借 : 无形资产应交税费应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3

Size: px

Start display at page:

Download "借 : 无形资产应交税费应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3"

散从
5 years ago
Views:

考点一 : 无形资产的初始计量 ( 一 ) 外购无形资产 1. 计入无形资产成本的内容购买价款相关税费 ( 不包括可以抵扣的增值税 ) 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出, 其中, 包括发生的专业服务费用测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 2.

在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出, 如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不可少的, 有关经营活动的支出应于发生时计入当期损益, 不构成无形资产的成本 ( 二 ) 分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的,

由于甲公司资金周转比较紧张, 经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项合同规定, 该项 ERP 不含增值税价款总计 6 000 万元, 首期款项 1 000 万元, 于 2016 年 1 月 2 日支付, 其余款项在 2016 年末至 2021 年末的 5 年期间平均支付,

1 考点一 : 无形资产的初始计量 ( 一 ) 外购无形资产 1. 计入无形资产成本的内容购买价款相关税费 ( 不包括可以抵扣的增值税 ) 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出, 其中, 包括发生的专业服务费用测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 2. 不计入无形资产成本的内容不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费 ( 计入销售费用 ) 管理费用及其他间接费用, 也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用无形资产达到预定用途后所发生的支出, 不构成无形资产的成本例如, 在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失, 在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出, 如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不可少的, 有关经营活动的支出应于发生时计入当期损益, 不构成无形资产的成本 ( 二 ) 分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 无形资产的初始成本以购买价款的 ( 或现销价格 ) 为基础确定实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 除按照有关规定应予资本化的以外, 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销, 计入当期损益 ( 财务费用 ) 例综合题 2016 年 1 月 2 日, 甲公司从乙公司购买一项 ERP, 由于甲公司资金周转比较紧张, 经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项合同规定, 该项 ERP 不含增值税价款总计万元, 首期款项万元, 于 2016 年 1 月 2 日支付, 其余款项在 2016 年末至 2021 年末的 5 年期间平均支付, 每年的付款日期为当年 12 月 31 日假定折现率为 10% (P/A,10%,5)= 年 1 月 2 日取得增值税专用发票, 价款万元, 增值税率为 6% (1)2016 年 1 月 2 日购买价款的现值 = (P/A,10%,5)= = ( 万元 );

2 借 : 无形资产应交税费应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%] 贷 : 未确认融资费用 [( ) 10%] 借 : 长期应付款应交税费应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 贷 : 银行存款年年末长期应付款账面价值 =( )-( )= ( 万元 ) 其中 :2017 年 12 月 31 日未确认融资费用摊销 = %=316.99( 万元 ) 例多选题 20 2 年 1 月 1 日, 甲公司从乙公司购入一项无形资产, 由于资金周转紧张, 甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项协议约定 : 该无形资产作价 2000 万元, 甲公司每年年末付款 400 万元, 分 5 年付清假定银行同期贷款利率为 5%,5 年期 5% 利率的年金现值系数为不考虑其他因素, 下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中, 正确的有 ( ) A.20 2 年财务费用增加万元 B.20 3 年财务费用增加万元 C.20 2 年 1 月 1 日确认无形资产 2000 万元 D.20 2 年 12 月 31 日长期应付款列报为 2000 万元正确答案 AB 答案解析 (1)20 2 年 1 月 1 日借 : 无形资产 ( ) 未确认融资费用贷 : 长期应付款 (400 5)2 000 (2)20 2 年 12 月 31 日未确认融资费用摊销 = %=86.59( 万元 ) 20 2 年 12 月 31 日长期应付款账面价值 =( )-( )= ( 万元 ) (3)20 3 年 12 月 31 日未确认融资费用摊销 = %=70.92( 万元 ) 20 3 年 12 月 31 日长期应付款账面价值 (20 2 年 12 月 31 日长期应付款列报 ) =( )-( )= ( 万元 ) ( 三 ) 投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外在投资合同或协议约定价值不公允的情况下, 按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值归纳总结企业收到投资者投入的存货固定资产无形资产金融资产等, 均应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 投资合同或协议约定价值不公允的情况下, 按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值 ( 四 ) 通过政府补助取得的无形资产按照公允价值作为其入账价值公允价值不能可靠取得的, 按照名义金额计量

3 ( 五 ) 企业取得的土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权, 通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时, 土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本, 而仍作为无形资产进行核算但是, 如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的, 其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的, 则应当对实际支付的价款按照合理的方法 ( 例如, 公允价值相对比例 ) 在土地使用权和地上建筑物之间进行分配 ; 如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的, 应当全部作为固定资产, 按照固定资产确认和计量的原则进行处理案例 A 公司是上市公司, 为了扩大公司产能, 于 2 12 年 3 月取得一项土地使用权用于建设新厂房该土地使用权在无形资产科目核算, 土地使用权账面原值为 2 亿元, 使用年限 50 年, 年摊销额为 400 万元新厂房的工程建设于 2 12 年 5 月开始, 至 2 13 年 11 月完工,A 公司将建设期内该土地使用权的摊销金额 600 万元计入新厂房的在建工程成本问题 : 在建设期间,A 公司土地使用权的摊销是否能够计入新厂房的在建工程成本? 答案解析在建设期内该土地使用权所包含的经济利益是通过建设新厂房而实现的同时土地使用权在房屋建造期间的摊销, 是建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出, 属于自行建造固定资产的成本土地使用权的摊销费用应构成新厂房在建工程成本的一部分, 应计入在建工程成本, 而不应当直接计入当期损益例综合题 A 房地产开发公司有关业务如下 (1)2016 年 1 月 10 日,A 公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物, 取得时, 土地使用权的公允价值为万元, 地上建筑物的公允价值为万元, 上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用, 预计使用 50 年借 : 无形资产固定资产贷 : 实收资本借 : 管理费用 198 贷 : 累计摊销 (6 600/50)132 累计折旧 (3 600/50 11/12)66 (2)2016 年 3 月 20 日,A 公司购入一宗土地使用权, 作为办公区的绿化用地以银行存款转账支付万元, 土地使用权的使用年限为 50 年借 : 无形资产贷 : 银行存款借 : 管理费用 150 贷 : 累计摊销 (9 000/50 10/12)150 (3)2016 年 1 月 20 日,A 公司以拍卖方式取得一宗土地使用权, 以银行存款转账支付万元, 土地使用权的使用年限为 50 年, 并在该土地上出包建造办公楼工程,2017 年 3 月 31 日该工程已经完工并达到预定可使用状态, 全部建造成本为万元以银行存款转账支付 ( 不包括土地使用权 ) 该办公楼的折旧年限为 30 年假定不考虑净残值, 采用直线法进行摊销和计提折旧年 1 月 20 日取得时借 : 无形资产

4 贷 : 银行存款年摊销借 : 在建工程 ( )1 000 贷 : 累计摊销年 3 月 31 日借 : 在建工程 ( /12) 250 贷 : 累计摊销 250 借 : 在建工程贷 : 银行存款借 : 固定资产 ( ) 贷 : 在建工程年 12 月 31 日借 : 管理费用 1425 贷 : 累计摊销 ( /12)750 累计折旧 ( /12)675 (4)2016 年 2 月 20 日,A 公司以拍卖方式取得一宗土地使用权, 以银行存款转账支付万元, 土地使用权的使用年限为 70 年, 并在该土地上出包建造住宅小区, 建造后对外销售 2016 年 12 月 31 日该小区已经完工并达到预定可使用状态, 全部开发成本为万元以银行存款转账支付 ( 不包括土地使用权 ) 年 2 月 20 日取得时借 : 开发成本土地使用权贷 : 银行存款年 12 月 31 日借 : 开发成本贷 : 银行存款借 : 开发产品贷 : 开发成本 (5)2016 年 3 月 20 日,A 公司签订以经营租赁方式租入一宗土地使用权的协议,A 公司从 B 公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商贸大楼, 并自行经营管理 ; 该土地租赁期限为 20 年, 自 2016 年 7 月 1 日开始, 前 10 年年租金固定为 1000 万元, 后 10 年度年租金固定为 2000 万元,A 公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金万元 2016 年 9 月 30 日开始建造商贸大楼工程,2017 年 12 月 31 日该工程已经完工并达到预定可使用状态, 全部建造成本为 5000 万元以银行存款转账支付 ( 不包括土地使用权 ) 二种做法年 7 月 1 日取得时借 : 长期待摊费用 ( 预付账款 ) 贷 : 银行存款年 12 月 31 日借 : 销售费用 375 在建工程 375 贷 : 长期待摊费用 ( 预付账款 )(30 000/20/2) 年年末资产负债表列示 : 方法一 : a. 一年内到期的非流动资产项目 =30000/20=1 500( 万元 ) b. 长期待摊费用项目, 应根据长期待摊费用科目的期末余额减去将于一年内 ( 含

5 一年 ) 摊销的数额后的金额填列 ; 长期待摊费用项目 = /20-750= ( 万元 ) 方法二 : a. 预付账款科目中一年内摊销的数额要在预付款项项目填列, 预付款项项目 =30000/20=1 500( 万元 ) b. 预付账款科目的期末余额减去将于一年内 ( 含一年 ) 摊销的数额后的金额在其他非流动资产项目填列, 其他非流动资产项目 = /20-750=27 750( 万元 ) 年 12 月 31 日借 : 在建工程贷 : 长期待摊费用 (30 000/20)1 500 借 : 在建工程贷 : 银行存款借 : 固定资产 ( )6 875 贷 : 在建工程例多选题下列各项关于土地使用权会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B. 房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C. 用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D. 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本 E. 土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产正确答案 ABCD 答案解析选项 D, 因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现, 所以土地使用权的摊销金额应资本化 ( 计入在建工程成本 ) 选项 E, 土地使用权应该单独作为无形资产核算 ( 六 ) 内部研究开发费用 1. 区分研究阶段与开发阶段分别进行核算研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益 ; 开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本无法区分研究阶段和开发阶段的支出, 应当在发生时作为管理费用, 全部计入当期损益 2. 内部研发形成的无形资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料劳务成本注册费在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销计提专用设备折旧, 以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出值得说明的是, 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整 3. 会计核算 (1) 企业自行开发无形资产发生的研发支出借 : 研发支出费用化支出不满足资本化条件研发支出资本化支出满足资本化条件贷 : 原材料银行存款应付职工薪酬等

6 (2) 期 ( 月 ) 末, 应将该科目归集的费用化支出金额转入管理费用科目借 : 管理费用贷 : 研发支出费用化支出不满足资本化条件研发支出资本化支出科目余额在资产负债表计入开发支出项目 (3) 研究开发项目达到预定用途形成无形资产借 : 无形资产贷 : 研发支出资本化支出满足资本化条件例单选题甲公司 2017 年 1 月 2 日开始自行研究开发无形资产有关业务资料如下 : 研究阶段发生职工薪酬 30 万元计提专用设备折旧 40 万元 ; 进入开发阶段后, 相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬 30 万元计提专用设备折旧 30 万元 ; 符合资本化条件后发生职工薪酬 100 万元, 计提专用设备折旧 200 万元 ;2017 年 10 月 2 日达到预定用途交付管理部门使用该项无形资产受益期限为 10 年, 采用直线法摊销甲公司 2017 年利润表管理费用项目列报金额为 ( ) A.130 万元 B.300 万元 C.430 万元 D 万元正确答案 D 答案解析 1 研究开发阶段 : 计入管理费用的金额 = =130( 万元 ) 符合资本化支出金额 = =300( 万元 ), 确认为无形资产 ; 2 无形资产摊销计入管理费用的金额 =300/10 3/12=7.5( 万元 ) 3 计入管理费用 = =137.5( 万元 ) 甲公司 2017 年资产负债表无形资产项目列报金额为? 无形资产项目列报金额 = =292.5( 万元 ) 例单选题下列各项中, 制造企业应确认为无形资产的是 ( ) A. 自创的商誉 B. 企业合并产生的商誉 C. 内部研究开发项目研究阶段发生的支出 D. 以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权正确答案 D 答案解析选项 A, 自创的商誉是不确认的 ; 选项 B, 商誉不属于无形资产, 根据企业会计准则第 6 号无形资产的规定 : 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产由于商誉属于不可辨认资产, 因此不属于无形资产 ; 选项 C, 研究阶段的支出不符合资本化条件, 期末应当转入损益 ( 七 ) 企业合并中取得的无形资产成本按照企业会计准则第 20 号企业合并的规定, 非同一控制下的企业合并中, 购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量, 而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产, 只要该无形资产的公允价值能够可靠计量, 购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产 1 月 1 日, 甲公司与乙公司签订股权转让协议, 取得乙公司持有的丙公司 60% 股权购买日前, 甲公司乙公司不存在关联方关系购买日, 丙公司可辨认净资产账面价值为万元, 公允价值为万元, 其差额资料如下 : 1 购买日, 丙公司有一项已经入账的无形资产为万元, 公允价值为万元 2 购买日, 丙公司有一项非专利技术, 个别报表未确认无形资产, 但存在其公允价值为 100

7 万元则 : 在购买日甲公司合并财务报表中合并取得的无形资产按万元 ( ) 计量考点二 : 无形资产后续计量 ( 一 ) 估计使用寿命 1. 无形资产的使用寿命如为有限的, 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 ; 同时进行摊销 2. 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的, 应当视为使用寿命不确定的无形资产, 不需要进行摊销, 但是需要在每年年末进行减值测试 ( 没有减值迹象也要进行减值测试 ) 3. 无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了, 对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核, 如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计, 则对于使用寿命有限的无形资产, 应改变其摊销年限及摊销方法, 并按照会计估计变更进行处理 ( 不需要追溯 ) 例单选题下列各项关于无形资产会计处理的表述中, 正确的是 ( ) A. 自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值 B. 使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值 C. 同一控制下企业合并中, 合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产 D. 非同一控制下企业合并中, 购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产正确答案 D 答案解析选项 A, 自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前, 由于具有较大不确定性需要在每年年末进行减值测试 ; 选项 B, 使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应当计提摊销, 但至少需要在每年年末进行减值测试 ; 选项 C, 同一控制下企业合并中, 合并日不会产生新资产和负债, 所以不需要确认该金额 ( 二 ) 无形资产摊销期和摊销方法 1. 无形资产摊销时间无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止, 取得当月起在预计使用年限内系统合理摊销, 处置无形资产的当月不再摊销一般而言 (BOT 形成的无形资产除外 ) 当月增加的无形资产, 当月开始摊销 ; 当月减少的无形资产当月不再摊销 2. 无形资产摊销方法包括直线法产量法等企业选择的无形资产摊销方法, 应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式, 并一致地运用于不同会计期间 ; 无法可靠确定其预期实现方式的, 应当采用直线法进行摊销 3. 持有待售的无形资产不进行摊销, 按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量 ( 三 ) 无形资产的残值无形资产的残值一般为零, 除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产, 或者存在活跃的市场, 通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息, 并且从目前情况看, 在无形资产使用寿命结束时, 该市场还可能存在的情况下, 可以预计无形资产的残值残值确定以后, 在持有无形资产的期间内, 至少应于每年年末进行复核, 预计其残值与原估计金额不同的, 应按照会计估计变更进行处理如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的, 则无形资产不再摊销, 直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

8 无形资产原值 100 万元,5 年后转让给第三方, 可以根据活跃市场得到预计残值信息, 无形资产使用寿命结束时可能存在残值为 10 万元到第四年末预计残值为 30 万元, 已经摊销金额 72 万元, 账面价值 =100-72=28( 万元 ), 低于重新估计的残值 30 万元, 则该项无形资产不再摊销, 直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销对于使用寿命不确定的无形资产, 如果有证据表明其使用寿命是有限的, 则应视为会计估计变更, 应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理 ( 四 ) 无形资产摊销的会计处理借记管理费用制造费用销售费用其他业务成本研发支出科目, 贷记累计摊销科目例单选题 A 公司 2017 年 4 月 2 日以银行存款 500 万元外购一项专利权用于生产新产品, 税法规定该项专利权免征增值税另支付专业服务费用 80 万元测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 20 万元为了宣传新产品而发生的广告费 10 万元, 已经支付给广告公司商标权预计法律剩余有效年限为 11 年,A 公司估计该项商标权受益期限为 8 年同日某公司与 A 公司签订合同约定 5 年后以 50 万元购买该项商标权, 采用直线法摊销 A 公司 2017 年度应确认的无形资产摊销额为 ( ) A.120 万元 B.110 万元 C.75 万元 D.82.5 万元正确答案 D 答案解析无形资产入账价值 = =600( 万元 );2017 年度无形资产摊销额 =(600-50)/5 9/12=82.5( 万元 ) 例单选题甲公司 2016 年 12 月 31 日, 一项无形资产发生减值, 预计可收回金额为 378 万元计提减值准备后, 该无形资产原摊销年限和摊销方法不变该无形资产为 2012 年 4 月 1 日购入的, 实际成本为万元, 摊销年限为 10 年, 采用直线法摊销 2017 年 12 月 31 日, 该无形资产的账面价值为 ( ) A.288 万元 B.378 万元 C.306 万元 D.500 万元正确答案 C 答案解析 2016 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值 ( 提减值准备前 )= /10 9/ /10 4=525( 万元 ), 所以 2016 年年末应计提的减值准备 = =147( 万元 ) 2017 年的摊销金额 =378/( ) 12=72( 万元 ), 所以 2017 年年末的账面价值 =378-72=306( 万元 ) 考点三 : 无形资产处置 ( 一 ) 无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入其他业务收入科目, 同时确认增值税的销项税额, 发生的相关费用记入其他业务成本科目 ( 二 ) 无形资产出售企业出售无形资产时, 应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失 ( 营业外收入或营业外支出 ), 与固定资产处置性质相同, 计入当期损益例综合题 2016 年 10 月 2 日,A 公司与 B 公司签订不可撤销合同, 将一项无形资产 ( 非土地使用权 ) 出售, 取得不税价款 300 万元, 应缴纳的增值税为 18 万元 ( 适用增值税税率为 6%, 不考虑其他税费,300 6%=18 万元 ), 预计 2017 年 1 月将办理完毕相关手续该无形资产系 2014 年 7 月 2 日购入, 实际支付全部价款为 720 万元, 预计法律剩余有效年限为 8 年,A 公司估计受益期限为 5 年, 采用直线法摊销 2017 年 1 月 2 日,A 公司办理完毕无形资产的相关手续

9 (1)2016 年 10 月末至 2016 年 10 月 2 日无形资产的累计摊销额 =720 (5 12) 27=324( 万元 ) 至 2016 年 10 月 2 日该无形资产的账面价值 = =396( 万元 ) 原账面价值高于调整后预计残值的差额, 应作为资产减值损失计入当期损益调整后预计净残值 = 公允价值 300- 处置费用为 0=300( 万元 ); 原账面价值高于调整后预计残值的差额 = =96( 万元 ) 借 : 资产减值损失 96 贷 : 无形资产减值准备 96 (2)2016 年 12 月 31 日资产负债表列示划分为持有待售的非流动资产项目为 300 万元 (3)2017 年 1 月 2 日借 : 银行存款 318 累计摊销 324 无形资产减值准备 96 贷 : 无形资产 720 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 18 例综合题 2016 年 6 月 30 日, 甲公司与乙公司签订合同, 自乙公司购买管理系统软件, 合同价款为万元, 款项分五次支付, 其中合同签订之日支付购买价款的 20%, 其余款项分四次自次年起每年 6 月 30 日支付万元该软件购买价款的现值为万元, 折现率为 5%, 预计使用 5 年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销 2016 年 6 月 30 日达到预定用途交付管理部门使用由于甲公司被其他母公司收购, 该软件不再适合新集团公司的要求, 故 2016 年 12 月 1 日, 甲公司与丙公司签订该软件转让协议将该项软件出售, 转让价款为 4500 万元同时, 甲公司乙公司与丙公司签订协议, 约定甲公司因取得该软件尚未支付乙公司的款项万元由丙公司负责偿还 2017 年 1 月 5 日, 甲公司收到丙公司支付的款项 500 万元同日, 甲公司与丙公司办理完成了该软件变更手续 (1)2016 年 6 月 30 日借 : 无形资产未确认融资费用 454 贷 : 长期应付款银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 5% 1/2] 贷 : 未确认融资费用报表列示 : 划分为持有待售的非流动资产项目为万元划分为持有待售的非流动负债项目为万元注 : 无形资产账面价值 = /5 6/12= ( 万元 ) 长期应付款账面价值 =4 000-( )= ( 万元 ) (3)2017 年 1 月 5 日出售确认的收益 = 收到价款 500- 账面价值长期应付款账面价值 = 43.25( 万元 ) 借 : 银行存款 ( )500 长期应付款 4000 累计摊销 (4 546/5 6/12)454.6

10 贷 : 无形资产 4546 未确认融资费用 ( ) 营业外收入 ( 三 ) 无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益, 例如, 该无形资产已被其他新技术所替代, 则应将其报废并予转销, 其账面价值转作当期损益转销时, 应按已计提的累计摊销, 借记累计摊销科目 ; 按其账面余额, 贷记无形资产科目 ; 按其差额, 借记营业外支出科目已计提减值准备的, 还应同时结转减值准备课后练习单选 1 按照会计准则规定, 下列各项中, 应当计入外购无形资产成本的是 ( ) A: 无形资产已经达到预定用途后发生的费用 B: 为引入新产品支付的广告费 C: 测试无形资产是否能正常发挥作用的费用 D: 专业技术人员的培训费多选 2 下列关于无形资产的表述中, 正确的有 ( ) A: 企业为引进新技术新产品进行宣传的广告费应计入无形资产的初始成本 B: 无形资产专用于生产某种产品的, 其摊销金额应当计入产品成本 C: 使用寿命有限的无形资产, 其应摊销金额为成本扣除预计净残值和已计提的减值准备后的金额 D: 企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式, 无法可靠确定预期实现方式的, 应当采用直线法摊销多选 3 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A: 为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B: 房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C: 用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D: 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计人在建工程成本单选 4 甲公司自行研发一项新技术, 累计发生研究开发支出 8000 万元, 其中符合资本化条件的支出为 5000 万元研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准, 实际发生注册登记费 80 万元 ; 为使用该项新技术发生的有关人员培训费为 60 万元不考虑其他因素, 甲公司该项无形资产的入账价值为 ( ) 万元 A:5080 B:5140 C:8080 D:8140 多选 5 下列关于无形资产的会计处理的表述中, 不正确的有 ( ) A: 出租无形资产的摊销额记入利润表营业成本项目

11 B: 对于使用寿命不确定的无形资产, 在持有期间内不需要摊销, 但至少应于每一会计期末进行减值测试 C: 对于使用寿命确定的无形资产, 在持有期间内需要摊销, 但会计期末不需要减值测试 D: 自创的商誉应确认为无形资产多选 6 甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动 2015 年发生的有关交易或事项如下 :2015 年 3 月研究阶段发生的材料费 10 万元设备折旧费用 10 万元 ;2015 年 5 月在开发阶段中发生材料费 40 万元职工薪酬 30 万元, 专用设备折旧费用 10 万元, 合计 80 万元, 其中, 符合资本化条件的支出为 50 万元 ;2015 年 6 月在开发阶段的支出中, 包括职工薪酬 30 万元, 专用设备折旧费用 10 万元, 合计 40 万元, 全部符合资本化条件 ;2015 年 7 月初, 该专利技术达到预定用途, 并交付生产车间用于生产产品该专利技术预计使用年限为 5 年, 采用直线法摊销研发完成时甲公司与 A 公司签订销售合同, 约定 5 年后该专利技术出售给 A 公司, 合同价款为 5 万元假定不考虑相关税费, 按月将费用化支出转入管理费用, 按年摊销无形资产下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的表述中, 正确的有 ( ) A:2015 年 3 月确认研发支出一费用化支出 20 万元, 期末转入管理费用 B:2015 年 5 月确认研发支出费用化支出 30 万元, 期末转入管理费用 C:2015 年 7 月初确认无形资产 90 万元 D:2015 年无形资产摊销并计入制造费用的金额为 8.5 万元单选 7 甲公司 2015 年 1 月 10 日开始自行研究开发无形资产,12 月 31 日达到预定用途其中, 研究阶段发生职工薪酬 30 万元计提专用设备折旧 40 万元 ; 进入开发阶段后, 相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬 30 万元计提专用设备折旧 30 万元, 符合资本化条件后发生职工薪酬 100 万元计提专用设备折旧 200 万元假定不考虑其他因素, 甲公司 2015 年对上述研发支出进行的下列会计处理中, 正确的是 ( ) A: 确认管理费用 70 万元, 确认无形资产 360 万元 B: 确认管理费用 30 万元, 确认无形资产 400 万元 C: 确认管理费用 130 万元, 确认无形资产 300 万元 D: 确认管理费用 100 万元, 确认无形资产 330 万元单选 8 下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的处理方法中, 不正确是 ( ) A: 企业自行开发无形资产发生的研发支出, 不满足资本化条件的, 借记管理费用科目, 满足资本化条件的, 借记无形资产科目 B: 企业自行开发无形资产发生的研发支出, 当研究开发项目达到预定用途形成无形资产时, 应按研发支出一资本化支出科目的余额, 转入无形资产 C: 企业自行开发无形资产发生的研发支出, 不满足资本化条件的, 借记研发支出一费用化支出科目 D: 企业自行开发无形资产发生的研发支出, 期末应将研发支出费用化支出科目的余额, 转入管理费用科目单选 9 下列有关无形资产的会计处理方法的表述中不正确的是( ) A: 企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时, 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

12 B: 企业购买正在进行中的研究开发项目, 应记入研发支出一费用化支出科目 C: 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物, 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 D: 自行研究开发无形资产达到预定用途使用前应在资产负债表列示为开发支出项目单选年 12 月 31 日, 甲公司持有的 A 专利权的可收回金额为 320 万元该无形资产系 2013 年 10 月 2 日购入并交付管理部门使用, 入账价值为 525 万元, 预计使用年限为 5 年, 预计净残值为年 12 月 31 日甲公司持有的 A 专利权的账面价值为 () A: 万元 B:320 万元 C: 万元 D: 万元多选 11 企业至少应当于每年年度终了, 对使用寿命有限使用寿命不确定的无形资产进行复核, 其不正确的会计处理方法有 ( ) A: 使用寿命有限的无形资产, 其使用寿命与以前估计不同的, 应当改变摊销期限, 按照会计估计变更方法进行处理 B: 使用寿命不确定的无形资产, 如果有证据表明其使用寿命是有限的, 应视为会计政策变更, 估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产处理原则处理 C: 使用寿命有限的无形资产, 其摊销方法与以前估计不同的, 应当改变摊销方法, 按照会计估计变更方法进行处理 D: 使用寿命有限的无形资产, 其摊销方法不得变更, 只能采用直线法摊销单选 12 甲公司的所得税税率为 25%, 有关无形资产的资料如下 :2015 年 12 月 31 日, 于 2011 年 1 月 1 日购入的一项无形资产发生减值, 预计可收回金额为 360 万元该无形资产的实际成本为 1000 万元, 预计摊销年限为 10 年, 采用直线法摊销, 税法规定的摊销年限与摊销方式均与会计相同计提减值准备后, 该无形资产原摊销年限和摊销方法不变下列有关 2015 年 12 月 31 日无形资产的会计处理中, 不正确的是 ( ) A: 至 2015 年 12 月 31 日该无形资产的累计摊销额为 500 万元 B: 至 2015 年 12 月 31 日计提减值准备前该无形资产的账面价值为 500 万元 C:2015 年年末应计提减值准备 140 万元 D:2015 年年末应确认递延所得税费用 35 万元多选 13 关于无形资产的摊销, 下列说法中正确的有 () A: 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计净残值后的金额, 已计提减值准备的无形资产, 还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 B: 无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的, 应当视为使用寿命不确定的无形资产, 应按照 10 年摊销 C: 企业摊销无形资产, 应当自无形资产可供使用时起, 至不再作为无形资产确认时止 D: 企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式, 无法可靠确定预期实现方式的, 应当采用直线法摊销单选 14 按企业会计准则第 6 号无形资产规定, 下列表述中不正确的是 ( ) A: 无形资产出租取得的租金收入, 应在利润表营业收入项目中列示

13 B: 对于使用寿命不确定的无形资产, 在持有期间内不需要摊销, 但至少应于每一会计期末进行减值测试 C: 企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产, 应将其成本在不超过 10 年的期限内摊销 D: 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益, 不再符合无形资产的定义, 应将其账面价值转销计入营业外支出答案 1 C 解析选项 C 符合题意 : 测试无形资产是否能正常发挥作用的费用应当计入外购无形资产成本 ; 选项 AD 不符合题意 : 无形资产已经达到预定用途后发生的费用, 与形成无形资产无关的支出, 不计入无形资产成本 ; 选项 B 不符合题意 : 为引入新产品支付的广告费, 计入销售费用答案 2 BCD 解析选项 BCD 表述正确 ; 选项 A 不正确 : 企业为引入新技术新产品进行宣传发生的广告费管理费用及其他间接费用不包括在无形资产的初始成本中答案 3 ABCD 解析选项 ABCD 均表述正确其中选项 D: 土地使用权的经济利益通过建造的厂房来实现, 所以土地使用权的摊销金额应资本化 ( 计入在建工程成本 ); 当厂房达到预定使用状态时, 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧答案 4 A 解析选项 A 符合题意 : 甲公司该项无形资产入账价值 = =5080 ( 万元 ), 为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益 ( 管理费用 ), 不构成无形资产的开发成本答案 5 CD 解析选项 C 错误 : 对于使用寿命确定的无形资产, 如果存在减值迹象, 则应于会计期末进行减值测试 ; 选项 D 错误 : 自创的商誉不确认为无形资产答案 6 ABCD 解析选项 AB 正确 : 研究阶段支出及开发阶段不符合资本化条件支出, 应确认为研发支出费用化支出期末转入管理费用 ; 选项 C 正确 : 开发阶段符合资本化条件支出 =50+40=90( 万元 ), 达到预定用途后转入无形资产 ; 选项 D 正确 : 无形资产当月增加当月摊销 (7 月 -12 月 ),2015 年无形资产摊销并计入制造费用的金额 =(90-5)/5 6/12=8.5( 万元 ) 答案 7 C

14 解析根据相关的规定, 只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值, 此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额 = = 300 ( 万元 ), 确认为无形资产 ; 其他支出全部计入当期损益, 所以计入管理费用的金额 =( ) + ( ) =130 ( 万元 ), 选项 C 符合题意答案 8 A 解析选项 A 不正确 : 企业自行开发无形资产发生的研发支出, 不满足资本化条件的, 借记研发支出费用化支出科目, 期末转入当期损益 ; 满足资本化条件的, 借记研发支出资本化支出科目, 达到预定可使用状态后转入无形资产答案 9 B 解析选项 ACD 表述正确 ; 选项 B 表述不正确 : 企业购买正在进行中的研究开发项目, 应记入研发支出一资本化支出科目以后发生的研发支出, 应当按照是否满足资本化条件进行确认答案 10 A 解析选项 A 正确 :2015 年 12 月 31 日 A 专利权不考虑减值前的账面价值 = /5 3/12-525/5 2=288.75( 万元 ) 2015 年 12 月 31 日, 该无形资产的可收回金额为 320 万元, 高于账面价值万元, 不需要计提减值准备答案 11 BD 解析选项 B 不正确 : 应当按照会计估计变更方法进行处理 ; 选项 D 不正确 : 企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式, 无法可靠确定预期实现方式的, 应当采用直线法摊销答案 12 D 解析选项 AB 正确 :2015 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值 = /10=500 ( 万元 ); 选项 C 正确 :2015 年末应计提的减值准备 = =140( 万元 ); 选项 D 不正确 :2015 年年末应确认的递延所得税资产 =140 25%=35( 万元 ), 因此为递延所得税收益而不是递延所得税费用答案 13 ACD 解析选项 ACD 说法正确 ; 选项 B 说法不正确 : 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的, 应当视为使用寿命不确定的无形资产, 不应摊销答案 14 C 解析选项 C 不正确 : 对于使用寿命不确定的无形资产, 不需进行摊销, 但是应于每一会计期末进行减值测试

借 : 无形资产应交税费应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3

借 : 无形资产应交税费应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3 考点一 : 无形资产的初始计量 ( 一 ) 外购无形资产 1. 计入无形资产成本的内容购买价款相关税费 ( 不包括可以抵扣的增值税 ) 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出, 其中, 包括发生的专业服务费用测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 2. 不计入无形资产成本的内容不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费 ( 计入销售费用 ) 管理费用及其他间接费用, 也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用

借 : 无形资产 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用 贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3

借 : 无形资产应交税费应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3