学习子情境一知识准备企业所得税税款计算

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1 学习情境六企业所得税计算与申报

2 学习子情境一知识准备企业所得税税款计算

3 知识准备 1. 基本概念 2. 企业所得税纳税人 3. 企业所得税征税对象 4. 主要税收优惠政策 5. 企业所得税税率

4 知识准备 (1. 基本概念 ) 企业所得税应税所得额应纳所得税额汇算清缴企业所得税是以企业取得的企业生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税应税所得额也称为应纳税所得额汇算清缴, 是指纳税人自纳税年度终, 是指纳税人每一纳税年度的收入总额减了之日起 5 个月内或实际经营终止之除不征税收入免税收入各项扣除日起 60 日内, 依照税收法律法规以及允许弥补的以前年度亏损后的余规章及其他有关企业所得税的规定, 额自行计算本纳税年度应纳税所得额和, 是计算应纳所得税额的依据应纳所得税额是企业的应纳税所得额应纳所得税额, 根据月度或季度预缴乘以适用税率减除税收优惠规定的减企业所得税的数额, 确定该纳税年度免和抵免税额后的余额应补或者应退税额, 并填写企业所得税年度纳税申报表, 向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报提供税务机关要求提供的有关资料结清全年企业所得税税款的行为

5 居民企业非居民企业知识准备 (2. 纳税人 ) 区分标准 1. 是否依中国法规在中国境内成立是 ( 居民企业 ); 否 ( 非居民企业 ) 2. 或实际管理机构或总机构设在中国境内是 ( 居民企业 ); 否 ( 非居民企业 ) 居民企业是指依照中国法律法规在中国境内成立, 或者实际管理机构总机构在中国境内的企业非居民企业是指按照中国税法规定不符合居民企业标准的企业, 即依照外国 ( 地区 ) 法律法规成立且实际管理机构不在中国境内, 但在中国境内设立机构场所的, 或者在中国境内未设立机构场所, 但有来源于中国境内所得的企业

6 知识准备 (3. 征税对象 ) 居民企业居民企业应当就其来源于中国境内境外的所得缴纳企业所得税非居民企业 1 类 2 类 1 类 : 非居民企业在中国境内设立机构场所的, 应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得, 以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得, 缴纳企业所得税 ; 2 类 : 非居民企业在中国境内未设立机构场所的, 或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的, 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税

7 知识准备 (4. 税收优惠 ) 税基税率 = 税额缩小税基降低税率减抵免税额此部分内容将结合学习情境进行讲解

8 知识准备 (5. 税率 ) 基本税率 :25% 小型微利企业 :20% 符合条件的高新技术企业 :15% 2 类非居民企业 :10%

9 企业所得税税款计算 1.1 计算企业利润总额 1.2 计算应纳税所得额 1.3 计算本年度应纳所得税额 1.4 计算核定征收企业的应纳所得税额

10 1.1 计算企业利润总额营业利润营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 期间费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益 + 投资收益利润总额营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出纳税调整的基础净利润利润总额 - 所得税费用

11 1.2 计算应纳税所得额 ( 流程图 ) 经济后果 : 企业纳税减少利润总额按会计制度纳税调整增加额纳税调整减少额境外所得调整弥补亏损调整会计制度与税法差异经济后果 : 企业纳税增加应纳税所得额按税法规定日常备查登记汇算清缴查阅

12 1.2 计算应纳税所得额 ( 主要内容 ) 计算纳税调整额计算弥补企业亏损金额

13 1.2.1 计算纳税调整额 ( 主要项目 ) 1. 确定收入类调整项目 2. 确定扣除类调整项目 3. 确定资产类调整项目 4. 确定准备金调整项目 5. 确定房地产企业预计利润 6. 确定特别纳税调整应税所得

14 确定收入类纳税调整项目主要原因 : 会计核算时按会计制度规定未确认收益, 而税法规定企业应当计算收益主要原因 : 会计核算时按会计制度规定确认收益, 而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益可能调增也可能调减, 主要原因与前述相同调增调减视情况而定其他项目

15 例 : 货物捐赠主要原因 : 会计核算时按会计制度规定未确认收益, 而税法规定企业应当计算收益调增例 : 将本企业生产的货物对外捐赠会计处理 : 未收到任何对价, 固只确认损失税法规定 : 对外捐赠视同销售, 按该货物计税价格计算收入, 同时按实际情况计算成本

16 主要原因 : 会计核算时按会计制度规定确认收益, 而税法规定企业不计算收益或可以少计算收益调减持有国债期间获得的利息例 : 国债利息收入利息收入会计处理 : 确认为投资收益会计利润应税所得税法规定 : 国债利息收入免税 - 免税收入例 : 企业购买国债, 做为持有至到期投资核算持有期间获得的利息收入

17 例 : 技术转让所得在一个纳税年度内, 居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分, 免征企业所得税 ; 超过 500 万元的部分, 减半征收企业所得税例 : 某企业转让专利技术取得银行存款 800 万元, 该专利技术账面原值 200 万元, 累计摊销 50 万元, 相关税费 68 万元分析 : 技术转让所得 =800-(200-50)-68=582( 万元 ) 技术转让所得 0 免征 500 减半纳税调减 :500+( ) 50%=541( 万元 )

18 会计处理 : 涨 : 确认收益 ; 跌 : 确认损失例 : 金融资产公允价值变动例 : 企业购买 1000 股某企业股票做为交易性金融资产核算, 持有期间公允价值变动税法规定 : 持有期间不确认股票价值变化的所得或损失以 10 元 / 股购入当日该股票价格为 9 元 / 股深入分析当日该股票价格为 11 元 / 股

19 例 : 金融资产公允价值变动深入分析例 : 企业购买 1000 股某企业股票做为交易性金融资产核算, 持有期间公允价值变动以 10 元 / 股购入当日该股票价格为 11 元 / 股当日该股票价格为 9 元 / 股以 13 元 / 股售出会计税法资产价值损益资产价值所得纳税调整思考 : 如果 2 月 20 日未售出而是持有至年末, 且股价未发生变化, 情况又如何? 注 : 本调整在汇算清缴时进行

20 确定扣除类纳税调整项目会计税法会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额大调增会计税法调减会计列支的相关成本费用等比税法允许在税前扣除的金额小其他项目

21 工薪支出纳税调整企业工资薪金支出成本费用等会计利润合理性标准合理 : 不用调整不合理 : 调增职工工资薪金所得企业应税所得

22 三项经费支出纳税调整企业三项经费支出税法规定工会经费职工福利费, 分别按照工资薪金总额的 2% 14% 计算扣除 ; 职工教育经费按工资薪金总额的 2.5% 计算扣除, 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除成本费用等限额内 : 不用调整 ( 据实限额扣除 ) 限额外 : 调增例会计利润扣除标准企业应税所得

23 例 : 三项经费支出某企业为居民企业,2009 年发生已计入成本费用中的实发工资总额 200 万元拨缴职工工会经费 5 万元发生职工福利费 31 万元发生职工教育经费 7 万元分析 : 扣除限额计算如下 : 工会经费 : 工薪总额的 2%=200 2%=4( 万元 ) 职工福利费 : 工薪总额的 14%=200 14%=28( 万元 ) 职工教育经费 : 工薪总额的 2.5%= %=5( 万元 ) 与实际支出对比可知 : 工会经费纳税调增 :5-4=1( 万元 ) 职工福利费纳税调增 :31-28=3( 万元 ) 职工教育经费纳税调增 :7-5=2( 万元 ) 注 : 可结转

24 业务招待费支出纳税调整业务招待支出税法规定按照发生额的 60% 扣除, 但最高不得超过当年销售 ( 营业 ) 收入的 5 费用比例限额扣除实发数 60% 与销售收入的 5 孰低例会计利润扣除标准企业应税所得

25 例 : 业务招待费支出某企业为居民企业,2009 年发生经营业务如下 : 取得产品销售收入 4000 万元 ; 发生产品销售成本 2600 万元 ; 发生管理费用 480 万元 ( 其中业务招待费 25 万元 ) 分析 : 实发数的 60%=25 60%=15( 万元 ) < 销售 ( 营业 ) 收入的 5 = =20( 万元 ) 所以税前可以扣除的业务招待费支出为 15 万元会计核算列支费用为 25 万元 > 税法允许扣除的金额 15 万元所以纳税调增 :25-15=10( 万元 )

26 广告宣传费纳税调整广告宣传支出税法规定不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 15% 的部分, 准予扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除成本费用等限额内 : 不用调整 ( 据实限额扣除 ) 限额外 : 调增 / 结转例会计利润扣除标准企业应税所得

27 例 : 广告宣传费支出某企业为居民企业,2009 年发生经营业务如下 : 取得产品销售收入 4000 万元 ; 发生产品销售成本 2600 万元 ; 发生销售费用 770 万元 ( 其中广告费 650 万元 ) 分析 : 税前扣除限额 : 销售 ( 营业 ) 收入的 15%= %=600( 万元 ) 所以税前可以扣除的广告宣传费支出为 600 万元会计核算列支费用为 650 万元 > 税法允许扣除的金额 600 万元所以纳税调增当年应税所得 : =50( 万元 ) 注 : 这 50 万元可结转以后年度限额扣除

28 捐赠支出纳税调整捐赠支出公益性捐赠支出非公益性捐赠支出企业应税所得据实限额扣除不允许扣除扣除限额为会计利润总额的 12%; 超过的调增纳税调增营业外支出会计利润

29 例 : 现金捐赠例 : 某企业为居民企业,2009 年发生经营业务如下 : 取得产品销售收入 4000 万元 ; 发生产品销售成本 2600 万元 ; 发生销售费用 770 万元 ; 管理费用 480 万元 ; 财务费用 60 万元 ; 营业税金及附加 40 万元 ; 营业外收入 80 万元 ; 营业外支出 50 万元 ( 其中通过公益性社会团体向灾区捐款 30 万元, 直接向灾民捐款 10 万元 ) 分析 : 公益性捐款 30 万元限额扣除, 公益性捐赠支出扣除限额的计算如下 : 利润总额 = =80( 万元 ); 公益性捐赠支出扣除限额 = 利润总额的 12% =80 12%=9.6( 万元 )< 实际捐赠数 30 万元固纳税调增 : =20.4 万元非公益性捐款 10 万元不得扣除, 全额调增

30 其他支出纳税调整利息支出住房公积金罚金罚款和被没收财物的损失各类保险基金统筹基金和经济补偿与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与收入无关的支出不征税收入用于支出所形成的费用其他调增项目

31 例 : 罚款支出某企业为居民企业,2009 年营业外支出 50 万元 ( 其中支付税收滞纳金 6 万元, 支付工商管理部门罚款 5 万元, 支付合同违约金 3 万元 ) 分析 : 税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除, 固全额调增 ; 合同违约金支出可在税前扣除, 不用调整

32 视同销售成本纳税调整视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本, 每一笔被确认为视同销售的经济事项, 在确认计算应税收入的同时, 均有与此收入相配比的应税成本

33 例 : 货物捐赠捐赠自产货物会计核算税法规定借 : 营业外支出贷 : 库存商品应交税费 - 增 ( 销 ) 1. 公益性捐赠支出限额扣除, 非公益捐赠支出不得扣除 ; 2. 将自产货物对外捐赠按视同销售处理 ( 收入成本均调 )

34 以前年度结转额纳税调整如以前年度结转的广告宣传费, 职工教育经费支出, 但结转后均不得超过本年度扣除限额例 : 本年销售收入 1000 万元, 本年实际发生广告宣传费 100 万元, 以前年度有未扣除的广告宣传费支出 100 万元分析本年度广告宣传费扣除限额 = %=150( 万元 ) 本年实际支出 100 万元, 本年还可扣除 50 万固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除 50 万元

35 未列费用的支出纳税调整本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款, 包括基本医疗保险费基本养老保险费失业保险费工伤保险费和生育保险费补充养老保险费补充医疗保险费会计核算中未列入当期费用, 按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额

36 加计扣除纳税调整加计扣除主要包括开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用 ; 安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政策

37 加计扣除 ( 三新研发支出 ) 研发支出费用化支出资本化支出计入当期损益计入资产价值计入未来损益未形成无形资产的, 可不受比例限制在据实扣除的基础上, 按照研究开发费用 50% 加计扣除 ; 形成无形资产的, 按照无形资产成本的 150% 摊销计入损益的金额小于税法允许扣除的金额当期会计利润未来会计利润

38 加计扣除 ( 安置指定人员工薪支出 ) 企业安置残疾人员所支付的工资, 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的 100% 加计扣除残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 ; 国家鼓励安置的其他就业人员是指下岗失业人员军队转业干部城镇退役士兵随军家属等

39 其他扣除类纳税调减项目其他调减项目是指纳税人会计与税收有差异需要纳税调整减少的其他扣除类项目金额

40 确定资产类纳税调整项目 1. 财产损失的纳税调整 2. 固定资产的纳税调整 3. 生产性生物资产的纳税调整 4. 长期待摊费用的纳税调整 5. 无形资产摊销 6. 以前年度结转的投资转让处置损失 7. 其他调整项目其他项目

41 确定资产类纳税调整项目 ( 流程图 ) 取得资产持有资产处置资产会计确认 : 入账价值会计 : 确认损会计 : 确认耗及预计损失损益会计制度与税法差异税法确定 : 取得成本税法 : 允许扣除合理损耗税法 : 确认所得或损失例例例

42 财产损失纳税调整 ( 处置资产 ) 会计处理财产损失到税务部门办理审批税法规定企业自行计扣审批后扣除两者针对不同情况会计处理时计入损失的金额与审批后允许扣除金额如果不同, 需进行纳税调整

43 固定资产纳税调整 ( 差异分析 ) 会税入账价值取得成本折旧期限折旧期限折旧方法计法折旧方法折旧方法账面价值计税基础差异

44 例 : 固定资产纳税调整 ( 取得资产 ) 例 : 某企业 5 年分期付款购买设备, 每年未支付 100 万元, 同期银行利率为 5% 分析 : 会计按现值计量入账价值 ; 税法按长期应付款确定取得成本会计入账价值影响未来会计折旧, 税法取得成本影响税法折旧所以, 未来会计与税法在折旧上极可能不一致, 涉及到纳税调整

45 例 : 固定资产纳税调整 ( 持有资产 ) 某企业 2010 年 12 月以银行存款 50 万元购入设备一台, 会计与税法折旧方法一致, 均为直线法, 无残值 ; 折旧年限不一致, 会计 5 年, 税法 10 年时间合计项目会计折旧成本费用税法折旧允许扣除纳税调整

46 其他资产类纳税调整项目生产性生物资产的纳税调整长期待摊费用的纳税调整无形资产摊销以前年度结转的投资转让处置损失其他调整项目

47 确定准备金纳税调整项目一般情况企业不得在税前扣除准备金调整增加特殊政策部分金融企业可按规定在税前扣除准备金不用调整或超额部分调增其他项目

48 确定房地产企业预计利润预售收入的预计利润是指从事房地产业务的纳税人本期取得的预售收入, 按照税收规定的预售收入利润率计算的预计利润其他项目

49 确定特别纳税调整应税所得成本分摊避税转让定价关联交易避税港避税手资本弱化段其他项目

50 1.2.2 计算弥补企业亏损金额 1. 计算境外应税所得弥补境内亏损金额 2. 计算弥补以前年度亏损金额

51 计算境外应税所得弥补境内亏损金额境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时, 其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损

52 计算弥补以前年度亏损金额弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额年度获利思考 : 此处获利数据是净利润吗? 某企业弥补亏损前的应税所得资料如上, 该企业 2010 年弥补亏损后的应税所得为多少?

53 1.3 计算本年度应纳所得税额按年计征分月 ( 季 ) 预缴年终汇算清缴, 多退少补预缴 : 1. 据实预缴 ; 2. 按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴汇算清缴 : 1. 实际应纳所得税额 ; 2. 本年应补 ( 退 ) 的所得税额

54 1.3 计算本年度应纳所得税额 --- 预缴预缴 : 1. 据实预缴 ; 2. 按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴看申报表本月 ( 季 ) 应缴所得税额 = 实际利润累计额税率 - 减免所得税额 - 已累计预缴的所得税额本月 ( 季 ) 应缴所得税额 = 上一纳税年度应纳税所得额 /12 或 4 税率

55 1.3 计算本年度应纳所得税额 --- 汇算清缴实际应纳所得税额 = 应纳税所得额税率 - 减免所得税额 - 抵免所得税额 + 境外所得应纳所得税额 - 境外所得抵免所得税额汇算清缴 : 1. 实际应纳所得税额 ; 2. 本年应补 ( 退 ) 的所得税额本年应补 ( 退 ) 的所得税额 = 实际应纳所得税额 - 本年累计实际已预缴的所得税额

56 汇算清缴 ( 计算减免所得税额 ) 1. 小型微利企业 2. 高新技术企业 3. 民族自治地方企业 4. 过渡期税收优惠

57 汇算清缴 ( 计算抵免所得税额 ) 1. 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 2. 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 3. 节能节水专用设备企业所得税优惠目录

58 汇算清缴 ( 计算境外所得应补税额 ) 境外所得应纳所得税额的计算境外所得是指纳税人来源于境外的收入总额 ( 包括生产经营所得和其他所得 ), 扣除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款和本年可抵免以前年度所得税额两部分金额境外所得抵免所得税额的计算

59 1.4 计算核定征收企业的应纳所得税额应税所得额计算公式如下 : 应税所得额 = 应税收入额应税所得率或成本费用支出额 = 应税所得率 1 应税所得率应税收入额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入应纳所得税额 = 应税所得额适用税率

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有

例题 1 多选题下列属于企业所得税纳税人的有 () A. 国有企业 B. 集体企业 C. 个体工商户 D. 股份有限公司答案 ABD 解析个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税例题 2 单选题根据企业所得税法的规定, 下列企业中属于非居民企业的是 () A. 设在北京市的某国有四企业所得税 ( 一 ) 企业所得税的概念企业所得税, 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税新的中华人民共和国企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日起施行注意国家机关个体工商户个人独资企业合伙企业不缴纳企业所得税企业分为居民企业和非居民企业 1. 居民企业 : 是指依法在中国境内成立, 或者依照外国 ( 地区 ) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

学习子情境一 知识准备 企业所得税税款计算

学习子情境一知识准备企业所得税税款计算