四企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念和征税对象企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税企业分为居民企业和非居民企业不包括个人独资企业和合伙企业

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1 第十八讲企业所得税主讲教师 : 田甜

2 四企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念和征税对象企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税企业分为居民企业和非居民企业不包括个人独资企业和合伙企业

4 例题 : 根据企业所得税法律制度的规定, 下列关于非居民企业的表述中, 正确的是 ( ) A. 在境外成立的企业均属于非居民企业 B. 在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业 C. 依照外国法律成立, 实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业 D. 依照外国法律成立, 实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构场所的企业属于非居民企业答案 :D

5 ( 三 ) 企业所得税的税率 1. 基本税率为 25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构场所且所得与机构场所有关联的非居民企业

6 2. 优惠税率对符合条件的小型微利企业, 减按 20; 在中国境内未设立机构场所的, 或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的非居民企业, 减按 20%; 对国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按 15%

7 ( 四 ) 企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据

8 直接计算法下的计算公式为 : 应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入额 - 免税收入额 - 各项扣除额 - 准予弥补的以前年度亏损额间接计算法下的计算公式为 : 应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调整项目金额

9 1. 收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入, 为收入总额, 包括销售货物收入, 提供劳务收入, 转让财产收入, 股息红利等权益性投资收益, 利息收入, 租金收入, 特许权使用费收入, 接受捐赠收入, 其他收入

10 2. 不征税收入如财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金以及其他不征税收入

11 3. 免税收入国债利息收入 ; 符合条件的居民企业之间的股息红利收入 ; 在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利收入 ; 符合条件的非营利组织的收入等

12 例题 : 根据企业所得税法律制度的规定, 下列项目中, 属于企业所得税不征税收入的有 ( ) A. 财政拨款 B. 国债利息收入 C. 债务重组收入 D. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费政府性基金答案 :AD

13 4. 准予扣除的项目 (1) 成本 (2) 费用 (3) 税金注意税金中无增值税, 也不包括所得税本身 (4) 损失注意不包括各种行政性罚款

14 5. 不得扣除项目 (1) 向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项 ; (2) 企业所得税税款 ; (3) 税收滞纳金 ; (4) 罚金罚款和被没收财物的损失 ;

15 (5) 企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额 12% 内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除 ;

16 例题 : 某企业 2013 年度实现的利润总额 700 万, 营业外支出为 80 万, 其中, 通过红十字会向贫困山区捐款 100 万元, 支付税收滞纳金 8 万元应纳税所得额 =700+( *12%)+8=724 ( 万元 ) 应纳税额 =724*25%=181( 万元 )

17 (6) 赞助支出, 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出 ; (7) 企业之间支付的管理费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费, 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 ; (8) 与取得收入无关的其他支出

18 例题 : 根据企业所得税法律制度的规定, 下列各项中, 在计算企业所得税应纳税所得额时, 不得扣除的有 ( ) A. 被行政机关处以的罚款 B. 与取得收入无关的费用支出 C. 被人民法院处以的罚金 D. 向投资者分配的红利答案 :ABCD

19 6. 职工福利费工会经费和职工教育经费支出的税前扣除 (1) 企业发生的职工福利费支出, 不超过工资薪金总额 14% 部分, 准予扣除 ; (2) 企业拨缴的工会经费, 不超过工资薪金总额 2% 部分, 准予扣除 ; (3) 除国务院财政税务主管部门另有规定外, 企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额 2.5% 部分, 准予扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除

20 例题 : 某企业 2013 年度实现的利润总额为 520 万元, 计入成本费用中的应发工资薪金总额为 400 万元, 工会经费 9 万元, 职工福利费和职工教育经费分别为 60 万元 20 万元应纳税所得额 =520+(9-400*2%)+(60-400*14%) +(20-400*2.5%)=535( 万元 ) 应纳税额 =535*25%=133.75( 万元 )

21 7. 业务招待费企业发生的与其生产经营业务有关的业务招待费支出, 按照发生额的 60% 扣除, 但最高不得超过当年销售 ( 营业 ) 收入的 5

22 例题 :2013 年某居民企业实现产品销售收入 1200 万元, 视同销售收入 400 万元, 发生的成本费用总额 1600 万元, 其中业务招待费支出 20 万元 (1) 销售 ( 营业 ) 收入 = =1600( 万元 ) (2) 业务招待费扣除限额 1= =8( 万元 ) 业务招待费扣除限额 2=20 60%=12( 万元 ) (3) 业务招待费扣除限额为 8 万元, 应调增应纳税所得额 =20-8=12( 万元 )

23 8. 广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 15% 的部分, 准予扣除 ; 超过部分, 准予结转以后纳税年度扣除

24 例题 :1 境内甲生产企业 2013 年度取得产品销售收入 4000 万元 ( 不含税, 下同 ), 出租设备取得租金收入 1000 万元, 转让专利权取得净收益 500 万元, 广告费支出 800 万元, 业务宣传费支出 200 万元 (1) 广告费和业务宣传费的扣除限额 =( ) 15%=750( 万元 ); (2) 超过扣除限额的 250 万元应调增应纳税所得额, 但准予在以后纳税年度结转扣除

25 2 在计算企业所得税应纳税所得额时, 有关费用支出不超过规定比例的准予扣除, 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除下列各项中, 属于该有关费用的是 ( ) A. 广告费和业务宣传费支出 B. 社会保险费 C. 职工福利费 D. 职工教育经费答案 :AD

26 9. 亏损弥补纳税人发生年度亏损的, 可以用下一纳税年度的所得弥补 ; 下一纳税年度的所得不足弥补的, 可以逐年延续弥补, 但是延续弥补期最长不得超过 5 年

27 ( 五 ) 企业所得税征收管理 1. 纳税地点居民企业一般情况登记注册地在境外以登记注册地为纳税地点以实际管理机构所在地为纳税地点居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的, 应当汇总计算并缴纳企业所得税非居民企业在中国境内设立机构场所在中国境内未设立机构场所的或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系以机构场所所在地为纳税地点以扣缴义务人所在地为纳税地点

28 2. 纳税期限企业所得税实行按年 ( 自公历 1 月 1 日起到 12 月 31 日止 ) 计算, 分月或分季预缴, 年终汇算清缴 ( 年终后 5 个月内进行 ) 多退少补的征纳方法纳税人在一个年度中间开业, 或者由于合并关闭等原因, 使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的, 应当以其实际经营期为一个纳税年度

29 3. 纳税申报按月或按季预缴的, 应当自月份或季度终了之日起 15 日内, 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表, 预缴税款

30 五个人所得税 ( 一 ) 个人所得税的概念个人所得税是以个人 ( 自然人 ) 取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税注意个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业 ( 个人独资企业合伙企业个体工商户 )

31 ( 二 ) 个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人, 以住所和居住时间为标准分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人

32 1. 居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所, 或者无住所但在中国境内居住满 1 年的个人居民纳税义务人负有无限纳税义务, 其从中国境内和境外取得的所得, 都要在中国缴纳个人所得税

33 2. 非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住, 或者无住所而在中国境内居住不满 1 年的个人非居民纳税义务人承担有限纳税义务, 仅就其从中国境内取得的所得, 在中国缴纳个人所得税

34 解释居住满 1 年是指在 1 个纳税年度 (1 月 1 日至 12 月 31 日 ) 内, 在中国境内居住满 365 日, 临时离境不扣减在华居住天数临时离境, 指在一个纳税年度中一次离境不超过 30 日或多次离境累计不超过 90 日

35 例题 : 根据个人所得税法律制度的规定, 在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中, 属于居民纳税人的是 ( ) A.M 国甲, 在华工作 6 个月 B.N 国乙,2009 年 1 月 10 日入境,2009 年 10 月 10 日离境 C.X 国丙,2008 年 10 月 1 日入境,2009 年 12 月 31 日离境, 其间临时离境 28 天 D.Y 国丁,2009 年 3 月 1 日入境,2010 年 3 月 1 日离境, 其间临时离境 100 天答案 :C

36 ( 三 ) 个人所得税的应税项目和税率 1. 个人所得税的应税项目现行个人所得税共有 11 个应税项目 : (1) 工资薪金所得 ; (2) 个体工商户的生产经营所得 ; (3) 企事业单位的承包经营承租经营所得 (4) 劳务报酬所得 ; (5) 稿酬所得 ; (6) 特许权使用费所得 ; (7) 利息股息红利所得 ;

37 (8) 财产租赁所得 ; (9) 财产转让所得 ( 指个人转让有价证券股票建筑物土地使用权机器设备车船以及其他财产取得的所得 ); (10) 偶然所得 ( 指个人得奖中奖中彩以及其他偶然性质的所得 ); (11) 经国务院财政部门确定征税的其他所得

38 2. 个人所得税税率 (1) 工资薪金所得, 适用 3%-45% 的超额累进税率

39 工资薪金所得, 以每月收入额减除费用 3500 元或 4800 元后的余额, 为应纳税所得额计算公式 : 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数 =( 每月收入额元 ) 适用税率 - 速算扣除数

40 例题 :2014 年 3 月, 某纳税人含税工资 7000 元人民币应纳税所得额 = =3500( 元 ) 应纳税额 =1500*3%+2000*10%=245( 元 ) 或 =3500*10%-105 =245( 元 )

41 (2) 个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得, 适用 5% 35% 的超额累进税率

42 a. 个体工商户的生产经营所得, 以每一纳税年度的收入总额, 扣减税法允许扣除的成本费用以及损失后的余额, 为应纳税所得额应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数 =( 全年收入总额 - 成本费用以及损失 ) 适用税率 - 速算扣除数

43 例题 : 某公司是个体工商户,2013 年取得营业收入元, 准许扣除的成本费用合计元应纳税所得额 = =40000( 元 ) 应纳税额 =40000*20%-3750=4250( 元 )

44 b. 对企事业单位的承包经营承租经营所得, 以每一纳税年度的收入总额, 减除必要的费用后的余额, 为应纳税所得额 ; 减除必要的费用是指按月减除 3500 元应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 - 速算扣除数 =( 纳税年度收入总额 - 必要费用 ) 适用税率 - 速算扣除数

45 (3) 劳务报酬所得适用比例税率, 税率 20% 对劳务报酬所得一次收入畸高的, 可以实行加成征收 : 应纳税所得额一次超过 2 万至 5 万元的部分, 按照税法规定计算应纳税额后, 再按照应纳税额加征 5 成, 超过 5 万元的部分, 加征 10 成

46 计算公式 : (1) 每次收入不足 4000 元的, 应纳税额 =( 每次收入额 -800) 20% (2) 每次收入超过 4000 元的, 应纳税额 = 每次收入额 (1-20%) 20% (3) 每次收入的应纳税所得额超过元的, 应纳税额 = 每次收入额 (1-20%) 适用税率 - 速算扣除数

47 例题 : 张某 2014 年 4 月取得劳务报酬 3000 元, 应缴纳个税 =( ) 20%=440 ( 元 ) 张某 2014 年 4 月取得劳务报酬 5000 元, 应缴纳个税 =5000 (1-20%) 20% =800( 元 ) 张某 2014 年 4 月取得劳务报酬元, 应缴纳个税 =50000 (1-20%) 30%- 2000=10000( 元 )

48 (4) 稿所得适用比例税率, 税率 20%, 并按应纳税额减征 30%, 实际税率 14% 注意 1 考生应注意稿酬所得与劳务报酬所得的区别, 稿酬所得强调的是作品的出版发表注意 2 同一作品再版取得的所得, 应视作另一次稿酬所得计征个人所得税同一作品在报刊上连载取得收入的, 以连载完成后取得的所有收入合并为一次, 计征个人所得税

49 计算公式 : 每次收入不足 4000 元的, 费用扣除额为 800 元, 应纳税额 =( 每次收入额 -800 元 ) 20% (1-30%); 每次收入超过 4000 元的, 费用扣除额为 20%, 应纳税额 = 每次收入额 (1-20%) 20% (1-30%)

50 例题 : 作家李某一篇小说在一家日报上连载两个月, 第一个月月末报社支付稿酬 2000 元 ; 第二个月月末报社支付稿酬 5000 元该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为 ( ) 元该作家两个月所获稿酬应缴纳个人所得税 =7000 (1-20%) 20% (1-30%)=784( 元 )

51 (5) 特许权使用费所得, 利息股息红利所得, 财产转让所得, 偶然所得和其他所得, 适用比例税率, 税率为 20% 个人出租住房取得的所得减按 10% 税率征收个人所得税

52 a. 财产转让所得财产转让所得, 是指个人转让有价证券股票建筑物土地使用权机器设备车船以及其他财产取得的收入应纳税额 =( 收入总额 - 财产原值 - 合理费用 ) 20%

53 例题 : 张某 2014 年 3 月将其造价为 200 万的别墅, 以 400 万的价格卖给李某张某支付其他费用为 50 万, 售房中相关税费共计 10 万元 ( 均取得合法票据 ) 应纳个税 =( ) 20%=28 ( 万元 )

54 b. 利息股息红利所得, 偶然所得和其他所得以每次的收入额为应纳税所得额 ( 无任何扣除 ) 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 = 每次收入额 20%

55 例题 : 王某购买福利彩票支出 500 元, 取得中奖收入元, 其应纳个人所得税为 ( ) 元 A.2900 B.750 C.3000 D.725 答案 :C

56 ( 五 ) 个人所得税征收管理 1. 自行申报下列人员为自行申报纳税的纳税义务人 : (1) 年所得 12 万元以上的 (2) 从中国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得的 (3) 从中国境外取得所得的 (4) 取得应纳税所得, 没有扣缴义务人的 (5) 国务院规定的其他情形

57 2. 代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人, 在向个人支付应纳税所得时, 应计算应纳税额, 从其所得中扣除并缴入国库, 同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表

58 凡支付个人应纳税所得的企业事业单位社会团体军队驻华机构 ( 不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆联合国及其国际组织驻华机构 ) 个体户等单位或者个人, 为个人所得税的扣缴义务人

59 例题 : 个人所得税的纳税办法, 应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报的情形有 ( ) A. 年所得 12 万元以上的 B. 从中国境内两处或者两处以上取得劳务报酬所得的 C. 从中国境外取得所得的 D. 取得应税所得没有扣缴义务人的答案 :ACD

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有四企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念企业所得税, 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税新的中华人民共和国企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日起施行注意国家机关个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税企业分为居民企业和非居民企业 1. 居民企业 : 是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

四 企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念和征税对象企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税 企业分为居民企业和非居民企业 不包括个人独资企业和合伙企业

四企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念和征税对象企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税企业分为居民企业和非居民企业不包括个人独资企业和合伙企业