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璃赡蔺
5 years ago
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1 第二节资产负债的计税基础及暂时性差异

2 所得税会计核算的关键在于确定资产负债的计税基础资产负债的计税基础的确定, 与税收法规的规定密切关联

3 一资产的计税基础资产的计税基础, 是指企业收回资产账面价值过程中, 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额, 即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额资产在初始确认时, 其计税基础一般为取得成本, 即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除在资产持续持有的过程中, 其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额如固定资产无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额资产的计税基础 = 未来可税前扣除的金额某一资产负债表日资产的计税基础 = 取得成本-已经税前扣除的金额

4 ( 一 ) 固定资产以各种方式取得的固定资产, 初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的, 即取得时其账面价值一般等于计税基础固定资产在持有期间进行后续计量时, 由于会计于税收规定就折旧方法折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同, 可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异

5 ( 一 ) 固定资产 1. 折旧方法折旧年限的差异会计准则规定, 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法, 如可以按年限平均法计提折旧, 也可以按照双倍余额递减法年数总和法等计提折旧税法中除某些按照规定可以加速折旧的情况外, 基本上可以税前扣除的是按照年限平均法计提的折旧 ;

6 ( 一 ) 固定资产 1. 折旧方法折旧年限的差异另外税法还就每一类固定资产的折旧年限作出了规定, 而会计处理时按照准则规定折旧年限是由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定的如企业进行会计处理时确定的折旧年限与税法规定不同, 也会产生固定资产持有期间账面价值与计税基础的差异

7 ( 一 ) 固定资产 2. 因计提固定资产减值准备产生的差异持有固定资产的期间内, 在对固定资产计提了减值准备以后, 因税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除, 也会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异

8 ( 一 ) 固定资产总结 : 固定资产 1. 会计账面价值 = 取得成本 - 会计累计折旧 - 固定资产减值准备 2. 税法计税基础 = 取得成本 - 税法累计折旧

9 ( 一 ) 固定资产总结 : 折旧方法平均法 1. 年限平均法 ( 直线法 ): 年折旧额 =( 原价 - 预计净残值 )/ 使用年限 = 原价 *(1- 预计净残值率 )/ 使用年限 2. 工作量法 : 年折旧额 =( 原价 - 预计净残值 )/ 总工作量加速法 1. 年数总和法 : 年折旧额 =( 原价 - 预计净残值 )* 期初尚可使用年限 n*(n+1) 2 n: 使用年限 2. 双倍余额递减法 * 双倍 : 指不考虑预计净残值的直线法折旧率的两倍折旧率 =2/ 使用年限 * 余额 : 原价 - 已提折旧 (1) 平时 : 年折旧额 =( 原价 - 已提折旧 )*2/ 使用年限 (2) 最后两年 : 改为年限平均法年折旧额 =( 原价 - 已提折旧 - 预计净残值 )/2

10 ( 一 ) 固定资产例 1 A 企业于 20 6 年 12 月 20 日取得的某项固定资产, 原价为 750 万元, 使用年限为 10 年, 会计上采用年限平均法计提折旧, 净残值为零税法规定该类 ( 由于技术进步产品更新换代较快的 ) 固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除, 该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧, 净残值为零 20 8 年 12 月 31 日, 企业估计该项固定资产的可收回金额为 550 万元要求 : 计算该资产 20 8 年 12 月 31 日的账面价值计税基础, 形成的暂时性差异及递延所得税, 并作出相关会计处理

11 ( 一 ) 固定资产解析年 12 月 31 日, 该项固定资产的账面余额 = =600( 万元 ), 该账面余额大于其可收回金额 550 万元, 两者之间的差额应计提 50 万元的固定资产减值准备 20 8 年 12 月 31 日, 该项固定资产的账面价值 = =550 ( 万元 ) 2. 其计税基础 = % -( %) 20%=480 ( 万元 )

12 ( 一 ) 固定资产解析 3. 资产计税基础 480< 账面价值 550 未来可税前扣除的金额小未来应该多纳税产生应纳税暂时性差异 70 万元形成递延所得税负债 4.(1) 业务发生时的分录借 : 管理费用等贷 : 累计折旧借 : 资产减值损失贷 : 固定资产减值准备业务发生时直接影响利润 (2) 所得税会计分录借 : 所得税费用 17.5 贷 : 递延所得税负债 70 25%=17.5

13 ( 一 ) 固定资产例 2 B 企业于 20 6 年年末以 750 万元购入一项生产用固定资产, 按照该项固定资产的预计使用情况,B 企业在会计核算时估计其使用寿命为 5 年计税时, 按照适用税法规定, 其最低折旧年限为 10 年, 该企业计税时按照 10 年计算确定可税前扣除的折旧额假定会计与税法规定均按年限平均法计列折旧, 净残值均为零 20 7 年该项固定资产按照 12 个月计提折旧本例中假定固定资产未发生减值要求 : 计算该资产 20 7 年 12 月 31 日的账面价值计税基础, 形成的暂时性差异及递延所得税, 并作出相关会计处理

14 ( 一 ) 固定资产解析 1. 该项固定资产在 20 7 年 12 月 31 日的账面价值 = = 600 ( 万元 ) 2. 该项固定资产在 20 7 年 12 月 31 日的计税基础 = = 675 ( 万元 ) 3. 资产计税基础 675> 账面价值 600 未来可税前扣除的金额大未来可以抵扣纳税产生可抵扣暂时性差异 75 万元形成递延所得税资产

15 ( 一 ) 固定资产解析 4.(1) 业务发生时的分录借 : 管理费用等贷 : 累计折旧业务发生时直接影响利润 (2) 所得税会计分录借 : 递延所得税资产 75 25%= 贷 : 所得税费用

16 一资产的计税基础 ( 二 ) 无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外, 以其他方式取得的无形资产, 初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异

17 ( 二 ) 无形资产 1. 对于内部研究开发形成的无形资产企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段, 研究阶段的支出应当费用化计入当期损益, 而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本 ;

18 ( 二 ) 无形资产 1. 对于内部研究开发形成的无形资产税法规定, 企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的 50% 加计扣除 ; 形成无形资产的, 按照无形资产成本的 150% 摊销注意 : 如该无形资产的确认不是产生于合并交易同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额, 则按照所得税会计准则的规定, 不确认有关暂时性差异的所得税影响

19 ( 二 ) 无形资产例 3 A 企业当期为开发新技术发生研究开发支出计万元, 其中研究阶段支出 400 万元, 开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 600 万元, 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为万元税法规定, 企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 按照研究开发费用的 50% 加计扣除 ; 形成无形资产的, 按照无形资产成本的 150% 摊销假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途 ( 尚未开始摊销 ) 要求 : 计算该资产年末的账面价值计税基础, 形成的暂时性差异

20 ( 二 ) 无形资产解析 1. A 企业当期发生的研究开发支出中, 按照会计准则规定应予费用化的金额为万元, 形成无形资产的成本为 l 200 万元, 即期末所形成无形资产的账面价值 =1 200 万元 2. A 企业当期发生的万元研究开发支出, 按照税法规定可在当期税前扣除的金额 =( )+( ) 50%=1 500 万元所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额 = %=1 800( 万元 ) 其计税基础为万元 3. 计税基础大未来可税前扣除的金额大未来可以抵扣纳税形成可抵扣暂时性差异 600 万元

21 ( 二 ) 无形资产 2. 无形资产在后续计量时, 会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取

22 ( 二 ) 无形资产总结 : 无形资产 1. 初始确认 (1) 内部研发形成的无形资产情况一 : 一般研发形成的无形资产 1 账面价值 ( 初始确认时无形资产成本 ) = 开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出 2 计税基础 = 初始确认时无形资产成本情况二 : 三新研发形成的无形资产 1 账面价值 ( 初始确认时无形资产成本 ) = 开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出 2 计税基础 = 初始确认时无形资产成本 150% (2) 除内部研究开发形成的无形资产以外, 以其他方式取得的无形资产账面价值 = 计税基础

23 ( 二 ) 无形资产总结 : 无形资产 2. 后续计量 (1) 使用寿命有限的无形资产 1 账面价值 = 取得成本 - 会计累计摊销 - 无形资产减值准备 2 计税基础 = 取得成本 - 税法累计摊销 (2) 使用寿命不确定的无形资产 1 账面价值 = 取得成本 - 无形资产减值准备 2 计税基础 = 取得成本 - 税法累计摊销

24 ( 二 ) 无形资产例 4 乙企业于 20 7 年 1 月 1 日取得的某项无形资产, 取得成本为万元, 取得该项无形资产后, 根据各方面情况判断, 乙企业无法合理预计其使用期限, 将其作为使用寿命不确定的无形资产 20 7 年 12 月 31 日, 对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值企业在计税时, 对该项无形资产按照 10 年的期限采用直线法摊销, 摊销金额允许税前扣除要求 : 计算该资产年末的账面价值计税基础, 形成的暂时性差异

25 ( 二 ) 无形资产解析 1. 会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产, 因未发生减值, 其在 20 7 年 12 月 31 日的账面价值 = 取得成本万元 2. 该项无形资产在 20 7 年 12 月 31 日的计税基础为 = 成本 l 按照税法规定可予税前扣除的摊销额 l 500/10=1 350 万元 3. 资产计税基础小未来可税前扣除的金额小未来应该多纳税产生应纳税暂时性差异 150 万元形成递延所得税负债

26 一资产的计税基础 ( 三 ) 以公允价值计量的金融资产按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产于某一会计期末的账面价值为公允价值税法规定, 企业以公允价值计量的金融资产金融负债以及投资性房地产等, 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额, 在实际处置或结算时, 处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额

27 一资产的计税基础 ( 三 ) 以公允价值计量的金融资产按照该规定, 以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑, 有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本, 从而造成在公允价值变动的情况下, 对以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异企业持有的可供出售金融资产计税基础的确定, 与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似, 可比照处理

28 ( 三 ) 以公允价值计量的金融资产总结 : 以公允价值计量的金融资产 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 : 交易性金融资产 2. 以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产 : 可供出售金融资产 1 账面价值 = 期末公允价值 2 计税基础 = 取得成本

29 ( 三 ) 以公允价值计量的金融资产例年 10 月 20 日, 甲公司自公开市场取得一项权益性投资, 支付价款万元, 作为交易性金融资产核算 20 7 年 12 月 31 日, 该投资的市价为万元要求 : 计算该资产 20 7 年 12 月 31 日的账面价值计税基础, 形成的暂时性差异及递延所得税, 并作出相关会计处理

30 ( 三 ) 以公允价值计量的金融资产解析 1. 该项交易性金融资产的账面价值 = 期末市价 =2 200 万元 2. 计税基础 = 取得成本 =2 000 万元 3. 资产计税基础小未来可税前扣除的金额小未来应该多纳税产生应纳税暂时性差异 200 万元形成递延所得税负债 4.(1) 业务发生时的分录借 : 交易性金融资产 200 贷 : 公允价值变动损益 200 业务发生时直接影响利润 (2) 所得税会计分录借 : 所得税费用 50 贷 : 递延所得税负债 %=50

31 ( 三 ) 以公允价值计量的金融资产例年 11 月 8 日, 甲公司自公开的市场上取得一项基金投资, 作为可供出售金融资产核算该投资的成本为万元 20 7 年 12 月 31 日, 其市价为 l 575 万元要求 : 计算该资产 20 7 年 12 月 31 日的账面价值计税基础, 形成的暂时性差异及递延所得税, 并作出相关会计处理

32 ( 三 ) 以公允价值计量的金融资产解析 1. 该项金融资产在会计期末账面价值 = 期末公允价值 =1 575 万元 2. 期末计税基础 = 原取得成本 =1 500 万元 3. 资产计税基础小未来可税前扣除的金额小未来应该多纳税产生应纳税暂时性差异 75 万元形成递延所得税负债 4.(1) 业务发生时的分录借 : 可供出售金融资产 75 贷 : 资本公积其他资本公积 75 业务发生时影响所有者权益 (2) 所得税会计分录借 : 资本公积其他资本公积贷 : 递延所得税负债 75 25%=18. 75

33 一资产的计税基础 ( 四 ) 投资性房地产企业持有的投资性房地产进行后续计量时, 会计准则规定可以采用两种模式, 一种是成本模式, 采用该种模式计量的投资性房地产, 其账面价值与计税基础的确定与固定资产无形资产相同 ; 另一种是在符合规定条件的情况下, 可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产, 其计税基础的确定类似于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

34 ( 四 ) 投资性房地产总结 : 投资性房地产 1. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 1 账面价值 = 取得成本 - 会计累计折旧 ( 摊销 )- 减值准备 2 计税基础 = 取得成本 - 税法累计折旧 ( 摊销 ) 2. 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 1 账面价值 = 期末公允价值 2 计税基础 = 取得成本 - 税法累计折旧 ( 摊销 )

35 ( 四 ) 投资性房地产例 7 A 公司于 20 7 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租, 该房屋的成本为 750 万元, 预计使用年限为 20 年转为投资性房地产之前, 已使用 4 年, 企业按照年限平均法计提折旧, 预计净残值为零转为投资性房地产核算后, 预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值,A 公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量假定税法规定的折旧方法折旧年限及净残值与会计规定相同同时, 税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额, 待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额该项投资性房地产在 20 7 年 12 月 31 日的公允价值为 900 万元要求 : 计算该资产 20 7 年 12 月 31 日的账面价值计税基础, 形成的暂时性差异及递延所得税, 并作出相关会计处理

36 ( 四 ) 投资性房地产解析 1. 该投资性房地产在 20 7 年 12 月 31 日的账面价值 = 公允价值 900 万元 2. 其计税基础 = 取得成本 - 税法累计折旧 = = 562.5( 万元 ) 3. 资产计税基础小未来可税前扣除的金额小未来应该多纳税产生应纳税暂时性差异万元形成递延所得税负债

37 一资产的计税基础 ( 五 ) 其他计提了资产减值准备的各项资产有关资产计提了减值准备后, 其账面价值会随之下降, 而税法规定资产在发生实质性损失之前, 不允许税前扣除, 即其计税基础不会因减值准备的提取而变化, 造成在计提资产减值准备以后, 资产的账面价值与计税基础之间的差异

38 ( 五 ) 其他计提了资产减值准备的各项资产总结 : 其他计提了资产减值准备的各项资产 1 账面价值 = 取得成本 - 会计累计折旧 ( 摊销 )- 减值准备 2 计税基础 = 取得成本 - 税法累计折旧 ( 摊销 )

39 二负债的计税基础 ( ) 负债的计税基础, 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额负债的计税基础 = 账面价值-未来可税前扣除的金额负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益, 也不会影响其应纳税所得额, 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为 0, 计税基础即为账面价值例如, 企业的短期借款应付账款等但是, 某些情况下, 负债的确认可能会影响企业的损益, 进而影响不同期间的应纳税所得额, 使得其计税基础与账面价值之间产生差额, 如按照会计规定确认的某些预计负债一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算, 计税基础 = 账面价值 ; 差异主要是因确认和偿还负债时影响了费用和收入

40 ( 一 ) 因确认和偿还负债时影响了费用 Ⅰ 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债按照企业会计准则第 13 号或有事项的规定, 企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用, 同时确认预计负债借 : 销售费用贷 : 预计负债 1. 如果税法规定, 有关的支出应于发生时税前扣除计税基础 =0 2. 某些情况下, 因有些事项确认的预计负债, 如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除, 即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为 0 计税基础 = 账面价值

41 总结 : 预计负债 1 有关的支出应于发生时税前扣除计税基础 =0 2 无论是否实际发生均不允许税前扣除计税基础 = 账面价值

42 ( 一 ) 因确认和偿还负债时影响了费用例 8 甲企业 20 7 年因销售产品承诺提供 3 年的保修服务, 在当年度利润表中确认了 500 万元的销售费用, 同时确认为预计负债, 当年度未发生任何保修支出假定按照税法规定, 与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除

43 ( 一 ) 因确认和偿还负债时影响了费用解析 1. 该项预计负债在甲企业 20 7 年 12 月 31 日资产负债表中的账面价值为 500 万元 2. 该项预计负债的计税基础 = 账面价值 - 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 = 500 万元万元 =0

44 ( 一 ) 因确认和偿还负债时影响了费用 Ⅱ 应付职工薪酬企业会计准则规定, 企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用, 在未支付之前确认为负债税法规定, 对于合理的职工薪酬基本允许当期税前列支借 : 管理费用销售费用贷 : 应付职工薪酬一般情况下, 对于应付职工薪酬, 其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额 0 之间的差额, 即账面价值 = 计税基础总结 : 应付职工薪酬对于合理的职工薪酬基本允许当期税前列支计税基础 = 计税基础

45 ( 一 ) 因确认和偿还负债时影响了费用例 9 甲企业 20 7 年 12 月计入成本费用的职工工资总额为万元, 至 20 7 年 12 月 31 日尚未支付按照适用税法规定, 当期计入成本费用的万元工资支出中, 可予税前扣除的合理部分为万元

46 ( 一 ) 因确认和偿还负债时影响了费用解析 1. 该项应付职工薪酬负债于 20 7 年 12 月 31 日的账面价值为万元 2. 该项应付职工薪酬负债于 20 7 年 12 月 31 日的计税基础 = 账面价值万元 - 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 0=4 000 万元 3. 该项负债的账面价值万元与其计税基础万元相同, 不形成暂时性差异注意 : 按照适用税法规定,20 7 年 12 月计入成本费用的万元工资支出中, 可予税前扣除的合理部分为万元剩下的万元为不合理部分, 当期 (20 7 年 12 月 ) 不能税前扣除, 以后期间更不能税前扣除

47 ( 一 ) 因确认和偿还负债时影响了费用 Ⅲ 其他负债 : 企业应交的罚款和滞纳金等其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等, 在尚未支付之前按照会计规定确认为费用, 同时作为负债反映借 : 营业外支出贷 : 其他应付款税法规定, 罚款和滞纳金不得税前扣除, 其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额 0 之间的差额, 即计税基础等于账面价值总结 : 企业应交的罚款和滞纳金 : 不得税前扣除计税基础 = 账面价值

48 ( 一 ) 因确认和偿还负债时影响了费用例 10 A 公司 20 7 年 12 月因违反当地有关环保法规的规定, 接到环保部门的处罚通知, 要求其支付罚款 500 万元税法规定, 企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金, 计算应纳税所得额时不允许税前扣除至 20 7 年 12 月 31 日, 该项罚款尚未支付

49 ( 一 ) 因确认和偿还负债时影响了费用解析 1. 应支付罚款产生的负债账面价值为 500 万元 2. 该项负债的计税基础 = 账面价值 500 万元 - 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 0 =500 万元 3. 该项负债的账面价值 500 万元与其计税基础 500 万元相同, 不形成暂时性差异

50 ( 二 ) 因确认和偿还负债时影响了收入 : 预收账款企业在收到客户预付的款项时, 因不符合收入确认条件, 会计上将其确认为负债 1. 预收时 ( ) 借 : 银行存款 100 贷 : 预收账款发货后 ( ) (1) 确认收入借 : 预收账款 100 贷 : 主营业务收入 100 (2) 结转成本借 : 主营业务成本 80 贷 : 库存商品 80

51 ( 二 ) 因确认和偿还负债时影响了收入 : 预收账款税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同, 即会计上未确认收入时, 计税时一般亦不计入应纳税所得额, 该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为 0, 计税基础等于账面价值如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件, 但按税法规定应计入当期应纳税所得额时, 有关预收账款的计税基础为 0

52 ( 二 ) 因确认和偿还负债时影响了收入 : 预收账款总结 : 预收账款 1 税法中对于收入的确认原则与会计规定相同计税基础 = 账面价值 2 税法规定应计入当期应纳税所得额计税基础 = 0

53 ( 二 ) 因确认和偿还负债时影响了收入 : 预收账款例 11 大海公司 2008 年 12 月 31 日收到客户预付的款项 100 万元要求 : 分别下述两种情况计算 2008 年 12 月 31 日预收款项的账面价值和计税基础 (1) 若预收时不计入应纳税所得额 ; (2) 若预收的款项计入当期应纳税所得额

54 ( 二 ) 因确认和偿还负债时影响了收入 : 预收账款解析 (1) 若预收时不计入应纳税所得额未来应纳税 2008 年 12 月 31 日预收账款的账面价值为 100 万元 2008 年 12 月 31 日预收账款的计税基础 = 账面价值 100- 可从未来经济利益中扣除的金额 0 =100( 万元 ) 应纳税所得额 = 会计利润 100-0

55 ( 二 ) 因确认和偿还负债时影响了收入 : 预收账款解析 (2) 若预收的款项计入当期应纳税所得额未来可抵扣纳税 2008 年 12 月 31 日预收账款的账面价值为 100 万元 2008 年 12 月 31 日预收账款的计税基础 = 账面价值 100- 可从未来经济利益中扣除的金额 100 = 应纳税所得额 = 会计利润

56 三暂时性差异资产负债项目产生的暂时性差异暂时性差异, 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额未作为资产负债确认的项目产生的暂时性差异某些不符合资产负债的确认条件, 未作为财务报告中资产负债列示的项目, 如果按照税法规定可以确定其计税基础, 该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同, 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

57 三暂时性差异 ( 一 ) 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异, 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时, 将导致产生应税金额的暂时性差异应纳税暂时性差异通常产生于以下情况 : 1. 资产的账面价值大于其计税基础 ( 资产计税基础小未来可以税前扣除的金额小未来应纳税应纳税暂时性差异 ) 2. 负债的账面价值小于其计税基础

58 三暂时性差异 ( 二 ) 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异, 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时, 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况 : 1. 资产的账面价值小于其计税基础 ( 资产计税基础大未来可以税前扣除的金额大未来可抵扣可抵扣暂时性差异 ) 2. 负债的账面价值大于其计税基础

59 三暂时性差异 ( 三 ) 特殊项目产生的暂时性差异 1. 未作为资产负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后, 因为不符合资产负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债, 但按照税法规定能够确定其计税基础的, 其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除另有规定外, 不超过销售收入 15% 的部分准予扣除 ; 超过部分准予向以后纳税年度结转扣除该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益, 不形成资产负债表中的资产, 但按照税法规定可以确定其计税基础的, 两者之间的差额也形成暂时性差异广告费和业务宣传费支出 : 形成可抵扣暂时性差异

60 三暂时性差异例 12 A 公司 20 7 年发生了万元广告费支出, 发生时已作为销售费用计入当期损益税法规定, 该类支出不超过当年销售收入 15% 的部分允许当期税前扣除, 超过部分允许向以后年度结转税前扣除 A 公司 20 7 年实现销售收入万元

61 三暂时性差异解析该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益, 不体现为期末资产负债表中的资产, 如果将其视为资产, 其账面价值为 0 因按照税法规定, 该类支出税前列支有一定的标准限制, 根据当期 A 公司销售收入 15% 计算, 当期可予税前扣除 ( %) 万元, 当期未予税前扣除的 500 万元可以向以后年度结转其计税基础为 500 万元 ( 续 )

62 三暂时性差异解析该项资产的账面价值 0 与其计税基础 500 万元之间产生了 500 万元的暂时性差异, 该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额, 为可抵扣暂时性差异, 符合确认条件时, 应确认相关的递延所得税资产

63 三暂时性差异 ( 三 ) 特殊项目产生的暂时性差异 2. 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减, 虽不是因资产负债的账面价值与计税基础不同产生的, 但本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用, 均能减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税, 视同可抵扣暂时性差异, 在符合确认条件的情况下, 应确认与其相关的递延所得税资产

64 三暂时性差异例 13 甲公司与 20 6 年因政策性原因发生经营亏损 2000 万元, 按照税法规定, 该亏损可用于递减以后 5 个年度的应纳税所得额情况一 : 假设公司 20 7 年 20 8 年 20 9 年 2 10 年 2 11 年预计产生的应纳税所得额分别是 400 万元 400 万元 400 万元 400 万元 600 万元即公司预计其于未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补 2000 万元亏损情况二 : 假设公司 20 7 年 20 8 年 20 9 年 2 10 年 2 11 年预计产生的应纳税所得额分别是 400 万元 400 万元 400 万元 400 万元 200 万元即公司预计其于未来 5 年期间只能产生 1800 万元应纳税所得额, 不足于弥补 2000 万元亏损

65 三暂时性差异解析该经营亏损不是资产负债的账面价值与其计税基础不同产生的, 但从性质上看可用减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税, 属于可抵扣暂时性差异情况一 : 企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额 2000 万元利用该可抵扣亏损时, 应确认相关的递延所得税资产 = %=500 万元情况二 : 企业预计未来期间只能产生应纳税所得额 1800 万元利用该可抵扣亏损时, 应确认相关的递延所得税资产 = %=450 万元

第一节公司基本情况简介

第一节公司基本情况简介 Shanghai Material Trading Centre Co., Ltd. 2003 Annual Report 2003 OO 2003 4 20 1 2 4 6 8 10 12 25 26 31 64 102 SHANGHAI MATERIAL TRADING CENTRE CO., LTD. SMTC 2550 522 (86) 021 62570000 8522 (86) 021