题型归纳题型一 : 借款费用的资本化题型二 : 专门借款费用资本化费用化的计算题型三 : 一般借款费用资本化费用化的计算计算注意点 : 1. 资本化期间和暂停资本化的期间 2. 专门借款要考虑尚未动用借款的利息收益冲减工程成本 3. 一般借款涉及超出专门借款部分资产支出加权平均数的计算和

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溲屈
7 years ago
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1 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 习题讲解会计第二十三讲第十八章借款费用 (1) 讲师 :Sunny Cheng ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com

2 题型归纳题型一 : 借款费用的资本化题型二 : 专门借款费用资本化费用化的计算题型三 : 一般借款费用资本化费用化的计算计算注意点 : 1. 资本化期间和暂停资本化的期间 2. 专门借款要考虑尚未动用借款的利息收益冲减工程成本 3. 一般借款涉及超出专门借款部分资产支出加权平均数的计算和资本化率的计算 ( 实质上就是本金 ⅹ 利率 ⅹ 时间算利息费用 ) 2

3 题型一 : 借款费用的资本化 1. ( 多选 ) 借款费用包括 ( ) A. 发行公司债券产生的折价 B. 因发行公司债券而发生的折价或溢价的摊销 C. 发生的权益性融资费用 D. 承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用考点借款费用的范围 : 包括 (1) 发行公司债券发生的折价或溢价的摊销 (2) 外币借款发生的汇兑差额 (3) 融资租赁的融资费 (4) 借款发生的辅助费用不包括 : 权益性融资费用答案 BD 3

4 题型一 : 借款费用的资本化答案 BC 2. ( 多选 ) 关于借款费用, 下列说法中正确的有 ( ) A. 在资本化期间内, 外币借款本金及利息的汇兑差额, 应当予以资本化, 计入符合资本化条件的资产成本 B. 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 C. 符合资本化条件的资产, 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产投资性房地产和存货等资产 D. 专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率考点 (1) 外币专门借款汇兑差额资本化, 外币一般借款的借款费用计入当期损益, 不予资本化解析专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额, 不需要计算累计资产支出加权平均数, 选项 D 错误 4

5 题型一 : 借款费用的资本化答案 BD 3. ( 多选 ) 下列关于借款利息资本化的表述中, 正确的有 ( ) A. 开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本 B. 在建项目占用一般借款的, 其借款利息可以资本化 C. 房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本 D. 符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产解析开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本, 选项 A 错误 ; 房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本, 选项 C 错误 5

6 题型一 : 借款费用的资本化 4. ( 多选 )A 公司于 2014 年 12 月 25 日动工兴建一栋办公楼, 工程采用出包方式建造, 预计工程于 2016 年 6 月 30 日完工并达到预定可使用状态 2016 年 3 月 1 日至 2016 年 5 月 31 日接受正常工程检查停工 3 个月其他资料如下 : (1) 公司为建造办公楼于 2014 年 12 月 31 日取得专门借款万元 ;(2) 办公楼的建造还占用了两笔一般借款 ;(3) 建造工程 2015 年 1 月 1 日发生第一笔资产支出 9000 万元下列关于借款费用资本化时点的说法中, 正确的有 ( ) A. 借款费用开始资本化的时点是 2014 年 12 月 25 日答案 BD B. 借款费用开始资本化的时点是 2015 年 1 月 1 日 C. 借款费用在 2016 年 3 月 1 日至 2016 年 5 月 31 日应暂停资本化 D. 借款费用停止资本化的时点是 2016 年 6 月 30 日考点开始资本化满足的 3 个条件 : (1) 资产支出已经发生 (2) 借款费用已经发生 (3) 构建或生产活动已经开始解析借款费用开始资本化时点是 2015 年 1 月 1 日, 选项 A 错误 ;2016 年 3 月 1 日至 2016 年 5 月 31 日属于正常停工不需要暂停资本化, 选项 C 错误 6

7 题型一 : 借款费用的资本化答案 AC 5. ( 多选 ) 下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中, 正确的有 () A. 资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断, 且中断时间连续超过 3 个月的, 应当暂停借款费用资本化 B. 资产在购建或者生产过程中发生了正常中断, 且中断时间连续超过 3 个月的, 应当停止借款费用资本化 C. 资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序, 借款费用的资本化应当继续 D. 资产在购建或者生产过程中, 某部分资产已达到预定可使用状态, 且可供独立使用, 需待整体资产完工后停止借款费用资本化考点暂停资本化期间: (1) 非正常中断且中断连续超过 3 个月的, 应暂停资本化 (2) 正常中断 ( 必要程序和可预见的不可抗力 ), 继续资本化 7

8 题型二 : 专门借款费用资本化的计算 6. ( 单选 ) 对资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理, 下列做法中正确的是 ( ) 答案 A A. 冲减工程成本 B. 确认递延收益 C. 直接计入当期损益 D. 直接计入其他综合收益考点专门借款利息资本化金额 = 实际发生的利息费用 - 未动用借款资金利息收入解析为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的, 应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用, 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额 8

9 题型二 : 专门借款费用资本化的计算 7. ( 单选 ) 甲公司为建造一项固定资产于 2015 年 1 月 1 日发行 5 年期公司债券该债券面值总额为万元, 票面年利率为 6%, 发行价格为万元, 每年年末支付利息, 到期还本建造工程于 2015 年 1 月 1 日开工, 年末尚未完工该建造工程在 2015 年度发生的资产支出为 :1 月 1 日支出万元,6 月 1 日支出万元,12 月 1 日支出万元甲公司按照实际利率法确认利息费用, 实际年利率为 5% 闲置资金均用于固定收益短期债券投资, 月收益率为 0.3% 假定不考虑其他因素,2015 年年末该在建工程的账面余额为 ( ) 万元 A 答案 A B C D 考点专门借款利息资本化金额 = 实际发生的利息费用 - 未动用借款资金利息收入解析在建工程账面余额 = 资产支出 + 资本化利息费用 (1) 资本化利息费用实际利率法确认利息费用 = %=1040 未动用借款资金利息收入 = ( ) 0.3% 5+( ) 0.3% 6+ ( ) 0.3% 1=432 专门借款利息资本化金额 = =608 (2) 资产支出 = =16800 在建工程的账面余额 = =17408( 万元 ) 9

10 题型二 : 专门借款费用化的计算 8. ( 单选 )2015 年 7 月 1 日, 乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款万元, 借款期限为 2 年, 年利率为 5%, 借款利息按季支付乙公司于 2015 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房, 预计工期为 l 年零 3 个月, 工程采用出包方式建造乙公司于开工当日 2015 年 12 月 31 日分别支付工程进度款 2400 万元和 2000 万元乙公司自借入款项起, 将闲置的借款资金投资于固定收益债券, 月收益率为 0.4% 乙公司 2015 年计入财务费用的金额是 ( A.125 B.500 C.250 D.5 答案 D ) 万元考点专门借款费用化金额 = 费用化期间利息费用 - 尚未动用借款资金利息收入解析 2015 年费用化期间是 7 月 1 日至 10 月 1 日, 计入财务费用的金额 = % 3/ % 3=5( 万元 ) 10

11 题型三 : 一般借款费用资本化的计算 9. ( 单选 ) 某企业于 2014 年 10 月 1 日从银行取得一笔专门借款 600 万元用于固定资产的建造, 年利率为 8%, 期限为两年至 2015 年 1 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出 600 万元, 该企业于 2015 年 1 月 1 日从银行另取得一笔 1 年期一般借款 300 万元, 年利率为 6%, 借入款项存入银行工程预计于 2015 年年底达到预定可使用状态 2015 年 2 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元,2015 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元工程项目于 2015 年 3 月 31 日至 2015 年 7 月 31 日发生非正常中断,2015 年 8 月 1 日工程恢复施工,2015 年年末工程完工, 建造固定资产达到预定可使用状态假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款, 则该企业 2015 年借款费用的资本化金额为 ( ) 万元 A.7.5 答案 D B.32 C.95 D.39.5 考点一般借款费用资本化金额 = 超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ( 以资产占用的时间比例为权重 )ⅹ 一般借款的资本化率解析借款费用资本化金额 = 专门借款资本化金额 + 一般借款资本化金额资本化期间为 8 个月 ( 除去非正常中断期间 :2015 年 3 月 31 日至 2015 年 7 月 31 日 ) 专门借款利息资本化金额 =600 8% 8/12=32( 万元 ); 一般借款资本化金额 =(150 7/ /12) 6%=7.5( 万元 ) 2015 年借款费用的资本化金额 =32+7.5=39.5( 万元 ) 11

12 题型三 : 一般借款费用化的计算 10. ( 单选 ) 甲公司于 2015 年 7 月 1 日正式动工兴建一栋办公楼, 工期预计为 2 年, 工程采用出包方式, 甲公司分别于 2015 年 7 月 1 日和 10 月 1 日支付工程进度款 1000 万元和 2000 万元甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款 : (1)2014 年 8 月 1 日向某商业银行借入长期借款 1000 万元, 期限为 3 年, 年利率为 6%, 按年支付利息, 到期还本 ;(2)2014 年 1 月 1 日按面值发行公司债券万元, 期限为 3 年, 票面年利率为 8%, 每年年末支付利息, 到期还本甲公司 2015 年上述借款计入财务费用的金额是 ( ) 万元 A.1000 B.78.2 C D.860 考点一般借款费用化金额 = 全部利息费用 - 资本化金额解析一般借款的借款费用资本化率 =(1000 6% %)/( ) 100%=7.82%, 所占用一般借款资产支出加权平均数 =1000 6/ /12=1000( 万元 ), 一般借款应予资本化的金额 = %=78.2( 万元 ), 2015 年计入财务费用的金额 =(1000 6% %)-78.2=781.8( 万元 ) 答案 C 12

13 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 谢谢!

( 二 ) 正常中断与非正常中断原因概念举例正常中断非正常中断是使资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序可预见的不可抗力因素导致的中断是指企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因所导致的中断 1 正常测试调试停工 2 北方冰冻季节南方雨季等导致的停工等 1 与施工方发生质量纠纷而中

( 二 ) 正常中断与非正常中断原因概念举例正常中断非正常中断是使资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序可预见的不可抗力因素导致的中断是指企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因所导致的中断 1 正常测试调试停工 2 北方冰冻季节南方雨季等导致的停工等 1 与施工方发生质量纠纷而中第十八章借款费用考情分析本章介绍了专门借款和一般借款的会计处理, 分值 4 分左右, 属于比较重要章节本章学习目标 : 借款费用的概念及范围 ; 借款费用开始资本化暂停资本化和停止资本化的条件 ; 借款费用资本化金额的计算本章内容一借款费用的范围二借款费用的确认三借款费用的计量一借款费用的范围借款费用是指企业因借入资金所付出的代价, 包括借款利息费用 ( 包括折溢价摊销和相关辅助费用的摊销