( 四 ) 计算递延所得税税负债递延所得税资产科目的期末余额 1. 递延所得税负债科目的期末余额 = 应纳税暂时性差异的期末余余额未来转回时的所得税税率 2. 递延所得税资产科目的期末余额 = 可抵扣暂时性差异的期末余余额未来转回时的所得税税率 ( 五 ) 计算递延所得得税负债递延

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1 第十四章所得税考点一 : 所得税会计的的核算程序在采用资产负债表表债务法核算所得税的情况下, 企业一般应于每每一资产负债表日进行所得税的核算核算过过程如下 : ( 一 ) 确定产生暂时性性差异的项目 ( 二 ) 确定资产或负债债的账面价值及计税基础 ( 三 ) 计算暂时性差异异的期末余额 1. 应纳税暂时性差异的的期末余额 2. 可抵扣暂时性差异异的期末余额第 1 页

2 ( 四 ) 计算递延所得税税负债递延所得税资产科目的期末余额 1. 递延所得税负债科目的期末余额 = 应纳税暂时性差异的期末余余额未来转回时的所得税税率 2. 递延所得税资产科目的期末余额 = 可抵扣暂时性差异的期末余余额未来转回时的所得税税率 ( 五 ) 计算递延所得得税负债递延所得税资产科目的发生额 1. 递延所得税负债科目发生额 = 期末余额 - 期初余额 2. 递延所得税资产科目发生额 = 期末余额 - 期初余额 ( 六 ) 所得税费用 = 当期所得税费用 + 递延所得税费用 ( 或 - 递延所得得税收益 ) 考点二 : 资产负债计计税基础 ( 一 ) 资产的计税基础通常情况下, 资产在取取得时其入账价值与计税基础是相同的, 后续计计量过程中因会计准则规定与税法规定不同, 可能造成账面价值与计税基础的差异现就有有关资产项目计税基础的确定举例说明如下 : 1. 固定资产 (1) 折旧方法不同产生生的差异企业会计准则规定, 企业既可以按直线法计提折旧, 也可以按照双倍倍余额递减法年数总和法等方法计提折旧, 前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来来经济利益的实现方式税法规定, 除某些按照照规定可以加速折旧的情况外 ( 例如由于技术进进步产品更新换代较快等 ), 基本上可以税前前扣除的是按照直线法计提的折旧因折旧方法法的不同, 会产生固定资产账面价值与计税基基础之间的差异 (2) 折旧年限不同产生生的差异企业会计准则规定, 折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来来经济利益的期限估计确定的但税法规定了每每一类固定资产的最低折旧年限, 而因折旧年限限的不同, 也会产生固定资产账面价值与计税税基础之间的差异 (3) 因计提固定资产减减值准备产生的差异持有固定资产的期间内, 在对固定资产计提了减值准备以后, 因所计提提的减值准备不允许税前扣除, 其账面价值下降, 但计税基础不会随资产减值准备的提取而发发生变化, 也会造成其账面价值与计税基础的的差异 (4) 国家税务总局关于于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 (2014 年第 29 号 ) 1 企业固定资产会计折折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限, 其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定定的最低折旧年限计提的折旧部分, 应调增当期应应纳税所得额第 2 页

3 企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足, 但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除, 其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除 2 企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限, 其折旧应按会计折旧年限计算扣除, 税法另有规定除外 3 企业按会计规定提取的固定资产减值准备, 不得税前扣除, 其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除 4 企业按税法规定实行加速折旧的, 其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除例计算分析题甲公司适用的所得税税率为 25% 各年税前利润均为万元 2016 年 6 月 30 日以万元购入并达到预定可以使用状态一项固定资产, 甲公司在会计核算时估计其使用寿命为 5 年按照适用税法规定, 按照 10 年计算确定可税前扣除的折旧额假定会计与税法均按年限平均法计提折旧, 净残值均为零甲公司 2016 年末 2017 年末所得税会计处理如下 : 年末 : 年末资产账面价值 = /5 6/12=4 500 年末资产计税基础 = /10 6/12=4 750 年末可抵扣暂时性差异余额 = =250 在未来期间会减少企业的应纳税所得额年末递延所得税资产余额 =250 25%=62.5 年末递延所得税资产发生额 =62.5-0= 年确认递延所得税费用 =-62.5 借 : 递延所得税资产 62.5 贷 : 所得税费用年应交所得税 =( 会计折旧 5 000/5 6/12- 税法折旧 5 000/10 6/12) 25%= 应交所得税 =( 会计利润 + 或 - 永久性差异 + 可抵扣暂时性差异 - 应纳税暂时性差异 ) 25% 2016 年确认所得税费用 = =2 500 借 : 所得税费用递延所得税资产 62.5 贷 : 应交税费应交所得税年末 : 年末资产账面价值 = /5 1.5=3 500 年末资产计税基础 = /10 1.5=4 250 年末累计可抵扣暂时性差异 = =750 年末递延所得税资产余额 =750 25%=187.5 年末递延所得税资产发生额 = = 年确认递延所得税费用 = 年应交所得税 =( 会计折旧 5 000/5- 税法折旧 5 000/10) 25%= 年确认所得税费用 = =2 500 例计算分析题 A 公司适用的所得税税率为 25% 2016 年 3 月 31 日取得的某项固第 3 页

4 定资产, 成本为万元, 使用年限为 10 年, 会计采用年限平均法计提折旧, 净残值为零 2017 年 12 月 31 日, 估计该项固定资产的可收回金额为万元税法规定, 使用年限 10 年, 该固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧, 净残值为零各年 A 公司实现的利润总额均为万元 A 公司 2016 年末 2017 年末所得税会计处理如下 : 年末 : 年末资产账面价值 = /10 9/12= =4 625 年末资产计税基础 = /10 9/12= =4 250 年末应纳税暂时性差异余额 = =375 将于未来期间计入企业的应纳税所得额年末递延所得税负债余额 =375 25%=93.75 年末递延所得税负债发生额 = 年确认递延所得税费用万元年末 : 2017 年 12 月 31 日, 该项固定资产计提减值准备前的账面价值 = /10 =4 125, 该账面价值大于其可收回金额万元, 两者之间的差额应计提 625 万元的固定资产减值准备年末资产账面价值 = /10-625=3 500 年末资产计税基础 = ( /10 3/ /10 9/12)=3 400 年末累计应纳税暂时性差异 = =100 年末递延所得税负债余额 =100 25%=25 年末递延所得税负债发生额 = = 年确认递延所得税收益万元 2017 年应交所得税 =( 会计折旧 5 000/10+ 减值准备 625- 税法折旧 850) 25%= 年确认所得税费用 = =2 500 例计算分析题甲公司适用的所得税税率为 25% (1)2014 年末购入管理用固定资产, 成本为万元, 采用年限平均法计提折旧, 预计使用年限为 10 年, 预计净残值为零税法规定该固定资产的计税年限最低为 15 年, 甲公司在计税时按照 15 年采用直线法计算确定的折旧在所得税税前扣除 2016 年年末所得税会计处理如下 : 年末账面价值 = =2 880 年末计税基础 = =3 120 年末累计可抵扣暂时性差异 = =240 年末递延所得税资产余额 =240 25%=60 年末递延所得税资产发生额 =60-30= 年确认递延所得税费用为 -30 万元 (2)2017 年 10 月 1 日, 甲公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由 10 年调整为 20 年, 该项变更自 2017 年 1 月 1 日起执行 2017 年末所得税会计处理如下 : 2017 年的折旧额 = /12+( /12) ( ) 3= 年末账面价值 = = 年末计税基础 = =2 880 第 4 页

5 年末递延所得税资产余额 =( ) 25%=76.96 年末递延所得税资产发生额 = = 年确认递延所得税收益为万元 2. 无形资产除内部研发外, 取得的无形资产, 初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异 (1) 内部研究开发形成的无形资产会计准则规定, 研究阶段的支出应当费用化计入当期损益, 开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本税法中规定企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的 50% 加计扣除 ; 形成无形资产的, 按照无形资产成本的 150% 计算每期摊销额如无形资产的确认不是产生于企业合并交易, 同时在 ( 初始 ) 确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额, 则按照所得税准则的规定, 不确认有关暂时性差异的所得税影响例计算分析题甲公司自 2016 年 1 月 1 日起自行研究开发一项新专利技术适用的所得税税率为 25% 甲公司各年实现利润总额均为万元税法规定, 研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的, 按照研究开发费用的 50% 加计扣除 ; 形成无形资产的, 按照无形资产成本的 150% 摊销 (1)2016 年度研发支出为万元, 其中费用化的支出为 500 万元, 资本化支出万元至 2016 年年末尚未达到预定可使用状态甲公司 2016 年年末所得税会计处理如下 : 年末开发支出账面价值 =1 000 年末开发支出计税基础 = %=1 500 年末可抵扣暂时性差异 =500 自行研发的无形资产不属于企业合并, 且初始确认时, 既不影响应纳税所得额也不影响会计利润, 故不确认相关的递延所得税资产 2016 年应交所得税 =( %) 25%= (2)2017 年发生资本化支出万元,2017 年 7 月 1 日该项专利技术获得成功并取得专利权甲公司预计该项专利权的使用年限为 10 年, 采用直线法进行摊销, 均与税法规定相同 2017 年年末所得税会计处理如下 : 年末无形资产账面价值 = /10 6/12= =2 280 年末无形资产计税基础 = % %/10 6/12= %=3 420 年末累计可抵扣暂时性差异 = =1 140 自行研发的无形资产不属于企业合并, 且初始确认时, 既不影响应纳税所得额也不影响会计利润, 故不确认相关的递延所得税资产 2017 年应交所得税 =( /10 6/ %/10 6/12) 25%=2 485 (2) 无形资产在后续计量时, 会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取 1 企业会计准则规定, 对于使用寿命不确定的无形资产, 不要求摊销, 在会计期末应进行减值测试税法规定, 企业取得的无形资产成本, 应在一定期限内摊销, 即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间, 因摊销规定的不同, 会造成其账面价值与计税基础的差异第 5 页

6 2 在对无形资产计提减值准备的情况下, 因所计提的减值准备不允许税前扣除, 也会造成其账面价值与计税基础的差异提示递延所得税资产或递延所得税负债的转换? 递延所得税资产或递延所得税负债可以转换, 但是不能出现反方向的余额例计算分析题 A 公司适用的所得税税率为 25%, 各年税前会计利润均为万元企业在计税时, 对无形资产按照 10 年的期限摊销, 摊销金额允许税前扣除 (1)A 公司于 2016 年 1 月 1 日取得的某项无形资产, 取得成本为万元, 取得该项无形资产后, 根据各方面情况判断,A 公司无法合理预计其使用期限, 将其作为使用寿命不确定的无形资产 2016 年末账面价值 =1 000 计税基础 = =900 应纳税暂时性差异 =100 递延所得税负债发生额 =100 25%=25 应交所得税 =( ) 25%=2 475 确认所得税费用 = =2 500 (2)2017 年 12 月 31 日, 对该项无形资产进行减值测试, 可收回金额为 600 万元计提减值准备 = =400 账面价值 =600 计税基础 = =800 可抵扣暂时性差异 =200 递延所得税资产余额 =200 25%=50 递延所得税负债发生额 =0-25=-25 递延所得税资产发生额 =50-0=50 确认递延所得税收益 =25+50=75 应交所得税 =( ) 25%=2 575 确认所得税费用 = =2 500 提示如果不存在所得税税率变动和非暂时性差异及特殊事项, 所得税费用 = 税前会计利润所得税税率例计算分析题假定 A 公司每年的税前利润总额均为万元 ;A 公司适用的所得税税率为 25% 2016 年 1 月 1 日,A 公司董事会批准研发某项新产品专利技术, 有关资料如下 :2016 年, 该研发项目发生的费用均属于费用化支出 2017 年 1 月, 共发生费用万元, 其中万元符合资本化条件当月达到预定用途 A 公司预计该新产品专利技术的使用寿命为 10 年,A 公司对其采用直线法摊销 ; 税法规定该项无形资产采用直线法摊销, 摊销年限与会计相同 2017 年末, 该项无形资产出现减值迹象, 经减值测试, 该项无形资产的可收回金额为万元, 减值后摊销年限和摊销方法不需变更按照税法规定企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的 50% 加计扣除 ; 形成无形资产的, 按照无形资产成本的 150% 摊销 A 公司该研究开发项目符合上述税法规定 2017 年相关所得税的会计处理 : 减值测试前无形资产的账面价值 = /10=5 400 应计提的减值准备金额 = =1 080 年末无形资产账面价值 =4 320 第 6 页

7 年末无形资产计税基础 = % %/10=8 100 年末可抵扣暂时性差异 = =3 780 其中万元的可抵扣暂时性差异计提的减值准备需要确认递延所得税 2017 年应确认的递延所得税资产 ( 收益 )= %= 年应纳税所得额 = %+6 000/ %/ = 年应交所得税 = %= 年确认所得税费用 = =4 900 借 : 所得税费用递延所得税资产 270 贷 : 应交税费应交所得税以公允价值计量且其变动计入当期损益 ( 或其他综合收益 ) 的金融资产和投资性房地产对于以公允价值计量且其变动计入当期损益 ( 其他综合收益 ) 的金融资产和投资性房地产, 其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值税法规定, 企业以公允价值计量的金融资产金融负债以及投资性房地产等, 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额在实际处置或结算时, 处置取得的价款扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的处置成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额按照该规定, 以公允价值计量的金融资产等在持有期间公允价值的波动在计税时不予考虑, 因此账面价值与计税基础之间会存在差异例计算分析题甲公司适用的所得税税率为 25%, 各年税前会计利润为万元有关业务如下 : (1)2015 年 11 月 20 日, 甲公司自公开市场取得一项权益性投资, 支付价款万元, 本年末该权益性投资的公允价值为万元假定 2015 年期初暂时性差异余额为零, 不考虑其他因素 2015 年年末所得税会计处理如下 : 划分交易性金融资产划分可供出售金融资产年末账面价值 =1 100 年末计税基础 =1 000 应纳税暂时性差异 =100 同左年末递延所得税负债余额 =100 25%= 25 年末因所得税影响其他综合收益 =- 年末确认递延所得税费用 =25 25 应交所得税 =( ) 25%=2 475 应交所得税 = %=2 500( 万元 ) 确认所得税费用 = =2 500 确认所得税费用 =2 500 借 : 所得税费用 2500 贷 : 应交税费应交所得税借 : 所得税费用贷 : 递延所得税负债 25 借 : 其他综合收益 25 应交税费应交所得税 2475 贷 : 递延所得税负债 25 第 7 页

8 (2)2016 年 12 月 31 日, 该投资的公允价值为 800 万元 2016 年年末所得税会计处理如下 : 划分交易性金融资产划分可供出售金融资产年末账面价值 =800 年末计税基础 =1 000 年末累计可抵扣暂时性差异 =200 年末递延所得税资产余额 =200 25%=50 同左年末递延所得税资产发生额 =50-0=50 年末递延所得税负债发生额 =0-25=- 25 确认递延所得税费用 =-50-25=-75( 万确认因所得税影响其他综合收益 = 元 ) 75 应交所得税 =( ) 25%=2 575 应交所得税 = %=2 500 确认所得税费用 = =2 500 确认所得税费用 =2 500 借 : 所得税费用递延所得税负债 25 借 : 所得税费用递延所得税资产 50 递延所得税资产 50 贷 : 其他综合收益递延所得税负债贷 : 应交税费应交所得税应交税费应交所得税 2500 例计算分析题 A 公司适用的所得税税率为 25%, 各年税前会计利润均为万元假定税法规定的折旧方法折旧年限及净残值与会计规定相同同时, 税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额, 待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额 (1)2016 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租, 并采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量该房屋的成本为万元, 预计使用年限为 20 年转为投资性房地产之前, 已使用 4 年, 按年限平均法计提折旧, 预计净残值为零 2016 年 1 月 1 日账面价值为 4 000( /20 4) 万元, 转换日公允价值为万元, 转换日产生其他综合收益万元 2016 年 12 月 31 日的公允价值为万元 2016 年年末所得税的处理如下 : 年末账面价值 =6 000 年末计税基础 = =3 750 年末应纳税暂时性差异 = =2 250 年末递延所得税负债余额 = %=562.5 年末递延所得税负债发生额 = =562.5 其中 : 确认其他综合收益 = %=250 第 8 页

9 确认递延所得税费用 = = 年应交所得税 =( 公允价值变动税法折旧 5 000/20) 25%= 年确认所得税费用 = =2 500 借 : 所得税费用其他综合收益 250 贷 : 递延所得税负债应交税费应交所得税 (2) 该项投资性房地产在 2017 年 12 月 31 日的公允价值为万元 2017 年年末所得税的处理如下 : 年末账面价值 =5 600 年末计税基础 = =3 500 年末应纳税暂时性差异累计余额 =2 100 年末递延所得税负债余额 = %=525 年末递延所得税负债发生额 = = 年应交所得税 =( 公允价值变动损失 ) 25%= 年确认所得税费用 = =2 500 借 : 所得税费用递延所得税负债 37.5 贷 : 应交税费应交所得税其他计提资产减值准备的各项资产有关资产计提了减值准备以后, 其账面价值会随之下降, 而按照税法规定, 资产的减值在转化为实质性损失之前, 不允许税前扣除, 从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异例计算分析题甲公司适用的所得税税率为 25%, 各年末税前会计利润均为万元税法规定, 各项资产减值准备不允许税前扣除甲公司有关权益工具划分为可供出售金融资产的资料如下 : (1)2016 年初购入 A 公司股票划分为可供出售金融资产, 支付价款万元, 年末公允价值为 800 万元 ; 甲公司判断 A 公司股票价格下跌属于暂时性甲公司年末会计及其税务处理 : 1 会计处理借 : 其他综合收益 200 贷 : 可供出售金融资产 ( =-200)200 2 所得税处理借 : 递延所得税资产 (200 25%)50 所得税费用 ( %)2 500 贷 : 其他综合收益 50 应交税费应交所得税 (2)2017 年末 A 公司股票公允价值为 700 万元, 甲公司判断 A 公司股票价格下跌属于非暂时性 1 会计处理第 9 页

10 借 : 资产减值损失 ( )300 贷 : 可供出售金融资产 ( )100 其他综合收益税务处理账面价值 =700 计税基础 =1 000 累计可抵扣暂时性差异 = =300 递延所得税资产发生额 =300 25%-50=25 递延所得税费用 =-25-50=-75 其中 -50: 转回上年其他综合收益应交所得税 =( ) 25%=2 575 所得税费用 = =2 500 借 : 所得税费用递延所得税资产 25 其他综合收益 50 贷 : 应交税费应交所得税长期股权投资按照会计准则规定可以分别采用成本法及权益法进行核算税法中对于投资资产的处理, 要求按规定确定其成本后, 在转让或处置投资资产时, 其成本准予扣除因此, 税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念长期股权投资取得以后, 如果按照会计准则规定采用权益法核算, 则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化, 其账面价值与计税基础会产生差异如果企业拟长期持有该项投资, 则 : (1) 因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回, 对未来期间没有所得税影响 ; 不确认递延所得税 (2) 因确认投资损益产生的暂时性差异, 如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税, 也不存在对未来期间的所得税影响 ; 不确认递延所得税 (3) 因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异, 在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回 ; 不确认递延所得税采用成本法核算的, 税法规定, 我国境内居民企业之间取得的股息红利免税项目需要纳税调整? 递延所得税? 被投资单位宣告现金股利调整减少不确认采用权益法核算的, 在准备长期持有的情况下项目需要纳税调整? 递延所得税? 对初始投资成本的调整, 产生营业外收入调整减少不确认确认投资收益 ( 确认投资损失 ) 调整减少 ( 调整增不确认加 ) 被投资单位宣告现金股利不调整不确认因被投资单位其他综合收益变动, 或其他所有者权不调整益变动不确认第 10 页

11 6. 广告费和业务宣传费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除另有规定外, 不超过当年销售收入 15% 的部分, 准予扣除 ; 超过部分准予在以后纳税年度结转扣除该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益, 不形成资产负债表中的资产, 但按照税法规定可以确定其计税基础的, 两者之间的差异也形成暂时性差异例综合题 A 公司适用的所得税税率为 25% 假定 A 公司税前会计利润为万元不考虑其他纳税调整 2017 年发生万元广告费支出, 发生时已作为销售费用计入当期损益税法规定, 该类支出不超过当年销售收入 15% 的部分允许当期税前扣除, 超过部分允许向以后年度结转税前扣除 A 公司 2017 年实现销售收入万元所得税会计处理如下 : 假定一 : 价款已经支付假定二 : 价款尚未支付资产账面价值 =0 负债账面价值 =1 700 资产计税基础 = %=200 负债计税基础 = %=1 500 可抵扣暂时性差异 =200 可抵扣暂时性差异 = 年末递延所得税资产余额 =200 25%= 年应交所得税 =( ) 25%= 年确认所得税费用 =300-50=250 借 : 所得税费用 250 递延所得税资产 50 贷 : 应交税费应交所得税未弥补亏损对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减, 在会计处理上, 与可抵扣暂时性差异的处理相同, 符合条件的情况下, 应确认与其相关的递延所得税资产 8. 分期收款销售商品形成的长期应收款合同或协议价款的收取采用递延方式, 实质上具有融资性质, 会计处理规定, 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值 ( 通常为合同或协议价款的现值 ) 确定销售商品收入金额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额, 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销, 计入当期损益 ( 冲减财务费用 ) 税法规定, 以分期收款方式销售货物的, 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 ( 二 ) 负债的计税基础计算公式如下 : 负债的计税基础 = 负债的账面价值 - 未来期间可税前扣除的金额某些情况下, 负债的确认可能会影响企业的损益, 进而影响不同期间的应纳税所得额, 使得其计税基础与账面价值之间产生差额, 如按照会计准则规定确认的某些预计负债现就有关负债计税基础的确定, 举例说明如下 : 1. 预计负债 (1) 因计提产品保修确认的预计负债按照或有事项准则的规定, 企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用, 同时确认预计负债如果税法规定, 有关的支出应于发生时税前扣除, 则会产生可抵扣暂时性差异第 11 页

12 例单选题甲公司适用的所得税税率为 25%, 各年税前会计利润为万元按照税法规定, 与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除 2016 年末预计负债科目余额为 500 万元 ( 因计提产品保修费用确认 ),2016 年末递延所得税资产余额为 125 万元 ( 因计提产品保修费用确认 ) 甲公司 2017 年实际支付保修费用 400 万元, 在 2017 年度利润表中确认了 600 万元的销售费用, 同时确认为预计负债 2017 年度因该业务确认的递延所得税费用为 ( ) A.50 万元 B.-50 万元 C 万元 D.0 正确答案 B 答案解析年末负债账面价值 = =700; 年末负债计税基础 = =0; 年末累计可抵扣暂时性差异金额 =700;2017 年末递延所得税资产余额 =700 25%=175;2017 年末递延所得税资产发生额 = =50; 递延所得税收益为 50 万元 (2) 未决诉讼因或有事项确认的预计负债, 应按照税法规定的计税原则确定其计税基础某些情况下, 因有些事项确认的预计负债, 如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除, 即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零, 其账面价值与计税基础相同例计算分析题甲公司的所得税税率为 25% 2017 年 12 月 31 日涉及一项诉讼案件, 甲公司估计败诉的可能性为 60%, 如败诉, 估计赔偿金额很可能为 100 万元假定甲公司税前会计利润为万元不考虑其他纳税调整假定一 : 假定涉及一项担保诉讼, 假定二 : 假定涉及一项违反合同的诉讼案件, 税法规定担保涉及诉讼不得税前扣税法规定违反合同的诉讼实际发生时可以税前除扣除年末负债账面价值 =100 年末负债账面价值 =100 年末负债计税基础 =100-0=100 年末负债计税基础 = =0 年末可抵扣暂时性差异 =100 无暂时性差异年末递延所得税资产发生额 =25 借 : 所得税费用借 : 所得税费用贷 : 应交税费应交所得税递延所得税资产 25 [( ) 25%] 贷 : 应交税费应交所得税 [( ) 25%]2 525 (3) 附有销售退回条件的商品销售, 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债 ( 预计负债 ) 2. 预收账款某些情况下, 因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项, 按照税法规定应计入当期应纳税所得额时, 有关预收账款的计税基础为 0, 即因其产生时已经计算交纳所得税, 未来期间可全额税前扣除第 12 页

13 例计算分析题 A 公司于 2016 年 12 月 20 日自客户收到一笔合同预付款, 金额为 100 万元, 因不符合收入确认条件, 将其作为预收账款核算假定按照适用税法规定, 该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税, 不考虑其他因素 (1)2016 年 A 公司税前会计利润为万元, 所得税税率为 25% 年末预收账款账面价值 =100 年末预收账款计税基础 = =0 年末可抵扣暂时性差异 =100 年末递延所得税资产余额 =100 25%=25 年末递延所得税资产发生额 = 年应交所得税 =( ) 25%= 年确认所得税费用 = =2 500 借 : 所得税费用递延所得税资产 25 贷 : 应交税费应交所得税 (2)2017 年假定 A 公司税前会计利润为万元, 所得税税率为 25% 2017 年初 A 公司确认收入 100 万元不考虑其他因素年末预收账款账面价值 =0 年末预收账款计税基础 =0 年末可抵扣暂时性差异余额 = 年末递延所得税资产余额 = 年末递延所得税资产发生额 =0-25= 年应交所得税 =( ) 25%= 年确认所得税费用 = =2 500 借 : 所得税费用贷 : 应交税费应交所得税递延所得税资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 4. 应付职工薪酬项目需要纳税调整? 递延所得税? 在发生当期不得税前扣除, 以后期间也不得合理的工资允许扣除, 如税前扣除 : 不确认果超过部分? 纳税调增在发生当期不允许税前扣除, 以后期间也不超过 14% 部分福利费? 得税前扣除 : 不确认超过 2% 部分工会经费? 纳税调增在发生当期不允许税前扣除, 以后期间则可超过 2.5% 部分职工教育确认递延所税前扣除 : 经费? 得税资产纳税调增假定税法规定, 与该项辞退福利有关的补偿确认递延所辞退福利? 款于实际支付时可税前抵扣 : 得税资产纳税调增第 13 页

14 例计算分析题甲公司 2017 年度税前会计利润为万元, 所得税税率为 25% (1) 甲公司全年应付职工薪酬为 285 万元, 其中 : 工资薪金为 200 万元, 职工福利费 30 万元, 工会经费 5 万元, 因现金结算股份支付确认管理费用 50 万元 ; 假定甲公司全年无其他纳税调整因素 (2) 税法规定, 企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除 ; 企业发生的职工福利费支出, 不超过工资薪金总额 14% 的部分准予扣除 : 企业拨缴的工会经费, 不超过工资薪金总额 2% 的部分准予扣除 ; 与股份支付有关确认的费用于实际支付时可税前抵扣正确答案 (1) 应纳税所得额 = 职工福利费 ( %)+ 工会经费 ( %)+ 股份支付确认管理费用 50 万元 =1 000+(30-28)+(5-4)+50 =1 053 (2) 当期应交所得税额 = %= (3) 负债账面价值 =285; 负债计税基础 =285-50=235; 形成可抵扣暂时性差异 =50 借 : 所得税费用 ( ) 递延所得税资产 (50 25%)12.5 贷 : 应交税费应交所得税权益结算的股份支付 2012 年 5 月 23 日, 国家税务总局发布了国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告 ( 国家税务总局公告 2012 年第 18 号 ), 明确了我国对于股权激励企业所得税的处理原则 (1) 对股权激励计划实行后立即可以行权的, 上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量, 计算确定作为当年上市公司工资薪金支出, 依照税法规定进行税前扣除 (2) 对股权激励计划实行后, 需待一定服务年限或者达到规定业绩条件 ( 以下简称等待期 ) 方可行权的上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用, 不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除在股权激励计划可行权后, 上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量, 计算确定作为当年上市公司工资薪金支出, 依照税法规定进行税前扣除 (3) 本条所指股票实际行权时的公允价格, 以实际行权日该股票的收盘价格确定例计算分析题 A 公司为我国 A 股上市公司, 企业所得税税率为 25% 该公司在两个年度内给 10 位公司高管实施了股票期权激励计划, 该公司股权激励的具体内容如下 : 授予日授予期权合计数授予日公允价值行权价格可行权日等待期万股 5 元 / 股 4.5 元 / 股年 A 公司授予股票期权的可行权条件如下 : 如果公司二个年度的每股收益年增长率不低于 4% 且公司高管仍在 A 公司工作, 该股票期权才可以行权截至 2015 年 12 月 31 日,10 位公司高管都未离开 A 公司 A 公司的股票在 2015 年 12 月 31 日的收盘价格为 12.5 元 / 股,A 公司 2015 实际每股收益年增长率为 4.5%, 预计 2016 年每股收益年增长率为 4.6% 2015 年度 A 公司有关股权激励的会计处理及所得税会计处理 : 1 权益结算的股份支付会计处理 : 分析 : 授予 10 位公司高管的股票期权激励计划中, 第 14 页

15 规定的行权条件为每股收益年增长率不低于 4% 且仍在 A 公司工作, 该条件为非市场条件 A 公司 2015 每股收益年增长率为 4.5%, 同时预计未来每股收益年增长率为 4.6%, 该非市场条件得到满足, 应在会计上确认费用, 并作如下会计处理 : 借 : 管理费用 ( /2)250 贷 : 资本公积其他资本公积所得税会计处理 : 年末股票的公允价值 = /2=625 年末股票期权行权价格 = /2=225 年末预计未来期间可税前扣除的金额 = =400 年末确认递延所得税资产 =400 25%= 年度,A 公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为 250 万元, 但预计未来期间可税前扣除的金额为 400 万元, 超过了该公司当期确认的成本费用根据企业会计准则讲解 (2010) 的规定, 超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益因此, 具体的所得税会计处理如下 : 借 : 递延所得税资产 100 贷 : 资本公积其他资本公积 [( ) 25%]37.5 所得税费用 ( ) 递延收益计入递延收益的政府补助, 税法规定有两种情况 : (1) 如果政府补助为应税收入, 则收到时应计入当期应纳税所得额, 则资产负债表日该递延收益的计税基础为 0, 属于可抵扣暂时性差异例计算分析题 2017 年甲公司取得当地财政部门拨款万元, 用于资助甲公司 2017 年 7 月开始进行的一项研发项目的前期研究, 预计将发生研究支出万元项目自 2017 年 7 月开始启动, 至年末累计发生研究支出万元税法规定, 该政府补助应计入当年应纳税所得额甲公司对该交易事项的会计处理如下 : 借 : 银行存款贷 : 递延收益借 : 递延收益贷 : 管理费用 ( /2 000)1 500 递延收益的账面价值 = =500 递延收益的计税基础 = =0 可抵扣暂时性差异 =500 (2) 如果政府补助为免税收入, 则并不构成收到当期的应纳税所得额, 未来期间会计上确认为收益时, 也同样不作为应纳税所得额, 因此, 不会产生递延所得税影响例计算分析题 2017 年甲公司取得当地财政部门拨款 2000 万元, 用于资助甲公司 2017 年 7 月开始进行的一项研发项目的前期研究, 预计将发生研究支出万元项目自 2017 年 7 月开始启动, 至年末累计发生研究支出 1500 万元税法规定, 该政府补助免征企业所得税甲公司对该交易事项的会计处理如下 : 借 : 银行存款贷 : 递延收益借 : 递延收益贷 : 管理费用 ( /2 000)1 500 递延收益的账面价值 = =500 第 15 页

16 递延收益的计税基础 =500-0=500 不产生暂时性差异, 但是产生永久性差异, 即管理费用万元需要纳税调整减少 7. 售后回购销售商品国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 ( 国税函号 ) 规定, 采用售后回购方式销售商品的, 有证据表明不符合销售收入确认条件的, 如以销售商品方式进行融资, 收到的款项应确认为负债, 回购价格大于原售价的, 差额应在回购期间确认为利息费用即会计与税法规定趋于一致, 两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则, 不会产生任何差异 8. 其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等, 在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用, 同时作为负债反映税法规定, 罚款和滞纳金不能税前扣除, 其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额, 即计税基础等于账面价值, 不产生暂时性差异例计算分析题 A 公司的所得税税率为 25%, 假定 A 公司税前会计利润为万元不考虑其他纳税调整, 税法规定, 企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金, 计算应纳税所得额时不允许税前扣除 2017 年 12 月接到下列处罚书面通知书 :(1) 因违反当地有关环保法规的规定, 接到环保部门的处罚通知, 要求其支付罚款 300 万元, 至 2017 年 12 月 31 日该项罚款尚未支付 (2) 因违反税收法规的规定, 接到税务部门的处罚通知, 要求其支付罚款 200 万元至 2017 年 12 月 31 日, 该项罚款尚未支付会计处理如下 : 年末负债账面价值 =500 年末负债计税基础 =500-0=500 不形成暂时性差异借 : 所得税费用 [( ) 25%]375 贷 : 应交税费应交所得税 375 考点三 : 递延所得税负债递延所得税资产的确认和计量 ( 一 ) 递延所得税负债的确认和计量 1. 递延所得税负债的确认 (1) 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外, 企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外, 在确认递延所得税负债的同时, 应增加利润表中的所得税费用 (2) 商誉的初始确认 2. 递延所得税负债的计量 (1) 对于递延所得税负债, 按照预期清偿该负债期间的适用税率计量即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间的所得税税率计量 (2) 无论应纳税暂时性差异的转回期间如何, 准则中规定递延所得税负债不要求折现 ( 二 ) 递延所得税资产的确认和计量 1. 递延所得税资产确认的一般原则 (1) 确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产, 应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限因为确认的递延所得税资产要在以后期间转回的, 所以在确认时要考虑以后期间是否有足够的应纳税所得额用以抵扣转回的可抵扣暂时性差异某企业 2014 年产生一项可抵扣暂时性差异为 100 万元, 预计该可抵扣暂时性差异在 2015 年全部转回, 假定 2015 年预计应纳税所得额只有 80 万元, 所得税税率为 25%,2014 年末确认递延所得税资产? 第 16 页

17 正确答案计入递延所得税资产的金额最多只能是 80 25%=20 (2) 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减, 应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限, 确认相应的递延所得税资产 2. 递延所得税资产的计量 (1) 税率的确定确认递延所得税资产时, 应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间, 以转回期间适用的所得税税率为基础计算确定无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何, 递延所得税资产均不予折现 (2) 递延所得税资产的减值 1 资产负债表日, 企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益, 应当减记递延所得税资产的账面价值 ( 借记所得税费用, 贷记递延所得税资产 ) 2 递延所得税资产的账面价值减记以后, 以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异, 使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的, 应相应恢复递延所得税资产的账面价值 ( 借记递延所得税资产, 贷记所得税费用 ) ( 三 ) 适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响因适用税收法规的变化, 导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的, 企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整, 反映税率变化带来的影响除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债, 相关的调整金额应计入所有者权益以外, 其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用 ( 或收益 ) 例综合题甲公司属于高新技术企业, 适用的所得税税率为 15%, 税前会计利润各年均为万元甲公司 2015 年 12 月 31 日购入设备一台, 成本万元, 净残值为 0 税法规定采用年限平均法计提折旧, 折旧年限为 5 年 ; 会计规定采用年数总和法, 折旧年限 5 年甲公司 2016 年 1 月 2 日购入股票, 价款万元, 划分为交易性金融资产, 年末公允价值为万元, 税法规定公允价值变动不得计入应纳税所得额 2017 年 12 月 31 日预计 2017 年以后不再属于高新技术企业, 且所得税税率将变更为 25% 正确答案 (1)2016 年末 :( 所得税税率 15%) 1 年末递延所得税费用 ( 单位 : 万元 ) 税递延所得税期递延所得账面价值计税基础暂时性差异率末余额税费用可抵扣暂时递延所得税资性差异产 -30 固定资产 500/5 15% 5/15=1 000 = 期末余额 =200 = =200 15%=30 递延所得税负应纳税交易性金债暂时性差异 15% 45 融资产期末余额 = = %= 年应交所得税 =[1 000+( )-300] 15%=135 第 17 页

18 32016 年确认所得税费用 = =150 借 : 所得税费用 150 递延所得税资产 30 贷 : 应交税费应交所得税 135 递延所得税负债 45 (2)2017 年 : 交易性金融资产年末公允价值为万元 ;( 所得税税率 15%, 预计 2017 年以后所得税税率将变更为 25%) 1 年末递延所得税费用 ( 单位 : 万元 ) 固定资产交易性账面价值计税基础累计暂时性差异税率递延所得税递延所得期末余额递延所得税税费用资产 -45 可抵扣暂时性差异余 500 4/15 500/5 额 = =300 25% 期末余额 ( 30 - =600 =900 =300 25% 75) 金融资产 =75 递延所得税负债应纳税暂时性差异余 5 ( 50-25% 期末余额 = 额 =200 45) %= 年应交所得税 =[1 000+( )+100] 15%= 年确认所得税费用 = =140 借 : 所得税费用 140 递延所得税资产 45 贷 : 应交税费应交所得税 180 递延所得税负债 5 考点四 : 所得税费用的确认和计量 ( 一 ) 当期所得税当期所得税, 是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项, 应交纳给税务部门的所得税金额, 即应交所得税, 应以适用的税收法规为基础计算确定即 : 当期所得税 = 当期应交所得税企业在确定当期所得税时, 对于当期发生的交易或事项, 会计处理与税收处理不同的, 应在会计利润的基础上, 按照适用税收法规的要求进行调整, 计算出当期应纳税所得额, 按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税应纳税所得额 = 会计利润 + 或 - 纳税调整项目常见的纳税调整事项 ( 假定所得税税率为 25%): 项目纳税调整确认递延所得税 1. 交易性金融资产公允调减 2 递延所得税负债 2 25% 价值变动 : 增加 2 万元 2. 计提资产减值准备 3 调增 3 递延所得税资产 3 25% 万元 3. 尚未弥补经营亏损 4 -- 递延所得税资产 4 25% 50 第 18 页

19 万元 4. 计提产品保修费用 =+4 万元, 实际支付修理费用调增 4 1 万元递延所得税资产 4 25% 5. 支付违反税收的罚款调增 6 支出 6 万元 6. 企业因违反合同规定, 确认预计负债 7 万元, 未调增 7 递延所得税资产 7 25% 支付, 税法规定支付发生时可税前扣除 7. 国债利息收入 8 万元提示面值票面利率调减 8 =? 期初摊余成本实际利率 =? 8. 长期股权投资的现金调减 9 股利 9 万元 ( 成本法 ) 长期股权投资的现金股利 9.1 万元 ( 权益法 ) 长 -- 期持有, 下同权益法确认的投资收益调减万元 9. 可供出售金融资产公递延所得税负债 20 25% 允价值变动 : 增加 20 万 -- 提示其他综合收益元 =- 10. 会计折旧 100 万元, 50 递延所得税负债 50 25% 税法折旧 150 万元调减 =+ 会计折旧 160 万元, 税法 10 递延所得税资产 10 25% 折旧 150 万元调增无形资产 : 会计不摊调减 20 递延所得税负债 20 25% 销, 税法摊销 20 万元 12. 加计扣除的研发费用 : 费用化 10 万元, 资 % + 本化 80 万元,7 月 1 日 80/10/2-80 确认无形资产, 采用直线 150%/10/2 法按 10 年摊销 ( 二 ) 递延所得税第 19 页

20 递延所得税, 是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额, 即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额, 但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响用公式表示即为 : 递延所得税 =( 递延所得税负债的期末余额 - 递延所得税负债的期初余额 )-( 递延所得税资产的期末余额 - 递延所得税资产的期初余额 ) 注意确认递延所得税资产或递延所得税负债, 其对应科目? 1 所得税费用 : 除下列两种情况外, 均计入所得税费用 ; 2 其他综合收益资本公积 : 直接计入所有者权益的交易 ; 3 商誉 : 企业合并中取得的资产负债, 其账面价值与计税基础不同, 应确认相关递延所得税的, 递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额, 不影响所得税费用 ( 三 ) 所得税费用利润表中的所得税费用由两个部分组成 : 当期所得税和递延所得税即 : 所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税, 应当计入所有者权益所得税费用应当在利润表中单独列示例单选题 (2014 年考题 )20 3 年, 甲公司实现利润总额 210 万元, 包括 :20 3 年收到的国债利息收入 10 万元, 因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元甲公司 20 3 年年初递延所得税负债余额为 20 万元, 年末余额为 25 万元, 上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异甲公司适用的所得税税率为 25% 不考虑其他因素, 甲公司 20 3 年的所得税费用是 ( ) A.52.5 万元 B.55 万元 C.57.5 万元 D.60 万元正确答案 B 答案解析甲公司 20 3 年的所得税费用 =( /25%) 25%+(25-20)=55 本题官方答案 D 考点五 : 所得税的列报 ( 一 ) 当期所得税资产及当期所得税负债以抵销后的净额列示同时满足以下条件的, 企业应当将当期所得税资产及当期所得税负债以抵销后的净额列示 : 1. 企业拥有以净额结算的法定权利 ; 2. 意图以净额结算或取得资产清偿负债同时进行对于当期所得税资产及当期所得税负债以净额列示是指, 当企业实际交纳的所得税税款大于按照税法规定计算的应交所得税时, 超过部分在资产负债表中应当列示为其他流动资产 ; 当企业实际交纳的所得税税款小于按照税法规定确定的应交所得税时, 差额部分应当作为资产负债表中的应交税费项目列示思考题 2017 年末 :(1) 应交所得税为 100 万元, 已经预交 150 万元? 列报? 正确答案其他流动资产项目 50 万元 (2) 应交所得税为 100 万元, 已经预交 80 万元, 列报? 正确答案应交税费项目 20 万元第 20 页

21 ( 二 ) 递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示同时满足以下条件的, 企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示 : 1. 企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利 ; 2. 递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关, 但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及负债转回的期间内, 涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和负债或是同时取得资产清偿负债思考题假定符合可以抵销的条件, 则 2017 年末 :(1) 递延所得税资产科目余额 290 万元, 递延所得税负债科目余额 200 万元, 列报? 正确答案递延所得税资产项目 90 万元 (2) 递延所得税资产科目余额 140 万元, 递延所得税负债科目余额 200 万元, 列报? 正确答案递延所得税负债项目 60 万元 ( 三 ) 合并财务报表一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销, 除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算第 21 页

22 一直播课程进入方式 : 第 22 页

23 二资料获取方式 : 第 23 页

( 四 ) 计算递延所得税负债递延所得税资产科目的期末余额 1. 递延所得税负债科目的期末余额 = 应纳税暂时性差异的期末余额未来转回时的所得税税率 2. 递延所得税资产科目的期末余额 = 可抵扣暂时性差异的期末余额未来转回时的所得税税率 ( 五 ) 计算递延所得税负债递延所得税资

( 四 ) 计算递延所得税负债递延所得税资产科目的期末余额 1. 递延所得税负债科目的期末余额 = 应纳税暂时性差异的期末余额未来转回时的所得税税率 2. 递延所得税资产科目的期末余额 = 可抵扣暂时性差异的期末余额未来转回时的所得税税率 ( 五 ) 计算递延所得税负债递延所得税资第十四章所得税考点一 : 所得税会计的核算程序在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下, 企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算核算过程如下 : ( 一 ) 确定产生暂时性差异的项目 ( 二 ) 确定资产或负债的账面价值及计税基础 ( 三 ) 计算暂时性差异的期末余额 1. 应纳税暂时性差异的期末余额 2. 可抵扣暂时性差异的期末余额第 1 页 ( 四 ) 计算递延所得税负债递延所得税资产