2009年中级经济师基础考试真题及答案

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灶毕
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1 2011 年中级会计职称考试中级会计实务 : 资产减值练习题一单选题 : 1. 甲公司 2007 年开始研发某专利权, 研究费用支付了 300 万元, 开发费用支付了 700 万元 ( 假定此开发费用均符合资本化条件 ), 该专利权于当年 7 月 1 日达到预定可使用状态, 注册费用和律师费用共支付了 80 万元, 会计上采用 5 年期直线法摊销, 预计 5 年后该专利可售得 30 万元 2009 年末该专利权因新技术的出现发生减值, 预计可收回金额为 330 万元, 预计到期时的处置净额降为 10 万元 2010 年末因新技术不成熟被市场淘汰, 甲公司的专利权价值有所恢复, 经估计, 专利权的可收回价值为 620 万元, 处置净额仍为 10 万元则 2011 年末此专利权的累计摊销金额为 ( ) 万元 A.631 B.652 C.675 D.613 正确答案 A 答案解析 1 专利权的入账成本 =700+80=780( 万元 ); 年专利权的摊销额 =(780-30) 5 6/12=75( 万元 ); 年专利权的摊销额 =(780-30) 5=150( 万元 ); 年专利权的摊销额 =(780-30) 5=150( 万元 ); 年末此专利权的账面价值 = =405( 万元 ); 年末该专利权的可收回价值为 330 万元, 应计提 75 万元的减值准备 ; 年专利权的摊销额 =(330-10) 2.5=128( 万元 ), 尽管当年末专利权的价值有所恢复, 但已经计提的减值损失不允许调回年专利权的摊销额 =(330-10) 2.5=128( 万元 ); 年末累计摊销额 = =631( 万元 ) 2. A 公司拥有的一项固定资产出现减值迹象, 该固定资产剩余使用年限为 4 年, 根据公司管理层批准的财务预算,A 公司将于第 3 年对该资产进行改良如果不考虑改良的影响, 该资产平均每年产生的现金流量为 100 万元, 如果考虑改良的影响, 完工后第 3 年第 4 年的净现金流量分别为 200 万元和 150 万元假定计算该生产线未来现金流量的现值时适用的折现率为 5%; 已知部分时间价值系数如下 : 年数 1 年 2 年 3 年 4 年 5% 的复利现值系数假定有关现金流量均发生于年末, 不考虑其他因素, 则该项资产的预计未来现金流量的现值为 ( ) 元 ( 计算结果保留两位小数 ) A B.400 C.550 D 正确答案 A 第页共页

2 答案解析该项资产的预计未来现金流量的现值 = =354.59( 万元 ) 预计资产的未来现金流量, 应当以资产的当前状况为基础, 不应当包括与将来可能会发生的尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量所以本题应该以为改良的情况先进流量为计算依据年 1 月 1 日,A 公司以银行存款 400 万元购入一项无形资产, 预计使用年限为 10 年, 采用直线法摊销 2008 年末该项无形资产出现减值迹象, 其可收回金额为 270 万元, 2009 年末该项无形资产又出现减值迹象, 其可收回金额为 255 万元假定该项无形资产计提减值准备后, 原预计使用年限摊销方法不变假定不考虑其他因素, 考虑减值后 A 公司该项无形资产在 2009 年末的账面价值为 ( ) 万元 A.255 B.270 C.240 D.15 正确答案 C 答案解析 2008 年 12 月 31 日无形资产应计提的减值准备 =( /10)-270=90( 万元 ), 2009 年 12 月 31 日无形资产计提减值准备前的账面价值 = =240( 万元 ), 可收回金额为 255 万元, 因此当年不需要计提减值准备, 已计提的减值准备也不允许转回,2009 年末无形资产的账面价值为 240 万元年 12 月 31 日,X 公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试, 该生产线的资料如下 : 该生产线由 A B C 三台设备组成, 被认定为一个资产组 ;A B C 三台设备的账面价值分别为 80 万元 100 万元 70 万元, 三台设备的使用寿命相等减值测试表明,A 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 50 万元,B 和 C 设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值 ; 该生产线的可收回金额为 200 万元不考虑其他因素,A 设备应分摊的减值损失为 ( ) 万元 A.16 B.40 C.14 D.30 正确答案 A 答案解析 A 设备的减值分摊比例为 80/( ) 100%=32%, 按照分摊比例, A 设备应分摊的减值损失 = [( )-200] 32%=16( 万元 ); 分摊减值损失后的账面价值为 64 万元, 高于 A 设备的公允价值减去处置费用后的净额 50 万元, 所以 A 设备应确认 16 万元的减值损失对于资产的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值的较高者, 本题中 A 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 50 万元, 而生产线的可收回金额表示的是整条生产线的未来现金流量的现值这里题目没有指明, 如果指明的话会更便于理解, 由此计算出 A 设备需要承担的减值金额为 16, 倒挤出 A 设备未来现金流量的现值为 80-16=64, 即未来现金流量的现值高于公允价值减去处置费用后的净额, 所以 A 设备的可收回金额为后者, 那么发生的减值金额就是 16 二多选题第页共页

3 1. 企业在计提了固定资产减值准备后, 下列会计处理正确的有 ( ) A. 固定资产预计使用寿命变更的, 应当改变固定资产折旧年限 B. 固定资产所含经济利益预期实现方式变更的, 应改变固定资产折旧方法 C. 固定资产预计净残值变更的, 应当改变固定资产的折旧方法 D. 以后期间如果该固定资产的减值因素消失, 可按不超过原来计提减值准备的金额予以转回正确答案 AB 答案解析固定资产预计净残值变更的, 应当改变固定资产所应计提的折旧额 ; 资产减值准则所规范的资产 ( 包括固定资产 ) 减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回 2 下列资产项目中, 应按资产减值准则的有关规定进行会计处理的有 ( ) A. 对子公司的长期股权投资 B. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 C. 可供出售金融资产 D. 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产正确答案 AB 答案解析选项 C, 应该按照金融资产准则的有关规定处理 ; 选项 D, 不需对其计提减值准备可供出售金融资产公允价值暂时性不是很显著的高于或者低于其账面价值时 : (1) 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借 : 可供出售金融资产公允价值变动贷 : 资本公积其他资本公积 (2) 公允价值低于其账面余额的差额, 做相反的会计分录如果确定发生了严重的非暂时性下跌的时候, 就需要确定减值损失 : (3) 确定可供出售金融资产发生减值借 : 资产减值损失按应减记的金额 ( 计提减值不用区分权益工具和债务工具 ) 贷 : 资本公积其他资本公积原计入资本公积的累计损失可供出售金融资产公允价值变动按其差额... 注意这里不是减值准备 3. 下列关于总部资产减值测试的说法中正确的有 ( ) A. 总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入 B. 商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试 C. 为进行减值测试, 对于因企业合并形成的商誉的账面价值, 企业应该自购买日起按照合理的方法将其分摊至企业所有的资产组或资产组组合 D. 对总部资产进行减值测试, 只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行正确答案 AB 答案解析企业应该自购买日起按照合理的方法将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合, 因此选项 C 不正确 ; 某些总部资产, 难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的, 可以认定最小资产组组合, 再对其进行减值测试, 因此选项 D 不正确三计算题 1.XYZ 公司有关资产资料如下 : 第页共页

4 (1)XYZ 公司有一条电子产品生产线, 由 A B C 三项设备构成, 初始成本分别为 60 万元,90 万元和 150 万元, 使用年限均为 10 年, 预计净残值均为零, 均采用年限平均法计提折旧, 至 2008 年末该生产线已使用 5 年整条生产线构成完整的产销单位, 属于一个资产组 (2)2008 年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市, 截至年底导致公司生产的电子产品销路锐减 40%, 因此, 公司于年末对该条生产线进行减值测试 (3)2008 年末,XYZ 公司估计该生产线的公允价值为 84 万元, 估计相关处置费用为 3 万元 ; 预计未来现金流量的现值为 90 万元另外,A 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 22.5 万元,B C 两项设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值 (4) 整条生产线预计尚可使用 5 年要求 : (1) 计算资产组和各项设备的减值损失 ; (2) 编制有关会计分录正确答案 (1)2008 年 12 月 31 日资产组账面价值 =(60-60/10 5)+(90-90/10 5)+( /10 5)=150( 万元 ) 因 XYZ 公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 81(84-3) 万元, 预计未来现金流量的现值为 90 万元, 因此资产组可收回金额为 90 万元该资产组应确认的减值损失 =150-90=60( 万元 ) 将资产组的减值损失分摊至各项设备 : 单位 : 万元设备 A 设备 B 设备 C 账面价值可收回金额 90 减值损失 60 减值损失分摊比例 20% 30% 50% 100% 分摊减值损失分摊后的账面价值尚未分摊的减值损失 4.5 二次分摊比例 37.5% 62.5% 二次分摊的减值损失二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后的账面价值 (2) 会计分录如下 : 借 : 资产减值损失 60 贷 : 固定资产减值准备设备 A 7.5 整条生产线 ( 资产组 ) 第页共页

5 设备 B 设备 C ABC 高科技公司 ( 简称 ABC 公司 ) 拥有 A B C 三个资产组, 在 2009 年末, 这三个资产组的账面价值分别为 100 万元 150 万元和 200 万元, 没有商誉这三个资产组为三条生产线, 预计剩余使用寿命分别为 10 年 20 年和 20 年, 采用直线法计提折旧由于 ABC 公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品, 受到市场欢迎, 从而对 ABC 公司产品产生了重大不利影响, 为此,ABC 公司于 2009 年末对各资产组进行减值测试已知 ABC 公司的经营管理活动由总部负责, 总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心, 其中办公大楼的账面价值为 150 万元, 研发中心的账面价值为 50 万元办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组, 但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组对于办公大楼的账面价值, 企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊 ABC 公司计算得到的资产组 A 的未来现金流量现值为 199 万元, 资产组 B 的未来现金流量现值为 164 万元, 资产组 C 的未来现金流量现值为 271 万元, 包括研发中心在内的最小资产组组合 (ABC 公司 ) 的未来现金流量现值为 720 万元假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定要求 : 判定资产组 A B C 和总部资产是否发生减值, 如果发生减值, 计算相应的减值损失金额为多少 ( 计算结果只保留整数, 小数位四舍五入 ) 正确答案在对各资产组进行减值测试时, 首先应当认定与其相关的总部资产由于 ABC 公司的经营管理活动由总部负责, 因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心, 考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组, 但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组因此, 对于办公大楼的账面价值, 企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊, 具体如下 : 单位 : 万元资产组 B 资产组 C 总计各资产组账面价值各资产组剩余使用寿命按使用寿命计算的权重加权计算后的账面价值办公大楼分摊比例 ( 各资产组加权计算后的账面价值 / 各资产组加权平均计算后的账面价值合计 ) 办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值 12.5% 37.5% 50% 100% 资产组 A B C 的可收回金额分别为 199 万元 164 万元和 271 万元, 而相应的账面价值 ( 包括分摊的办公大楼账面价值 ) 分别为 119 万元 206 万元和 275 万元, 资产组 B 和 C 的可收回金额均低于其账面价值, 应当分别确认 42 万元和 4 万元减值损失, 并将该减值损失在办第页共页

6 公大楼和资产组之间进行分摊根据分摊结果, 因资产组 B 发生减值损失 42 万元而导致办公大楼减值 11(42 56/206) 万元, 导致资产组 B 中所包括资产发生减值 31(42 150/206) 万元 ; 因资产组 C 发生减值损失 4 万元而导致办公大楼减值 1(4 75/275) 万元, 导致资产组 C 中所包括资产发生减值 3(4 200/275) 万元经过上述减值测试后, 资产组 A B C 和办公大楼的账面价值分别为 100 万元 119(150-31) 万元 197(200-3) 万元和 138( ) 万元, 研发中心的账面价值仍为 50 万元, 由此包括研发中心在内的最小资产组组合 ( 即 ABC 公司 ) 的账面价值总额为 604( ) 万元, 但其可收回金额为 720 万元, 高于其账面价值, 因此, 企业不必再进一步确认减值损失 ( 包括研发中心的减值损失 ) 根据以上计算与分析结果,ABC 公司资产组 A 没有发生减值, 资产组 B 和 C 发生了减值, 应当对其所包括资产分别确认减值损失 31 万元和 3 万元总部资产中, 办公楼发生了减值, 应当确认减值损失 12 万元, 但是研发中心没有发生减值第页共页

一资产减值的含义第一节资产减值概述资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值, 是资产的未来可收回金额低于账面价值时, 减计资产的会计处理

一资产减值的含义第一节资产减值概述资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值, 是资产的未来可收回金额低于账面价值时, 减计资产的会计处理第八章资产减值主讲老师 : 潘煜双一资产减值的含义第一节资产减值概述资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值, 是资产的未来可收回金额低于账面价值时, 减计资产的会计处理本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产 : (1) 对子公司联营企业和合营企业的长期股权投资 ; (2) 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 ; (3) 固定资产 ; (4) 生产性生物资产 ; (5) 无形资产