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耐周授席
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1 A Member of Golden Future 2015 注册会计师会计习题班一王翔肆大会计高级培训师

第二章金融资产 A 公司于 2013 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2013 年 1 月 1 日发行的债券, 该债券 3 年期, 票面年利率为 4.5%, 到期日为 2016 年 1 月 1 日, 到期日一次归还本金和利息 A 公司购入债券的面值为 1000 万元, 实际支付价款为 939.

2 第二章金融资产 A 公司于 2013 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2013 年 1 月 1 日发行的债券, 该债券 3 年期, 票面年利率为 4.5%, 到期日为 2016 年 1 月 1 日, 到期日一次归还本金和利息 A 公司购入债券的面值为 1000 万元, 实际支付价款为万元, 另支付相关费用 20 万元购入债券的实际年利率为 6% A 公司购入后将其划分为持有至到期投资 2013 年年末债务人发生损失, 估计该项债券的未来现金流量的现值为 900 万元 2014 年 12 月 31 日减值因素消失, 未来现金流量的现值为 1050 万元, 假定按年计提利息, 利息不是以复利计算要求 : 编制 A 公司从 2013 年 1 月 2 日至 2014 年 12 月 31 日上述有关业务的会计分录 ( 答案中的金额单位以万元表示 ) 2-52

3 第二章金融资产答案 2013 年 1 月 2 日借 : 持有至到期投资成本 1000 贷 : 银行存款 ( ) 持有至到期投资利息调整年 12 月 31 日应确认的投资收益 = %=57.59( 万元 ), 持有至到期投资利息调整的摊销金额 = %=12.59( 万元 ) 借 : 持有至到期投资应计利息 45 利息调整贷 : 投资收益计提减值损失 = =117.45( 万元 ) 借 : 资产减值损失贷 : 持有至到期投资减值准备

4 第二章金融资产 2014 年 12 月 31 日应确认的投资收益 =900 6%=54( 万元 ), 持有至到期投资利息调整的摊销金额 = %=9( 万元 ) 借 : 持有至到期投资应计利息 45 利息调整 9 贷 : 投资收益年 12 月 31 日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本 =900+54=954( 万元 ), 现金流量的现值 1050 万元, 减值准备可以转回首先在不计提减值准备的情况下 2014 年 12 月 31 日的处理如下 : 应确认的投资收益 =( ) 6%=61.05( 万元 ), 持有至到期投资利息调整摊销金额 = %=16.05( 万元 ); 2014 年 12 月 31 日 ( 转回日 ) 不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本 = =1078.5( 万元 ) 2014 年转回后的摊余成本不能超过万元, 所以减值损失转回的金额 = =124.5( 万元 ), 但由于原计提的减值准备金额为小于 124.5, 所以其摊余成本的恢复通过转回减值损失恢复的部分为万元, 通过调整持有到期投资利息调整恢复的金额 = =7.05( 万元 ), 恢复后其摊余成本金额 = =1078.5( 万元 ) 借 : 持有至到期投资减值准备贷 : 资产减值损失借 : 持有至到期投资利息调整 7.05 贷 : 投资收益

5 第二章金融资产甲公司 2012 年 1 月 2 日从证券交易市场购入 C 公司发行的分离交易可转债, 面值 1000 万元, 债券尚有期限为 3 年, 将于 2014 年 12 月 31 日到期, 该债券票面年利率 1.50%, 每年 12 月 31 日支付当年利息甲公司同时获得 200 万份认股权证, 每张权证的认购价格为每股 3.8 元, 行权日为债券到期日, 即甲公司具有在 2014 年 12 月 31 日以每股 3.8 元购入 200 万股 C 公司股票的权力甲公司合计支付 1120 万元, 其中债券交易价 900 万元, 确定实际年利率为 5.19%, 权证交易价 220 万元,2012 年 12 月 31 日权证公允价值为 225 万元 2013 年权证公允价值为 205 万元,2014 年 12 月 31 日甲公司收回债券本金和最后一期利息, 同时对权证行权按照每股 3.8 元购入 100 万股 C 公司股票, 确认为交易性金融资产并支付手续费 2 万元, 当日 C 公司股票市价为 7 元要求 : 编制甲公司以上业务会计处理分录 ( 答案中的金额单位以万元表示 ) 5-52

6 第二章金融资产答案购入的认股权证为衍生金融工具, 应确认为交易性金融资产 2012 年 1 月 2 日购入时 : 借 : 持有至到期投资成本 1000 交易性金融资产成本 220 贷 : 银行存款 1120 持有至到期投资利息调整年 12 月 31 日确认债券的摊余价值和认股权证公允价值变动借 : 应收利息 15 持有至到期投资利息调整贷 : 投资收益 46.71( %) 借 : 交易性金融资产公允价值变动 5( ) 贷 : 公允价值变动损益年 12 月 31 日确认债券的摊余价值和认股权证公允价值变动借 : 应收利息 15 持有至到期投资利息调整贷 : 投资收益 48.36( %) 借 : 公允价值变动损益 20 贷 : 交易性金融资产公允价值变动 20( ) 6-52

7 第二章金融资产 2014 年 12 月 31 日债券权证到期借 : 应收利息 15 持有至到期投资利息调整 34.93( ) 贷 : 投资收益借 : 银行存款 1015 贷 : 持有至到期投资成本 1000 应收利息 15 权证到期行权价为 3.8 元, 支付现金 760 万元 ( ), 原认股权证价格成本 220 万元, 公允价值变动 =5-20=-15( 万元 ), 合计 965 万元 ( ) 该股票公允价值 =7 200=1400( 万元 ),2014 年公允价值变动 = =435( 万元 ) 借 : 交易性金融资产成本 760 贷 : 银行存款 760 借 : 投资收益 2 贷 : 银行存款 2 借 : 交易性金融资产公允价值变动 435 贷 : 公允价值变动损益

8 第三章存货 2013 年 12 月 31 日, 大洋公司有关存货具体情况如下 : (1)A 产品 100 件, 每件成本为 5 万元, 账面成本总额为 500 万元, 其中 40 件已与乙公司签订不可撤销的销售合同, 销售价格为每件 5.5 万元, 其余 A 产品未签订销售合同 A 产品 2013 年 12 月 31 日的市场价格为每件 5.1 万元预计销售每件 A 产品需要发生的销售费用及相关税金为 0.25 万元 (2)B 配件 50 套, 每套成本为 4 万元, 账面成本总额为 200 万元 B 配件是为专门组装 A 产品而购进的 50 套 B 配件可以组装成 50 件 A 产品 B 配件 2013 年 12 月 31 日的市场价格为每套 4.5 万元将 B 配件组装成 A 产品, 预计每件还需发生加工成本 1 万元 2013 年 1 月 1 日, 存货跌价准备余额为 15 万元 ( 均为对 A 产品计提的存货跌价准备 ), 2013 年对外销售 A 产品转销存货跌价准备 10 万元要求 : (1) 计算 2013 年 12 月 31 日大洋公司应计提存货跌价准备的金额 ; (2) 编制大洋公司 2013 年 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备的会计分录 8-52

9 第三章存货 (1)A 产品 : 1 有销售合同部分 : A 产品可变现净值 =40 ( )=210( 万元 ), 成本 =40 5=200( 万元 ), 这部分存货无需计提存货跌价准备 2 超过合同数量部分 : A 产品可变现净值 =60 ( )=291( 万元 ), 成本 =60 5=300( 万元 ), 这部分存货需计提存货跌价准备 9 万元 ( ) B 配件 : 因为用 B 配件生产的 A 产品发生了减值, 所以 B 配件应按照可变现净值计量 B 配件的可变现净值 =50 ( )=192.5( 万元 ), 成本 =50 4=200( 万元 ),B 配件应计提存货跌价准备 = =7.5( 万元 ) 因此,2013 年 12 月 31 日大洋公司计提存货跌价准备金额 =[9-(15-10)]+7.5=11.5( 万元 ) (2) 借 : 资产减值损失 11.5 贷 : 存货跌价准备 A 产品 4 B 配件

10 第四章长期股权投资甲公司为上市公司, 系增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17% 2014 年发生如下事项 : (1)2014 年 4 月 25 日, 甲公司与乙公司签订债务重组协议, 约定将甲公司应收乙公司货款 5850 万元 ( 含税 ) 转为对乙公司的出资经股东大会批准, 乙公司于 4 月 30 日完成股权登记手续债务转为资本后, 甲公司持有乙公司 30% 的股权, 对乙公司的财务和经营政策具有重大影响该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成, 至 2014 年 4 月 30 日甲公司已计提坏账准备 800 万元 2014 年 4 月 30 日, 乙公司 30% 股权的公允价值为 4800 万元, 乙公司可辨认净资产公允价值为万元 ( 含甲公司债权转增资本增加的价值 ), 除 100 箱 M 产品 ( 账面价值为 600 万元公允价值为 1000 万元 ) 外, 其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同 2014 年 10 月 2 日, 乙公司向甲公司销售一批商品, 售价为 200 万元, 增值税税额为 34 万元, 成本为 160 万元, 至 2014 年 12 月 31 日, 甲公司尚未将上述商品对外出售 2014 年 5 月至 12 月, 乙公司发生净亏损 800 万元, 除所发生净亏损外, 未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项至 2014 年年末, 甲公司取得投资时乙公司持有的 100 箱 M 产品已对外出售 60 箱 2014 年 12 月 31 日, 因对乙公司投资出现减值迹象, 甲公司对该项投资进行减值测试, 确定其可收回金额为 3920 万元 10-52

11 第四章长期股权投资 (2)2014 年 1 月 1 日, 甲公司取得丙上市公司 ( 以下简称丙公司 ) 限售流通股万股, 实际支付款项万元, 占丙公司 20% 的股份, 在丙公司董事会中有两名董事 ( 丙公司董事会成员由 11 人组成 ), 能够对丙公司施加重大影响, 该股票禁售期为 2 年 2014 年 1 月 1 日, 丙公司所有者权益账面价值为万元 ( 与公允价值相等 ) 2014 年丙公司实现净利润万元, 无其他所有者权益变动 2014 年 12 月 31 日, 丙公司股票每股收盘价为 7 元甲公司和丙公司 2014 年未发生内部交易要求 : (1) 根据资料 (1), 编制甲公司 2014 年 4 月 25 日与乙公司债务重组的相关会计分录 (2) 根据资料 (1), 计算 2014 年度甲公司因该项股权投资确认的投资收益的金额, 并编制相关会计分录 (3) 根据资料 (1), 计算 2014 年年末甲公司资产负债表中应列示的长期股权投资项目的金额 (4) 根据资料 (2), 说明甲公司取得丙公司限售股应划分的金融资产类型以及后续计量方法 (5) 根据资料 (2), 编制甲公司 2014 年关于丙公司限售股的相关会计分录 11-52

12 第四章长期股权投资答案 (1) 借 : 长期股权投资成本 4800 坏账准备 800 营业外支出债务重组损失 250 贷 : 应收账款 5850 由于该项股权投资的初始投资成本 4800 万元小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额 5100 万元 ( %), 因此需要调整长期股权投资的初始投资成本借 : 长期股权投资成本 300 贷 : 营业外收入 300 (2) 乙公司调整后的净利润 =-800-( ) 60/100-( )=-1080( 万元 )( 亏损 ), 甲公司应确认的投资收益 = %=-324( 万元 ) 借 : 投资收益 324 贷 : 长期股权投资损益调整

13 第四章长期股权投资 (3)2014 年年末长期股权投资计提减值准备前的账面价值 = =4776 ( 万元 ), 应计提长期股权投资减值准备 = =856( 万元 ), 因此 2014 年年末甲公司资产负债表中应列示的长期股权投资项目的金额为 3920 万元 (4) 甲公司能够对丙公司施加重大影响, 应将该投资划分为长期股权投资并采用权益法核算 (5) 取得投资时 : 借 : 长期股权投资成本贷 : 银行存款初始投资成本大于享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额万元 ( %), 不调整长期股权投资的初始投资成本 2014 年年末借 : 长期股权投资损益调整 40000( %) 贷 : 投资收益

14 第四章长期股权投资长江公司系增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17%; 甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积 (1)2014 年 3 月 1 日, 长江公司以一项生产设备以及发行股票方式取得甲公司股权份额的 60%, 能够对甲公司实施控制该生产设备的原值为 2000 万元, 累计计提折旧 300 万元, 计提减值准备 200 万元, 当日的公允价值为 2500 万元 ; 发行股票 2000 万股, 每股公允价值为 3 元, 每股面值 1 元, 发行过程中发生佣金及手续费 50 万元 ; 长江公司取得甲公司股权投资时另支付相关审计费咨询费等 15 万元当日甲公司可辨认净资产的公允价值为万元, 账面价值为万元, 除一项无形资产外, 甲公司其他资产负债的公允价值与账面价值相等, 该项无形资产尚可使用 5 年, 采用直线法摊销, 无残值 (2)2014 年度, 甲公司实现净利润 1500 万元, 其中 1 月和 2 月份实现净利润 200 万元, 分配现金股利 300 万元, 持有的可供出售金融资产的公允价值上升 200 万元 (3)2015 年 1 月 1 日, 长江公司以 6500 万元的出售甲公司 40% 股权, 剩余 20% 股权的公允价值为 3500 万元, 出售股权后长江公司对甲公司不再具有控制, 但具有重大影响 14-52

15 第四章长期股权投资假定 : (1) 不考虑所得税等其他因素的影响 ; (2) 长江公司有其他子公司, 年末需要编制合并财务报表 ; (3) 长江公司与甲公司无任何关联方关系要求 : (1) 判断长江公司取得甲公司股权投资的合并类型, 并说明理由 ; (2) 计算长江公司取得甲公司权投资的初始投资成本, 并编制投资当日的相关会计分录 ; (3) 计算长江公司个别报表 2014 年年末应确认的投资收益的金额, 并编制相关会计分录 ; (4) 计算长江公司个别报表中因 2015 年 1 月 1 日处置甲公司 40% 股权时应确认投资收益的金额, 并编制相关会计分录以及相关调整分录 ; (5) 计算长江公司合并报表中 2015 年 1 月 1 日处置甲公司 40% 股权时应确认投资收益的金额, 并编制相关调整分录 15-52

16 第四章长期股权投资答案 (1) 长江公司取得甲公司股权投资属于非同一控制下的企业合并, 理由 : 长江公司与甲公司无任何关联方关系 (2) 长江公司取得甲公司股权投资的初始投资成本 =2500 (1+17%) =8925( 万元 ) 借 : 固定资产清理 1500 累计折旧 300 固定资产减值准备 200 贷 : 固定资产 2000 借 : 长期股权投资 8925 贷 : 固定资产清理 1500 营业外收入处置非流动资产利得 1000 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 425 股本 2000 资本公积股本溢价 4000 借 : 资本公积股本溢价 50 管理费用 15 贷 : 银行存款

17 第四章长期股权投资 (3) 长江公司应确认的投资收益 =300 60%=180( 万元 ) 借 : 应收股利 180 贷 : 投资收益 180 (4) 长江公司 2015 年 1 月 1 日处置该项股权投资时个别报表中应确认的投资收益 = /60% 40%=550( 万元 ) 借 : 银行存款 6500 贷 : 长期股权投资 5950(8925/60% 40%) 投资收益 550 剩余 20% 股权追溯调整为权益法核算 : 1 剩余股权初始投资成本的追溯调整剩余部分长期股权投资在购买日的初始投资成本为 2975 万元 ( ), 大于享有的甲公司可辨认净资产的公允价值的份额 2800 万元 ( %), 不调整长期股权投资的初始投资成本 17-52

18 第四章长期股权投资 2 剩余股权损益调整的追溯调整 2014 年度按照购买日公允价值持续计算的甲公司净利润 = ( )/5 10/12=1200( 万元 ), 应调整长江公司留存收益 =( ) 20%=180( 万元 ) 借 : 长期股权投资损益调整 180 贷 : 盈余公积 18 利润分配未分配利润剩余股权其他权益变动的追溯调整借 : 长期股权投资其他权益变动 40(200 20%) 贷 : 资本公积其他资本公积 40 剩余 20% 股权个别报表中 2015 年 1 月 1 日的账面价值 = =3195 ( 万元 ) 18-52

19 第四章长期股权投资 (5) 合并报表中应确认的投资收益 = [( ) 60%+( %)] %=535( 万元 ) 调整分录 : 将剩余股权投资调整到公允价值 : 借 : 长期股权投资 305( ) 贷 : 投资收益 305 调整出售的 40% 投资收益影响的所有者权益借 : 投资收益 440[( ) 40%] 贷 : 盈余公积 36[( ) 40%] 未分配利润 324 资本公积 80(200 40%) 将长江公司享有的原投资有关的其他综合收益转入投资收益 : 借 : 资本公积 120 贷 : 投资收益 120 调整后合并财务报表中的投资收益 = 个别报表中已确认的投资收益 550+ 合并报表中调整的投资收益 ( )=535( 万元 ), 与前面的计算结果相同 19-52

20 第五章固定资产甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17%, 该公司内部审计部门在对其 2014 年度财务报表进行内审时, 对以下交易或事项的会计处理提出疑问 : (1)2014 年 12 月 1 日, 将自己生产的空调 20 台安装在厂房建造, 其每台成本金额为 0.5 万元, 市场价格为 0.6 万元 ; 发生安装费 0.4 万元, 款项均以银行存款支付 ; 没有发生其他相关税费甲公司对上述交易或事项的会计处理如下 : 借 : 在建工程贷 : 主营业务收入 12 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 2.04 银行存款 0.4 借 : 主营业务成本 10 贷 : 库存商品

21 第五章固定资产 (2)2014 年 3 月 31 日, 甲公司与丙公司签订合同, 自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用, 合同价款为 6000 万元 ( 不考虑增值税的影响 ) 因甲公司现金流量不足, 按合同约定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付, 每年 4 月 1 日支付 2000 万元预计该设备使用寿命为 5 年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧甲公司 2014 年对上述交易或事项的会计处理如下 : 借 : 固定资产 6000 贷 : 长期应付款 6000 借 : 管理费用 900 贷 : 累计折旧

22 第五章固定资产 (3)2012 年 6 月 30 日, 甲公司正式建造完成并交付使用一座核电站, 全部成本为万元, 预计使用寿命为 40 年根据国家法律和行政法规国际公约等规定, 企业应承担环境保护和生态恢复等义务 2012 年 6 月 30 日预计 40 年后该核电站核设施弃置时, 将发生弃置费用万元 ( 金额较大 ) 假定计提固定资产折旧记入生产成本科目,2012 年下半年生产的产品尚未完工甲公司对上述交易或事项的会计处理如下 : 借 : 固定资产贷 : 在建工程借 : 生产成本 2500 贷 : 累计折旧 2500 假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为 10% 已知 :(P/F,10%,40)=0.0221;(P/A,10%,3)= ( 计算结果保留两位小数, 答案中的金额单位用万元表示 ) 要求 : 根据上述资料, 逐项判断甲公司的会计处理是否正确 ; 如不正确, 简要说明理由, 并给出正确的会计处理 22-52

23 第五章固定资产 (1) 资料 (1) 甲公司的会计处理不正确理由 : 将其自产的产品用于非增值税应税项目, 不确认收入, 正确的处理是直接贷记库存商品, 对应的增值税的金额按照市场价值来计算其正确的会计处理是 : 借 : 在建工程贷 : 库存商品 10 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 2.04 银行存款 0.4 (2) 资料 (2) 甲公司的会计处理不正确理由, 对于分期购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上是具有融资性质的, 固定资产的入账价值是以其现值为基础确定的正确的会计处理是 : 借 : 固定资产 ( ) 未确认融资费用贷 : 长期应付款 6000 借 : 管理费用 (4973.8/5 9/12) 贷 : 累计折旧借 : 财务费用 ( % 9/12) 贷 : 未确认融资费用

24 第五章固定资产 (3) 资料 (3) 甲公司的会计处理不正确理由 : 弃置费用的现值应该计入到固定资产的成本中, 其计提折旧的基数应包含其弃置费用的现值 ; 弃置费用的现值与终值的差额应按实际利率法分期确认为财务费用正确的会计处理是 : 借 : 固定资产 ( ) 贷 : 银行存款预计负债 442 借 : 生产成本 ( 制造费用 ) (200442/40 6/12) 贷 : 累计折旧借 : 财务费用 22.1(442 10% 6/12) 贷 : 预计负债

25 第七章投资性房地产甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17% 2012 年 12 月 31 日, 甲公司因租赁期满, 将出租的写字楼收回, 开始作为办公楼用于本企业的行政管理 2012 年 12 月 31 日, 该写字楼的公允价值为 4800 万元该房地产在转换前采用公允价值模式计量, 原账面价值为 4750 万元, 其中, 成本为 4500 万元, 公允价值变动增值 250 万元转换后, 甲公司预计该办公楼的尚可使用寿命为 20 年, 采用年限平均法计提折旧, 净残值为年 1 月 1 日, 甲公司采用出包方式改造办公楼里的 4 部电梯, 该电梯原值为 480 万元, 未单独确认为固定资产甲公司支付的新电梯购买价款为 640 万元 ( 不含增值税 ), 另发生安装费用 20 万元, 以银行存款支付, 旧电梯的回收价格为 60 万元, 款项尚未收到,2015 年 3 月 10 日, 电梯安装完毕达到预订可使用状态要求 : 假定不考虑其他相关因素, 编制上述业务的会计分录 25-52

26 第七章投资性房地产 (1)2012 年 12 月 31 日, 由投资性房地产转为固定资产借 : 固定资产 4800 贷 : 投资性房地产成本 4500 公允价值变动 250 公允价值变动损益 50 (2)2013 年和 2014 年分别计提折旧 =4800/20=240( 万元 ) 借 : 管理费用 240 贷 : 累计折旧 240 注 :2014 年计提折旧分录与上分录相同 26-52

27 第七章投资性房地产 (3)2015 年 1 月 1 日借 : 在建工程 4320( ) 累计折旧 480 贷 : 固定资产 4800 借 : 银行存款 60 营业外支出 372 贷 : 在建工程 432(4320/ ) 借 : 在建工程 748.8( ) 贷 : 银行存款借 : 在建工程 20 贷 : 银行存款 20 (4)2015 年 3 月 10 日, 在建工程转入固定资产借 : 固定资产贷 : 在建工程

28 第六章无形资产英明股份有限公司 ( 以下简称英明公司 ) 有关无形资产业务如下 : (1)2011 年 1 月, 英明公司以银行存款 1200 万元购入一项土地使用权作为无形资产核算 ( 不考虑相关税费 ) 该土地使用权预计使用年限为 25 年, 采用直线法摊销, 无残值 (2)2011 年 6 月, 英明公司研发部门准备研究开发一项专利技术在研究阶段, 企业为了研究成果的应用研究评价, 以银行存款支付了相关费用 600 万元 (3)2011 年 8 月, 上述专利技术经研究具有可开发性, 转入开发阶段企业将研究成果应用于该项专利技术的设计, 直接发生的研发人员工资材料费以及相关设备折旧费分别为 800 万元 1300 万元和 200 万元, 同时以银行存款支付了其他相关费用 100 万元以上开发支出均满足无形资产的确认条件 (4)2011 年 10 月, 上述专利技术的研究开发项目达到预定用途, 形成无形资产英明公司预计该专利技术的预计使用年限为 10 年, 预计净残值为 0, 采用直线法摊销 (5)2012 年 4 月, 英明公司利用上述外购的土地使用权, 建造对外出售的房屋建筑物该房屋建筑物于 2012 年 9 月达到预定可使用状态, 累计所发生的必要支出 5400 万元 ( 不包含土地使用权 ) 28-52

29 第六章无形资产 (6)2014 年 5 月, 英明公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益, 经批准将其予以转销 ( 答案中的金额单位用万元表示 ) 要求 : (1) 编制英明公司 2011 年 1 月购入土地使用权的会计分录 (2) 编制土地使用权 2011 年摊销的会计分录, 并计算英明公司 2011 年 12 月 31 日该项土地使用权的账面价值 (3) 编制英明公司 2011 年研发专利技术的有关会计分录 (4) 分析土地使用权是否应转入该房屋建筑物的建造成本并计算房屋建筑物的建造成本 (5) 编制英明公司该项专利技术 2014 年 5 月予以转销的会计分录 29-52

30 第六章无形资产 (1) 借 : 无形资产 1200 贷 : 银行存款 1200 (2) 该土地使用权每年摊销额 = =48( 万元 ) 借 : 管理费用 48 贷 : 累计摊销年 12 月 31 日该项土地使用权的账面价值 = =1152( 万元 ) 30-52

31 第六章无形资产 (3) 借 : 研发支出费用化支出 600 贷 : 银行存款 600 借 : 研发支出资本化支出 2400 贷 : 原材料 1300 银行存款 100 应付职工薪酬 800 累计折旧 200 借 : 无形资产 2400 管理费用 600 贷 : 研发支出资本化支出 2400 费用化支出 600 无形资产进行摊销 : 借 : 管理费用 60 贷 : 累计摊销 60(2400/10 3/12) 31-52

32 第六章无形资产 (4) 英明公司取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物, 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本, 房屋建筑物的成本 =5400+[ (12 25) (12+3)]=6450( 万元 ) (5) 专利技术报废时的累积摊销额 =2400/(12 10) ( ) =620( 万元 ) 借 : 营业外支出 1780 累计摊销 620 贷 : 无形资产

33 第八章资产减值英明公司由 A B C 三个资产组组成, 这三个资产组的经营活动由英明公司负责运作 2012 年 12 月 31 日, 公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化, 出现减值迹象, 需要进行减值测试假设总部资产的账面价值为 400 万元, 能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊,A B C 三个资产组和总部资产的使用寿命均为 10 年减值测试时,A B C 三个资产组的账面价值分别为 640 万元 320 万元和 640 万元英明公司计算得出 A 资产组的可收回金额为 840 万元,B 资产组的可收回金额为 320 万元,C 资产组的可收回金额为 760 万元要求 : 计算 A B C 三个资产组和总部资产应计提的减值准备金额 ( 答案中的金额单位用万元表示 ) 33-52

34 第八章资产减值 (1) 将总部资产的账面价值分配至各资产组总部资产应分配给 A 资产组的账面价值 = /( )=160 ( 万元 ); 总部资产应分配给 B 资产组的账面价值 = /( )=80( 万元 ); 总部资产应分配给 C 资产组的账面价值 = /( )=160 ( 万元 ) 分配后各资产组的账面价值为: A 资产组的账面价值 = =800( 万元 ); B 资产组的账面价值 =320+80=400( 万元 ); C 资产组的账面价值 = =800( 万元 ) 34-52

35 第八章资产减值 (2) 分别对各资产组进行减值测试 A 资产组的账面价值为 800 万元, 可收回金额为 840 万元, 没有发生减值 ; B 资产组的账面价值为 400 万元, 可收回金额为 320 万元, 发生减值 80 万元 ; C 资产组的账面价值为 800 万元, 可收回金额为 760 万元, 发生减值 40 万元 (3) 将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配 : B 资产组减值额分配给总部资产的金额 =80 80/400=16( 万元 ), 分配给 B 资产组本身的金额 =80 320/400=64( 万元 ) C 资产组减值额分配给总部资产的金额 =40 160/800=8( 万元 ), 分配给 C 资产组本身的金额 =40 640/800=32( 万元 ) A 资产组没有发生减值,B 资产组发生减值 64 万元,C 资产组发生减值 32 万元, 总部资产发生减值 =16+8=24( 万元 ) 35-52

36 第八章资产减值甲公司在 2013 年 1 月 1 日以 5200 万元的价格收购了乙公司 80% 的股权 ( 甲乙公司不属于同一控制下的企业合并 ), 能够对其实施控制资料如下 : (1) 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 5000 万元, 包括可辨认资产 6000 万元和可辨认负债 1000 万元, 乙公司可辨认资产被认定为两个资产组 A 和 B, 其公允价值分别为 4000 万元和 2000 万元, 甲公司将因企业合并形成的商誉的账面价值自购买日起按照各资产组可辨认资产的公允价值分摊 (2)2013 年年末合并资产负债表上资产组 A 和资产组 B 可辨认资产按照购买日公允价值持续计算的账面价值分别为 3800 万元和 2400 万元, 当日资产组 A 和资产组 B 包含了各自分摊的完全商誉在内的可收回金额分别为 3200 万元和 2800 万元 36-52

37 第八章资产减值 (3)2013 年年末上述资产组 A 可辨认资产包括一项固定资产 2000 万元和一项无形资产 1800 万元, 固定资产公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元, 但无法估计无形资产公允价值减去处置费用后的净额假定不考虑其他因素要求 : (1) 分别计算各个资产组中归属于甲公司和归属于少数股权的商誉价值 ; (2) 计算 2013 年 12 月 31 日合并报表确认的 A 资产组的减值损失除商誉以外其他资产减值的金额 A 资产组账面价值 ; (3) 计算 2013 年 12 月 31 日合并报表确认的 B 资产组的减值损失除商誉以外其他资产减值的金额 B 资产组账面价值 ; (4) 计算 2013 年 12 月 31 日 A 资产组中各项资产的账面价值 ( 答案中的金额单位用万元表示 ) 37-52

38 第八章资产减值 (1) 购买日归属于甲公司 A 资产组分摊的商誉 =( %) 4000/6000=800( 万元 ); 购买日归属于甲公司 B 资产组分摊的商誉 =( %) 2000/6000=400( 万元 ); 购买日属于少数股东的商誉 =( %)/80% 20%=300( 万元 ), 其中属于少数股东 A 资产组 = /6000=200( 万元 ), 属于少数股东 B 资产组 = /6000=100( 万元 ) (2)2013 年 12 月 31 日 A 资产组减值损失 =( )- 3200=1600( 万元 ), 其中商誉部分全部减值, 合并财务报表上 A 资产组减值损失 ( 扣除少数股东商誉部分 )= =1400( 万元 ); 除商誉以外 A 资产组其他资产减值 = =600( 万元 ), 减值后 A 资产组账面价值 = =3200( 万元 ) 38-52

39 第八章资产减值 (3)2013 年 12 月 31 日 B 资产组减值损失 =( )-2800=100 ( 万元 ), 资产减值金额小于其包含的商誉的价值, 合并财务报表上 B 资产组只有商誉减值, 其减值损失 =100 80%=80( 万元 ), 除商誉以外其他资产没有减值 ;2013 年 12 月 31 日合并财务报表上 B 资产组账面价值 = 计提减值准备前包含归属于 B 资产组商誉的账面价值 - 计提的商誉减值 =( )- 80=2720( 万元 ) (4) 计算 A 资产组中各项资产账面价值 : 商誉 = =0; 固定资产账面价值 = =1800( 万元 ); 无形资产账面价值 = =1400( 万元 ) 计算固定资产减值损失 =600/ =315.79( 万元 ), 但按照三者孰高原则确认固定减值后的账面价值不低于 1800 万元, 实际承担减值损失 200 万元 ( ); 计算无形资产应分摊减值损失 = =400( 万元 ) 39-52

40 第九章负债黄河股份有限公司 ( 以下简称黄河公司 ) 相关交易或事项如下 : (1) 经相关部门批准, 黄河公司于 2012 年 1 月 1 日按面值发行分期付息到期一次还本的可转换公司债券 100 万份, 每份面值为 100 元可转换公司债券发行价格总额为万元, 发行费用为 120 万元, 可转换公司债券的期限为 2 年, 自 2012 年 1 月 1 日起至 2013 年 12 月 31 日止 ; 可转换公司债券的票面年利率为第一年 3%, 第二年 5%, 次年的 1 月 1 日支付上一年利息 ; 可转换公司债券在发行 1 年后可转换为黄河公司普通股股票, 初始转股价格为每股 10 元, 每份债券可转换为 10 股普通股股票 ( 每股面值 1 元 ) 债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为 6%, 考虑发行费用之后债务部分的实际年利率为 6.65% (2)2013 年 1 月 1 日, 黄河公司支付 2012 年度可转换公司债券利息 300 万元 (3)2013 年 1 月 4 日, 债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为黄河公司普通股股票 ( 答案中的金额单位用万元表示, 计算结果保留两位小数 ) 已知复利现值系数表 ( 部分 ): 40-52

41 第九章负债期数 3% 5% 6% 6.65%

42 第九章负债要求 : (1) 计算黄河公司 2012 年 1 月 1 日可转换公司债券负债成分和权益成分的入账价值, 并编制相关会计分录 ; (2) 计算该可转换公司债券在 2013 年 1 月 4 日转股前负债成分的摊余成本 ; (3) 编写 2013 年 1 月 4 日可转换公司债券转换为普通股的相关会计分录 42-52

43 第九章负债 (1) 1 发行时负债成分公允价值 = % (1+5%) = ( 万元 ), 发行时权益成分公允价值 = =371.98( 万元 ); 年 1 月 1 日黄河公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用负债成分应分摊的发行费用 = / =115.54( 万元 ) 权益成分应分摊的发行费用 = =4.46( 万元 ) 年 1 月 1 日计算分摊费用以后的负债成分和权益成分的入账价值负债成分的入账价值 = = ( 万元 ); 权益成分的入账价值 = =367.52( 万元 ) 借 : 银行存款 9880 应付债券可转换公司债券 ( 利息调整 ) ( ) 贷 : 应付债券可转换公司债券 ( 面值 ) 资本公积其他资本公积

44 第九章负债 (2) 黄河公司 2013 年 1 月 4 日转股前负债成分的摊余成本 = ( %) %= ( 万元 ) (3) 黄河公司 2013 年 1 月 4 日转股时的会计分录 : 借 : 应付债券可转换公司债券 ( 面值 ) 资本公积其他资本公积贷 : 应付债券可转换公司债券 ( 利息调整 ) ( ) 股本 1000 资本公积股本溢价

45 第九章负债甲公司为增值税一般纳税人, 增值税税率为 17%,2014 年 12 月有如下主要业务 : (1) 委托外单位加工材料 ( 非金银首饰 ), 原材料价款 150 万元, 加工费用 50 万元, 应缴纳的消费税税额为万元, 材料已经加工完毕验收入库, 加工费用等尚未支付该委托加工材料收回后直接销售 (2) 出售一厂房, 厂房原价 1200 万元, 已提折旧 600 万元出售所得收入 800 万元存入银行, 用银行存款支付清理费用 5 万元厂房已清理完毕, 应缴纳的营业税税额为 40 万元 (3) 将应税消费品分配给股东, 产品成本 300 万元, 计提的存货跌价准备为 10 万元, 公允价值和计税价格均为 500 万元, 应缴纳的消费税税额为 25 万元 (4) 公司为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用, 为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房甲公司现有总部部门经理以上职工共 30 人, 假定所提供汽车每月一共计提折旧 5 万元 ; 现有副总裁以上职工 5 人, 所提供住房每月的租金 6 万元, 租金尚未支付 (5) 甲公司与乙公司签订购销合同合同规定 :2014 年 12 月 1 日乙公司购入甲公司一批产品, 销售价格为 100 万元甲公司已于当日收到乙公司货款并开具增值税专用发票该产品已于当日发出, 销售成本为 60 万元, 未计提跌价准备同时, 双方还签订了补充协议, 补充协议规定甲公司于 2015 年 3 月 31 日按 124 万元价格购回全部该产品要求 : 编制上述业务的相关会计分录 ( 金额单位用万元表示 ) 45-52

46 第九章负债 (1) 借 : 委托加工物资 150 贷 : 原材料 150 消费税由受托方代收代缴, 委托方应将其计入成本 : 借 : 委托加工物资 72.22( ) 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 8.5(50 17%) 贷 : 应付账款借 : 原材料 ( ) 贷 : 委托加工物资

47 第九章负债 (2) 借 : 固定资产清理 600 累计折旧 600 贷 : 固定资产 1200 借 : 银行存款 800 贷 : 固定资产清理 800 借 : 固定资产清理 5 贷 : 银行存款 5 借 : 固定资产清理 40 贷 : 应交税费应交营业税 40 借 : 固定资产清理 155 贷 : 营业外收入

48 第九章负债 (3) 借 : 应付股利 585 贷 : 主营业务收入 500 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 85 借 : 营业税金及附加 50 贷 : 应交税费应交消费税 50 借 : 主营业务成本 290 存货跌价准备 10 贷 : 库存商品 300 (4) 借 : 管理费用 11 贷 : 应付职工薪酬非货币性福利 11 借 : 应付职工薪酬非货币性福利 11 贷 : 累计折旧 5 其他应付款

49 第九章负债 (5) 借 : 发出商品 60 贷 : 库存商品 60 借 : 银行存款 117 贷 : 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 17 其他应付款 100 回购价大于原售价的差额, 应在回购期间按期计提利息费用, 计入财务费用 : 借 : 财务费用 6[( )/4] 贷 : 其他应付款

50 综合题甲公司 2015 年发生如下交易或事项 : (1)2015 年 1 月 3 日以每股 4 元的价格增发股票 5000 万股 ( 每股面值 1 元 ), 为增发股票向证券商支付手续费佣金共计 100 万元, 发行收入扣除手续费佣金后的款项已经存入银行 (2)2015 年 5 月 8 日将原自用厂房转为经营出租, 并采用公允价值模式进行后续计量该厂房账面原价 2000 万元, 累计计提折旧 500 万元, 计提减值准备 100 万元, 转换日的公允价值为 1800 万元 2015 年 12 月 31 日, 该厂房的公允价值为 2200 万元 (3)2015 年 8 月 16 日购买甲公司股票作为可供出售金融资产核算, 股票公允价值为 500 万元, 另支付相关税费 30 万元 2015 年 12 月 31 日股票的公允价值为 450 万元要求 : 编制与甲公司 2015 年上述相关经济业务的会计处理 ( 答案中的金额单位用万元表示 ) 50-52

51 综合题答案 (1)2015 年 1 月 3 日借 : 银行存款 19900( ) 贷 : 股本 5000 资本公积股本溢价 (2)2015 年 5 月 8 日借 : 投资性房地产成本 1800 累计折旧 500 固定资产减值准备 100 贷 : 固定资产 2000 资本公积其他资本公积年 12 月 31 日借 : 投资性房地产公允价值变动 400 贷 : 公允价值变动损益

52 综合题 (3)2015 年 8 月 16 日借 : 可供出售金融资产成本 530 贷 : 银行存款年 12 月 31 日借 : 资本公积其他资本公积 80 贷 : 可供出售金融资产公允价值变动

第一节公司基本情况简介

第一节公司基本情况简介 Shanghai Material Trading Centre Co., Ltd. 2003 Annual Report 2003 OO 2003 4 20 1 2 4 6 8 10 12 25 26 31 64 102 SHANGHAI MATERIAL TRADING CENTRE CO., LTD. SMTC 2550 522 (86) 021 62570000 8522 (86) 021