D. 丁地块的土地使用权 7. 甲公司和乙公司为同一控制下的两个公司,2016 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款万元对乙公司进行吸收合并, 当日, 乙公司可辨认净资产的公允价值为万元, 账面价值为万元, 差额由一项无形资产导致该项无形资产的账面价值为

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隙霭邴
5 years ago
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1 第六章无形资产一单项选择题 1. 下列各项关于无形资产确认的表述中, 正确的是 ( ) A. 计算机软件依赖于实物载体, 应确认为无形资产 B. 企业合并形成的商誉应确认为无形资产 C. 客户关系人力资源等应确认为无形资产 D. 无形资产属于非货币性资产 2. 下列各项中, 属于无形资产的是 ( ) A. 企业自行研发的技术通过申请, 在一定期限内拥有了该专利技术的法定所有权 B. 企业内部产生的品牌 C. 已使用 12 年未申请续展的商标权 D. 企业对外出租的土地使用权年 1 月 1 日, 甲公司从乙公司处购入一项商标权, 由于甲公司资金周转比较紧张, 经商议, 甲公司可以采用分期付款方式支付价款合同约定, 该项商标权价款 5000 万元, 自 2016 年年末开始, 每年年末支付 1000 万元,5 年付清假定银行同期贷款年利率为 5% 甲公司为取得该项商标权另支付相关交易费用 15 万元不考虑其他因素, 甲公司购入该项商标权的入账价值为 ( ) 万元已知 :(P/A,5%,5)= A B C.5000 D 甲公司为建造自用的办公楼, 于 2016 年 1 月 1 日购入一块土地使用权, 购买价款为 2000 万元, 假设未发生相关税费土地使用权的预计使用年限为 50 年, 采用直线法进行摊销, 无残值不考虑其他因素, 则下列关于该土地使用权的会计处理正确的是 ( ) A. 购入的土地使用权应作为固定资产核算, 入账价值为 2000 万元 B. 购入的土地使用权应作为投资性房地产核算, 入账价值为 2000 万元 C.2016 年 12 月 31 日固定资产的账面价值为 1960 万元 D.2016 年 12 月 31 日无形资产的账面价值为 1960 万元年 1 月 1 日,A 公司购入一项管理用无形资产, 双方协议采用分期付款方式支付价款, 合同价款为 600 万元, 每年年末付款 200 万元,3 年付清假定银行同期贷款年利率为 6% 另以现金支付相关税费 15.4 万元该项无形资产购入当日即达到预定用途, 预计使用寿命为 10 年, 采用直线法摊销, 无残值假定不考虑其他因素, 该项无形资产的有关事项影响 2016 年度利润总额的金额为 ( ) 万元 ( 已知 3 年期利率为 6% 的年金现值系数为 , 计算结果保留两位小数 ) A.-55 B.0 C D 北方公司为从事房地产开发的上市公司,2015 年 1 月 1 日, 外购位于甲地块上的一栋厂房, 作为生产用厂房, 甲地块的土地使用权能够单独计量 ;2015 年 3 月 1 日, 购入乙地块和丙地块, 分别用于开发对外出售的商品房和自用办公楼, 至 2016 年 12 月 31 日, 商品房和办公楼尚未开发完成 ;2016 年 1 月 1 日, 购入丁地块, 作为员工活动场地, 至 2016 年 12 月 31 日, 丁地块的设施已经完成, 假定不考虑其他因素, 下列各项中, 北方公司 2016 年 12 月 31 日不应单独确认为无形资产 ( 土地使用权 ) 的是 ( ) A. 甲地块的土地使用权 B. 乙地块的土地使用权 C. 丙地块的土地使用权 1 / 9

2 D. 丁地块的土地使用权 7. 甲公司和乙公司为同一控制下的两个公司,2016 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款万元对乙公司进行吸收合并, 当日, 乙公司可辨认净资产的公允价值为万元, 账面价值为万元, 差额由一项无形资产导致该项无形资产的账面价值为 6500 万元, 公允价值为 8500 万元不考虑其他因素, 则合并后甲公司个别报表中应列示的该项无形资产的金额为 ( ) 万元 A.0 B.6500 C.8500 D 甲公司自 2015 年年初开始自行研究开发一项新专利技术,2016 年 7 月专利技术研发获得成功, 达到预定用途 2015 年在研究开发过程中发生材料费 200 万元人工工资 50 万元, 以及其他费用 30 万元, 共计 280 万元, 其中, 符合资本化条件的支出为 200 万元 ;2016 年在研究开发过程中发生材料费 100 万元 ( 假定不考虑相关税费 ) 人工工资 30 万元, 以及其他费用 20 万元, 共计 150 万元, 其中, 符合资本化条件的支出为 120 万元无形资产达到预定可使用状态后, 预计使用年限为 5 年, 采用直线法摊销, 预计净残值为 0 假设企业于每年年末或开发完成时对不符合资本化条件的开发支出转入管理费用, 则对 2016 年损益的影响为 ( ) 万元 A.-110 B.-94 C.-30 D 年 1 月 1 日, 甲公司购入一项占有市场领先地位的畅销产品的商标权, 购买价款为 1000 万元, 该商标权按照法律规定尚可使用年限为 5 年, 但是在法律保护期届满时, 甲公司可每 10 年以较低的手续费申请延期, 同时甲公司有充分的证据表明其有能力申请延期此外, 有关的调查表明, 根据产品生命周期市场竞争等方面情况综合判断, 该商标权将在不确定的期间内为企业带来现金流量 2015 年年末, 该商标权的可收回金额为 800 万元 ; 2016 年年末其可收回金额为 850 万元假定不考虑其他因素, 则 2016 年年末甲公司该商标权的账面价值为 ( ) 万元 A.1000 B.850 C.800 D 年 1 月 1 日, 甲公司将一项专利权用于对外出租, 年租金 100 万元已知该项专利权的原值为 1000 万元, 预计该项专利权的使用寿命为 10 年, 已使用 3 年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销 2016 年 12 月 31 日, 甲公司估计该项专利权的可收回金额为 545 万元不考虑其他因素, 则甲公司 2016 年度因该项专利权影响利润总额的金额 ( ) 万元 A.-155 B.55 C.45 D.-55 二多项选择题年 1 月 1 日, 甲公司购入一项土地使用权, 以银行存款支付万元, 土地的使用年限为 50 年, 并在该土地上以出包方式建造办公楼 2015 年 12 月 31 日, 该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态, 全部成本为万元该办公楼的折旧年限为 25 年假定不考虑净残值甲公司下列会计处理中, 正确的有 ( ) A. 土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算 B.2014 年和 2015 年无形资产不需要进行摊销 C.2015 年 12 月 31 日, 固定资产的入账价值为万元 D.2016 年直线法下土地使用权摊销额和年限平均法下办公楼折旧额分别为 2000 万元和 3200 万元 2. 在开发阶段, 判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括 ( ) A. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 B. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 C. 有足够的技术财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该项无形资产 2 / 9

3 D. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 3. 下列有关企业内部研发支出的说法中, 正确的有 ( ) A. 研究阶段的支出应当全部费用化 B. 研究阶段的支出满足资本化条件的资本化, 不满足资本化条件的费用化 C. 开发阶段的支出应当全部资本化 D. 开发阶段的支出满足资本化条件的资本化, 不满足资本化条件的费用化 4. 下列各项中, 表述正确的有 ( ) A. 同一控制下吸收合并, 按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本 B. 同一控制下控股合并, 合并方在合并日编制合并报表时, 应当按照被合并方无形资产的账面价值计量 C. 非同一控制下的企业合并中, 购买方在购买日编制合并报表时, 应当按照被购买方无形资产在购买日的公允价值计量 D. 被购买企业存在商誉的, 购买方应该确认为一项无形资产 5. 下列关于无形资产的摊销的表述中, 正确的有 ( ) A. 对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销, 但是每年年末需对其使用寿命进行复核 B. 使用寿命有限的无形资产应当在其使用寿命内, 采用合理的摊销方法进行摊销 C. 划分为持有待售的无形资产不需要摊销 D. 无法可靠确认其经济利益预期实现方式的使用寿命有限的无形资产, 应当采用直线法摊销 6. 下列说法中, 符合现行企业会计准则规定的有 ( ) A. 使用寿命有限的无形资产, 一定自使用当月起在预计使用年限内分期平均摊销 B. 生产车间使用的无形资产, 如非专利技术, 每期计提的摊销额应计入制造费用或生产成本中 C. 若预计某项无形资产已经发生了减值, 则应当考虑计提资产减值损失 D. 广告费虽然能够提高商标的价值, 但一般不计入商标权的成本 7. 下列各项中, 最终会引起无形资产账面价值发生增减变动的有 ( ) A. 对无形资产计提减值准备 B. 对使用寿命有限的无形资产计提摊销 C. 企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出 D. 企业内部研究开发项目开发阶段满足资本化条件的支出 8. 下列有关无形资产的说法中, 正确的有 ( ) A. 企业出售无形资产, 应当将取得的价款与该项无形资产账面价值的差额计入当期损益 B. 企业出售无形资产, 应当将取得的价款与该项无形资产账面余额的差额计入当期损益 C. 企业出租无形资产, 应当将无形资产的摊销额记入其他业务成本科目 D. 企业出租无形资产, 收取的租金, 记入其他业务收入科目 9. 某企业出售一项 3 年前取得的专利权, 该专利权取得时的成本为 20 万元, 采用直线法按 10 年摊销, 无残值, 出售时取得价款 40 万元不考虑相关税费, 则出售该项专利权时对企业利润的影响为 ( ) A. 出售该项专利权时影响利润总额的金额 24 万元 B. 出售该项专利权时影响利润总额的金额 26 万元 C. 出售该项专利权时影响营业利润 2 万元 D. 出售该项专利权时影响营业利润下列各项中, 工业企业应计入其他业务成本的有 ( ) A. 对外出租无形资产的摊销额 B. 出售原材料的账面价值 3 / 9

4 C. 经营租出固定资产的折旧额 D. 融资租入办公设备的折旧额三综合题 1. 甲公司有关无形资产的业务如下 : (1) 甲公司 2013 年年初开始自行研究开发一项管理用非专利技术, 在开发阶段发生人工工资 1000 万元, 以及其他费用 800 万元 ( 假设均已银行存款支付 ), 共计 1800 万元, 其中, 符合资本化条件的支出为 1200 万元 ;2013 年 10 月非专利技术获得成功, 达到预定可使用状态甲公司根据可获得的相关信息判断, 无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限 (2)2013 年年末, 经减值测试, 预计该项非专利技术的可收回金额为 900 万元 (3)2014 年年末, 经减值测试, 预计该项非专利技术的可收回金额为 1000 万元同时有证据表明其使用寿命是有限的, 预计尚可使用 6 年, 且无残值, 按直线法摊销 (4)2015 年年末, 由于新技术发展迅速, 该非专利技术出现减值迹象, 经减值测试, 预计其可收回金额为 690 万元, 原预计使用寿命和摊销方法不变 (1) 编制甲公司 2013 年度的有关会计分录 ; (2) 编制甲公司 2014 年度的有关会计分录 ; (3) 编制甲公司 2015 年度的有关会计分录 2. 甲公司为上市公司, 该公司内部审计部门在对其 2015 年年度财务报表进行内审时, 对以下交易或事项的会计处理提出疑问 : (1)2015 年 4 月 1 日, 甲公司与丙公司签订合同, 自丙公司购买专利技术供管理部门使用, 合同价格 6000 万元因甲公司现金流量不足, 按合同约定价款自合同签定之日起满 1 年后分 3 期支付, 每年 4 月 1 日支付 2000 万元该专利技术预计使用寿命为 5 年, 无残值, 采用直线法进行摊销假定银行同期贷款年利率为 10% 已知: 利率为 10% 期数为 3 期的普通年金现值系数为甲公司 2015 年对上述交易或事项的会计处理如下 : 借 : 无形资产 6000 贷 : 长期应付款 6000 借 : 管理费用 900 贷 : 累计摊销 900 (2) 经董事会批准, 甲公司 2015 年 10 月 10 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同, 将一项专利的所有权转让给乙公司合同约定, 专利权转让价格为 500 万元, 乙公司应于 2016 年 1 月 10 日前支付上述款项 ; 甲公司应协助乙公司于 2016 年 1 月 20 日前完成专利权所有权的转移手续, 假设不会发生处置费用甲公司专利权系 2010 年 10 月达到预定用途并投入使用, 成本为 1200 万元, 预计使用年限为 10 年, 无残值, 采用直线法摊销, 至 2015 年 9 月 30 日未计提减值准备 2015 年度, 甲公司对该专利权共摊销了 120 万元, 相关会计处理如下 : 借 : 管理费用 120 贷 : 累计摊销 120 (3)2015 年 4 月 5 日, 甲公司从丁公司购入一块土地, 实际支付价款 1200 万元, 土地尚可使用年限为 50 年, 按直线法摊销, 购入的土地使用权用于建造公司厂房 2015 年 10 月 10 日, 厂房开始建造, 甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程, 并停止对土地使用权摊销至 2015 年 12 月 31 日, 厂房仍在建造中甲公司相关会计处理如下 : 借 : 无形资产 / 9

5 贷 : 银行存款 1200 借 : 管理费用 12 贷 : 累计摊销 12 借 : 在建工程 1188 累计摊销 12 贷 : 无形资产 1200 要求 : 根据上述, 逐项判断甲公司会计处理是否正确 ; 如不正确, 简要说明理由, 并编制更正有关会计差错的会计分录 ( 有关会计差错更正按当期差错处理, 不要求编制结转损益的会计分录 ) 参考答案及解析一单项选择题 1. 答案 D 解析计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时, 则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分, 该软件应作为固定资产处理 ; 如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分, 则该软件应作为无形资产处理, 选项 A 不正确 ; 企业合并形成的商誉, 其存在无法与企业自身区分开来, 不具有可辨认性, 不符合无形资产的定义, 选项 B 不正确 ; 客户关系人力资源等, 企业无法控制其带来的未来经济利益, 不符合无形资产的确认条件, 选项 C 不正确 (P98) 2. 答案 A 解析选项 B, 企业内部产生的品牌不能与整体业务开发成本区分开来, 不能单独确认无形资产 ; 选项 C, 注册商标的有效期为 10 年, 自核准注册之日起计算, 注册商标有效期满, 需要继续使用的, 应当在期满前 6 个月内申请续展注册 ; 在此期间未能提出申请的, 可以给予 6 个月的宽展期, 宽展期满仍未提出申请的, 注销其注册商标 ; 选项 D, 对外出租的土地使用权应作为投资性房地产核算 (P100) 3. 答案 A 解析甲公司购入该项商标权的入账价值 = =4344.5( 万元 ) (P102) 4. 答案 D 解析取得土地使用权用于自行开发建造办公楼等地上建筑物时, 其土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本, 应单独作为无形资产核算, 入账价值为 2000 万元,2016 年年末无形资产的账面价值 = /50=1960( 万元 ) 5. 答案 C 解析该项无形资产的入账价值 = = =550( 万元 ), 未确认融资费用 = =65.4( 万元 ), 当期应摊销的未确认融资费用 = %=32.08( 万元 ), 计入当期财务费用 ; 无形资产当期摊销额 =550/10=55( 万元 ), 计入当期管理费用 ; 该项无形资产的有关事项影响 2016 年度利润总额的金额 = =-87.08( 万元 ) (P102) 6. 答案 B 解析选项 B, 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房, 相关的土地使用权应当计入所建造的商品房成本, 不应单独确认为无形资产 5 / 9

6 7. 答案 B 解析同一控制下吸收合并取得的无形资产, 按照被合并方原的账面价值确认为取得时的初始成本, 即 6500 万元 (P105) 8. 答案 D 解析无形资产成本 = =320( 万元 ), 则影响 2016 年损益的因素有 2016 年费用化计入到管理费用的金额以及 2016 年无形资产折旧的金额, 所以对 2016 年损益的影响 =- ( )-320/5 6/12=-62( 万元 ) (P110) 9. 答案 C 解析甲公司应将该项商标权确认为使用寿命不确定的无形资产, 不进行摊销, 但资产负债表日要进行减值测试,2015 年年末其可收回金额低于其账面价值 1000 万元, 故应计提无形资产减值准备 = =200( 万元 ), 计提减值后其账面价值 = =800( 万元 );2016 年年末其可收回金额为 850 万元, 高于其账面价值 800 万元, 不应计提减值准备, 同时原已计提的无形资产减值准备也不能转回, 所以该项商标权的 2016 年年末的账面价值为 800 万元 (P113) 10. 答案 D 解析甲公司该项专利权 2016 年年末的账面价值 = /10 4=600( 万元 ), 应计提的减值准备金额 = =55( 万元 ), 因此甲公司 2016 年度因该项专利权影响利润总额的金额 = /10-55=-55( 万元 ) (P114) 二多项选择题 1. 答案 AD 解析土地使用权用于自行开发建造办公楼等地上建筑物时, 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧, 选项 A 正确 ; 企业购入土地使用权应按无形资产有关规定摊销,2014 年和 2015 年均应摊销, 选项 B 错误 ;2015 年 12 月 31 日, 固定资产的入账价值为其建造成本万元, 不含土地使用权价值, 选项 C 错误 ;2016 年土地使用权摊销额 = =2000( 万元 ), 办公楼计提折旧额 = =3200( 万元 ), 选项 D 正确 2. 答案 ABCD 3. 答案 AD 解析研究阶段的支出应当全部费用化, 选项 A 正确, 选项 B 错误 ; 开发阶段的支出满足资本化条件的资本化, 不满足资本化条件的费用化, 选项 D 正确, 选项 C 错误 4. 答案 ABC 解析选项 D, 商誉不具有可辨认性, 不能确认为无形资产 (P105) 5. 答案 ABCD(P109) 6. 答案 BCD 解析对于使用寿命有限的无形资产, 应当根据与该项无形资产有关的经济利益的预期实 6 / 9

7 现方式在使用寿命内采用合理的方法进行摊销, 并不一定是平均摊销, 选项 A 不正确 7. 答案 ABD 解析无形资产计提的减值准备和计提摊销都会减少无形资产的账面价值, 选项 A 和 B 正确 ; 企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益, 不影响无形资产账面价值的变动, 选项 C 不正确 ; 企业内部研究开发项目开发阶段符合资本化条件的支出最终会形成无形资产, 增加无形资产的账面价值, 选项 D 正确 8. 答案 ACD 解析企业出售无形资产, 应当将取得的价款与该项无形资产账面价值的差额计入当期损益, 选项 B 错误 9. 答案 BD 解析出售该项专利权时影响利润总额的金额 =40-[20-( )] =26( 万元 ), 选项 B 正确 ; 无形资产的处置损益计入营业外收支中, 是不影响营业利润的, 选项 D 正确 (P114) 10. 答案 ABC 解析选项 D, 融资租入办公设备的折旧额应计入管理费用三综合题 1. 答案 (1)2013 年度 : 借 : 研发支出费用化支出 600 资本化支出 1200 贷 : 应付职工薪酬 1000 银行存款 800 借 : 管理费用 600 贷 : 研发支出费用化支出 600 借 : 无形资产非专利技术 1200 贷 : 研发支出资本化支出年 12 月 31 日无形资产计提减值准备前的账面价值为 1200 万元, 可收回金额为 900 万元, 账面价值高于可收回金额, 所以应该计提减值准备 = =300( 万元 ) 借 : 资产减值损失 300 贷 : 无形资产减值准备 300 (2)2014 年末 : 2014 年 12 月 31 日可收回金额为 1000 万元, 大于账面价值, 不应计提减值, 原计提的减值准备也不允许转回 (3)2015 年末 : 2015 年度的摊销额 =900/6=150( 万元 ) 2015 年 12 月 31 日计提减值前无形资产账面价值 = =750( 万元 ), 应计提无形资产减值准备 = =60( 万元 ) 借 : 管理费用 150 贷 : 累计摊销 / 9

8 借 : 资产减值损失 60 贷 : 无形资产减值准备 60 (P110) ( P111) ( P106) 2. 答案 (1) 事项 (1) 甲公司会计处理不正确理由 : 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 ; 购买价款与现值的差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销无形资产入账金额 = =4973.8( 万元 ) 2015 年无形资产应计提的折旧额 = /12=746.07( 万元 ) 2015 年未确认融资费用摊销额 = % 9/12=373.04( 万元 ) 更正的会计分录为 : 借 : 未确认融资费用 ( ) 贷 : 无形资产借 : 累计摊销 ( ) 贷 : 管理费用借 : 财务费用贷 : 未确认融资费用 (P102) (2) 事项 (2) 会计处理不正确理由 : 无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销, 应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量至 2015 年 9 月 30 日累计摊销 = =600( 万元 ), 账面价值 = =600( 万元 ), 2015 年 1-9 月份摊销额 =120 9/12=90( 万元 ), 应计提减值准备 = =100( 万元 ) 更正会计处理如下 : 借 : 资产减值损失 100 贷 : 无形资产减值准备 100 借 : 累计摊销 30(120-90) 贷 : 管理费用 30 (P111) (3) 事项 (3) 会计处理不正确理由 : 购入的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时, 相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本 ( 工程建设期间土地使用权的摊销额应该予以资本化 ) 更正会计处理如下 : 借 : 无形资产 1200 贷 : 在建工程 1188 累计摊销 12 该土地使用权 2015 年 4 月至 9 月摊销额应计入管理费用的金额 = /12=12( 万元 ) ( 企业已经计入管理费用中, 此处处理是正确的 );2015 年 10 月至 12 月资本化期间内摊销额应计入在建工程的金额 = /12=6( 万元 ) 借 : 在建工程 6 贷 : 累计摊销 6 (P109) 8 / 9

9 9 / 9

借 : 无形资产应交税费应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3

借 : 无形资产应交税费应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3 考点一 : 无形资产的初始计量 ( 一 ) 外购无形资产 1. 计入无形资产成本的内容购买价款相关税费 ( 不包括可以抵扣的增值税 ) 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出, 其中, 包括发生的专业服务费用测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 2. 不计入无形资产成本的内容不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费 ( 计入销售费用 ) 管理费用及其他间接费用, 也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用