产折旧 摊销纳税调整的纳税人填报 纳税人根据税法等相关规定, 以及国家统一企业会计制度, 填报资产折旧 摊销的会计处理 税法规定, 以及纳税调整情况 1 发生即填报 作为纳税调整系列的例外, 不论是否存在纳税调整, 发生资产折旧 摊销的, 需在本表进行列示填报 2 涉及资本化支出 计税基础等的扣除调整, 本次纳税调整系列中, 均在本表反映, 如不征税收入支出形成的资产 企业重组中涉及资产计税基础问题等 80 40

41 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 固定资产加速折旧 扣除明细表填报范围 : 按照 财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知 ( 财税 号 ) 规定, 六大行业固定资产加速折旧 缩短折旧年限, 以及其他企业研发仪器 设备, 单项固定资产价值低于 5000 元的一次性扣除等, 享受税收优惠政策的统计情况 81 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 固定资产加速折旧 扣除明细表不填报 : 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 ( 国税发 号 ) 规定的固定资产加速折旧, 不填报本表 82 41

42 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 固定资产加速折旧 扣除明细表不再填报 : 1 会计处理采取正常折旧方法, 税法规定采取缩短年限方法的, 按税法规定折旧完毕后, 该项固定资产不再填写本表 ; 2 会计处理采取正常折旧方法, 税法规定采取年数总和法 双倍余额递减法方法的, 从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的年度起, 该项固定资产不再填写本表 ; 3 税法规定采取缩短年限方法的, 在折旧完毕后, 该项固定资产不再填写本表 税法规定采取年数总和法 双倍余额递减法的, 加速折旧额小于会计处理折旧额 ( 或正常折旧额 ) 的月份 季度起, 该项固定资产不再填写本表 83 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 资产损失税前扣除及纳税调整明细表适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法等相关规定, 及国家统一企业会计制度, 填报资产损失的会计处理 税法规定, 以及纳税调整情况 1. 发生即填报 作为纳税调整系列的例外, 不论是否存在纳税调整, 发生资产损失税前扣除事项 ( 清单申报 专项 ) 列示填报 2. 与 A 投资收益纳税调整明细表 资产减值准备金调整的关联 3. 本表及附表的损失以正数填报 84 42

43 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 : A 政策性搬迁纳税调整明细表 适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报 ( 即搬迁清算损益表 ) 85 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 填报要求 : 5 (A106000) 为亏损弥补表, 本表填报纳税人根据税法, 在本纳税年度及本纳税年度前 5 年度的纳税调整后所得 合并 分立转入 ( 转出 ) 可弥补的亏损额 当年可弥补的亏损额 以前年度亏损已弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额 可结转以后年度弥补的亏损额 86 43

44 弥补亏损明细表 变化要点 分立转出亏损数额的填报 ( 修改表格项目名称 ) 政策搬迁期间, 停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除 ( 在填表说明中进行了补充解释 ) 修改年度的描述 ( 前五年度至前一年度 ) 盈利额或亏损额 修改为 纳税调整后所得 表内逻辑关系进行了重新梳理修正 87 弥补亏损明细表 年度描述变化 前一年度 前五年度等是个相对概念, 以填报年度为参照系向前推算, 更便于理解 旧版 新版 88 44

45 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 填报要求 : 6 (A 系列 ) 为税收优惠表 ( 一 ) 总体结构 1 A 免税 减计收入及加计扣除优惠明细表 加附表 4 张 2 A 所得减免优惠明细表 3 A 抵扣应纳税所得额明细表 4 A 减免所得税优惠明细表 加附表 2 张 5 A 税额抵免优惠明细表 注意 : 上述税收优惠表数据过度到主表中的行次 89 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 :(A 系列 ) 税收优惠表 (1) 免税收入 减计收入 加计扣除 项目所得减免 抵扣应纳税所得额, 不通过纳税调整项目明细表 (A107010) 归集, 直接在主表 (A100000) 归集 (2) 依据会计处理的不同, 部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在关系 ( 如投资收益 ) (3)11 张优惠明细表不含加速折旧优惠 ( 填写 A 表 ) (4) 优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报 (A 表 28 行 )( 举例 ) 90 45

46 (4) 关于优惠叠加的处理 政策依据 : 国税函 [2010]157 号 ( 三 ) 居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条 第八十七条 第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得, 是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照 25% 的法定税率减半缴纳企业所得税 举例 : 高新技术企业取得符合税法规定的技术转让所得 700 万? 如何填写? 税法认可的减免税为 500 万所得免税 +( )/2*25%=25 填写 : 本表所得减免合计 600 万, 另在 A 减免所得税优惠明细表 第 28 行加回 100*(25%-15%)=10 91 A 减免所得税优惠明细表 第 28 行填表说明 : 第 28 行 五 减 : 项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠 : 填报纳税人从事农林牧渔业项目 国家重点扶持的公共基础设施项目 符合条件的环境保护 节能节水项目 符合条件的技术转让 其他专项优惠等所得额应按法定税率 25% 减半征收, 且同时为符合条件的小型微利企业 国家需要重点扶持的高新技术企业 技术先进型服务企业 集成电路线宽小于 0.25 微米或投资额超过 80 亿元人民币的集成电路生产企业 国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业 设在西部地区的鼓励类产业企业 中关村国家自主创新示范区从事文化产业支撑技术等领域的高新技术企业等可享受税率优惠的企业, 由于申报表填报顺序, 按优惠税率 15% 减半叠加享受减免税优惠部分, 应在本行对该部分金额进行调整 92 46

47 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 :A 股息 红利等权益性投资收益优惠明细表 A: 国税函 [2010]79 号 : 企业权益性投资取得股息 红利等收入, 应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期, 确定收入的实现 被投资企业将股权 ( 票 ) 溢价所形成的资本公积转为股本的, 不作为投资方企业的股息 红利收入, 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础 93 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 :A 股息 红利等权益性投资收益优惠明细表 B: 财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 [2009]60 号 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额, 其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分, 应确认为股息所得 ; 剩余资产减除股息所得后的余额, 超过或低于股东投资成本的部分, 应确认为股东的投资转让所得或损失 94 47

48 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 注意 :A 股息 红利等权益性投资收益优惠明细表 C: 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 总局 2011 年第 34 号公告 投资企业从被投资企业撤回或减少投资, 其取得的资产中, 相当于初始出资的部分, 应确认为投资收回 ; 相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分, 应确认为股息所得 ; 其余部分确认为投资资产转让所得 被投资企业发生的经营亏损, 由被投资企业按规定结转弥补 ; 投资企业不得调整减低其投资成本, 也不得将其确认为投资损失 95 年度申报表 : 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2014 年版 ) 填报要求 : 7 (A 系列 ) 为境外所得抵免表 本表适用于取得境外所得的纳税人填报 境外所得税收抵免计算 : 分国不分项 8 (A 系列 ) 为汇总纳税表 本表适用于跨地区经营汇总纳税申报的纳税人填报 基础信息表中选择 总机构 的, 需填写此表 政策依据 : 国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法 的公告 ---- 国家税务总局公告 2012 年第 57 号 96 48

49 A 行次项目金额 境外所得税收抵免计算 1 一 总机构实际应纳所得税额 A 第 31 行 2 减 : 境外所得应纳所得税额 A 第 29 行 3 加 : 境外所得抵免所得税额 A 第 30 行 4 二 总机构用于分摊的本年实际应纳所得税 (1-2+3) 境内所得税 5 三 本年累计已预分 已分摊所得税 ( ) 6 ( 一 ) 总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额 根据缴款书确认 7 ( 二 ) 总机构已分摊所得税额 根据预缴分配表确认 8 ( 三 ) 财政集中已分配所得税额 根据预缴分配表确认 9 ( 四 ) 总机构所属分支机构已分摊所得税额 根据预缴分配表确认 10 其中 : 总机构主体生产经营部门已分摊所得税额 根据预缴分配表确认 11 四 总机构本年度应分摊的应补 ( 退 ) 的所得税 (4-5) 12 ( 一 ) 总机构分摊本年应补 ( 退 ) 的所得税额 (11 25%) 13 ( 二 ) 财政集中分配本年应补 ( 退 ) 的所得税额 (11 25%) 14 ( 三 ) 总机构所属分支机构分摊本年应补 ( 退 ) 的所得税额 (11 50%) 15 其中 : 总机构主体生产经营部门分摊本年应补 ( 退 ) 的所得税额 16 五 总机构境外所得抵免后的应纳所得税额 (2-3) 境外所得应纳税额 17 六 总机构本年应补 ( 退 ) 的所得税额 ( ) 由总机构申报入库金额 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表 总机构纳税人识别号 应纳所得税额 总机构分摊所得税额 总机构财政集中分配所得税额 分支机构分摊所得税额 =A 第 11 行 总机构本年应补 ( 退 ) 的所得税额 =A 第 12 行 总机构分摊本年应补 ( 退 ) 的所得税额 =A 第 13 行 财政集中分配本年应补 ( 退 ) 的所得税额 =A 第 14 行 总机构所属分支机构分摊本年应补 ( 退 ) 的所得税额 分支机构情况 分支机构纳税人识别号 分支机构名称 营业收入 三项因素 职工薪酬 资产总额 分配比例 分配所得税额 合计 49

50 申报软件 1 江苏省地方税务局网上办税厅在线申报 2 宏图软件离线客户端填报后上传 99 三 优惠备案办理及申报事项的要求

51 企业所得税 1 优惠备案办理 (1) 事项和资料 : 关于 涉税管理事项及提交资料 的公告 ---- 苏地税规 号事项列举如 : 亏损弥补 各类资产损失 : 包括清单损失和专项损失 专项用途财政性资金延迟计入应纳税所得额 开发新技术 新产品 新工艺企业所得税优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业所得税优惠 符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限 符合条件居民企业之间股息 红利等权益性投资收益 101 企业所得税 事项列举如 : 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员企业所得税优惠 购买国债取得利息收入企业所得税优惠 政策性搬迁收入延迟计入应纳税所得额 符合条件的非营利组织企业所得税优惠 购置环境保护 节能节水 安全生产等专用设备企业所得税优惠 技术先进型服务企业所得税优惠 企业政策性搬迁 无形资产缩短摊销年限

52 企业所得税 事项列举如 : 固定资产预计净残值低于 5% 的 从事农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营企业所得税优惠 从事符合条件的环境保护 节能节水项目企业所得税优惠 新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业所得税优惠 符合条件的技术转让企业所得税优惠 创业投资企业所得税优惠 103 企业所得税 (2) 汇缴年度优惠备案受理期限 :2015 年 1 月 -5 月 (3) 纳税人有符合优惠条件的, 需办理备案手续后才能享受 纳税人应按文件有关程序 时限和要求, 在办理企业所得税汇缴申报前, 到各办税大厅及时办理 注意事项 : 符合小型微利企业条件的纳税人, 应正确 如实填写汇缴申报表, 自行规范纳税申报行为, 保留相关资料, 不需要再单独向税务机关办理优惠备案手续

53 企业所得税 2 汇缴申报 ( 注意 : 企业所得税在地税管辖征收 ) (1) 申报方式电子申报 : 登陆网上办税厅在线填报或下载宏图软件离线填报后上传 上门申报 : 填写纳税申报表, 同时下载宏图软件离线填报后, 将电子文件携带至办税大厅申报 (2) 企业已经网上申报年度汇算清缴的, 应按照有关规定保存有关资料, 不需要再向办税大厅报送 注意 : 已经申请注销的单位, 只能上门申报年度汇缴企业所得税 需申请注销的单位, 请先完成 2014 年度企业所得税汇缴申报 105 个人所得税 1 个人所得税自行申报 (1) 申报对象 : 年所得满 12 万元 取得两处或两处以上工资薪金所得 取得境外所得的个人 (2) 申报方式 : 网上申报或上门申报 (3) 办理期限 :2015 年 1 月 -3 月 (4) 自然人登记 : 没有税务管理码的个人, 需填写 个人所得税基础信息表 (B 表 ) 申报人员身份证复印件, 到大厅办理自然人登记, 获取个人税务管理码 (5) 对于有税务管理码, 且不涉及税款补缴的, 任职单位可通过网上办税厅代年所得满 12 万元的自然人申报, 通过系统模板填写后上传即可

54 个人所得税 企业代自然人申报界面 107 个人所得税 1 个人所得税自行申报 (6) 填报资料 : 年所得满 12 万元的自行申报 : 个人所得税纳税申报表 ( 适用于年所得 12 万元以上的纳税人申报 ) 申报人员身份证复印件 取得两处或两处以上工资薪金所得的自行申报 : 个人所得税自行纳税申报表 (A 表 ) 个人所得税基础信息表 (B 表 ) ( 如纳税人之前已办理自然人登记, 该表可以不报 ) 申报人员身份证复印件

55 个人所得税 1 个人所得税自行申报 (6) 填报资料 : 境外所得个人所得税自行申报 : 个人所得税自行纳税申报表 (B 表 ) 个人所得税基础信息表 (B 表 ) ( 如纳税人之前已办理自然人登记, 该表可以不报 ) 申报人员身份证复印件 109 个人所得税 1 个人所得税自行申报注意 : (1) 非本人至办税服务厅办理个人所得税自行申报手续的, 应提供授权委托书原件 代理人或代理单位经办人员身份证复印件 申报人员身份证复印件 (2) 纳税人在网上完成个人所得税自行申报手续后, 无需提交其他资料到办税大厅 (3) 纳税人如对两处以上任职信息等有异议的, 可以向 电话反映情况

56 个人所得税 2 个体工商户 个人独资合伙企业个人所得税汇算清缴 (1) 自然人登记 : 个人独资企业和合伙企业相关投资者或合伙人需进行自然人登记或零散税务登记 (2) 办理期限 :2015 年 1 月 -3 月 (3) 汇缴口径 : 查账征收的个人独资企业需进行汇算清缴, 核定征收的个人独资企业四次申报即可 ( 即不需要汇算清缴 ), 个人合伙企业均需要办理汇算清缴 ( 包括查账和核定 ) 111 个人所得税 2 个体工商户 个人独资合伙企业个人所得税汇算清缴 (4) 汇缴软件 :2014 年度我市个人独资 合伙企业的个人所得税汇算清缴应通过 个人独资和合伙企业投资者所得税征收管理系统 办理 (5) 根据苏地税规 号, 个体户 个人独资合伙企业在生产经营过程中发生的资产损失扣除, 需要先进行备案, 再进行申报

57 个人所得税 3 利股红个人所得税预征管理年度结算 查账征收的纳税人应携带 利股红年度结算表 和年度财务报表至管理分局进行年度结算 纳税人利股红个人所得税预征结算需补 ( 退 ) 税的, 应携带申报表和税源管理分局审核确认的年度结算表办理补 ( 退 ) 税流程, 年度结算表应由税源管理分局审核人签名并加盖 预征利股红年度结算审核专用章 113 个人所得税 4 外籍人员个人所得税年度申报 (1) 申报软件 : 外籍人员个人所得税征管软件 (2) 年度申报期限 :2015 年 1 月 1 日至 3 月 31 日 (3) 年度申报对象 : 年底前未离职 ( 离境 ) 的建档登记外籍人员 ; 年纳税年度内在中国境内居住满一年 取得所得超过 12 万元的外籍人员

58 个人所得税 (4) 外籍人员个人所得税年度申报应报送资料 : 1 外籍人员个人所得税征管软件年度申报模块六张表 ( 必报 )( 个人所得税年度申报表 中国境内工作期间年度申报表 外籍人员基本情况确认书 工资薪金所得汇价折算确认书 企业现行福利政策确认书 外籍人员取得有关补贴免征个人所得税确认书 ); 2 护照或台胞证等证明本人身份的证件复印件 ( 必报 ); 115 个人所得税 (4) 外籍人员个人所得税年度申报应报送资料 : 3 护照或台胞证等签证栏中的出入境记录复印件 ( 必报 ); 4 境内 外收入证明 ( 工资奖金福利证明或明细工资单 ) 或派遣公司 单位委托注册会计师出具的收入证明 ( 必报 ); 5 在境内 外机构兼任职务的, 由任职单位出具的兼职证明 ( 选报 ); 6 对取得有关免税补贴的, 还应提供相关证明材料复印件 ( 选报 );

59 个人所得税 (4) 外籍人员个人所得税年度申报应报送资料 : 7 对取得有关免税补贴的, 还应提供企业现行福利制度文本复印件及以下资料 ( 选报 ); 以非现金或实报实销形式取得的合理的住房补贴 伙食补贴 洗衣费的有效凭证 ; 因任职或离职取得的搬迁费的有关凭证 ; 按合理标准取得的与境内外出差补贴相关的企业出差计划或差旅费结算表 ; 取得的探亲费的交通支出凭证 ; 语言培训费和子女教育费补贴的凭证和期限证明材料 ( 涉及子女教育费补贴申请免税的, 应提供子女关系证明 ) 等 8 如对外捐赠, 还应提供政府机关或非营利组织开具的接受捐赠凭据复印件 ( 选报 ) 117 谢谢大家