第三节固定资产的处置固定资产终止确认的条件固定资产处置的会计处理持有待售的固定资产一固定资产终止确认的条件 ( 一 ) 该固定资产处于处置状态 ; ( 二 ) 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

Size: px

Start display at page:

Download "第三节固定资产的处置固定资产终止确认的条件固定资产处置的会计处理持有待售的固定资产一固定资产终止确认的条件 ( 一 ) 该固定资产处于处置状态 ; ( 二 ) 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益"

殖杜
5 years ago
Views:

1 中级会计实务精讲 5: 第三章固定资产 + 第六章无形资产主讲老师 : 刘胜花

2 第三节固定资产的处置固定资产终止确认的条件固定资产处置的会计处理持有待售的固定资产一固定资产终止确认的条件 ( 一 ) 该固定资产处于处置状态 ; ( 二 ) 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

3 二固定资产处置的会计处理固定资产处置, 包括固定资产的出售转让报废和毁损对外投资非货币性资产交换债务重组等固定资产处置一般通过固定资产清理科目核算固定资产处置一般通过固定资产清理科目核算固定资产盘亏一般通过待处理财产损溢科目核算固定资产盘盈一般通过以前年度损益调整科目核算

4 固定资产账务处理图

6 一固定资产账面价值转入固定资产清理借 : 固定资产清理账面价值固定资产减值准备累计折旧贷 : 固定资产

7 二收到价款借 : 银行存款贷 : 固定资产清理三支付清理费用及税费借 : 固定资产清理贷 : 银行存款应交税费应交营业税四结转清理损益借 : 固定资产清理借 : 营业外支出出售不动产贷 : 营业外收入贷 : 固定资产清理

8 二收到价款借 : 银行存款贷 : 固定资产清理应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 出售三支付清理费用及税费动借 : 固定资产清理贷 : 银行存款四结转清理损益借 : 固定资产清理贷 : 营业外收入借 : 营业外支出贷 : 固定资产清理产

9 15

10 例题多选题下列各项中, 影响固定资产处置损益的有 ( ) (2013 年 ) A. 固定资产原价 B. 固定资产清理费用 C. 固定资产处置收入 D. 固定资产减值准备答案 ABCD 解析影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值, 所以选项 A B C 和 D 均影响固定资产的处置损益

11 例题多选题甲公司系增值税一般纳税人, 2015 年 8 月 31 日以不含增值税的价格的 100 万元售出 2009 年购入的一台生产用机床, 增值税销项税额为 17 万元, 该机床原价为 200 万元 ( 不含增值税 ), 已计提折旧 120 万元, 已计提减值 30 万元, 不考虑其他因素, 甲公司处置该机床的利得为 ( ) 万元 (2015 年 ) A.3 B.2 C.33 D.50 答案 D 解析甲公司处置该机床利得 =100-( )=50( 万元 )

12 三持有待售的固定资产同时满足下列条件非流动资产应当划分为持有待售 : 一是企业已经就处置该非流动资产作出决议 ; 二是企业已经与受让方签订了不可撤销转让协议 ; 三是该项转让将在一年内完成

13 企业对于持有待售的固定资产, 应当调整该项固定资产的预计净残值 ; 使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额 ; 但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值 ; 原账面价值高于预计净残值的差额, 应作为资产减值损失计入当期损益

14 持有待售的固定资产原价累计折旧减值准备账面价值公允价 - 处置费用净额借 : 资产减值损失 5 贷 : 固定资产减值准备 5

15 某项资产或处置组被划归为持有待售, 但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件, 企业应当停止将其划归为持有待售, 并按照下列两项金额中较低者计量 : (1) 该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值, 按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧摊销或减值进行调整后的金额 ; (2) 决定不再出售之日的可收回金额

16 总结 ( 一 ) 掌握固定资产的确认条件 ( 二 ) 掌握固定资产初始计量的核算 ( 三 ) 掌握固定资产后续支出的核算 ( 四 ) 掌握固定资产处置的核算 ( 五 ) 掌握持有待售固定资产的会计处理

17 第六章无形资产本章阐述无形资产的确认计量和记录等内容近三年考试题型主要为单项选择题多项选择题和判断题, 作为基础知识也可能与投资性房地产债务重组和所得税会计在计算分析题和综合题中出现, 分数不高,2-4 分, 从近三年出题情况看, 本章内容不太重要近 3 年题型题量分析表题型与分值 2013 年 2014 年 2015 年单选题 1 题 1 分 1 题 1 分 1 题 1 分多选题 1 题 2 分 1 题 2 分判断题 1 题 1 分 1 题 1 分计算题 1 题 2 分合计 3 分 4 分 4 分

18 主要内容第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置

19 第一节无形资产的确认和初始计量无形资产概述无形资产的确认条件无形资产的初始计量外购投入土地使用权

20 第一节无形资产的确认和初始计量一无形资产概述 ( 一 ) 定义无形资产, 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产提示商誉的存在无法与企业自身分离, 不具有可辨认性, 不属于本章所指无形资产

21 商誉 = 合并成本 - 被购买方可辨认净资产公允价值的份额一如果甲公司支付对价万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产, 其可辨认净资产公允价值为万元, 乙公司丧失法人资格甲公司在其个别报表中应确认商誉 = =100( 万元 ) 二如果 A 公司支付对价 720 万元取得 B 公司 70% 股权, 能够对 B 公司实施控制,B 公司可辨认净资产公允价值为万元 A 公司个别报表中不确认商誉 ; 在合并财务报表中确认商誉 = %=20( 万元 )

22 三无形资产的确认条件无形资产在符合定义的前提下, 同时满足下列条件, 才能予以确认 : ( 一 ) 与该无形资产有关经济利益很可能流入企业 ( 二 ) 该无形资产的成本能够可靠地计量四无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量

23 ( 一 ) 外购无形资产成本外购无形资产的成本包括购买价款相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等下列各项不包括在无形资产的初始成本中 : 1. 为引入新产品进行宣传发生的广告费管理费用及其他间接费用 ; 2. 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用

24 例因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术, 如果使用了该项专利技术, 甲公司预计其生产能力比原先提高 20%, 销售利润率增长 15% 为此, 甲公司从乙公司购入一项专利权, 按照协议约定以现金支付, 实际支付的价款为 300 万元, 并支付相关税费 1 万元和有关专业服务费用 5 万元, 款项已通过银行转账支付无形资产初始计量的成本 = =306( 万元 ) 甲公司的账务处理如下 : 借 : 无形资产专利权贷 : 银行存款

25 例题单选题根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知的规定, 甲公司被认定为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 6% 2015 年 2 月 5 日, 甲公司以万元的价格 ( 含增值税 114 万元 ) 从产权交易中心竞价获得一项商标权, 另支付其他相关税费 90 万元为推广该商标, 甲公司发生广告宣传费用 25 万元展览费 15 万元, 上述款项均用银行存款支付甲公司取得该项无形资产的入账价值为 ( ) 万元 A B C D 答案 B 解析甲公司取得该项无形资产的入账价值 =( ) +90=1 990( 万元 )

26 如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款, 实质上具有融资性质的, 应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本, 现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用, 在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用借 : 无形资产 ( 现值 ) 未确认融资费用贷 : 长期应付款借 : 财务费用 ( 摊余成本 * 实际利率 ) 贷 : 未确认融资费用借 : 长期应付款贷 : 银行存款

27 例题 A 公司 2007 年 1 月 1 日从 C 公司购入管理软件作为无形资产使用合同约定, 该软件总价款为万元, 分 3 年支付 : 2007 年 12 月 31 日支付万元 ; 2008 年 12 月 31 日支付 600 万元 ; 2009 年 12 月 31 日支付 400 万元假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6% 已知 : (P/F,6%,1)=0.9434; (P/F,6%,2)=0.8900; (P/F,6%,3)= 无形资产入账价值 =1000* * *0.8396= 长期应付款入账价值 =2 000 未确认融资费用 = =186.76

28 银行存款长期应付款无形资产未确认融资费用财务费用 *6%=108.79

29 ( 二 ) 投资者投入无形资产投资者投入无形资产的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外例因乙公司创立的商标已有较好的声誉, 甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长 30% 为此, 甲公司与乙公司协议商定, 乙公司以其商标权投资于甲公司, 双方协议价格 ( 等于公允价值 ) 为 500 万元, 甲公司另支付印花税等相关税费 2 万元, 款项已通过银行转账支付借 : 无形资产商标权 502 贷 : 实收资本 ( 或股本 ) 500 银行存款 2

30 ( 三 ) 土地使用权的会计处理土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时, 土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本, 而仍作为无形资产进行核算, 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧但下列除外 : 1. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物, 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 ( 开发成本 ) 2. 企业外购的房屋建筑物, 实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值, 则应当对支付的价款按照合理的方法 ( 例如, 公允价值比例 ) 在土地和地上建筑物之间进行分配 ; 如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的, 应当全部作为固定资产, 按照固定资产确认和计量的规定进行处理 3. 企业改变土地使用权的用途, 停止自用将其用于赚取租金或资本增值时, 应将其转为投资性房地产

31 2015 年判断企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的, 该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧 ( ) 答案解析土地使用权通常应单独确认为无形资产土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时, 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

32 第二节内部研究开发支出的确认和计量研究与开发阶段的区分研究与开发阶段支出的确认内部开发的无形资产的计量内部研究开发费用的会计处理

33 一研究与开发阶段的区分 ( 一 ) 研究阶段研究阶段基本上是探索性的, 是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备, 已进行的研究活动将来是否会转入开发开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 ( 二 ) 开发阶段相对于研究阶段而言, 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作, 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件

34 二研究与开发阶段支出的确认

35 ( 一 ) 研究阶段支出企业内部研究和开发无形资产, 其在研究阶段的支出全部费用化, 计入当期损益 ( 管理费用 ) ( 二 ) 开发阶段支出开发阶段的支出只有符合资本化条件才能予以资本化, 不符合资本化条件计入当期损益 ( 管理费用 ). ( 三 ) 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出如果确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出, 应将其所发生的研发支出全部费用化, 计入当期损益

36 企业内部研究开发项目开发阶段的支出, 同时满足下列条件的, 才能确认为无形资产 : 1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 ; 2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 ; 3. 无形资产产生经济利益的方式, 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场, 无形资产将在内部使用的, 应当证明其有用性 ; 4. 有足够的技术财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产 ; 5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

37 三内部开发的无形资产的计量内部开发活动形成的无形资产, 其成本由可直接归属于该资产的创造生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成可直接归属于该资产的成本包括 : 开发该无形资产时耗费的材料劳务成本注册费在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定资本化的利息支出, 以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用管理费用等间接费用无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失为运行该无形资产发生的培训支出等, 不构成无形资产的开发成本

38 四内部研究开发费用的会计处理研发支出费用化支出管理费用研究阶段支出开发阶段不符合资本化条件支出究极研发支出资本化支出期末转入管理费用究无形资产开发阶段符合资本化条件支出究极达到预定用途究

39 提示 1. 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额, 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整 2. 研发支出资本化支出余额计入资产负债表中的开发支出项目

40 例题判断题企业开发阶段发生的支出应全部资本化, 计入无形资产成本 ( ) 答案解析开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化, 不符合资本化条件的计入当期损益

41 例题单选题研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的, 当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为 ( ) (2011 年考题 ) A. 无形资产 B. 管理费用 C. 研发支出 D. 营业外支出答案 B 解析无法区分研究阶段和开发阶段的支出, 应当在发生时费用化, 计入当期损益即管理费用

42 教材例年 1 月 1 日, 甲公司的董事会批准研发某项新型技术, 该公司董事会认为, 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持, 并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本 2 10 年 1 月 31 日, 该项新型技术研发成功并已达到预定用途研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下 : (1)20 9 年度发生材料费用元, 人工费用元, 计提专用设备折旧元, 以银行存款支付其他费用元, 总计元, 其中, 符合资本化条件的支出为元 ( 费用化的 975 万 )

43 (1)20 9 年度发生研发支出借 : 研发支出技术费用化支出资本化支出贷 : 原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款 (2)20 9 年 12 月 31 日, 将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借 : 管理费用研究费用贷 : 研发支出技术费用化支出

44 (2)2 10 年 1 月 31 日前发生材料费用元, 人工费用元, 计提专用设备折旧元, 其他费用元, 总计元本例中, 甲公司经董事会批准研发某项新型技术, 并认为完成该项新型技术无论从技术上, 还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持, 一旦研发成功将降低公司的生产成本, 并且有确凿证据予以支持因为, 符合条件的开发费用可以资本化其次, 甲公司在开发该项新型技术时, 累计发生了元的研究与开发支出, 其中符合资本化条件的开发支出为元 (09 年 750 万 +137 万 =887 万 ), 符合归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量的条件

45 (3)2 10 年 1 月份发生研发支出借 : 研发支出技术资本化支出贷 : 原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款 (4)2 10 年 1 月 31 日, 该项新型技术已经达到预定用途借 : 无形资产技术贷 : 研发支出技术资本化支出

46 第三节无形资产的后续计量无形资产使用寿命的确定使用寿命有限的无形资产摊销无形资产减值测试

47 一无形资产使用寿命的确定无形资产初始确认和计量后, 无形资产后续计量以其使用寿命为基础企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命无形资产的使用寿命有限的, 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量, 并且在估计使用寿命内采取系统合理的方法进行摊销无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的, 应当视为使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产在持有期间不需要进行摊销, 但应当在每个会计期间进行减值测试

48 ( 一 ) 无形资产使用寿命确定的方法 1. 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产, 其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的, 则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命 2. 没有明确的合同或法律规定的无形资产, 企业应当综合各方面情况确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限 ; 如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限, 再将其作为使用寿命不确定的无形资产

49 ( 二 ) 无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了, 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核无形资产的使用寿命与以前估计不同的, 应当改变摊销期限, 并按会计估计变更进行处理对于使用寿命不确定的无形资产, 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的, 应当估计其使用寿命, 视为会计估计变更, 按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理

50 二使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产, 应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销 ( 一 ) 无形资产应摊销金额的确定 ( 残值不一定为零 ) 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额已计提减值准备的无形资产, 还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 ( 二 ) 无形资产摊销的起止日期 ( 当月 ) 无形资产的摊销期, 应当自无形资产可供使用 ( 即其达到预定用途 ) 时开始至终止确认时止 ( 三 ) 无形资产摊销方法 ( 不一定直线法 ) 在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额, 存在多种方法这些方法包括直线法产量法等无法可靠确定其预期实现方式的, 应当采用直线法进行摊销

51 ( 四 ) 无形资产摊销的会计处理 ( 不一定影响当期损益 ) 无形资产摊销金额一般应当计入当期损益 ( 如 : 管理费用其他业务成本等 ), 但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产, 其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品或其他资产中实现的, 则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本 ( 如 : 制造费用研发支出在建工程等 ) 借 : 管理费用 ( 自用 ) 其他业务成本 ( 出租 ) 制造费用研发支出在建工程贷 : 累计摊销

52 持有待售的无形资产不进行摊销, 按照账面价值与公允价值减处置费用后的净额熟低进行计量企业对于持有待售的无形资产, 应当调整该项无形资产的预计净残值 ; 使该项无形资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额 ; 但不得超过符合持有待售条件时该项无形资产的原账面价值 ; 原账面价值高于调整后预计净残值的差额, 应当作为资产减值损失计入当期损益

53 持有待售的无形资产原价累计摊销减值准备账面价值公允价 - 处置费用净额借 : 资产减值损失 5 贷 : 无形资产减值准备 5

54 ( 五 ) 残值的确定使用寿命有限的无形资产, 其残值一般应当视为零, 但下列情况除外 : 1. 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产 ; 2. 存在活跃的市场, 通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息, 并且从目前情况看, 在无形资产使用寿命结束时, 该市场还可能存在的情况下, 可以预计无形资产的残值残值确定以后, 在持有无形资产的期间, 至少应于每年年末进行复核, 预计其残值与原估计金额不同的, 应按照会计估计变更进行处理

55 如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的, 无形资产不再摊销, 直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销案例分析无形资产原值 100 万元,5 年后转让给第三方, 可以根据活跃市场得到预计残值信息, 无形资产使用寿命结束时可能存在残值为 10 万元 (100-10)/9=18 到第四年末预计残值为 30 万元, 已经摊销金额 72 万元, 账面价值 =100-72=28( 万元 ) 低于重新估计的残值 30 万元, 则该项无形资产不再摊销, 直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销

56 教材例年 1 月 1 日, 甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产, 支付价款元, 款项已支付该项专利技术法律保护期间为 15 年, 公司预计运用该专利生产的产品在未来 10 年内会为公司带来经济利益假定这项无形资产的净残值均为零, 并按年采用直线法摊销 (1) 取得无形资产时借 : 无形资产专利权贷 : 银行存款 (2) 按年摊销时借 : 制造费用专利权摊销贷 : 累计摊销

57 2 11 年 1 月 1 日 (2 年过去了 ), 就上述专利技术, 第三方向甲公司承诺在 3 年内以其最初取得公允价值的 60% 购买该专利技术, 从公司管理层目前的持有计划来看, 准备在 3 年内将其出售给第三方为此, 甲公司应当在 2 11 年变更该项专利技术的估计使用寿命为 3 年, 变更净残值为元 ( %), 并按会计估计变更进行处理 2 11 年该项无形资产的摊销金额为 ( ) 3 = 元甲公司 2 11 年对该项专利技术按年摊销的账务处理 : 借 : 制造费用专利权摊销贷 : 累计摊销

58 三无形资产减值测试根据可获得的情况判断, 无法合理估计其使用寿命的无形资产, 应作为使用寿命不确定的无形资产按照准则规定, 对于使用寿命不确定的无形资产, 在持有期间内不需要摊销, 但应当在每一会计期末进行减值测试若发生减值 : 借 : 资产减值损失贷 : 无形资产减值准备

59 教材例年 1 月 1 日, 甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态, 累计研究支出为元, 累计开发支出为元 ( 其中符合资本化条件的支出为元 ) 有关调查表明, 根据产品生命周期市场竞争等方面情况综合判断, 该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益由此, 该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产, 在持有期间内不需要进行摊销 2 10 年年底, 甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试, 经测试表明其已发生减值 2 10 年年底, 该非专利技术的可收回金额为元

60 (1)20 9 年 1 月 1 日, 非专利技术达到预定用途借 : 无形资产非专利技术贷 : 研发支出资本化支出 (2)2 10 年 12 月 31 日, 非专利技术发生减值借 : 资产减值损失非专利技术贷 : 无形资产减值准备非专利技术

61 例题多选题下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中, 正确的有 ( ) (2014 年 ) A. 自达到预定用途的下月起开始摊销 B. 至少应于每年年末对使用寿命进行复核 C. 有特定产量限制的经营特许权, 应采用产量法进行摊销 D. 无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的, 应采用直线法进行摊销答案 BCD 解析选项 A, 使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销

62 2015 单选题 2014 年 12 月 31 日, 甲公司某项无形资产的原价为 120 万元, 已摊销 42 万元, 未计提减值准备 ( 账面价值 =78), 当日甲公司对该无形资产进行减值测试, 预计公允价值减去处置费用后的净额为 55 万元, 未来现金流量的现值为 60 万元,2014 年 12 月 31 日, 甲公司应为该无形资产计提的减值准备为 ( ) 万元 A.18 B.23 C.60 D.65 答案 A 解析无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者较高者, 所以该无形资产的可收回金额为 60 万元,2014 年年末无形资产账面价值 =120-42=78( 万元 ), 应计提减值准备的金额 =78-60=18( 万元 )

63 无形资产后续计量总结摊销期 : 可供使用当月至不再作为无形资产确认时止摊销方法 : 与所包含经济利益预期实现方式有关, 不一定直线法无形资产后续计量使用寿命确定会计估计变更会计处理 : 有可能影响当期损益, 也可能计入资产成本可能有残值可能计提减值准备使用寿命不确定不摊销, 每期期末进行减值测试, 发生减值应计提减值准备

64 第四节无形资产的处置一无形资产出租二无形资产出售三无形资产报废

65 一无形资产的出租 ( 一 ) 按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入借 : 银行存款贷 : 其他业务收入应交税费应交增值税 ( 销项税额 )( 若有的话 ) ( 二 ) 发生的与该转让使用权有关的费用计入其他业务成本借 : 其他业务成本贷 : 累计摊销银行存款 ( 三 ) 计算应交营业税 ( 土地 ) 借 : 营业税金及附加贷 : 应交税费应交营业税

66 教材例年 1 月 1 日, 甲公司将某商标权出租给乙公司使用, 租期为 4 年, 每年收取租金元租金收入适用的营业税税率为 5%, 甲公司在出租期间内不再使用该商标权该商标权系甲公司 20 8 年 1 月 1 日购入的, 初始入账价值为元, 预计使用年限为 15 年, 采用直线法摊销假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销 ( 此例题有可能变化 ) (1) 每年取得租金借 : 银行存款贷 : 其他业务收入出租商标权 (2) 按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借 : 其他业务成本商标权摊销营业税金及附加 7 500( %) 贷 : 累计摊销应交税费应交营业税 7 500

67 例题甲公司将某商标权使用权出租给乙公司, 合同规定出租期限为三年, 每月租金收入元, 每月月末收取当月租金 2015 年 7 月 31 日收到当月的租金及增值税税额合计元, 已办理入账手续该商标权每月的摊销额为元甲公司会计处理如下 : 借 : 银行存款贷 : 其他业务收入应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 其他业务成本贷 : 累计摊销

68 二无形资产出售企业出售无形资产, 应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益 ( 营业外收入或营业外支出 ) 借 : 银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出 ( 借方差额 ) 贷 : 无形资产应交税费应交增值税 ( 销项税额 )( 如果涉及 ) 应交税费应交营业税 ( 土地使用权等 ) 营业外收入 ( 贷方差额 )

69 教材例 6-5 甲企业出售一项商标权, 所得价款为元 ( 不含增值税 ), 根据关于在全国开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 ( 财税 [2013]37 号 ) 应交纳的增值税为元 ( 适用的增值税税率为 6%, 不考虑其他税费 ) 该商标权成本为元, 出售时已摊销金额为元, 已计提的减值准备为元 ( 账面 = =90) ( 教材例题分录有问题!) 借 : 银行存款 ( ) 累计摊销无形资产减值准备商标权贷 : 无形资产商标权应交税费应交增值税 ( 销 ) 营业外收入处置非流动资产利得

70 例题 2015 年 1 月 4 日,A 公司与 B 公司签订商标销售合同, 将一项酒类商标出售, 开出的增值税专用发票上注明的价款为元, 增值税税额为元, 款项已经存入银行该商标的账面余额为元, 累计摊销金额为元, 未计提减值准备 A 公司会计处理如下 : 借 : 银行存款累计摊销贷 : 无形资产应交税费应交增值税 ( 销项税 ) 营业外收入

71 三无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的, 应当将该无形资产的账面价值予以转销, 其账面价值转作当期损益 ( 营业外支出 ) 借 : 营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷 : 无形资产

72 教材例 6-6 甲企业原拥有一项非专利技术, 采用直线法进行摊销, 预计使用期限为 10 年现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代, 并且根据市场调查, 用该非专利技术生产的产品已没有市场, 预期不能再为企业带来任何经济利益, 故应当予以转销转销时, 该项非专利技术的成本为元, 已摊销 6 年, 累计计提减值准备元, 该项非专利技术的残值为 0 假定不考虑其他相关因素 ( 账面价值 =900-90*6-240=120) 借 : 累计摊销无形资产减值准备专利权营业外支出处置非流动资产损失贷 : 无形资产专利权

73 无形资产本章内容总结无形资产确认和初始计量内部研发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产概述无形资产确认条件无形资产初始计量研究与开发阶段的区分研究与开发阶段支出的确认内部开发无形资产的计量内部开发无形资产会计处理无形资产使用寿命的确定使用寿命有限的无形资产无形资产减值测试无形资产的处置无形资产的出租无形资产的出售无形资产的报废

74 本章考点 1. 外购无形资产和分期付款方式购入无形资产初始成本的确定及会计处理土地使用权的处理 ; 2. 内部研发无形资产研究阶段和开发阶段会计处理 ; 3. 使用寿命有限的无形资产的摊销 ; 4. 使用寿命不确定的无形资产的减值测试 ; 5. 无形资产出租处置和报废的会计处理

借 : 无形资产应交税费应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3

借 : 无形资产应交税费应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3 考点一 : 无形资产的初始计量 ( 一 ) 外购无形资产 1. 计入无形资产成本的内容购买价款相关税费 ( 不包括可以抵扣的增值税 ) 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出, 其中, 包括发生的专业服务费用测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 2. 不计入无形资产成本的内容不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费 ( 计入销售费用 ) 管理费用及其他间接费用, 也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用

第三节固定资产的处置 固定资产终止确认的条件 固定资产处置的会计处理 持有待售的固定资产一 固定资产终止确认的条件 ( 一 ) 该固定资产处于处置状态 ; ( 二 ) 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

第三节固定资产的处置固定资产终止确认的条件固定资产处置的会计处理持有待售的固定资产一固定资产终止确认的条件 ( 一 ) 该固定资产处于处置状态 ; ( 二 ) 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益