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2 前言 作为中级小绿书的姊妹篇, 中级小蓝书终于面世了 六月初, 中级小绿书一经发放, 就赢得广大学员的一致好评 小绿书是一本高度浓缩的知识点合集, 帮助大家快速建立知识体系, 牢固掌握基础知识 然而, 空有武功秘籍, 却无练习之法, 依然难有大成 因此, 小绿书姊妹篇小蓝书应运而生 众所周知, 中级职称考试相对于注会要简单很多, 考前刷题完全能够实现快速提升, 从而顺利通过考试 在茫茫题海中, 真题含金量是最高的, 更是考试的风向标 但是很多考生对它重视程度不足, 或者不知道该如何更好的利用真题 因此, 岛上教研组老师呕心沥血, 以历年真题为基础, 融合岛上教研组老师整理的经典题目, 从洋洋题海中, 为大家提炼出了岛上备考神书 中级小蓝书 中级小蓝书涵盖考试涉及全部题型, 以教材章节为顺序, 按照考点对真题和题目进行分类整理, 帮助考生快速掌握运用知识点解决问题的能力 书中每道习题都配有详细的解析, 帮助考生分析 命题陷阱 和 躲坑要点, 熟练掌握答题技巧 同时为了便于考生更好的练习, 特意将答案和习题分开, 确保考生不受答案影响, 更好的达到练习的目的 考前三遍小蓝书, 基本上是 神书在手, 天下我有! 最后, 建议大家结合岛上中级小绿书使用本书, 这样就达到了考点 + 习题的无双组合 相信有了岛上小绿书和小蓝书, 各位小伙伴们一定会在中级职称考试的征途上披荆斩棘, 凯旋而归! 会计岛中级职称教研组 2018 年 7 月 25

3 目录 第一章总论... 1 第一章总论 答案及解析...3 第二章存货...4 第二章存货 答案及解析...8 第三章固定资产...11 第三章固定资产 答案及解析...14 第四章投资性房地产...17 第四章投资性房地产 答案及解析...20 第五章长期股权投资...23 第五章长期股权投资 答案及解析...26 第六章无形资产...29 第六章无形资产 答案及解析...32 第七章非货币性资产交换...34 第七章非货币性资产交换 答案及解析 第八章资产减值...37 第八章资产减值 答案及解析...40 第九章金融资产...43 第九章金融资产 答案及解析...46 第十章负债及借款费用...49 第十章负债及借款费用 答案及解析...53 第十一章债务重组...55 第十一章债务重组 答案及解析...58 第十二章或有事项...61 第十二章或有事项 答案及解析...63 第十三章收入...65 第十三章收入 答案及解析...67 第十四章政府补助...69 第十四章政府补助 答案及解析...71

4 第十五章所得税...72 第十五章所得税 答案及解析...75 第十六章外币折算...78 第十六章外币折算 答案及解析...81 第十七章会计政策 会计估计变更和差错更正 第十七章会计政策 会计估计变更和差错更正 第十八章资产负债表日后事项...87 第十八章资产负债表日后事项 答案及解析 第十九章财务报告...91 第十九章财务报告 答案及解析...95 第二十章政府会计...98 第二十章政府会计 答案及解析...99 第二十一章民间非营利组织会计 第二十一章民间非营利组织会计 答案及解析

5 第一章总论 考点考点 1. 可比性 重要性 谨慎性 实质重于形式原则的实务应用 ; 考点 2. 会计要素计量属性的适用范围 考点 1 可比性 重要性 谨慎性 实质重于形式原则的实务应用 1 单选题 (2017 年, 修改 ) 下列各项中, 体现实质重于形式会计信息质量要求的是 ( ) A. 将处置固定资产产生的净损失计入资产处置损益 B. 对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债 C. 将融资租入的生产设备确认为本企业的资产 D. 对无形资产计提减值准备 考点 2 会计要素的确认和计量属性的适用范围 2 单选题 (2017 年 ) 下列各项中, 将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是 ( ) A. 实际发放股票股利 B. 提取法定盈余公积 C. 宣告分配现金股利 D. 用盈余公积弥补亏损 3 单选题 (2015 年 ) 企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时, 应选择的计量属 性是 ( ) A. 现值 B. 历史成本 C. 重置成本 D. 公允价值 4 单选题 (2014 年 ) 企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他 等价物属于 ( ) A. 现值 B. 重置成本 C. 历史成本 D. 可变现净值 5 单选题 下列各项中, 企业应将其确认为一项资产的是 ( ) A. 转入 待处理财产损溢 账户盘亏的存货 B. 以经营租赁方式租入的一项设备 C. 存放在受托加工企业的加工物资 D. 企业急需拟购买的原材料 6 单选题 如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量, 负债按照日常活动中 为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量, 则其所采用的会计计量属性为 ( ) A. 公允价值 B. 历史成本 C. 现值 D. 可变现净值 1

6 7 判断题 (2016 年 ) 企业拥有的一项经济资源, 即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小, 但如果公允价值能够可靠计量, 也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件 ( ) 8 判断题 (2015 年 ) 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格 ( ) 9 判断题 (2012 年 ) 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益, 其确认和计量主要依赖于资产 负债等会计要素的确认和计量 ( ) 10 判断题 (2009 年 ) 企业发生的各项利得或损失, 均应计入当期损益 ( ) 2

7 第一章 总论 答案及解析 1 单选题 答案 C 解析 以融资租赁方式租入的资产, 虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权, 但从经济实质来看, 企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益, 应确认为企业的资产 这体现了实质重于形式的会计信息质量要求, 选项 C 正确 2 单选题 答案 C 解析 选项 C, 宣告分配现金股利, 借方为利润分配, 贷方为应付股利, 所有者权益减少, 负债增加 其他选项所有者权益总额不变 3 单选题 答案 D 解析 企业向职工提供的非货币性福利相当于是销售了, 应当按照该产品的公允价值和相关税费, 计量应计入成本费用的职工薪酬金额 4 单选题 答案 C 解析 历史成本又称实际成本, 是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物 5 单选题 答案 C 解析 存放在受托加工企业的加工物资属于委托方的资产 6 单选题 答案 B 解析 属于历史成本计量属性 7 判断题 答案 解析 例如企业持有的某些衍生工具形成的资产, 对于这些资产, 尽管他们没有实际成本或者发生的实际成本很小, 但是如果其公允价值能够可靠计量, 应认为符合资产可计量性的确认条件 8 判断题 答案 9 判断题 答案 解析 所有者权益就是股东享有的权益, 从会计上看就是资产扣除负债后的余额, 因此其依赖于资产 负债等会计要素的确认和计量 10 判断题 答案 解析 企业发生的各项利得或损失, 可能直接影响当期损益, 可能直接影响所有者权益 3

8 第二章 存货 考点考点 1: 存货的概念 考点 2: 存货的确认条件 考点 3: 存货的初始计量 考点 4: 存货期末计量方法 考点 1 存货的概念 1 单选题 (2012 年 ) 房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权, 在资产负债表中 应列示的项目为 ( ) A. 存货 B. 固定资产 C. 无形资产 D. 投资性房地产 考点 2 存货的确认条件 2 多选题 下列各项中, 企业应作为存货核算的有 ( ) A. 购入周转使用的包装物 B. 委托其他单位代销的商品 C. 为自建生产线购入的材料 D. 接受外来原材料加工制造的代制品 考点 3 存货的初始计量 3 单选题 (2017 年 ) 甲公司为增值税一般纳税人,2017 年 6 月 1 日, 甲公司购买 Y 产 品获得的增值税专用发票上注明的价款为 450 万元, 增值税税额为 万元 甲公司另支 付不含增值税的装卸费 7.50 万元, 不考虑其他因素 甲公司购买 Y 产品的成本为 ( ) 万元 A.534 B C.450 D 单选题 (2015 年 ) 甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30 万元的原材料, 另支付加 工费 6 万元 ( 不含增值税 ), 委托乙公司加工成本一批适用消费税税率为 10% 的应税消费品, 加工完成收回后, 全部用于连续生产应税消费品, 乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣 甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为 17% 不考虑其他因素, 甲 公司收回的该批应税消费品的实际成本 ( ) 万元. A.36 B.39.6 C.40 D 单选题 (2015 年考过 ) 甲企业发出实际成本为 140 万元的原材料, 委托乙企业加工 成半成品, 收回后用于连续生产应税消费品, 甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人, 甲企 业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费 4 万元和增值税 0.68 万元, 另支付消 4

9 费税 16 万元, 假定不考虑其他相关税费, 甲企业收回该批半成品的入账价值为 ( ) 万元 A.144 B C.160 D 单选题 (2010 年 ) 甲公司为增值税一般纳税人 2009 年 1 月 1 日, 甲公司发出一批实际成本为 240 万元的原材料, 委托乙公司加工应税消费品, 收回后直接对外出售 2009 年 5 月 30 日, 甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库 甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12 万元 增值税 2.04 万元, 另支付消费税 28 万 假定不考虑其他因素, 甲公司收回该批应税消费品的入账价值为 ( ) 万元 A.252 B C.280 D 多选题 (2015 年 ) 企业为外购存货发生的下列各项支出中, 应计入存货成本的有 ( ) A. 入库前的挑选整理费 B. 运输途中的合理损耗 C. 不能抵扣的增值税进项税额 D. 运输途中因自然灾害发生的损失 考点 4 存货期末计量方法 8 单选题 (2014 年 )2013 年 12 月 1 日, 甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合 同, 约定甲公司于 2014 年 1 月 12 日以每吨 2 万元的价格 ( 不含增值税 ) 向乙公司销售 K 产品 200 吨 2013 年 12 月 31 日, 甲公司库存该产品 300 吨, 单位成本为 1.8 万元, 单位 市场销售价格为 1.5 万元 ( 不含增值税 ) 甲公司预计销售上述 300 吨库存产品将发生销售 费用和其他相关税费 25 万元 不考虑其他因素,2013 年 12 月 31 日, 上述 300 吨库存产品 的账面价值为 ( A.425 B.525 C.540 D ) 万元 9 单选题 (2013 年 )2012 年 12 月 31 日, 甲公司库存丙材料的实际成本为 100 万元 不含增值税的销售价格为 80 万元, 拟全部用于生产 1 万件丁产品 将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为 40 万元 由于丙材料市场价格持续下降, 丁产品每件不含增值税的市场价格由原 160 元下降为 110 元 估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元 不考虑其他因素,2012 年 12 月 31 日 甲公司该批丙材料的账面价值应为 ( ) 万元 A.68 B.70 C.80 D.100 5

10 10 单选题 (2012 年 ) 2011 年 11 月 15 日, 甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同, 约定甲公司于 2012 年 1 月 15 日按每件 2 万元的价格向乙公司销售 W 产品 100 件 2011 年 12 月 31 日, 甲公司库存该产品 100 件, 每件实际成本和市场价格分别为 1.8 万元和 1.86 万元 甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费 10 万元 假定不考虑其他因素, 甲公司该批产品在 2011 年 12 月 31 日资产负债表中应列示的金额为 ( ) 万元 A.176 B.180 C.186 D 多选题 (2012 年 ) 下列各项中, 企业在判断存货成本与可变现净值孰低时, 可作为存货成本确凿证据的有 ( ) A. 外来原始凭证 B. 生产成本资料 C. 生产预算资料 D. 生产成本账簿记录 12 多选题 (2011 年 ) 对于需要加工才能对外销售的在产品, 下列各项中, 属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有 ( ) A. 在产品已经发生的生产成本 B. 在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 C. 在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D. 在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 13 判断题 (2015 年 ) 企业为执行销售合同而持有的存货, 其可变现净值应以合同价格为基础计算 ( ) 14 判断题 (2012 年 ) 持有存货的数量多于销售合同订购数量的, 超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础 ( ) 15 判断题 (2011 年 ) 以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的, 应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额 ( ) 16 判断题 (2010 年 ) 持有存货的数量多于销售合同订购数量的, 超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础 ( ) 17 计算分析题 (2017 年 ) 甲公司系生产销售机床的上市公司, 期末存货按成本与可变现净值孰低计量, 并按单个存货项目计提存货跌价准备 相关资料如下 : 资料一 :2016 年 9 月 10 日, 甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同 合同约定, 甲公司应于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床, 单位销售价格为 45 万元 / 台 2016 年 12 月 31 日, 甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台, 单位成本为 万元 / 台, 该机床的市场销售价格为 42 万元 / 台 估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元 / 台, 向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元 / 台 2016 年 12 月 31 日, 甲公司对存货进行减值测试前, 未曾对 S 型机床计提存货跌价准备 资料二 :2016 年 12 月 31 日, 甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料 该批材料的成本为 80 万元, 可用于生产 10 台 W 型机床, 甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚 6

11 需投入 50 万元 该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元, 估计销售费用总额为 0.6 万元 甲公司尚无 W 型机床订单 W 型机床的市场销售价格为 12 万元 / 台, 估计销售费用为 0.1 万元 / 台 2016 年 12 月 31 日, 甲公司对存货进行减值测试前, 存货跌价准备 M 材料 账户的贷方余额为 5 万元 假定不考虑增值税等相关税费及其他因素 (1) 计算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值 (2) 判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值, 并简要说明理由 如果发生减值, 计算应计提存货跌价准备的金额, 并编制相关会计分录 (3) 判断甲公司 2016 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备, 并简要说明理由 如果应计提或转回存货跌价准备, 计算应计提或转回存货跌价准备的金额, 并编制相关会计分录 7

12 第二章 存货 答案及解析 1 单选题 答案 A 解析 房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算, 选项 A 正确 2 多选题 答案 ABD 解析 选项 C, 应作为 工程物资 核算, 不属于存货 3 单选题 答案 B 解析 甲公司购买 Y 产品的成本 = =457.50( 万元 ), 增值税不计入产品成本 4 单选题 答案 A 解析 委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的, 委托加工环节的消费税是计入 应交税费 应交消费税 的借方, 不计入委托加工物资的成本, 所以本题答案是 36 万元 (= 30+6) 拓展 如果收回后直接出售, 或收回后用于非应税消费品的再加工, 则此委托加工物资成本 =30+6+[(30+6) (1-10%)] 10%=40( 万元 ) 5 单选题 答案 A 解析 委托加工物资收回后连续生产应税消费品时, 消费税不计入收回物资的成本, 记入 应交税费 应交消费税 科目 甲企业收回应税消费品的入账价值 =140+4=144( 万元 ) 6 单选题 答案 C 解析 委托加工物资收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品, 消费税计入收回物资成本 甲公司收回应税消费品的入账价值 = =280( 万元 ) 7 多选题 答案 ABC 解析 选项 D, 自然灾害损失 ( 即非常损失 ) 不属于合理损耗, 应作为营业外支出, 不计入存货成本 8 单选题 答案 D 解析 账面余额可变现净值期末计价合同部 =360( 万 /300= 万元分元 ) ( 万元 ) 合计 非合同 =180( 万 /300 = 万万元部分元 ) ( 万元 ) 元 9 单选题 答案 A 8

13 解析 丁产品的可变现净值 =110-2=108( 万元 ) 成本 =100+40=140( 万元 ), 可变现净值低于成本, 产品发生了减值 所以丙材料的可变现净值 = =68( 万元 ), 成本为 100 万元, 存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量, 所以 2012 年 12 月 31 日丙材料的账面价值为 68 万元 10 单选题 答案 B 解析 2011 年 12 月 31 日 W 产品的成本为 =180( 万元 ),W 产品的可变现净值为 =190( 万元 ) W 产品的可变现净值高于成本, 根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则,W 产品在资产负债表中列示的金额应为 180 万元, 即 B 选项正确 11 多选题 答案 ABD 解析 如果是外购的, 外来的原始凭证作为购入的依据, 如果是自己生产的, 加工时候发生成本金额和账簿作为依据 生产预算资料不是已经发生的存货成本, 不能作为存货成本的确凿证据 12 多选题 答案 BCD 解析 在产品的可变现净值 = 在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格 - 预计销售产成品发生的销售费用和相关税费 - 在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本 (1) 产成品 商品等直接用于出售的商品存货, 没有销售合同约定的, 其可变现净值应当为在正常生产经营过程中, 产成品或商品的一般销售价格 ( 即市场销售价格 ) 减去估计的销售费用和相关税费等后的金额 13 判断题 答案 解析 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货, 其可变现净值应当以合同价格, 而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定 14 判断题 答案 解析 企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量, 则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定 15 判断题 答案 解析 资产负债表日, 以前减记存货价值的影响因素已经消失的, 减记的金额应当予以恢复, 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益 16 判断题 答案 解析 企业持有的存货数量超出销售合同约定的数量, 则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定 17 计算分析题 答案及解析 1 有合同部分的可变现净值 =10 ( )=448.2( 万元 ); 2 无合同部分的可变现净值 =(14-10) ( )=167.4( 万元 ); 3 甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值 = =615.6( 万元 ) 答案及解析 1 甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床对于有合同部分没有发生减值, 无合同部分发生 9

14 了减值 理由 : 对于有合同的部分, 成本为 =442.5( 万元 ), 小于其可变现净值 万元, 因此没有减值 ; 对于无合同部分, 成本为 =177( 万元 ), 大于其可变现净值 万元, 因此发生了减值 2 应计提的存货跌价准备金额 = =9.6( 万元 ) 借 : 资产减值损失 9.6 贷 : 存货跌价准备 9.6 答案及解析 1M 材料应该计提存货跌价准备 2 理由 : 甲公司生产的 W 型机床的成本 =80+50=130( 万元 ); 可变现净值 = =119( 万元 ), 成本大于可变现净值,W 型机床发生了减值, 且因材料贬值所致, 因此 M 材料发生了减值 3M 材料存货跌价准备的期末余额 =80-( )=11( 万元 ), 大于存货跌价准备的期初余额 5 万元, 因此 M 材料应该计提存货跌价准备 4M 材料应计提存货跌价准备的金额 =11-5=6( 万元 ) 借 : 资产减值损失 6 贷 : 存货跌价准备 6 10

15 第三章 固定资产 考点考点 1: 固定资产的定义和确认条件 考点 2: 固定资产的初始计量 考点 3: 固定资产的后续计量 考点 4: 固定资产的处置 考点 5: 现金 存货和固定资产盘盈 盘亏对比 考点 1 固定资产的定义和确认条件 1 判断题 (2017 年 ) 企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备, 因其不能为企业带来直接的经济利益, 因此不确认为固定资产 ( ) 考点 2 固定资产的初始计量 2 单选题 (2011 年 )2010 年 12 月 31 日, 甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用, 累计发生的资本化支出为 万元 当日, 甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用 万元, 其现值为 万元 该核电站的入账价值为 ( ) 万元 A B C D 单选题 (2009 年 ) 下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中, 正确的是 ( ) A. 为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B. 固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C. 工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D. 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 4 多选题 (2017 年 ) 下列各项中, 企业应计入自行建造固定资产成本的有 ( ) A. 为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金 B. 达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本 C. 达到预定可使用状态前分担的间接费用 D. 达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用 5 判断题 (2014 年 ) 按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后, 企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额 ( ) 6 判断题 (2009 年 ) 一项租赁合同是否认定为融资租赁合同, 应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定 ( ) 考点 3 固定资产的后续计量 7 单选题 (2014 年 )2013 年 12 月 31 日, 甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为 万元, 公允价值为 980 万元, 预计处置费用为 80 万元, 预计未来现金流量的现值为 1050 万元 2013 年 12 月 31 日, 甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为 ( ) 万元 A.0 B.20 11

16 C.50 D 单选题 (2014 年 ) 甲公司一台用于生产 M 产品的设备预计使用年限为 5 年, 预计净残值为零 假定 M 产品各年产量基本均衡 下列折旧方法中, 能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是 ( ) A. 工作量法 B. 年限平均法 C. 年数总和法 D. 双倍余额递减法 9 单选题 (2013 年 ) 甲公司某项固定资产已完成改造, 累计发生的改造成本为 400 万元, 拆除部分的原价为 200 万元 改造前, 该项固定资产原价为 800 万元, 已计提折旧 250 万元, 不考虑其他因素, 甲公司该项固定资产改造后的账面价值为 ( ) 万元 A.750 B C.950 D 多选题 (2015 年 ) 企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中, 正确的有 ( ) A. 重新预计净残值 B. 重新确定折旧方法 C. 重新确定入账价值 D. 重新预计使用寿命 考点 4 固定资产的处置 11 单选题 (2017 年 ) 甲公司系增值税一般纳税人 2016 年 12 月 31 日, 甲公司出售一 台原价为 452 万元 已计提折旧 364 万元的生产设备, 开具的增值税专用发票专用上注明的 价款为 150 万元, 增值税税额为 25.5 万元, 出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用 8 万元 不考虑其他因素, 甲公司出售该生产设备的利得为 ( ) 万元 A.54 B.62 C.87.5 D 多选题 (2014 年 ) 下列关于固定资产会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 已转为持有待售的固定资产不应计提折旧 B. 至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核 C. 至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核 D. 至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核 13 多选题 (2013 年 ) 下列各项中, 影响固定资产处置损益的有 ( ) A. 固定资产原价 B. 固定资产清理费用 C. 固定资产处置收入 D. 固定资产减值准备 14 判断题 (2013 年 ) 企业持有待售的固定资产, 应按账面价值与公允价值减去处置费 用后的净额孰低进行计量 ( ) 12

17 考点 5 现金 存货和固定资产盘盈 盘亏对比 15 多选题 (2013 年 ) 下列关于固定资产会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 未投入使用的固定资产不应计提折旧 B. 特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本 C. 融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益 D. 预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认 16 计算题 (2016 年 ) 甲公司系增值税一般纳税人,2012 年至 2015 年与固定资产业务 相关的资料如下 : 资料一 :2012 年 12 月 5 日, 甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备, 取 得的增值税专用发票上注明的价款为 5000 万元, 增值税税额为 850 万元 资料二 :2012 年 12 月 31 日, 该设备投入使用, 预计使用年限为 5 年, 净残值为 50 万 元, 采用年数总和法按年计提折旧 资料三 :2014 年 12 月 31 日, 该设备出现减值迹象 预计未来现金流量的现值为 1500 万元, 公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元, 甲公司对该设备计提减值准备后, 根 据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为 3 年, 净残值为 30 万元, 仍采用年数总和法按年 计提折旧 资料四 :2015 年 12 月 31 日, 甲公司售出该设备, 开具的增值税专用发票上注明的价 款为 900 万元, 增值税税额为 153 万元, 款项已收存银行, 另以银行存款支付清理费用 2 万元 要求 : 录 假定不考虑其他因素 (1) 编制甲公司 2012 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录 (2) 分别计算甲公司 2013 年度和 2014 年度对该设备应计提的折旧金额 (3) 计算甲公司 2014 年 12 月 31 日对该设备计提减值准备的金额, 并编制相关会计分 (4) 计算甲公司 2015 年度对该设备应计提的折旧金额, 并编制相关会计分录 (5) 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录 13

18 第三章 固定资产 答案及解析 1 判断题 答案 解析 企业由于安全或环保的要求购入设备等, 虽然不能直接给企业带来未来经济利益, 但有助企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益, 也应确认为固定资产 2 单选题 答案 C 解析 借 : 固定资产 贷 : 在建工程 预计负债 单选题 答案 D 解析 选项 A, 为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的, 应该计入建造固定资产的成本 ; 选项 BC, 应该记到建造成本中 4 多选题 答案 BCD 解析 选项 A 应确认为无形资产 5 判断题 答案 解析 办理竣工决算后, 应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值, 但是不需要调整已经计提的折旧金额 6 判断题 答案 解析 融资租赁, 是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 其所有权最终可能转移, 也可能不转移 7 单选题 答案 A 解析 公允价值减去处置费用后的净额 =980-80=900( 万元 ), 未来现金流量现值为 万元, 所以可收回金额为 万元, 账面价值 万元, 说明没有发生减值, 所以不需要计提减值准备 8 单选题 答案 D 解析 因 M 产品各年产量基本均衡, 因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致, 加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额 简单举例如下 : 假设设备原价为 300 万元, 使用年限为 5 年, 则直线法下年折旧额 =300/5=60( 万元 ), 年数总和法下第 1 年折旧额 =300 5/15=100( 万元 ), 双倍余额递减法下第 1 年折旧额 =300 2/5=120( 万元 ), 双倍余额递减法下第 1 年折旧最多, 应选 D 9 单选题 答案 B 解析 该项固定资产改造后的账面价值 =( )-( / )

19 =812.5( 万元 ) 10 多选题 答案 ABCD 解析 在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时, 再从在建工程转为固定资产, 并重新确定其使用寿命 预计净残值 折旧方法计提折旧 11 单选题 答案 A 解析 处置生产设备确认的利得 =150-( )-8=54( 万元 ) 12 多选题 答案 ABCD 13 多选题 答案 ABCD 解析 影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值 处置取得的价款以及处置时的相关税费, 而选项 AD 影响处置时固定资产的账面价值, 选项 B 是处置清理费用, 选项 C 对应处置取得的价款, 因此四个选项都影响处置损益 14 判断题 答案 解析 持有待售的固定资产不计提折旧, 按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量 15 多选题 答案 BCD 解析 没有投入使用的固定资产, 也是要计提折旧的, 选项 A 说法不正确 16 计算题 答案及解析 (1)2012 年 12 月 5 日 : 借 : 固定资产 5000 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 850 贷 : 银行存款 5850 (2) 甲公司 2013 年应计提的折旧 =( ) 5/15=1650( 万元 ); 甲公司 2014 年应计提的折旧 =( ) 4/15=1320( 万元 ) (3)2014 年 12 月 31 日, 固定资产的账面价值 = =2030( 万元 ), 可收回金额为未来现金流量的现值 1500 万元和公允价值减去处置费用后的净额 1800 万元中的较高者, 所以是 1800 万元, 因此计提的减值准备 = =230( 万元 ), 分录为 : 借 : 资产减值损失 230 贷 : 固定资产减值准备 230 (4)2015 年, 固定资产应计提的折旧 =( ) 3/6=885( 万元 ) 借 : 制造费用 885 贷 : 累计折旧 885 (5) 甲公司 2015 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录为 : 借 : 固定资产清理 915 累计折旧 3855 固定资产减值准备 230 贷 : 固定资产 5000 借 : 固定资产清理 2 15

20 贷 : 银行存款 2 借 : 银行存款 1053 贷 : 固定资产清理 900 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 )153 借 : 资产处置损益 17 贷 : 固定资产清理 17 16

21 第四章 投资性房地产 考点考点 1: 投资性房地产的特征与范围 ; 考点 2: 投资性房地产的后续计量 考点 3: 投资性房地产的转换与处置 考点 1 投资性房地产的特征与范围 1 多选题 (2015 年 ) 下列各项中, 应作为投资性房地产核算的有 ( ) A. 已出租的土地使用权 B. 以经营租赁方式租入再转租的建筑物 C. 持有并准备增值后转让的土地使用权 D. 出租给本企业职工居住的自建宿舍楼 2 判断题 (2017 年 ) 企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时, 应将其转 为投资性房地产 ( ) 3 判断题 (2016 年 ) 企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权, 不 能确认为投资性房地产 ( ) 考点 2 投资性房地产的后续计量 4 单选题 (2011 年 ) 投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的, 转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是 ( ) A. 资本公积 B. 营业外收入 C. 未分配利润 D. 投资收益 5 多选题 (2008 年 ) 下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式 B. 满足特定条件时可以采用公允价值模式 C. 同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式 D. 同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式 6 判断题 (2008 年 ) 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产, 应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销 ( ) 答案 解析 采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销 考点 3 投资性房地产的转换与处置 7 单选题 (2017 年 ) 企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产 下 列关于转换日该房地产公允价值小于账面价值的差额的会计处理表述中, 正确的是 ( ) A. 计入递延收益 B. 计入当期损益 C. 计入其他综合收益 D. 计入资本公积 17

22 8 单选题 (2012 年 )2011 年 7 月 1 日, 甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产 该资产在转换前的账面原价为 万元, 已计提折旧 200 万元, 已计提减值准备 100 万元, 转换日的公允价值为 万元, 假定不考虑其他因素, 转换日甲公司应借记 固定资产 科目的金额为 ( ) 万元 A B C D 单选题 (2010 年 ) 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产, 转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额, 正确的会计处理是 ( ) A. 计入其他综合收益 B. 计入期初留存收益 C. 计入营业外收入 D. 计入公允价值变动损益 10 多选题 (2017 年 ) 下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 自行建造的投资性房地产, 按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量 B. 以成本模式进行后续计量的投资性房地产, 计提的减值准备以后会计期间可以转回 C. 投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时, 其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益 D. 满足投资性房地产确认条件的后续支出, 应予以资本化 11 判断题 (2012 年 ) 已采用公允价值模式计量的投资性房地产, 不得从公允价值计量模式转为成本计量模式 ( ) 12 判断题 (2010 年 ) 企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用, 之后改为对外出租, 应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产 ( ) 13 计算分析题 (2014 年 )2010 年 12 月 16 日, 甲公司与乙公司签订了一项租赁协议, 将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司, 租赁期为 3 年, 租赁期开始日为 2011 年 1 月 1 日, 年租金为 240 万元, 于每年年初收取 相关资料如下 : (1)2010 年 12 月 31 日, 甲公司将该写字楼停止自用, 准备出租给乙公司, 拟采用成本模式进行后续计量, 预计尚可使用 46 年, 预计净现值为 20 万元, 采用年限平均法计提折旧, 不存在减值迹象 该写字楼于 2006 年 12 月 31 日达到预定可使用状态时的账面原价为 万元, 预计使用年限为 50 年, 预计净残值为 20 万元, 采用年限平均法计提折旧 (2)2011 年 1 月 1 日, 预收当年租金 240 万元, 款项已收存银行 甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入, 并结转相关成本 (3)2012 年 12 月 31 日, 甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场, 并且能够合理估计该写字楼的公允价值, 为提供更相关的会计信息, 将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式, 当日, 该写字楼的公允价值为 万元 (4)2013 年 12 月 31 日, 该写字楼的公允价值为 万元 (5)2014 年 1 月 1 日, 租赁合同到期, 甲公司为解决资金周转困难, 将该写字楼出售给丙企业, 价款为 万元, 款项已收存银行 甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积, 不考虑其他因素 要求 : 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目 ; 答案中的金额单位用万元表示 (1) 编制甲公司 2010 年 12 月 31 日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录 (2) 编制甲公司 2011 年 1 月 1 日收取租金 1 月 31 日确认租金收入和结转相关成本的会计分录 18

23 (3) 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录 (4) 编制甲公司 2013 年 12 月 31 日确认公允价值变动损益的相关会计分录 (5) 编制甲公司 2014 年 1 月 1 日处置该投资性房地产时的相关会计分录 19

24 第四章 投资性房地产 答案及解析 1 多选题 答案 AC 解析 选项 B, 以经营租赁方式租入, 所有权不属于承租方, 不是承租方资产 ; 选项 D, 出租给职工的自建宿舍楼, 是间接为企业生产经营服务的, 是作为自有固定资产核算, 不属于投资性房地产 2 判断题 答案 3 判断题 答案 解析 企业并不拥有其经营租入的土地使用权的所有权, 因此该企业不得将其确认为投资性房地产 4 单选题 答案 C 解析 投资性房地产由成本模式转为公允价值模式, 应该作为会计政策变更处理, 公允价值与账面价值的差额应计入留存收益 所以选择 C 选项 5 多选题 答案 ABD 解析 投资性房地产核算, 同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式 6 判断题 答案 解析 采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销 7 单选题 答案 B 解析 企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产, 当日公允价值小于账面价值的差额, 应该计入公允价值变动损益 8 单选题 答案 D 解析 借 : 固定资产 ( 原投资性房地产账面余额 ) 投资性房地产累计折旧 ( 摊销 ) 200 投资性房地产减值准备 100 贷 : 投资性房地产 累计折旧 200 固定资产减值准备 单选题 答案 A 解析 自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时, 转换日公允价值大于账面价值的差额记入 其他综合收益 科目 10 多选题 答案 AD 20

25 解析 选项 B, 以成本模式计量的投资性房地产, 计提的减值准备以后不能转回 ; 选项 C, 投资性房地产后续计量模式的变更, 作为会计政策变更处理, 按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额, 调整期初留存收益 11 判断题 答案 解析 企业会计准则 规定投资性房产后续计量可以从成本模式转为公允价值模式, 但不可以反着转换 12 判断题 答案 解析 企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的, 应先将自行建造的房地产确认为固定资产等, 对外出租后, 再转为投资性房地产 13 计算分析题 答案 (1)2010 年 12 月 31 日借 : 投资性房地产 累计折旧 156[( ) 50 4] 贷 : 固定资产 投资性房地产累计折旧 156 (2)2011 年 1 月 1 日预收租金借 : 银行存款 240 贷 : 预收账款 年 1 月 31 日 ( 第 1 月月末 ) 每月确认租金收入 =240 12=20( 万元 ) 每月计提的折旧额 =( ) 50 12=3.25( 万元 ) 借 : 预收账款 20 贷 : 其他业务收入 20(240 12) 借 : 其他业务成本 3.25 贷 : 投资性房地产累计折旧 3.25 (3)2012 年 12 月 31 日借 : 投资性房地产 成本 2 000( 公允价值 ) 投资性房地产累计折旧 234 [( ) 50 6 年 ] 贷 : 投资性房地产 盈余公积 利润分配 未分配利润 (4)2013 年 12 月 31 日借 : 投资性房地产 公允价值变动 150( ) 贷 : 公允价值变动损益 150 (5)2014 年 1 月 1 日借 : 银行存款 贷 : 其他业务收入 借 : 其他业务成本 贷 : 投资性房地产 成本 公允价值变动

26 借 : 公允价值变动损益 150 贷 : 其他业务成本

27 第五章长期股权投资 考点考点 1: 长期股权投资的初始计量考点 2: 长期股权投资的后续计量考点 3: 长期股权投资核算方法的转换考点 4: 长期股权投资的处置 考点 1 长期股权投资的初始计量 1 单选题 (2008 年 )20 7 年 3 月 20 日, 甲公司合并乙企业, 该项合并属于同一控制下的企业合并 合并中, 甲公司发行本公司普通股 万股 ( 每股面值 1 元, 市价为 2.1 元 ), 作为对价取得乙企业 60% 股权 合并日, 乙企业的净资产账面价值为 万元 ( 相对于最终控制方而言 ), 公允价值为 万元 假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同 不考虑其他因素, 甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为 ( ) 万元 A B C D 多选题 (2017 年 ) 下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中, 正确的有 ( ) A. 合并方发生的评估咨询费用, 应计入当期损益 B. 与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用, 应计入债务工具的初始确认金额 C. 与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用, 应计入当期损益 D. 合并成本与合并对价账面价值之间的差额, 应计入其他综合收益 3 判断题 (2017 年 ) 增值税一般纳税企业支付现金方式取得联营企业股权的, 所支付的与股权投资直接相关的费用应计入当期损益 ( ) 考点 2 长期股权投资的后续计量 4 单选题 (2016 年 )2015 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 万元取得乙公司 20% 有表决权的股份, 对乙公司具有重大影响, 采用权益法核算 ; 乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 万元, 各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值均相同 乙公司 2015 年度实现的净利润为 万元 不考虑其他因素,2015 年 12 月 31 日, 甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为 ( ) 万元 A B C D 多选题 (2017 年 ) 企业采用权益法核算长期股权投资时, 下列各项中, 影响长期股权投资账面价值的有 ( ) A. 被投资单位其他综合收益变动 B. 被投资单位发行一般公司债券 C. 被投资单位以盈余公积转增资本 D. 被投资单位实现净利润 6 判断题 (2017 年 ) 企业采用权益法核算长期股权投资的, 在确认投资收益时, 不需 23

28 考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润 ( ) 考点 3 长期股权投资核算方法的转换 7 多选题 (2014 年 ) 因部分处置长期股权投资, 企业将剩余长期股权投资的核算方法由 成本法转变为权益法时进行的下列会计处理中, 正确的有 () A. 按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 B. 剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份 额调整当期损益 C. 剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的 份额调整留存收益 D. 将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的差额, 调整长期股权投资的账面价值 8 综合分析题 (2015 年 ) 甲公司 2013 年至 2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下 : (8 个资料 5 个问题 ) 资料八 : 甲公司和乙公司所采用的会计政策 会计期间相同, 假定不考虑增值税 所得税等 其他因素 ( 长期股权投资 可供出售金融资产 科目应写出必要的明细科目 ) 资料一 :2013 年 1 月 1 日, 甲公司定向发行每股面值为 1 元 公允价值为 4.5 元的普通股 万股作为对价取得乙公司 30% 表决权的股份 交易前, 甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份 : 交易后, 甲公司能够对乙 公司施加重大影响 取得投资日, 乙公司可辨认净资产的账面价值为 万元, 除行政管理用固定资产外, 其他各项资产 负债的公允价值分别与其账面价值相同 该固定资产原价为 500 万元, 原预计使用年限为 5 年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计 提折旧, 已计提折旧 100 万元 ; 当日, 该固定资产公允价值为 480 万元, 预计尚可使用 4 年, 与原预计剩余年限相一致, 预计净残值为零, 继续采用原方法计提折旧 要求 : (1) 判断说明甲公司 2013 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法, 并编制甲公司取 得乙公司股权投资的会计分录 资料二 :2013 年 8 月 20 日, 乙公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含增值税的价格 万元出售给甲公司 至 2013 年 12 月 31 日, 甲公司向非关联方累计售出该商品 50%, 剩余 50% 作为存货, 未发生减值 资料三 :2013 年度, 乙公司实现的净利润为 万元, 因可供出售金融资产公允价值变 动增加其他综合收益 200 万元, 未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项 要求 : (2) 计算甲公司 2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额, 并 编制相关会计分录 资料四 :2014 年 1 月 1 日, 甲公司将对乙公司股权投资的 80%( 注意不同说法 ) 出售给非关 联方, 取得价款 万元, 相关手续于当日完成, 剩余股份当日公允价值为 万元, 出售部分股份后, 甲公司对乙公司不再具有重大影响, 将剩余股权投资转为可供出售金融资 产 要求 : (3) 计算甲公司 2014 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额, 并编制 相关会计分录 资料五 :2014 年 6 月 30 日, 甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 万元, 预计乙 公司股价下跌是暂时性的 24

29 资料六 :2014 年 7 月起, 乙公司股票价格持续下跌, 至 2014 年 12 月 31 日, 甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 800 万元, 甲公司判断该股权投资已发生减值, 并计提减值准备 要求 : (4) 分别编制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日与持有乙公司股票相关的会计分录 资料七 :2015 年 1 月 8 日, 甲公司以 780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票 要求 : (5) 编制甲公司 2015 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分录 考点 4 长期股权投资的处置 9 单选题 (2017 年 ) 2017 年 5 月 10 日, 甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股 权投资全部出售, 取得价款 万元, 当日办妥相关手续 出售时, 该项长期股权投资的 账面价值为 万元, 其中投资成本为 700 万元, 损益调整为 300 万元, 可重分类进损益 的其他综合收益为 100 万元, 不考虑增值税等相关税费及其他因素 甲公司处置该项股权投 资应确认的投资收益为 ( A.100 B.500 C.200 D.400 ) 万元 25

30 第五章长期股权投资 答案及解析 1 单选题 答案 A 解析 本题属于同一控制下的企业合并, 应以取得被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额作为初始投资成本, 因此甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本 = %=1 920( 万元 ) 2 多选题 答案 AB 解析 选项 C, 与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用, 应冲减资本公积 股本溢价, 资本公积不足冲减的, 调整留存收益 ; 选项 D, 合并成本与合并对价账面价值之间的差额, 应计入资本公积 资本溢价 / 股本溢价, 资本公积不足冲减的, 调整留存收益 3 判断题 答案 解析 取得联营企业股权投资支付的直接相关费用, 应计入其初始投资成本 4 单选题 答案 D 解析 2015 年 12 月 31 日, 甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额 = %=2 700( 万元 ) 5 多选题 答案 AD 解析 选项 B 和 C, 被投资单位所有者权益总额不发生变动, 投资方不需要调整长期股权投资账面价值 6 判断题 答案 解析 权益法核算的长期股权投资计算投资收益时, 应考虑未实现的内部交易利润的金额 7 多选题 答案 ABC 解析 选项 D, 不调整长期股权投资 8 综合分析题 答案 (1) 甲公司对乙公司的股权投资, 应该采用权益法核算 借 : 长期股权投资 投资成本 贷 : 股本 资本公积 股本溢价 被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值 = [480-( )]=16 080( 万元 ) 初始投资成本 万元小于投资时应享有被投资单位在投资当日可辨认净资产的公允价值的份额 万元 ( %), 差额 324 万元, 应当计入当期损益 借 : 长期股权投资 投资成本 324 贷 : 营业外收入 324 (2) 甲公司 2013 年应确认的投资收益 =[6 000-( ) 4-( ) 50%] 30% 26

31 =1 749( 万元 ) 甲公司 2013 年应享有乙公司其他综合收益变动的金额 =200 30%=60( 万元 ) 借 : 长期股权投资 损益调整 其他综合收益 60 贷 : 投资收益 其他综合收益 60 (3) 甲公司 2014 年初处置部分股权对营业利润的影响金额 ( 见下面分录 ) =( )-( )+60 =427( 万元 ) 借 : 银行存款 贷 : 长期股权投资 投资成本 [( ) 80%] 损益调整 ( %) 其他综合收益 48(60 80%) 投资收益 借 : 可供出售金融资产 成本 贷 : 长期股权投资 投资成本 [( ) 20%] 损益调整 ( %) 其他综合收益 12 (60 20%) 投资收益 借 : 其他综合收益 60 贷 : 投资收益 月 30 日借 : 其他综合收益 100( ) 贷 : 可供出售金融资产 公允价值变动 月 31 日借 : 资产减值损失 600( ) 贷 : 其他综合收益 100 可供出售金融资产 减值准备 500 (5) 出售时借 : 银行存款 780 投资收益 20 可供出售金融资产 减值准备 500 公允价值变动 100 贷 : 可供出售金融资产 成本 单选题 答案 C 解析 甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益 = ( 其他综合收益结 27

32 转 )=200( 万元 ) 28

33 第六章无形资产 考点考点 1: 无形资产的确认和初始计量 考点 2: 内部研究开发费用的确认和计量 考点 3: 无形资产的摊销考点 4: 无形资产的处置 考点 1 无形资产的确认和初始计量 1 单选题 (2012 年 ) 房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权, 在资产负债表中应列示的项目为 ( ) A. 存货 B. 固定资产 C. 无形资产 D. 投资性房地产 2 多选题 (2010 年 ) 北方公司为从事房地产开发的上市公司,2008 年 1 月 1 日, 外购位于甲地块上的一栋写字楼, 作为自用办公楼, 甲地块的土地使用权能够单独计量 ;2008 年 3 月 1 日, 购入乙地块和丙地块, 分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼, 至 2009 年 12 月 31 日, 该住宅楼和写字楼尚未开发完成 ;2009 年 1 月 1 日, 购入丁地块, 作为办公区的绿化用地, 至 2009 年 12 月 31 日, 丁地块的绿化已经完成, 假定不考虑其他因素, 下列各项中, 北方公司 2009 年 12 月 31 日不应单独确认为无形资产 ( 土地使用权 ) 的有 ( ) A. 甲地块的土地使用权 B. 乙地块的土地使用权 C. 丙地块的土地使用权 D. 丁地块的土地使用权 3 计算题 (2017 年 ) 甲公司 2015 年至 2016 年与 F 专利技术有关的资料如下 : 资料一 :2015 年 1 月 1 日, 甲公司与乙公司签订 F 专利技术转让协议 协议约定, 该专利技术的转让价款为 2000 万元, 甲公司于协议签订日支付 400 万元, 其余款项自当年起连续 4 年每年年末支付 400 万元 当日, 甲 乙公司办妥相关手续 ; 甲公司以银行存款支付 400 万元, 立即将该专利技术用于产品生产, 预计使用 10 年, 预计净残值为零, 采用直线法按年摊销 甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为 6%; 年金现值系数 (P/A, 6%,4) 为 3.47 资料二 :2016 年 1 月 1 日, 甲公司因经营方向转变, 将 F 专利技术转让给丙公司, 转让价款 1500 万元收讫并存入银行 同日, 甲 丙公司办妥相关手续 假定不考虑其他因素 (1) 计算甲公司 2015 年 1 月 1 日取得的 F 专利技术的入账价值, 并编制相关会计分录 (2) 计算甲公司 2015 年对 F 专利技术应摊销的金额, 并编制相关会计分录 (3) 分别计算甲公司 2015 年未确认融资费用的摊销额和 2015 年 12 月 31 日长期应付款的摊余成本 (4) 编制甲公司 2016 年 1 月 1 日转让 F 专利技术的相关会计分录 29

34 考点 2 内部研究开发费用的确认和计量 4 单选题 (2014 年 ) 甲公司自行研发一项新技术, 累计发生研究开发支出 800 万元, 其中符合资本化条件的支出为 500 万元 研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准, 实际发生注册登记费 8 万元 ; 为使用该项新技术发生的有关人员培训费为 6 万元 不考虑其他因素, 甲公司该项无形资产的入账价值为 ( ) 万元 A.508 B.514 C.808 D 多选题 (2017 年 ) 下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 开发阶段的支出, 满足资本化条件的, 应予以资本化 B. 无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出, 应全部予以费用化 C. 无法区分研究阶段和开发阶段的支出, 应全部予以费用化 D. 研究阶段的支出, 应全部予以费用化 考点 3 无形资产的摊销 6 单选题 (2017 年 )2016 年 2 月 1 日甲公司以 2800 万元购入一项专门用于生产 H 设备的专利技术 该专利技术按产量进行摊销, 预计净残值为零, 预计该专利技术可用于生产 500 台 H 设备 甲公司 2016 年共生产 90 台 H 设备 2016 年 12 月 31 日经减值测试, 该专利技术的可收回金额为 2100 万元 不考虑增值税等相关税费及其他因素 甲公司 2016 年 12 月 31 日应该确认的资产减值损失金额为 ( ) 万元 A.700 B.0 C.196 D 单选题 (2014 年 )2013 年 1 月 1 日起, 企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照 5 年的期限进行摊销, 由于替代技术研发进程的加快,2014 年 1 月, 企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为 2 年, 这一变更属于 ( ) A. 会计政策变更 B. 会计估计变更 C. 前期差错更正 D. 本期差错更正 8 单选题 (2013 年 )2013 年 1 月 1 日, 甲公司某项特许使用权的原价为 960 万元, 已摊销 600 万元, 已计提减值准备 60 万元 预计尚可使用年限为 2 年, 预计净残值为零, 采用直线法按月摊销 不考虑其他因素,2013 年 1 月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为 ( ) 万元 A.12.5 B.15 C.37.5 D.40 9 多选题 (2016 年 ) 下列关于企业无形资产摊销的会计处理中, 正确的有 ( ) A. 持有待售的无形资产不进行摊销 B. 使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销 C. 使用寿命不确定的无形资产按照不低于 10 年的期限进行摊销 D. 对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间 10 多选题 (2014 年 ) 下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中, 正确的有 ( ) A. 自达到预定用途的下月起开始摊销 30

35 B. 至少应于每年年末对使用寿命进行复核 C. 有特定产量限制的经营特许权, 应采用产量法进行摊销 D. 无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的, 应采用直线法进行摊销 11 多选题 (2012 年 ) 企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有 ( ) A. 无形资产相关技术的未来发展情况 B. 使用无形资产生产的产品的寿命周期 C. 使用无形资产生产的产品市场需求情况 D. 现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略 12 多选题 (2011 年 ) 下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 该专利权的摊销金额应计入管理费用 B. 该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 C. 该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 D. 该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量 13 判断题 (2014 年 ) 企业用于生产某种产品的 已确认为无形资产的非专利技术, 其摊销金额应计入当期管理费用 ( ) 考点 4 无形资产的处置 14 单选题 (2010 年 ) 下列关于无形资产会计处理的表述中, 正确的是 ( ) A. 将自创的商誉确认为无形资产 B. 将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 C. 将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用 D. 将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产 31

36 第六章无形资产 答案及解析 1 单选题 答案 A 解析 房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权是该企业的存货 2 多选题 答案 BC 解析 乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物, 所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本, 所以答案是 BC 3 计算题 答案及解析 F 专利技术的入账价值 = =1788( 万元 ), 相关分录如下 : 借 : 无形资产 1788 未确认融资费用 212 贷 : 长期应付款 1600 银行存款 400 甲公司 2015 年应计提的累计摊销 =1788/10=178.8( 万元 ) 借 : 制造费用 贷 : 累计摊销 年未确认融资费用分摊的金额 =( ) 6%=83.28( 万元 ) 年 12 月 31 日长期应付款的摊余成本 =( ) (1+6%)-400= ( 万元 ) F 相关分录如下 : 借 : 银行存款 1500 累计摊销 资产处置损益 贷 : 无形资产 单选题 答案 A 解析 无形资产入账价值 =500+8=508( 万元 ), 人员培训费不构成无形资产的开发成本 5 多选题 答案 ABCD 解析 选项 B, 在企业同时从事多项开发活动的情况下, 所发生的支出同时用于支持多项开发活动的, 应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配 ; 无法合理分配的, 应予以费用化计入当期损益, 不计入开发活动的成本 6 单选题 答案 C 解析 2016 年末, 无形资产的账面价值 = /500 90=2296( 万元 ); 应计提的减值损失金额 = =196( 万元 ) 7 单选题 答案 B 解析 无形资产摊销年限的变更, 属于会计估计变更 8 单选题 32

37 答案 A 解析 2013 年 1 月甲公司该项特许使用权应摊销的金额 =( )/2/12=12.5( 万元 ) 9 多选题 答案 ABD 解析 选项 C, 使用寿命不确定的无形资产不进行摊销 10 多选题 答案 BCD 解析 无形资产当月达到预计可使用状态, 当月开始摊销 所以选项 A 不正确 11 多选题 答案 ABCD 12 多选题 答案 BCD 解析 无形资产摊销一般是计入管理费用, 但若专门用于生产产品的无形资产, 其摊销费用是计入相关产品成本的 对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核的, 无形资产是采用历史成本进行后续计量的, 其历史成本为账面价值 13 判断题 答案 解析 无形资产用于生产某种产品的, 其摊销金额应当计入产品的成本 14 单选题 答案 D 解析 选项 A, 自创商誉因为其不能可靠确定, 所以不能作为无形资产核算 ; 选项 B, 属于无形资产处置, 那么应该将账面价值结转, 然后按照公允价值与账面价值之间的差额, 确认资产处置损益 ; 选项 C, 应计入营业外支出 ; 选项 D, 应该作为无形资产核算 33

38 第七章 非货币性资产交换 考点考点 1: 非货币性资产交换的认定 考点 2: 公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理 考点 3: 账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理 考点 1 非货币性资产交换的认定 1 多选题 (2017 年 ) 下列各项中, 属于企业非货币性资产交换的有 ( ) A. 甲公司以公允价值为 800 万元的机床换入乙公司的专利权 B. 甲公司以公允价值为 300 万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票, 同时收到补价 60 万元 C. 甲公司以公允价值为 150 万元的原材料换入乙公司的专有技术 D. 甲公司以公允价值为 105 万元的生产设备换入乙公司的小轿车, 同时支付补价 45 万元 2 多选题 (2015 年 ) 下列各项中, 属于非货币性资产的有 ( ) A. 应收账款 B. 无形资产 C. 在建工程 D. 长期股权投资 考点 2 公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理 3 单选题 (2012 年 ) 甲公司以 M 设备换入乙公司 N 设备, 另向乙公司支付补价 5 万元, 该项交换具有商业实质 交换日,M 设备账面原价为 66 万元, 已计提折旧 9 万元, 已计提减值准备 8 万元, 公允价值无法合理确定 ;N 设备公允价值为 72 万元 假定不考虑其他因素, 该项交换对甲公司当期损益的影响金额为 ( ) 万元 A.0 B.6 C.11 D.18 4 单选题 (2010 年 ) 甲公司为增值税一般纳税人, 于 2009 年 12 月 5 日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术, 该交换具有商业实质 甲公司换出商品的账面价值为 80 万元, 不含增值税的公允价值为 100 万元, 增值税额为 17 万元 ; 另收到乙公司补价 10 万元 甲公司换入非专利技术的原账面价值为 60 万元, 公允价值无法可靠计量 假定不考虑其他因素, 甲公司换入该非专利技术的入账价值为 ( ) 万元 A.50 B.70 C.90 D 多选题 (2017 年 ) 下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 换出资产为长期股权投资的, 应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益 B. 换出资产为无形资产的, 应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入资产处置损益 C. 换出资产为存货的, 应按换出资产的公允价值确认营业收入 D. 换出资产为固定资产的, 应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益 6 多选题 (2016 年 )2015 年 7 月 10 日, 甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术, 并支付补价 5 万元 当日, 甲公司该轿车原价为 80 万元, 累计折旧为 16 万元, 公允价值为 60 万元 ; 乙公司该项非专利技术的公允价值为 65 万元 34

39 该项交换具有商业实质, 不考虑相关税费及其他因素, 甲公司进行的下列会计处理中, 正确的有 ( ) A. 按 5 万元确定营业外支出 B. 按 4 万元确定处置非流动资产损失 C. 按 1 万元确定处置非流动资产利得 D. 按 65 万元确定换入非专利技术的成本 考点 3 账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理 7 单选题 (2017 年 ) 下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中, 不正确的是 ( ) A. 不涉及补价的, 不应确认损益 B. 涉及补价的, 应当确认损益 C. 收到补价的, 应以换出资产的账面价值减去收到的补价, 加上应支付的相关税费, 作为换入资产的成本 D. 支付补价的, 应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本 8 单选题 (2011 年 )2011 年 3 月 2 日, 甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权, 换入乙公司账面价值为 300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资, 不涉及补价 上述资产的公允价值均无法获得 不考虑其他因素, 甲公司换入在建房屋的入账价值为 ( ) 万元 A.280 B.300 C.350 D

40 第七章 非货币性资产交换 答案及解析 1 多选题 答案 ABC 解析 选项 B,60/ %=20%<25%, 属于非货币性资产交换 ; 选项 D,45/(105+45) 100%=30%>25%, 不属于非货币性资产交换 2 多选题 答案 BCD 解析 非货币性资产, 指货币性资产以外的资产, 包括存货 固定资产 无形资产 股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是, 其在将来为企业带来的经济利益, 即货币金额是不固定的或不可确定的 3 单选题 答案 D 解析 甲公司转让设备的收益 =(72-5)-(66-9-8)=18( 万元 ) 4 单选题 答案 D 解析 换入资产的入账价值 = 换出资产的公允价值 100- 收到的补价 10+ 换出资产的增值税销项税额 17=107( 万元 ) 5 多选题 答案 ABC 解析 选项 D, 换出资产为固定资产的, 应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益 6 多选题 答案 BD 解析 甲公司确认的处置非流动资产损益 =60-(80-16)=-4( 万元 ); 换入的非专利技术成本 =60+5=65( 万元 ) 7 单选题 答案 B 解析 账面价值模式计量的非货币性资产交换不确认损益 8 单选题 答案 D 解析 因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量, 所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值 所以甲公司换入资产的入账价值金额 = =500( 万元 ), 甲公司换入在建房屋的入账价值 = /( )=375( 万元 ) 36

41 第八章资产减值 考点考点 1: 资产减值概述考点 2: 资产可收回金额的计量考点 3: 资产减值损失的确认与计量 考点 4: 资产组的认定及减值处理 考点 5: 商誉减值测试与处理 考点 1 资产减值概述 1 单选题 (2015 年 ) 下列各项资产减值准备中, 在以后会计期间符合转回条件予以转 回时, 应直接计入所有者权益类科目的是 ( ) A. 坏账准备 B. 持有至到期投资减值准备 C. 可供出售权益工具减值准备 D. 可供出售债务工具减值准备 2 单选题 (2013 年 ) 下列各项资产中, 无论是否存在减值迹象, 至少应于每年年度终 了对其进行减值测试的是 ( ) A. 商誉 B. 固定资产 C. 长期股权投资 D. 投资性房地产 3 多选题 (2014 年 ) 下列资产中, 资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回 的有 ( ) A. 在建工程 B. 长期股权投资 C. 可供出售金融资产中的债券投资 D. 以成本模式计量的投资性房地产 考点 2 资产可收回金额的计量 4 单选题 (2011 年 ) 下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述 中, 不正确的是 ( ) A. 预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量 B. 预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础 C. 预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量 D. 预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量 考点 3 资产减值损失的确认与计量 5 单选题 甲公司 2009 年开始研发某专利, 研究费用支付了 300 万元, 开发费用支付了 700 万元, 假定此开发费用均符合资本化条件, 该专利权于当年的 7 月 1 日达到预定可使用 状态, 注册费用和律师费用共支付了 80 万元, 会计上采用 5 年期直线法摊销, 预计 5 年后 该专利可售得 30 万元 2011 年末该专利权因新技术的出现产生减值, 预计可收回价值为 330 万元, 预计到期时的处置净额降为 10 万元 2012 年末因新技术不成熟被市场淘汰, 甲公司的专利权价值有所恢复, 经估计专利权 37

42 的可收回价值为 420 万元, 处置净额仍为 10 万元 2 13 年末此专利权的账面价值为 ( ) 万元 A.149 B.780 C.74 D.631 考点 4 资产组的认定及减值处理 6 多选题 (2011 年 ) 下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中, 正确的有 ( ) A. 资产组是企业可以认定的最小资产组合 B. 认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式 C. 认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 D. 资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入 7 判断题 (2014 年 ) 资产组一经确定, 在各个会计期间应当保持一致, 不得随意变更 ( ) 8 计算题 (2012 年 ) 甲公司拥有 A B C 三家工厂, 分别位于国内 美国和英国, 假 定各工厂除生产设备外无其他固定资产,2011 年受国内外经济发展趋缓的影响, 甲公司产 品销量下降 30%, 各工厂的生产设备可能发生减值, 该公司 2011 年 12 月 31 日对其进行减 值测试, 有关资料如下 : (1)A 工厂负责加工半成品, 年生产能力为 100 万件, 完工后按照内部转移价格全部 发往 B C 工厂进行组装, 但 B C 工厂每年各自最多只能将其中的 60 万件半成品组装成最 终产品, 并各自负责其组装完工的产品于当地销售 甲公司根据市场需求的地区分布和 B C 工厂的装配能力, 将 A 工厂的半成品在 B C 工厂之间进行分配 (2)12 月 31 日,A B C 工厂生产设备的预计尚可使用年限均为 8 年, 账面价值分别 为人民币 6000 万元 4800 万元和 5200 万元, 以前年度均未计提固定资产减值准备 (3) 由于半成品不存在活跃市场,A 工厂的生产设备无法产生独立的现金流量 12 月 31 日, 估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币 5000 万元 (4)12 月 31 日, 甲公司无法估计 B C 工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净 额以及未来现金流量的现值, 也无法合理估计 A B C 三家工厂生产设备在总体上的公允价 值减去处置费用后的净额, 但根据未来 8 年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来 现金流量的现值为人民币 万元 要求 : (1) 为减值测试目的, 甲公司应当如何确认资产组? 请说明理由 (2) 分析计算甲公司 2011 年 12 月 31 日对 A B C 三家工厂生产设备各应计提的减值 准备以及计提减值准备后的账面价值, 请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表 格中 ( 不需列出计算过程 ) 分录 (3) 编制甲公司 2011 年 12 月 31 日对 A B C 三家工厂生产设备计提减值准备的会计 38

43 考点 5 商誉减值测试与处理 9 判断题 (2017 年 ) 企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减 值测试 ( ) 10 判断题 (2016 年 ) 企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时, 如果与商誉相 关的资产组存在减值迹象, 应当首先对不包含商誉的资产组进行减值测试 ( ) 39

44 第八章资产减值 答案及解析 1 单选题 答案 C 解析 可供出售权益工具减值恢复时, 通过所有者权益科目 其他综合收益 转回 会计分录如下 : A 选项坏账准备的恢复 :( 减值幅度内恢复 ) 借 : 坏账准备贷 : 资产减值损失 B 选项持有至到期投资减值准备的恢复 :( 减值幅度内恢复 ) 借 : 持有至到期投资减值准备贷 : 资产减值损失 C 选项可供出售权益工具减值准备的恢复 : 借 : 可供出售金融资产贷 : 其他综合收益 D 选项可供出售债务工具减值准备的恢复 : 借 : 可供出售金融资产贷 : 资产减值损失其他综合收益 2 单选题 答案 A 解析 商誉无论是否存在减值迹象, 都至少于每年年度终了进行减值测试 3 多选题 答案 ABD 解析 选项 C, 可供出售金融资产中的债券投资, 当价值回升时, 其减值可以通过资产减值损失转回 4 单选题 答案 A 解析 企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量, 因此选项 A 是错误的, 符合题目要求 5 单选题 答案 C 40

45 解析 1 专利权的入账成本 =700+80=780( 万元 ); 年专利权的摊销额 =(780-30) 5 6/12=75( 万元 ); 年专利权的摊销额 =(780-30) 5=150( 万元 ); 年专利权的摊销额 =(780-30) 5=150( 万元 ); 年末此专利权的账面价值 = =405( 万元 ); 年末专利权的可收回价值为 330 万元, 应提取 75 万元的减值准备 ; 年专利权的摊销额 =(330-10) 2.5=128( 万元 ); 年末专利权的账面价值为 202 万元 ( ), 此时专利权的可收回价值为 420 万元, 即专利权的价值有所恢复, 但不允许反调 ; 年专利权的摊销额 =(330-10) 2.5=128( 万元 ); 年末专利权的账面价值 = =74( 万元 ) 6 多选题 答案 ABCD 解析 资产组是企业可以认定的最小资产组合, 其产生的现金流入应当基本上独立于其他 资产或者资产组, 选项 AD 正确 ; 资产组的认定, 应当考虑企业管理层对生产经营活动的管 理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等, 选项 BC 正确 7 判断题 答案 解析 资产组一经确定, 在以后会计期间不得随意变更 8 计算题 答案 (1) 甲公司应将工厂 ABC 认定为一个资产组 因为工厂 ABC 组成一个独立的产销单元, 能够产生独立的现金流量, 工厂 A 生产的半成品全部发往 BC 工厂组装, 并不直接对外出售, 且需在 BC 工厂之间根据市场需求的地区分布和 B C 工厂的装配能力进行分配 (2) 单位 : 万元 工厂 A 工厂 B 工厂 C 甲公司 账面价值 可收回金额 总的减值损失 3000 减值损失分摊比例 37.5% 30% 32.5% 100% 首次分摊的损失 减值后的账面价值 尚未分配的减值损失 二次分摊比例 0 48% 52% 100% 二次分摊减值损失 二次分摊后应确认减值损失总额 二次分摊后账面价值 (3) 借 : 资产减值损失 3000 贷 : 固定资产减值准备 A 1000 B 960 C 判断题 答案 41

46 解析 因商誉无法独立产生现金流量, 所以需要与相关资产组或资产组组合一起进行减值测试 10 判断题 答案 42

47 第九章金融资产 考点考点 1: 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 考点 2: 持有至到期投资 考点 3: 可供出售金融资产 考点 4: 金融资产重分类的会计处理 考点 5: 金融资产减值 考点 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1 单选题 (2015 年 )2014 年 2 月 3 日, 甲公司以银行存款 2003 万元,( 其中含相关交易费用 3 万元 ) 从二级市场购入乙公司股票 100 万元股, 作为交易性金额资产核算 2014 年 7 月 10 日, 甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分派的现金股利 40 万元,2014 年 12 月 31 日, 上述股票的公允价值为 2800 万元, 不考虑其他因素, 该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金额为 ( ) 万元 A.797 B.800 C.837 D 判断题 (2017 年 ) 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 企业应将相关交易费用直接计入当期损益 ( ) 考点 2 持有至到期投资 3 单选题 (2017 年 )2016 年 1 月 1 日, 甲公司以 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3000 万元的债券, 作为持有至到期投资核算 该债券期限为 5 年, 票面年利率为 5%, 实际年利率为 4%, 每年年末付息一次, 到期偿还本金 不考虑增值税等相关税费及其他因素,2016 年 12 月 31 日, 甲公司该债权投资的投资收益为 ( ) 万元 A B.120 C.150 D 单选题 (2012 年 )2011 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 万元购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元的 5 年期不可赎回债券, 将其划分为持有至到期投资 该债券票面年利率为 10%, 每年付息一次, 实际年利率为 7.53%,2011 年 12 月 31 日, 该债券的公允价值上涨至 1150 万元 假定不考虑其他因素,2011 年 12 月 31 日甲公司该债券投资的账面价值为 ( ) 万元 A B C D 计算分析题 (2014 年 ) 甲公司 2011 年度至 2013 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下 : (1)2011 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 900 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券, 作为持有至到期投资核算, 该债券面值总额为 万元, 票面年利率为 5%, 每年年末支付利息, 到期一次偿还本金, 但不得提前赎回 甲公司该债券投资的实际年利率为 7.47% (2)2011 年 12 月 31 日, 甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元 当日, 该债券投资不存在减值迹象 43

48 (3)2012 年 12 月 31 日, 甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元 当日, 甲公司获悉乙公司发生财务困难, 对该债券投资进行了减值测试, 预算该债券投资未来现金流量的现值为 800 万元 (4)2013 年 1 月 1 日, 甲公司以 801 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券, 款项已收存银行 假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资 除上述资料外, 不考虑其他因素 要求 : (1) 计算甲公司 2011 年度持有至到期投资的投资收益 (2) 计算甲公司 2012 年度持有至到期投资的减值损失 (3) 计算甲公司 2013 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益 (4) 根据资料 (1)~(4), 逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录 ( 持有至到期投资 科目要求写出必要的明细科目 ; 答案中的金额单位用万元表示 ) 考点 3 可供出售金融资产 6 单选题 (2012 年 )2012 年 1 月 1 日, 甲公司从二级市场购入丙公司面值为 200 万元的债券, 支付的总价款为 195 万元 ( 其中包括已到付息期但尚未领取的利息 4 万元 ), 另支付相关交易费用 1 万元, 甲公司将其划分为可供出售金融资产 该资产入账时应记入 可供出售金融资产 利息调整 科目的金额为 ( ) 万元 A.4( 借方 ) B.4( 贷方 ) C.8( 借方 ) D.8( 贷方 ) 7 多选题 (2016 年 ) 企业对下列金融资产进行初始计量时, 应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有 ( ) A. 委托贷款 B. 持有至到期投资 C. 交易性金融资产 D. 可供出售金融资产 8 判断题 (2010 年 ) 企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失 ( ) 9 计算题 (2011 年 ) 甲公司为上市公司,2009 年至 2010 年对乙公司股票投资有关的材料如下 : (1)2009 年 5 月 20 日, 甲公司以银行存款 300 万元 ( 其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 6 万元 ) 从二级市场购入乙公司 10 万股普通股股票, 另支付相关交易费用 1.8 万元 甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产 44

49 (2)2009 年 5 月 27 日, 甲公司收到乙公司发放的现金股利 6 万元 (3)2009 年 6 月 30 日, 乙公司股票收盘价跌至每股 26 元, 甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的 (4)2009 年 7 月起, 乙公司股票价格持续下跌 ; 至 12 月 31 日, 乙公司股票收盘价跌至每股 20 元, 甲公司判断该股票投资已发生减值 (5)2010 年 4 月 26 日, 乙公司宣告发放现金股利每股 0.1 元 (6)2010 年 5 月 10 日, 甲公司收到乙公司发放的现金股利 1 万元 (7)2010 年 1 月起, 乙公司股票价格持续上升 ; 至 6 月 30 日, 乙公司股票收盘价升至每股 25 元 (8)2010 年 12 月 24 日, 甲公司以每股 28 元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票, 同时支付相关交易费用 1.68 万元 假定甲公司在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日确认公允价值变动并进行减值测试, 不考虑所得税因素, 所有款项均以银行存款收付 要求 : (1) 根据上述资料, 逐笔编制甲公司相关业务的会计分录 (2) 分别计算甲公司该项投资对 2009 年度和 2010 年度营业利润的影响额 考点 4 金融资产重分类的会计处理 10 单选题 (2011 年 ) 企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的, 应当将该剩余部分重分类为 ( ) A. 长期股权投资 B. 货款和应收款项 C. 交易性金融资产 D. 可供出售金融资产 11 判断题 (2016 年 )2015 年 12 月 31 日, 甲公司因改变持有目的, 将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产 ( ) 12 判断题 (2013 年 ) 企业持有交易性金融资产的时间超过一年后, 应将其重分类为可供出售金融资产 ( ) 考点 5 金融资产减值 13 单选题 (2014 年 ) 下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中, 正确的是 ( ) A. 取得时将发生的相关交易费用计入当期损益 B. 将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产 C. 资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益 D. 将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益 45

50 第九章金融资产 答案及解析 1 单选题 答案 C 解析 2014 年营业利润影响金额 = =837( 万元 ) 2 判断题 答案 解析 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 其相关交易费用应该直接计入投资收益 3 单选题 答案 A 解析 2016 年末确认的投资收益 = %=125.34( 万元 ) 4 单选题 0 答案 A 解析 2011 年 12 月 31 日持有至到期投资的账面价值 =1 100 (1+7.53%) %= ( 万元 ), 选择 A 选项 5 计算分析题 解析 (1) 甲公司 2011 年度持有至到期投资的投资收益金额 = %=67.23( 万元 ) (2) 甲公司 2012 年度持有至到期投资的减值损失 = 摊余成本 ( ) - 现值 800=135.75( 万元 ) (3) 甲公司 2013 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益 = 售价 801- 账面价值 800=1 ( 万元 ) (4)2011 年 1 月 1 日 : 借 : 持有至到期投资 成本 贷 : 银行存款 900 持有至到期投资 利息调整 年 12 月 31 日 : 借 : 应收利息 50( %) 持有至到期投资 利息调整 贷 : 投资收益 67.23( %) 借 : 银行存款 50 贷 : 应收利息 年 12 月 31 日 : 借 : 应收利息 50 ( %) 持有至到期投资 利息调整 贷 : 投资收益 68.52[( ) 7.47%] 借 : 银行存款 50 贷 : 应收利息 50 借 : 资产减值损失 贷 : 持有至到期投资减值准备 年 1 月 1 日 : 46

51 借 : 银行存款 801 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资 利息调整 64.25( ) 贷 : 持有至到期投资 成本 投资收益 1 6 单选题 答案 D 解析 交易费用计入可供出售金融资产的成本, 本题分录为 : 借 : 可供出售金融资产 成本 200 应收利息 4 贷 : 银行存款 196 可供出售金融资产 利息调整 8 所以选择 D 选项 7 多选题 答案 ABD 解析 取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益, 不计入其初始确认金额 8 判断题 答案 解析 公允价值严重下跌的时候, 要确认资产减值损失 不计入其他综合收益 9 计算题 答案 (1)2009 年 5 月 20 日 : 借 : 可供出售金融资产 成本 应收股利 6 贷 : 银行存款 年 5 月 27 日 : 借 : 银行存款 6 贷 : 应收股利 年 6 月 30 日 : 借 : 其他综合收益 35.8 贷 : 可供出售金融资产 公允价值变动 年 12 月 31 日 : 借 : 资产减值损失 95.8 贷 : 其他综合收益 35.8 可供出售金融资产 减值准备 年 4 月 26 日 : 借 : 应收股利 1 贷 : 投资收益 年 5 月 10 日 : 借 : 银行存款 1 贷 : 应收股利 年 6 月 30 日 : 借 : 可供出售金融资产 减值准备 50 贷 : 其他综合收益 50 47

52 2010 年 12 月 24 日 : 借 : 银行存款 可供出售金融资产 减值准备 10 公允价值变动 35.8 贷 : 可供出售金融资产 成本 投资收益 借 : 其他综合收益 50 贷 : 投资收益 50 (2) 甲公司该项投资对 2009 年度营业利润的影响额 = 资产减值损失 95.8 万元, 即减少营业利润 95.8 万元 甲公司该项投资对 2010 年度营业利润的影响额 = =79.32( 万元 ), 即增加营业利润 万元 10 单选题 答案 D 解析 企业因持有意图或能力发生改变, 使某项投资不再适合划分为持有至到期投资, 应当将其重分类为可供出售金融资产, 所以选项 D 是正确的 11 判断题 答案 解析 交易性金融资产不能重分类为可供出售金融资产 12 判断题 答案 解析 交易性金融资产与可供出售金融资产之间不能相互重分类 48

53 第十章负债及借款费用 考点考点 1: 应付职工薪酬 考点 2: 应交税费 考点 3: 应付债券 考点 4: 长期应付款考点 5: 借款费用 考点 1 应付职工薪酬 1 多选题 (2016 年 ) 下列各项中, 企业应作为职工薪酬核算的有 ( ) A. 累积带薪缺勤 B. 职工教育经费 C. 非货币性福利 D. 长期残疾福利 考点 2 应交税费 2 单选题 (2010 年 ) 甲公司为增值税一般纳税人 2009 年 1 月 1 日, 甲公司发出一批实际成本为 240 万元的原材料, 委托乙公司加工应税消费品, 收回后直接对外出售 2009 年 5 月 30 日, 甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库 甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12 万元 增值税 2.04 万元, 另支付消费税 28 万 假定不考虑其他因素, 甲公司收回该批应税消费品的入账价值为 ( ) 万元 A.252 B C.280 D 考点 3 应付债券 3 单选题 (2015 年 ) 甲公司以 950 万元发行面值为 万元的可转换公司债券, 其中负债成分的公允价值为 890 万元 不考虑其他因素, 甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为 ( ) 万元 A.0 B.50 C.0 D 单选题 (2013 年 )2012 年 1 月 1 日, 甲公司发行分期付息 到期一次还本的 5 年期公司债券, 实际收到的款项为 万元, 该债券面值总额为 万元, 票面年利率为 5% 利息于每年年末支付; 实际年利率为 4%,2012 年 12 月 31 日, 甲公司该项应付债券的摊余成本为 ( ) 万元 A B C D 单选题 (2010 年 ) 下列各项中, 不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的 49

54 是 ( ) A. 发行长期债券发生的交易费用 B. 取得交易性金融资产发生的交易费用 C. 取得持有至到期投资发生的交易费用 D. 取得可供出售金融资产发生的交易费用 6 多选题 (2012 年 ) 下列关于可转换公司债券 ( 不考虑发行费用 ) 的会计处理中, 正确的有 ( ) A. 发行时, 按实际收到的款项计入 应付债券 科目 B. 发行时, 按实际收到金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值差额计入 其他权益工具 科目 C. 未转换为股票之前, 按债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用 D. 存续期间, 按债券面值和票面利率计算的应付利息计入 应付利息 科目 E. 转换为股票时, 按应付债券的账面价值与可转换的股票面值的差额计入 资本公积 股本溢价 科目 7 多选题 (2010 年 ) 下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 将负债成分确认为应付债券 B. 将权益成分确认为其他权益工具 C. 按债券面值计量负债成分初始确认金额 D. 按公允价值计量负债成分初始确认金额 8 判断题 (2013 年 ) 企业发行的可转换公司债券在初始确认时, 应将其负债和权益成分进行分拆, 先确定负债成分的公允价值, 再确定权益成分的初始入账金额 ( ) 9 判断题 (2012 年 ) 对认股权和债券分离交易的可转换公司债券, 认股权持有人到期没有行权的, 发行企业应在认股权到期时, 将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入 ( ) 考点 4 长期应付款 10 单选题 (2015 年 )2015 年 1 月 1 日, 甲公司从乙公司融资租入一台生产设备, 该设备公允价值为 800 万元, 最低租赁付款额的现值为 750 万元, 甲公司担保的资产余值为 100 万元 不考虑其他因素, 甲公司该设备的入账价值为 ( ) 万元 A.650 B.750 C.800 D 多选题 (2017 年 ) 下列关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 未确认融资费用按实际利率进行分摊 B. 或有租金在实际发生的计入当期损益 C. 初始直接费用计入当期损益 D. 由甲公司担保的资产余值计入最低租赁付款额 12 多选题 (2010 年 ) 下列各项中, 属于融资租赁标准的有 ( ) A. 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B. 在租赁期届满时, 租赁资产的所有权转移给承租人 C. 租赁资产性质特殊, 如不作较大改造, 只有承租人才能使用 D. 承租人有购买租赁资产的选择权, 购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 13 判断题 (2014 年 ) 售后租回交易认定为融资租赁, 售价与资产账面价值之间的差额 50

55 应予递延, 并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊, 作为折旧费用的调整 ( ) 考点 5 借款费用 14 单选题 (2016 年 ) 企业发生的下列各项融资费用中, 不属于借款费用的是 ( ) A. 股票发行费用 B. 长期借款的手续费 C. 外币借款的汇兑差额 D. 溢价发行债券的利息调整摊销额 15 单选题 (2014 年 )2013 年 4 月 20 日, 甲公司以当月 1 日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款,5 月 10 日开始施工,5 月 20 日因发现文物需要发掘保护而暂停施工,7 月 15 日复工兴建 甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为 ( ) A.2013 年 4 月 1 日 B.2013 年 4 月 20 日 C.2013 年 5 月 10 日 D.2013 年 7 月 15 日 16 单选题 (2013 年 ) 下列导致固定资产建造中断时间连续超过 3 个月的事项, 不应暂停借款费用资本化的是 ( ) A. 劳务纠纷 B. 安全事故 C. 资金周转困难 D. 可预测的气候影响 17 单选题 (2012 年 ) 某公司于 2010 年 7 月 1 日从银行取得专门借款 5000 万元用于新建一座厂房, 年利率为 5%, 利息按季支付, 借款期限 2 年 2010 年 10 月 1 日正式开始建设厂房, 预计工期 15 个月, 采用出包方式建设 该公司于开始建设日 2010 年 12 月 31 日和 2011 年 5 月 1 日分别向承包方付款 1200 万元 1000 万元和 1500 万元 由于可预见的冰冻气候, 工程在 2011 年 1 月 12 日到 3 月 12 日期间暂停 2011 年 12 月 31 日工程达到预定可使用状态, 并向承包方支付了剩余工程款 800 万元, 该公司从取得专门借款开始, 将闲置的借款资金投资于月收益率为 0.4% 的固定收益债券 若不考虑其他因素, 该公司在 2011 年应予资本化的上述专门借款费用为 ( ) 万元 A B C D 多选题 (2014 年 ) 下列各项中, 属于借款费用的有 ( ) A. 银行借款的利息 B. 债券溢价的摊销 C. 债券折价的摊销 D. 发行股票的手续费 19 多选题 (2011 年 ) 在确定借款费用暂停资本化的期间时, 应当区别正常中断和非正常中断, 下列各项中, 属于非正常中断的有 ( ) A. 质量纠纷导致的中断 B. 安全事故导致的中断 C. 劳动纠纷导致的中断 D. 资金周转困难导致的中断 51

56 20 判断题 (2017 年 ) 符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断, 且中断时间连续超过 1 个月的, 企业应暂停借款费用资本化 ( ) 21 判断题 (2014 年 ) 企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 ( ) 52

57 第十章负债及借款费用 答案及解析 1 多选题 答案 ABCD 2 单选题 答案 C 解析 委托加工物资收回后继续生产应税消费品时, 消费税不计入收回物资的成本, 计入 应交税费 应交消费税 科目 如果用于直接出售或者是生产非应税消费品, 消费税计入收回物资成本 甲公司收回应税消费品的入账价值 = =280( 万元 ) 3 单选题 答案 C 解析 权益成分的公允价值 = =60( 万元 ), 计入所有者权益 4 单选题 答案 B 解析 2012 年 12 月 31 日该应付债券的摊余成本 = % %=18652 ( 万元 ), 所以选择 B 5 单选题 答案 B 解析 交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益, 其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值 6 多选题 答案 BC 解析 选项 A, 按负债成分的公允价值记入 应付债券 科目, 实际收到的款项扣除负债成分的公允价值后计入其他权益工具 ; 选项 D, 计提的利息可能计入应付利息, 也可能计入应付债券 应计利息科目 ; 选项 E, 转股时, 应结转应付债券的账面价值和其他权益工具, 扣除可转换的股票面值的差额计入资本公积 股本溢价 7 多选题 答案 ABD 解析 企业发行的可转换公司债券, 应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆, 将负债成分确认为应付债券, 将权益成分确认为其他权益工具 将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值 8 判断题 答案 解析 发行可转换公司债券的, 要将负债成分与权益成分进行分拆的, 首先是确认负债成分的公允价值, 然后再用发行价格减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值 9 判断题 答案 解析 企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券, 认股权持有人到期没有行权的, 应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积 ( 股本溢价 ) 10 单选题 答案 B 解析 融资租入固定资产, 应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上 53

58 初始直接费用确定, 本题不涉及初始直接费用, 所以固定资产的入账价值 =750 万元 11 多选题 答案 ABD 解析 选项 C, 初始直接费用应计入固定资产入账价值 12 多选题 答案 ABCD 13 判断题 答案 解析 售后租回形成融资租赁的, 售价与资产账面价值之间的差额应予以递延, 并按该固定资产的折旧进度进行分摊, 作为折旧费用的调整 14 单选题 答案 A 解析 借款费用是企业因借入资金所付出的代价, 包括借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 股票发行费用不属于借款费用 15 单选题 答案 C 解析 借款费用开始资本化的三个条件全部满足的时点为 2013 年 5 月 10 日, 所以此时为开始资本化时点 16 单选题 答案 D 解析 可预测的气候影响导致的中断, 不属于非正常中断, 所以不应暂停资本化 17 单选题 答案 B 解析 该公司在 2011 年应予资本化的专门借款费用 = % % % 8=163.6( 万元 ) 18 多选题 答案 ABC 解析 发行股票的手续费, 是权益性融资费用, 不属于借款费用 19 多选题 答案 ABCD 20 判断题 答案 解析 暂停资本化的条件是发生非正常中断, 而且中断时间连续超过 3 个月 21 判断题 答案 解析 借款利息总额包含利息的资本化金额, 所以资本化的利息金额不会超过当期借款实际发生的利息金额 54

59 考点考点 1: 债务重组的定义和重组方式 考点 2: 债务重组的会计处理 第十一章债务重组 考点 1 债务重组的定义和重组方式 1 多选题 (2011 年 )2010 年 7 月 31 日, 甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期, 因经 营陷于困境, 预计短期内无法偿还 当日, 甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中, 属于债务重组有 ( ) A. 甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿 B. 甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿 C. 减免甲公司 220 万元债务, 剩余部分甲公司延期两年偿还 D. 减免甲公司 220 万元债务, 剩余部分甲公司现金偿还 2 判断题 (2017 年 ) 企业根据转换协议将其发行的可转换公司债券转为资本的, 应作 为债务重组进行会计处理 ( ) 考点 2 债务重组的会计处理 3 单选题 (2014 年 )2013 年 7 月 5 日, 甲公司与乙公司协商债务重组, 同意免去乙公 司前欠款中的 10 万元, 剩余款项在 2013 年 9 月 30 日支付 ; 同时约定, 截至 2013 年 9 月 30 日, 乙公司如果经营状况好转, 现金流量充裕, 应再偿还甲公司 6 万元 当日, 甲公司 估计这 6 万元届时被偿还的可能性为 70% 2013 年 7 月 5 日, 甲公司应确认的债务重组损失 为 ( A.4 B.5.8 C.6 D.10 ) 万元 4 多选题 (2017 年 )2016 年 4 月 15 日, 甲公司就乙公司所欠货款 550 万元与其签订债 务重组协议, 同意减免其债务 200 万元, 剩余债务立即用现金清偿 当日, 甲公司收到乙公 司偿还的 350 万元存入银行 此前, 甲公司已为该项应收账款计提坏账准备 230 万元, 下列 关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中, 正确的有 ( ) A. 减少资产减值损失 30 万元 B. 增加营业外收入 30 万元 C. 增加营业外支出 200 万元 D. 减少应收账款账面余额 550 万元 5 多选题 (2017 年 )2016 年 12 月 1 日, 甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议 双方约定, 甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司 万元货款, 该项无形资产 的公允价值为 90 万元, 取得成本为 120 万元, 已累计摊销 10 万元, 相关手续已于当日办妥 不考虑增值税等相关税费及其他因素, 下列关于甲公司会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 确认债务重组利得 53.8 万元 B. 减少应付账款 万元 C. 确认无形资产处置损失 20 万元 D. 减少无形资产账面余额 120 万元 6 多选题 (2015 年 )2015 年 7 月 1 日, 甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了 应付乙公司账款 1200 万元, 该批产品的实际成本为 700 万元, 未计提存货跌价准备, 公允 55

60 价值为 1000 万元, 增值税销项税额 170 万元由甲公司承担, 不考虑其它因素, 甲公司进行的下述会计处理中, 正确的有 ( ) A. 确认债务重组利得 200 万元 B. 确认主营业务成本 700 万元 C. 确认主营业务收入 1000 万元 D. 终止确认应付乙公司账款 1200 万元 7 判断题 (2017 年 ) 企业债务重组中, 债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值 ( ) 8 计算分析题 (2017 年 ) 甲 乙 丙公司均系增值税一般纳税人 相关资料如下 : 资料一 :2016 年 8 月 5 日, 甲公司以应收乙公司账款 438 万元和银行存款 30 万元取得丙公司生产的一台机器人, 将其作为生产经营用固定资产核算 该机器人的公允价值和计税价格均为 400 万元, 当日, 甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票, 价款为 400 万元, 增值税税额为 68 万元 交易完成后, 丙公司将于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款项 438 万元, 对甲公司无追索权 资料二 :2016 年 12 月 30 日, 丙公司获悉乙公司发生严重财务困难, 预计上述应收款项只能收回 350 万元 资料三 :2017 年 6 月 30 日, 乙公司未能按约付款 经协商, 丙公司同意乙公司当日以一台原价为 600 万元, 已计提折旧 200 万元, 公允价值和计税价格均为 280 万元的 R 设备偿还该项债务, 当日, 乙 丙公司办妥相关手续, 丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票, 价款为 280 万元, 增值税税额为 47.6 万元 丙公司收到该设备后, 将其作为固定资产核算 假定不考虑货币时间价值, 不考虑除增值税以外的税费及其他因素 1) 判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换, 简要说明理由, 并编制甲公司取得机器人的相关会计分录 2) 计算丙公司 2016 年 12 月 31 日应计提坏账准备的金额, 并编制相关会计分录 3) 判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组, 简要说明理由, 并编制丙公司取得 R 设备的相关会计分录 9 计算题 (2016 年 ) 甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人 2015 年 6 月 10 日, 甲公司按合同向乙公司赊销一批产品, 价税合计 3510 万元, 信用期为 6 个月,2015 年 12 月 10 日, 乙公司因发生严重财务困难无法按约付款 2015 年 12 月 31 日, 甲公司对该笔应收账款计提了 351 万元的坏账准备 2016 年 1 月 31 日, 甲公司经与乙公司协商, 通过以下方式进行债务重组, 并办妥相关手续 资料一 : 乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务 2016 年 1 月 31 日, 该办公楼的公允价值为 1000 万元, 增值税率为 11%, 原价为 2000 万元, 已计提折旧 1200 万元 ; 甲公司将该办公楼作为固定资产核算 资料二 : 乙公司以一批产品抵偿部分债务 该批产品的公允价值为 400 万元 生产成本为 300 万元 乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 400 万元, 增值税税额 56

61 为 68 万元 甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算 资料三 : 乙公司向甲公司定向发行每股面值为 1 元 公允价值为 3 元的 200 万股普通股股票抵偿部分债务 甲公司将收到乙公司股票作为可供出售金融资产核算 资料四 : 甲公司免去乙公司债务 400 万元, 其余债务延期至 2017 年 12 月 31 日 假定不考虑货币时间价值和其他因素 要求 : (1) 计算甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失 (2) 编制甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录 (3) 计算乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组中应计入利得的金额 (4) 编制乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录 57

62 第十一章债务重组 答案及解析 1 多选题 答案 ACD 2 判断题 答案 3 单选题 答案 D 解析 本题甲公司债务重组损失 = 豁免债务 =10 万元, 对于预期很可能收回的 6 万元, 不属于基本确定的情况, 在重组时不应予以确认 4 多选题 答案 AD 解析 相关会计分录为: 借 : 银行存款 350 坏账准备 230 贷 : 应收账款 550 资产减值损失 30 5 多选题 答案 BCD 解析 会计分录如下 : 借 : 应付账款 累计摊销 10 资产处置损益 20 贷 : 无形资产 120 营业外收入 债务重组利得 多选题 答案 BCD 解析 甲公司账务处理 : 借 : 应付账款 1200 贷 : 主营业务收入 1000 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 )170 营业外收入 债务重组利得 30 借 : 主营业务成本 700 贷 : 库存商品 判断题 答案 解析 基于谨慎性要求的考虑, 债务重组日, 债权人对于或有应收金额不应予以确认, 在未来实际发生时确认为企业的资产 8 计算分析题 答案及解析 (1) 不属于 理由 : 甲公司付出的对价为应收账款和银行存款, 二者均属于货币性资产 58

63 会计分录为 : 借 : 固定资产 400 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 )68 贷 : 应收账款 438 银行存款 30 (2) 丙公司 2016 年 12 月 31 日应计提的坏账准备金额 = =88( 万元 ), 会计分录为 : 借 : 资产减值损失 88 贷 : 坏账准备 88 (3) 属于债务重组 理由 : 乙公司发生了财务困难, 且丙公司取得的受让资产的含税价款总额为 ( )327.6 万元, 小于应收账款的价款 438 万元, 丙公司作出了让步 会计分录 : 借 : 固定资产 280 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 47.6 坏账准备 88 营业外支出 22.4 贷 : 应收账款 计算题 答案及解析 (1) 甲公司债务重组后剩余债权的入账价值 =3510-( %)-(400+68) =932( 万元 ); 甲公司债务重组时的债务重组损失 =( )-( %)-(400+68) =49( 万元 ) (2) 甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录为 : 借 : 固定资产 1000 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 66(110 60%) 待抵扣进项税额 44(110 40%) 库存商品 400 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 68 可供出售金融资产 600 坏账准备 351 应收账款 债务重组 932 营业外支出 债务重组损失 49 贷 : 应收账款 3510 (3) 乙公司债务重组时计入利得的金额 =[3510-( %)-(400+68) ]+[1000-( )] =600( 万元 ) (4) 乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录为 : 借 : 固定资产清理 800 累计折旧 1200 贷 : 固定资产 2000 借 : 应付账款

64 贷 : 固定资产清理 1000 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 110 主营业务收入 400 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 68 股本 200 资本公积 股本溢价 400 应付账款 债务重组 932 营业外收入 债务重组利得 400 借 : 主营业务成本 300 贷 : 库存商品 300 借 : 固定资产清理 200 贷 : 资产处置损益

65 第十二章或有事项 考点考点 1: 或有事项的概念及特征 考点 2: 或有事项的确认和计量 考点 1 或有事项的概念及特征 1 多选题 (2017 年 ) 下列各项中, 属于企业或有事项的有 ( ) A. 与管理人员签订利润分享计划 B. 为其他单位提供的债务担保 C. 未决仲裁 D. 产品质保期内的质量保证 考点 2 或有事项的确认和计量 2 单选题 (2016 年 )2015 年 12 月 31 日, 甲公司涉及一项未决诉讼, 预计很可能败诉 甲公司若败诉, 需承担诉讼费 10 万元并支付赔款 300 万元, 但基本确定可从保险公司获得 60 万元的补偿 2015 年 12 月 31 日, 甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为 ( ) 万元 A.240 B.250 C.300 D 单选题 (2015 年 ) 甲公司于 2014 年 1 月 1 日成立, 承诺产品售后 3 年内向消费者免费提供维修服务, 预计保修期内将发生的保修费在销售收入的 3% 至 5% 之间, 且这个区间内每个金额发生的可能性相同 当年甲公司实现的销售收入为 万元, 实际发生的保修费为 15 万元 不考虑其他因素, 甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表预计负债项目的期末余额为 ( ) 万元 A.15 B.25 C.35 D.40 4 单选题 (2013 年 )2012 年 12 月 31 日, 甲公司根据类似案件的经验判断, 一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利, 预计将要支付的赔偿金额在 500 万元至 900 万元之间, 且在此区间每个金额发生的可能性大致相同 ; 基本确定可从第三方获得补偿款 40 万元 甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为 ( ) 万元 A.460 B.660 C.700 D 单选题 (2012 年 ) 甲公司因违约被起诉, 至 2011 年 12 月 31 日, 人民法院尚未作出判决, 经向公司法律顾问咨询, 人民法院的最终判决很可能对本公司不利, 预计赔偿额为 20 万元至 50 万元, 而该区间内每个金额发生的可能性大致相同 甲公司 2011 年 12 月 31 日由此应确认预计负债的金额为 ( ) 元 A.20 B.30 61

66 C.35 D.50 6 单选题 (2010 年 ) 甲公司由于受国际金融危机的不利影响, 决定对乙事业部进行重组, 将相关业务转移到其他事业部 经履行相关报批手续, 甲公司对外正式公告其重组方案 甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中, 不应当确认为预计负债的是 ( ) A. 自愿遣散费 B. 强制遣散费 C. 剩余职工岗前培训费 D. 不再使用厂房的租赁撤销费 7 多选题 (2017 年 ) 下列关于企业或有事项会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 因或有事项承担的义务, 符合负债定义且满足负债确认条件的, 应确认预计负债 B. 因或有事项承担的潜在义务, 不应确认为预计负债 C. 因或有事项形成的潜在资产, 应单独确认为一项资产 D. 因或有事项预期从第三方获得的补偿, 补偿金额很可能收到的, 应单独确认为一项资产 8 多选题 (2009 年 ) 下列关于或有事项的表述中, 正确的有 ( ) A. 或有资产由过去的交易或事项形成 B. 或有负债应在资产负债表内予以确认 C. 或有资产不应在资产负债表内予以确认 D. 因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定 9 判断题 (2017 年 ) 对于很可能给企业带来经济利益的或有资产, 企业应披露其形成的原因 预计生产的财务影响等 ( ) 10 计算分析题 (2015 年 ) 甲公司系增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17% 有关资料如下 : 资料一 :2014 年 8 月 1 日, 甲公司从乙公司购入一台不需安装的 A 生产设备并投入使用, 已收到增值税专用发票, 价款 万元, 增值税税额为 170 万元, 付款期为 3 个月 资料二 :2014 年 11 月 1 日, 应付乙公司款项到期, 甲公司虽有付款能力, 但因该设备在使用过程中出现过故障, 与乙公司协商未果, 未按时支付 2014 年 12 月 1 日, 乙公司向人民法院提起诉讼, 至当年 12 月 31 日, 人民法院尚未判决 甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70%, 预计支付诉讼费 5 万元, 逾期利息在 20 万元至 30 万元之间, 且这个区间内每个金额发生的可能性相同 资料三 :2015 年 5 月 8 日, 人民法院判决甲公司败诉, 承担诉讼费 5 万元, 并在 10 日内向乙公司支付欠款 万元和逾期利息 50 万元 甲公司和乙公司均服从判决, 甲公司于 2015 年 5 月 16 日以银行存款支付上述所有款项 资料四 : 甲公司 2014 年度财务报告已于 2015 年 4 月 20 日报出 ; 不考虑其他因素 要求 : (1) 编制甲公司购进固定资产的相关会计分录 (2) 判断说明甲公司 2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由 ; 如果应当确认预计负债, 编制相关会计分录 (3) 编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录 62

67 第十二章或有事项 答案及解析 1 多选题 答案 BCD 解析 选项 A, 不是过去的交易或事项形成的, 不属于或有事项 2 单选题 答案 D 解析 甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为 =310( 万元 ) 基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款, 不影响预计负债的确认金额 相关会计分录为 : 借 : 管理费用 10 营业外支出 300 贷 : 预计负债 310 借 : 其他应收款 60 贷 : 营业外支出 60 3 单选题 答案 B 解析 当年计提预计负债 =1000 (3%+5%)/2=40( 万元 ), 当年实际发生保修费冲减预计负债 15 万元, 所以 2014 年末资产负债表中预计负债 =40-15=25( 万元 ) 4 单选题 答案 C 解析 甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债 =( )/2=700( 万元 ), 基本确定收到的补偿是不能冲减预计负债的确认金额的 5 单选题 答案 C 解析 1 预计负债金额 =(20+50)/2=35( 万元 ); 2 会计分录为 : 借 : 营业外支出 35 贷 : 预计负债 35 6 单选题 答案 C 解析 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额 其中, 直接支出是企业重组必须承担的直接支出, 并且是与主体继续进行的活动无关的支出, 不包括留用职工岗前培训 市场推广 新系统和营销网络投入等支出 7 多选题 答案 AB 解析 选项 D, 因或有事项预期从第三方获得的补偿, 补偿金额基本确定收到的, 应单独确认为一项资产 8 多选题 答案 ACD 解析 或有负债尚未满足负债的确认条件, 不需要在资产负债表中体现 9 判断题 答案 63