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1 2018 中级会计职称 会计实务课程 会计职称 BT 学院陪伴奋斗年华 主讲人 : 向艳

2 中级会计实务 第一章 总论 第二章 存货 第三章 固定资产 第四章 投资性房地产 第五章 长期股权投资 第六章 无形资产 第七章 非货币性资产交换 第八章 资产减值 第九章 金融资产 第十章 负债及借款费用 第十一章 债务重组 第十二章 或有事项 第十三章 收入 第十四章 政府补助 第十五章 所得税 第十六章 外币折算 第十七章 会计政策 会计估计变更和差错更正 第十八章 资产负债表日后事项 第十九章 财务报告 第二十章 政府会计 第二十一章 民间非盈利组织会计 ( 一 )6 类会计要素 (12) ( 二 )7 个特殊事项 ( 三 )2 个其他会计 1. 总论 2. 存货 金融资产 固定资产 无形资产 投资性房地产 长期股权投资 资产减值 3. 负债及借款费用 收入 所得税 4. 财务报告 1. 非货币性资产交换 债务重组 或有事项 政府补助 外币折算 2. 会计政策 会计估计变更和差错更正 ; 资产负债表日后事项 1. 事业单位会计 2. 民间非盈利组织会计 BT 学院 陪伴奋斗年华

3 学好会计的几点思考 1. 会计是什么, 怎么做, 有什么用作用 : 账房先生, 反映企业有没有钱 ( 静态 ), 赚不赚钱 ( 动态 ) 标准 : 账实相符, 以实为据 ; 怎么记 : 对象 ( 会计要素 科目 ) 金额 方法 ( 借贷记账法 ) 过程 ( 日常记账 + 定期 盘点 2. 会计处理的注意事项 (1) 增量与存量的关系 : 期末调账是在存量基础上处理增量 (2) 三个环节 : 初始 后续 处置 ( 进 - 留 - 去 ) (3) 计量基础 : 与资产性质相关, 包括历史成本 重置成本 可变现净值 公允价值 现值 (4) 分类思维 : 人类认识世界基本方式, 基本维度 ( 时间 空间 主体 ); 一般与特殊 3. 资产篇 3 个环节 : 进 留 去 ( 初始 - 后续 - 处置 ); 4 个用途 : 买 ( 货币资金 应收账款 应收票据 ) 卖 ( 存货 ) 用 ( 固定资产 无形资产 ) 赚 ( 金融资产 长期股权投资 投资性房地产 ) 5 个基础 : 两本三值 BT 学院 陪伴奋斗年华

4 第一章 总 论 4

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6 第一节 财务报告目标 一 会计的定义 会计是以货币为主要计量单位, 采用专门方法和程序, 对企业和行政 事业单位的经济活动进行完整的 连续的 系统的核算和监督, 以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活动 二 财务报告目标 1. 企业财务报告目标 ( 提供信息 反映情况 辅助决策 ) 我国企业财务报告目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者作出经济决策 2. 财务报告外部使用者财务报告外部使用者主要包括 : 投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众 满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点 三 会计基本假设 会计基本假设是对会计核算所处时间 空间环境等所作的合理假定, 是企业会计确认 计量和报告的前提 BT 学院 李彬教你考注会 6

7 第一节 财务报告目标 会计基本假设包括 : 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量 说明会计主体, 是指会计工作服务的特定对象, 是企业会计确认 计量和报告的空间范围 会计主体不同于法律主体 持续经营, 是指在可以预见的将来, 企业将会按当前的规模和状态持续经营下去, 不会停业, 也不会大规模削减业务 ( 时间范围 ) 会计分期, 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 货币计量, 是指会计主体在会计确认 计量和报告时以货币计量, 反映会计主体的生产经营活动 BT 学院 李彬教你考注会 7

8 第一节 财务报告目标 四 会计基础 企业交易或事项发生时间与相关货币收支时间有时并不一致, 根据收入或费用的确认时间的不同, 会计基础可以分为权责发生制和收付实现制 企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 权责发生制, 是指收入 费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准 根据权责发生制, 凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用, 无论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用, 计入利润表 ; 凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也不应当作为当期的收入和费用 收付实现制, 是指以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准 BT 学院 李彬教你考注会 8

9 第二节 会计信息质量要求 等 会计信息质量要求包括 : 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 记忆口诀 : 谨记 ( 及 ) 乡 ( 相 ) 试 ( 实 ) 中 ( 重 ) 三科 ( 可 ) BT 学院 李彬教你考注会 9

10 第二节 会计信息质量要求 类别含义企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量和报告, 保证会计信息真实 1. 可靠性可靠 内容完整 2. 相关性企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关 3. 可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于投资者等财务报告使用者理解和使用 企业提供的会计信息应当相互可比, 包括纵向可比和横向可比两层含义 : (1) 同一企业不同时期可比 即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策, 4. 可比性不得随意变更 (2) 不同企业相同会计期间可比 即不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或事项, 应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致, 相互可比 BT 学院 李彬教你考注会 10

11 第二节 会计信息质量要求 类别 5. 实质重于形式 6. 重要性 7. 谨慎性 8. 及时性 含义应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 计量和报告, 不仅仅以交易事项或法律形式为依据 一般交易或事项的外在法律形式和经济实质是一致的, 有些特殊情况会出现不一致 如 : 融资租赁 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 如 : 存货期末计提减值准备等及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项, 应当及时进行确认 计量和报告, 不得提前或延后 BT 学院 李彬教你考注会 11

12 第二节 会计信息质量要求 例题 单选题 对某一会计事项有多种不同方法可供选择时, 应尽可能选择可以避免虚增企业利润的会计处理方法, 这样做所遵循的原则是 ( ) A. 重要性原则 B. 谨慎性原则 C. 权责发生制原则 D. 配比原则 BT 学院 李彬教你考注会 12

13 第二节 会计信息质量要求 例题 单选题 对某一会计事项有多种不同方法可供选择时, 应尽可能选择可以避免虚增企业利润的会计处理方法, 这样做所遵循的原则是 ( ) A. 重要性原则 B. 谨慎性原则 C. 权责发生制原则 D. 配比原则 答案 B 解析 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或收益 低估负债或者费用, 尽可能地避免虚增企业利润的会计处理方法 BT 学院 李彬教你考注会 13

14 第三节 会计要素及其确认与计量原则 一 会计要素及其确认条件会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类 会计要素按照其性质分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 其中 : 资产 负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况 ; 企业的经营成果 收入 费用和利润要素侧重于反映 会计要素 定义 特征 确认条件 资产, 是指企业 (1) 资产应为企业 将一项资源确认为资产, 需要符合资产的定义, 过去的交易或者 拥有或者控制的资源 ; 还应同时满足以下两个条件 : 资产 事项形成的, 由企业拥有或者控制的, 预期会给企业带来经济利益的资源 (2) 资产预期会给企业带来经济利益 ; (3) 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 (1) 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 ; (2) 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 注意 : 在某些情况下, 企业取得资产没有发生实际成本或实际成本很小, 但是如果其公允价值能够可靠计量, 也被认为符合资产确认条件 BT 学院 李彬教你考注会 14

15 第三节 会计要素及其确认与计量原则 负债 所有者权 益 负债是指企业 (1) 负债是企业承担的现时义务 ; 将一项现时义务确认为负债, 需 过去的交易或 (2) 负债预期会导致经济利益流出企业 ; 要符合负债的定义, 还需同时满足 者事项形成的 (3) 负债是由企业过去的交易或者事项 以下两个条件 : 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 形成的 (1) 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ; (2) 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 所有者权益, 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 所有者权益体现的是所有者在企业 是指企业资产 直接计入所有者权益的利得和损失 留存 中的剩余权益, 因此, 所有者权益 扣除负债后, 收益等 的确认主要依赖于其他会计要素, 由所有者享有 通常包括 : 股本 ( 或实收资本 ) 资本公 尤其是资产和负债的确认 ; 所有者 的剩余权益 积 ( 含股本溢价或资本溢价 其他资本公 权益金额的确定也主要取决于资产 积 ) 盈余公积 未分配利润等构成 和负债的计量 BT 学院 李彬教你考注会 15

16 第三节 会计要素及其确认与计量原则 收入, 是指企业在日常 (1) 收入是企业在日常活动中形成 收入的确认至少应当符合以下条件 : 活动中形成的 会导致 的 ; (1) 与收入相关的经济利益应当很可 收入 所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的 (2) 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 ; 能流入企业 ; (2) 经济利益流入企业的结果会导致 经济利益的总流入 (3) 收入会导致所有者权益的增加 资产的增加或者负债的减少 ; (3) 经济利益的流入额能够可靠计量 费用是指企业在日常活 (1) 费用是企业在日常活动中形成 (1) 与费用相关的经济利益应当很可 动中发生的 会导致所 的 ; 能流出企业 ; 费用 有者权益减少的 与向 (2) 费用会导致所有者权益的减少 ; (2) 经济利益流出企业的结果会导致 所有者分配利润无关的 (3) 费用是与向所有者分配利润无 资产的减少或者负债的增加 ; 经济利益的总流出 关的经济利益的总流出 (3) 经济利益的流出额能够可靠计量 注意 : 日常活动 收入 费用非日常活动 利得 损失 ( 捐赠 债务重组等 ) BT 学院 李彬教你考注会 16

17 第三节 会计要素及其确认与计量原则 利润是指企业在一定会 利润包括收入减去费用后的净额 直 利润的确认主要依赖于收入和费用, 利润 计期间的经营成果 接计入当期利润的利得和损失等 利润 =( 收入 - 费用 )+( 利得 - 损失 ) 以及利得和损失的确认, 其金额的确定也主要取决于收入 费用 利得和 损失金额的计量 注意 : 收入与利得 费用与损失的区分 收入与利得 费用与损失 区别 1. 收入 日常活动, 利得 非日常活动 2. 收入 经济利益总流入, 利得 经济利益净流入 1. 费用 日常活动, 损失 非日常活动 2. 费用 经济利益总流出, 损失 经济利益净流出 联系 1. 都会导致所有者权益增加 2. 都与所有者投入资本无关 1. 都会导致所有者权益减少 2. 都与向所有者分配利润无关 BT 学院 李彬教你考注会 17

18 第三节 会计要素及其确认与计量原则 例题. 判断题 企业拥有的一项经济资源, 即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小, 但如 果公允价值能够可靠计量, 也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件 ( )(2016) BT 学院 李彬教你考注会 18

19 第三节 会计要素及其确认与计量原则 例题. 判断题 企业拥有的一项经济资源, 即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小, 但如 果公允价值能够可靠计量, 也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件 ( )(2016) 答案 BT 学院 李彬教你考注会 19

20 第三节 会计要素及其确认与计量原则 二 会计要素计量属性 (2 本 3 值 ) 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账, 并列报于财务报表而确定其金额的过程 企业应当按照规定的会计计量属性进行计量, 确定相关金额 会计要素的计量属性, 主要包括 : 历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值等 提示 : 确认 计量 列报确认 能不能记录计量 记录多少金额列报 怎么填报表 BT 学院 李彬教你考注会 20

21 第三节 会计要素及其确认与计量原则 会计计量属性 1. 历史成本 2. 重置成本 具体解释又称实际成本是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物的金额 又称现行成本是指按照当前市场条件, 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 是指在生产经营过程中, 以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金 3. 可变现净值 4. 现值 5. 公允价值 费用的净值 公式 : 可变现净值 = 预计售价 - 进一步加工成本 - 估计的销售费用以及相关税费是指对未来现金流量以恰当折现率进行折现后的价值, 是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 公允即公平的意思, 又称公平市场价格 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 ( 即交易对方能接受的价格 ) BT 学院 李彬教你考注会 21

22 第三节 会计要素及其确认与计量原则 例题. 判断题 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售一项资产所能收到或转移 一项负债所需支付的价格 ( )(2015) BT 学院 李彬教你考注会 22

23 第三节 会计要素及其确认与计量原则 例题. 判断题 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售一项资产所能收到或转移 一项负债所需支付的价格 ( )(2015) 答案 BT 学院 李彬教你考注会 23

24 第三节 会计要素及其确认与计量原则 例题 单选题 企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于 ( ) (2014 年 ) A. 现值 B. 重置成本 C. 历史成本 D. 可变现净值 BT 学院 李彬教你考注会 24

25 第三节 会计要素及其确认与计量原则 例题 单选题 企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于 ( ) (2014 年 ) A. 现值 B. 重置成本 C. 历史成本 D. 可变现净值 答案 C 解析 历史成本又称实际成本, 是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物, 选项 C 正确 BT 学院 李彬教你考注会 25

26 资产篇 本篇主要讲述了 : 存货 无形资产 固定资产 投资性房地产 资产减值 金融资产和长期股权投资 他们的区别如下 : 存货固定资产无形资产投资性房地产金融资产长期股权投资 企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程中耗用的材料 物料等 固定资产是为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值, 或者两者兼有而持有的房地产 跟实物资产相对应的资产, 广义来讲包括库存现金 银行存款 股票 债券等, 狭义指交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 通俗的解释就是长期持有的股权投资, 由于长期股权投资有可能是控股合并形成的长期股权投资也有可能是非控股合并形成的, 如果是控股形成的长期股权投资, 那么在个别报表的基础上还需要编制企业合并报表 BT 学院 李彬教你考注会 26

27 资产账务处理 三段论 项目 外购 ( 购买价款 + 交易费用 ) 初始计量 自建 存货购买价款 + 交易费用生产成本 固定资产 无形资产 购买价款 + 交易费用区分是否需要安装 购买价款 + 交易费用 1. 自营建造 2. 出包 投资性房地产购买价款 + 交易费用建造成本 非货币性资产交换 债务重组等 研究阶段 ( 费用化 ) 开发阶段 ( 符合条件资本化 ) 公允价值 后续计量 减值折旧减值更新改造 摊销减值 1. 成本法 2. 公允价值法 3. 转换 收入 处置 出售 ( 资产处置损益 ) 报废 ( 营业外收支 ) 其他业务收入 交易性金融资产 购买价款交易费用计入投资收益 - 公允价值 投资收益 持有至到期投资购买价款 + 交易费用 - 摊余成本 投资收益 可供出售金融资产购买价款 + 交易费用 - 公允价值 投资收益 BT 学院 李彬教你考注会 27

28 第二章 存 货 28

29 BT 学院 李彬教你考注会 29 29

30 第一节 存货的确认和初始计量 一 存货的概念 存货, 是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程中或提供 劳务过程中耗用的材料和物料等 存货最基本的特征 : 企业持有存货的最终目的是为了出售 企业的存货通常包括 : 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 ( 包装物 低值易耗品 ) 等 二 存货的确认条件 ( 与资产确认条件相同 ) 存货同时满足以下条件的, 才能予以确认 : ( 一 ) 与存货相关的经济利益很可能流入企业 ; ( 二 ) 该存货的成本能够可靠地计量 三 存货的初始计量 存货应按照成本进行初始计量 ( 一 ) 存货成本构成 存货的成本包括采购成本 加工成本和其他成本 BT 学院 李彬教你考注会 30

31 第一节 存货的确认和初始计量 情况具体内容特殊说明 1. 外购的 存货 价税费 : (1) 购买价款 ( 发票列明 价款 ) (2) 相关税费 ( 不含可抵 扣增值税 ) (3) 采购过程中发生的仓 储费 包装费 运输途中 合理损耗 入库前的挑选 整理费 1. 采购过程中发生毁损 短缺 : (1) 从供货单位 外部运输机构收回的物资短缺或其他赔款, 冲减物资的采购成本 ; (2) 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗, 不得增加物资的采购成本, 应暂作为待处理财产损溢, 在查明原 因后处理 2. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险 费以及其他可归属于存货采购成本的费用的处理方法 (1) 应当记入存货的采购成本 ; (2) 也可以先归集, 期末根据存货存销情况分摊 ; (3) 进货费用较小的, 可以在发生时直接计入当期损益 ( 销售 费用 ) BT 学院 李彬教你考注会 31

32 第一节 存货的确认和初始计量 情况 具体内容 特殊说明 由采购成本 加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发 1. 委托外单位加工的存货 : 以实际耗用的原材料或者半成品 加工费 运输费 装卸费等费用以及按规定计入成本的税金, 作为实际成本 生的其他成本构成 注意 : 对由委托方代收代缴的消费税的处理 2. 通过进一步 (1) 支付的用于连续生产应税消费品的消费税 : 应记入 应加工而取得交税费 应交消费税 科目的借方 ; 的存货 (2) 支付的收回后直接用于销售的或用于继续生产非应税消 费品的委托加工环节的消费税, 应计入委托加工物资成本 2. 自行生产的存货 包括直接材料 直接人工 制造费用 BT 学院 李彬教你考注会 32

33 第一节 存货的确认和初始计量 情况 具体内容 特殊说明 企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者 1. 投资者投入存货的成本有约定按约定, 按约定不公允的除外 投资 非货币性资产交 2. 通过非货币性资产交换 债务重组 企业合并等方式取得 3. 其他方式换 债务重组 企业合的存货的成本 在后面章节具体学习 取得的存货并等 3. 通过劳务取得的存货 通过劳务取得的存货, 其成本按从事劳务提供人员的直接人 工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定 BT 学院 李彬教你考注会 33

34 第一节 存货的确认和初始计量 例题. 单选题 甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30 万元的原材料, 另支付加工费 6 万元 ( 不含增值税 ), 委托乙公司加工一批适用消费税税率为 10% 的应税消费品, 加工完成收回后, 全部用于连续生产应税消费品, 乙公司代扣代缴的消费税款 4 万元准予后续抵扣 甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为 17% 不考虑其他因素, 甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为 ( ) 万元 (2015) A.36 B.39.6 C.40 D BT 学院 李彬教你考注会 34

35 第一节 存货的确认和初始计量 例题. 单选题 甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30 万元的原材料, 另支付加工费 6 万元 ( 不含增值税 ), 委托乙公司加工一批适用消费税税率为 10% 的应税消费品, 加工完成收回后, 全部用于连续生产应税消费品, 乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣 甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为 17% 不考虑其他因素, 甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为 ( ) 万元 (2015) A.36 B.39.6 C.40 D 答案 A 解析 委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的, 所缴纳的消费税税款准予按规定抵扣, 不计入委托加工物资的成本, 单独确认为应交税费 应交消费税的借方, 所以甲公司收回的该批应税消费品的实际成本 =30+6=36( 万元 ) BT 学院 李彬教你考注会 35

36 第一节 存货的确认和初始计量 例题. 多选题 企业为外购存货发生的下列各项支出中, 应计入存货成本的有 ( ) (2015) A. 入库前的挑选整理费 B. 运输途中的合理损耗 C. 不能抵扣的增值税进项税额 D. 运输途中因自然灾害发生的损失 BT 学院 李彬教你考注会 36

37 第一节 存货的确认和初始计量 例题. 多选题 企业为外购存货发生的下列各项支出中, 应计入存货成本的有 ( ) (2015) A. 入库前的挑选整理费 B. 运输途中的合理损耗 C. 不能抵扣的增值税进项税额 D. 运输途中因自然灾害发生的损失 答案 ABC 解析 选项 D, 运输途中因自然灾害发生的损失不属于合理损耗, 应作为营业外支出, 不计入存货成本 其它选项均应计入存货的成本 BT 学院 李彬教你考注会 37

38 第二节 存货的期末计量 一 存货期末计量原则 资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 ( 会计谨慎性原则体现 ) 二 存货期末计量方法 ( 一 ) 存货减值迹象的判断 ( 了解 ) BT 学院 李彬教你考注会 38

39 第二节存货的期末计量 减值类型具体情况表明存货可变现净 (1) 该存货的市场价格持续下跌, 并且在可预计的未来无回升的希望 值低于成本的情况 (2) 企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格 (3) 企业因产品更新换代, 原有库存原材料已不适应新产品的需要, 而该原材料的市场价格又低于其账面价值 (4) 因企业所提供的商品或劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生变化, 导致市场价格逐渐下跌 (5) 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 表明存货可变现净要点 : 如果存货无任何价值, 则表明其可变现净值 =0 值为零的情况 (1) 已霉烂变质的存货 ; (2) 已过期且无转让价值的存货 ; (3) 生产中已不需要, 并且无使用价值和转让价值的存货 (4) 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 BT 学院 李彬教你考注会 39

40 第二节 存货的期末计量 ( 二 ) 可变现净值的确定 1. 企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值, 应当以取得的确凿证据为基础, 并且考虑持有存货的目的 资产负债表日后事项的影响等因素 2. 不同情况下可变现净值的确定 ( 重要 ) 基本公式 : 可变现净值 = 估计售价 - 至完工估计将要发生的成本 - 估计销售费用和相关税费 提示 : 确定存货可变现净值的关键, 在于估计售价的选择!( 是否需要继续加工 有无签订合同 ) 如果存货 ( 如材料 ) 是用于生产产品, 则只能选择产品的销售价格, 不能选择材料的销售价格 ; 如果存货已经签订销售合同, 则只能选择合同约定的销售价格, 不能选择市场价格 BT 学院 李彬教你考注会 40

41 第二节 存货的期末计量 不同情况 1. 用于直接出售的存货 2. 需要经过加工的材料 3. 已签订销售合同的存货 存货可变现净值的确定可变现净值 = 估计售价 - 估计销售费用和相关税费做题要点 : 如果材料是用于加工产品, 先要确定产品是否发生减值, 如果产品没有减值则材料也没有减值 ; 如果产品发生减值, 则要计算材料可变现净值并与其成本进行比较, 确定材料是否发生减值 (1) 如果用其生产的产品没有发生减值, 该材料仍然应当按照成本计量 ; (2) 材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的, 该材料应当按照成本与可变现净值孰低计量 其可变现净值为 : 可变现净值 = 该材料所生产的产成品的估计售价 - 至完工估计将要发生的成本 - 估计销售费用和相关税费总结 : 计算可变现净值, 签订合同的用合同价格, 未签订合同部分用市场价格 (1) 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货, 其可变现净值应当以合同价格为基础计算 ; (2) 企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的, 超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算 BT 学院 李彬教你考注会 41

42 第二节 存货的期末计量 例题 多选题 对于需要加工才能对外销售的在产品, 下列各项中, 属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有 ( ) (2011 年 ) A. 在产品已经发生的生产成本 B. 在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 C. 在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D. 在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 BT 学院 李彬教你考注会 42

43 第二节 存货的期末计量 例题 多选题 对于需要加工才能对外销售的在产品, 下列各项中, 属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有 ( ) (2011 年 ) A. 在产品已经发生的生产成本 B. 在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 C. 在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D. 在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 答案 BCD 解析 在产品的可变现净值 = 在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格 - 预计销售产成品发生的销售费用 - 在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本 BT 学院 李彬教你考注会 43

44 第二节 存货的期末计量 例题. 单选题 2012 年 12 月 31 日, 甲公司库存丙材料的实际成本为 100 万元 不含增值税的销售价格为 80 万元, 拟全部用于生产 1 万件丁产品 将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为 40 万元 由于丙材料市场价格持续下降, 丁产品每件不含增值税的市场价格由原 160 元下降为 110 元 估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元 不考虑其他因素,2012 年 12 月 31 日, 甲公司该批丙材料的账 面价值应为 ( ) 万元 (2013) A.68 B.70 C.80 D.100 存货账面价值 = 存货账面余额 - 存货跌价准备 提示 : 确定存货可变现净值的关键, 在于估计售价的选择! 如果存货 ( 如材料 ) 是用于生产产品, 则只能选择产品的销售价格, 不能选择材料的销售价格 ; 如果存货已经签订销售合同, 则只能选择合同约定的销售价格, 不能选择市场价格 BT 学院 李彬教你考注会 44

45 第二节 存货的期末计量 例题. 单选题 2012 年 12 月 31 日, 甲公司库存丙材料的实际成本为 100 万元 不含增值税的销售价格为 80 万 元, 拟全部用于生产 1 万件丁产品 将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为 40 万元 由于丙材料市场价 格持续下降, 丁产品每件不含增值税的市场价格由原 160 元下降为 110 元 估计销售该批丁产品将发生销售费用 及相关税费合计为 2 万元 不考虑其他因素,2012 年 12 月 31 日, 甲公司该批丙材料的账面价值应为 ( 元 (2013) A.68 B.70 C.80 D.100 答案 A 解析 因为丙材料是为了生产定产品, 所以考虑丙材料是否发生减值应以丁产品预计售价为基础 丁产品 的可变现净值 =110-2=108( 万元 ), 成本 =100+40=140( 万元 ), 可变现净值低于成本, 丁产品发生减值 ; 丙材料的可变现净值 = =68( 万元 ), 成本为 100 万元, 存货以成本与可变现净值孰低计量, 所以 2012 年 12 月 31 日丙材料的账面价值为 68 万元 ) 万 BT 学院 李彬教你考注会 45

46 第二节 存货的期末计量 例题. 单选题 2013 年 12 月 1 日, 甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同, 约定甲公司于 2014 年 1 月 12 日以每吨 2 万元的价格 ( 不含增值税 ) 向乙公司销售 K 产品 200 吨 2013 年 12 月 31 日, 甲公司库存该产品 300 吨, 单位成本为 1.8 万元, 单位市场销售价格为 1.5 万元 ( 不含增值税 ) 甲公司预计销售上述 300 吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费共 24 万元 不考虑其他因素,2013 年 12 月 31 日, 上述 300 吨库存产品的账面价值为 ( ) 万元 (2014) A.425 B.502 C.540 D.550 存货账面价值 = 存货账面余额 - 存货跌价准备 提示 : 确定存货可变现净值的关键, 在于估计售价的选择! 如果存货 ( 如材料 ) 是用于生产产品, 则只能选择产品的销售价格, 不能选择材料的销售价格 ; 如果存货已经签订销售合同, 则只能选择合同约定的销售价格, 不能选择市场价格 BT 学院 李彬教你考注会 46

47 第二节 存货的期末计量 例题. 单选题 2013 年 12 月 1 日, 甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同, 约定甲公司于 2014 年 1 月 12 日以每吨 2 万元的价格 ( 不含增值税 ) 向乙公司销售 K 产品 200 吨 2013 年 12 月 31 日, 甲公司库存该产品 300 吨, 单位成本为 1.8 万元, 单位市场销售价格为 1.5 万元 ( 不含增值税 ) 甲公司预计销售上述 300 吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费共 24 万元 不考虑其他因素,2013 年 12 月 31 日, 上述 300 吨库存产品的账面价值为 ( ) 万元 (2014) A.425 B.502 C.540 D.550 答案 B 解析 有合同部分:200 吨库存商品可变现净值 = /300=384( 万元 ), 其成本 = =360( 万元 ), 可变现净值大于成本, 所以该部分库存商品未减值, 期末按照成本 (360) 计量 ; 无合同部分 :100 吨库存商品可变现净值 = /300=142( 万元 ), 其成本 = =180( 万元 ), 可变现净值小于成本, 发生减值, 应计提存货跌价减值准备 = =38( 万元 ) 上述 300 吨库存产品的账面价值 = 存货账面余额 - 存货跌价减值准备 = =502( 万元 ) BT 学院 李彬教你考注会 47

48 第二节 存货的期末计量 ( 三 ) 存货跌价准备的计提与转回 交易或事项 具体说明 会计分录 1. 存货跌价准备的计提 ( 增加 ) 2. 存货跌价准备的转回 ( 减少 ) 3. 存货跌价准备的结转 ( 转出 ) 资产负债表日, 存货的可变现净值低于成本, 企业应当计提存货跌价准备 借 : 资产减值损失 (1) 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 贷 : 存货跌价准备 (2) 对于数量繁多 单价较低的存货, 可以按照存货类别计提存货跌价准备 (3) 与在同一地区生产和销售的产品系列相关 具有相同或类似最终用途或目的, 且难以与其他项目分开计量的存货, 可以合并计提存货跌价准备 已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的, 应在原已计提的存货跌借 : 存货跌价准备价准备金额内, 恢复增加的金额 贷 : 资产减值损失企业计提了存货跌价准备, 如果其中有部分存货已经销售, 则企业在结借 : 主营业务成本等转销售成本时, 应同时结转已对其计提的存货跌价准备 存货跌价准备贷 : 库存商品等 BT 学院 李彬教你考注会 48

49 第二节 存货的期末计量 计算题 20 8 年, 甲公司库存 A 机器 5 台, 每台成本为 元, 已经计提的存货跌价准备合计为 6000 元 20 9 年, 甲公司将库存的 5 台机器全部以每台 元的价格售出, 适用的增值税税率为 17%, 货款未收到 甲公司的相关账务处理如下 : 借 : 应收账款 贷 : 主营业务收入 A 机器 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 借 : 主营业务成本 A 机器 存货跌价准备 A 机器 贷 : 库存商品 BT 学院 李彬教你考注会 49

50 第二节 存货的期末计量 例题 多选题 下列关于存货会计处理的表述中, 正确的有 ( ) (2009 年 ) A. 存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B. 存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C. 债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D. 发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本 BT 学院 李彬教你考注会 50

51 第二节 存货的期末计量 例题 多选题 下列关于存货会计处理的表述中, 正确的有 ( ) (2009 年 ) A. 存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B. 存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C. 债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D. 发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本 答案 ABD 解析 选项 C, 债务人因债务重组转出存货, 视同销售存货, 其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转 BT 学院 李彬教你考注会 51

52 第三章 固定资产 52

53 第三章 固定资产 本章说明 : 固定资产, 主要包括机器 厂房 设备 固定资产的账务处理与存货等其他资产相同, 也是按照初始计量 后续计量和处置三个环节 但是, 与存货相比有几个差异需要注意 一是在初始计量环节, 固定资产往往需要经过一定期间的安装和建造活动, 所以对于在安装和建造期间发生的支出, 先要通过在建工程科目归集, 等完工达到预定使用状态后再将在建工程科目余额转入固定资产科目 ; 二是在后续计量环节, 固定资产的持有目的不是为了短期出售, 而是为生产经营提供长期服务, 一般使用期限较长, 在处置前损耗较严重, 需要在持有期间按月计提折旧, 如实反映其账面价值的减少 三是在处置环节, 处置固定资产, 往往也要持续一段期间, 所以要先将固定资产账面价值转入固定资产清理这个科目, 处置期间取得的收入和发生的支出也通过固定资产清理科目归集, 最后将固定资产清理科目的余额转入到资产处置损益 ( 出售 转让 ) 或营业外收支 ( 报废 ) BT 学院 李彬教你考注会 53 53

54 BT 学院 李彬教你考注会 54 54

55 BT 学院 李彬教你考注会 55 55

56 BT 学院 李彬教你考注会 56 56

57 第一节固定资产的确认和初始计量 一 固定资产的确认 1. 固定资产的定义固定资产, 是指同时具有下列特征的有形资产 : (1) 为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 ;( 区别于存货 ) (2) 使用寿命超过一个会计年度 ;( 区别于流动资产 ) (3) 固定总资产必须是有形资产 ( 区别于无形资产 ) 2. 固定资产的确认条件 ( 与资产确认条件相同 ) 一项资产如果作为固定资产加以确认, 首先需要符合固定资产的定义, 其次还要满足以下 2 个条件 : (1) 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ; (2) 该固定资产的成本能够可靠地计量 3. 固定资产确认条件的具体运用 (1) 购入的安全或环保设备, 应确认为固定资产 (2) 固定资产的各组成部分, 如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益, 由此适用不同折旧率或折旧方法的, 企业应当将各组成部分确认为单项固定资产 (3) 周转材料属于存货, 如各种工具 用具 备品备件 维修设备 施工企业模板 挡板 架料等, 尽管 使用寿命超过一年, 但由于数量多 单价低, 在实务中不确认为固定资产, 通常确认为存货 BT 学院 李彬教你考注会 57

58 第一节 固定资产的确认和初始计量 二 固定资产的初始计量 ( 一 ) 外购固定资产 分类具体情况固定资产的成本 一般规定 特殊情形 价 税 费 ( 不包括可抵扣增值税 ) 1. 需要安装的固定资产 2. 按固定资产核算的不动产 3. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 企业外购固定资产的成本, 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 应先通过 在建工程 核算, 然后安装完毕达到预定可使用状态时转入 固定资产 科目 (1) 其进项税额应分两年抵扣, 第一年抵扣 60%, 第二年抵扣 40% (2) 使用 应交税费 待抵扣进项税额 科目核算待抵扣的进项税额, 并于可抵扣当期转入 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 科目 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配, 分别确定各项固定资产的成本 BT 学院 李彬教你考注会 58

59 第一节固定资产的确认和初始计量 例题. 单选题 甲公司系增值税一般纳税人, 购入一套需安装的生产设备, 取得的增值税专用发票上注明的价款为 300 万元, 增值税税额为 51 万元, 自行安装领用材料 20 万元, 发生安装人工费 5 万元, 不考虑其他因素, 设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为 ( ) 万元 (2016) A.320 B.351 C.376 D.325 BT 学院 李彬教你考注会 59

60 第一节固定资产的确认和初始计量 例题. 单选题 甲公司系增值税一般纳税人, 购入一套需安装的生产设备, 取得的增值税专用发票上注明的价款为 300 万元, 增值税税额为 51 万元, 自行安装领用材料 20 万元, 发生安装人工费 5 万元, 不考虑其他因素, 设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为 ( ) 万元 (2016) A.320 B.351 C.376 D.325 答案 D 解析 企业外购固定资产的成本, 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 但不包括可以抵扣的增值税进项税额 所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值 = =325( 万元 ) BT 学院 李彬教你考注会 60

61 第一节 固定资产的确认和初始计量 ( 二 ) 自行建造固定资产自行建造固定资产的成本, 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括 : 工程用物资成本 人工成本 缴纳的相关税费 应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式 无论采用何种方式, 所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本 BT 学院 李彬教你考注会 61

62 第一节 固定资产的确认和初始计量 分类固定资产的成本注意事项 1. 自营方式建造固定资产 直接材料 直接人工 直接机械施工费等 (1) 外购工程物资借 : 工程物资应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 可抵扣进项税额 贷 : 银行存款等 (2) 领用自产产品借 : 在建工程贷 : 库存商品 (3) 领用原材料借 : 在建工程贷 : 原材料 (4) 领用工程物资及其他支出借 : 在建工程贷 : 工程物资应付职工薪酬 在建工程人员薪酬 应付利息 资本化的利息费用等 (5) 达到预定可使用状态时借 : 固定资产贷 : 在建工程 BT 学院 李彬教你考注会 62

63 第一节 固定资产的确认和初始计量 分类固定资产的成本注意事项 2. 出包方式建造固定资产 成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成, 包括发生的建筑工程支出 安装工程支出, 以及需分摊计入的待摊支出 (1) 待摊支出是指在建设期间发生的, 不能直接计入某项固定资产价值 而应 由所建造固定资产共同负担的相关费用, 包括为建造工程发生的管理费 可行性 研究费 临时设施费 公证费 监理费 应负担的税金 符合资本化条件的借款 费用 建设期间发生的工程物资盘亏 报废及毁损净损失, 以及负荷联合试车费 等 (2) 待摊支出应按工程支出的比例分摊 待摊支出分配率 = 累计发生的待摊支出 /( 建筑工程支出 + 安装工程支出 ) 建筑工程应分配的待摊支出 = 建筑工程支出 分配率 安装工程应分配的待摊支出 = 安装工程支出 分配率 BT 学院 李彬教你考注会 63

64 第一节 固定资产的确认和初始计量 分类固定资产的成本注意事项 3. 存在弃置费用的固定资产 4. 其他方式取得固定资产 特殊行业的特定固定资产, 对其初始计量时, 还应考虑弃置费用 弃置费用通常是指根据法律 行政法规 国际公约等规定, 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 (1) 取得固定资产时 : 借 : 固定资产贷 : 预计负债 ( 预计未来弃置费用的现值 ) (2) 持有期间借 : 财务费用 ( 各期应负担的利息费用 ) 贷 : 预计负债注意 : 应技术进步等原因, 弃置义务可能发生变化 : (1) 对于预计负债的减少, 以该固定资产账面价值为限扣减固定资 产成本 如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值, 超出部分确认为当期损益 (2) 对于预计负债的增加, 增加该固定资产的成本按照上述原则调整的固定资产, 在资产剩余使用年限内计提折旧 一旦该固定资产的使用寿命结束, 预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益 (1) 接受投资的固定资产, 应按照合同或者约定价值加上相关税费 (1) 接受投资作为固定资产入账价值, 但是约定价值不公允的除外 (2) 接受非货币性交 (2) 非货币性资产交换 债务重组等方式取得固定资产, 将在后续换章节具体学习 BT 学院 李彬教你考注会 64

65 第一节 固定资产的确认和初始计量 多选题 下列应计入自行建造固定资产成本的有 () (2017) A. 达到预定可使用状态前分摊的间接费用 B. 为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金 C. 达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用 D. 达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本 BT 学院 李彬教你考注会 65

66 第一节 固定资产的确认和初始计量 多选题 下列应计入自行建造固定资产成本的有() (2017) A. 达到预定可使用状态前分摊的间接费用 B. 为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金 C. 达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用 D. 达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本 答案 ACD 解析 为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应单独确认为无形资产, 不计入固定资产成本 所以 B 错误, 其他选项均正确 BT 学院 李彬教你考注会 66

67 第一节 固定资产的确认和初始计量 例 单选题 2010 年 12 月 31 日, 甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用, 累计发生的资本化支出为 万元 当日, 甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用 万元, 其现值为 万元 该核电站的入账价值为 ( ) 万元 (2011 年 ) A B C D BT 学院 李彬教你考注会 67

68 第一节 固定资产的确认和初始计量 例 单选题 (2011 年考题 )2010 年 12 月 31 日, 甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态 并投入使用, 累计发生的资本化支出为 万元 当日, 甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢 复环境发生弃置费用 万元, 其现值为 万元 该核电站的入账价值为 ( A B C D ) 万元 答案 C 解析 特殊行业的特定固定资产, 存在弃置费用时, 应将弃置费用的现值计入固定资产的成本 会计分录为 : 借 : 固定资产 贷 : 在建工程 预计负债 BT 学院 李彬教你考注会 68

69 第二节固定资产的后续计量 固定资产后续计量包括固定资产折旧 固定资产后续支出 ( 资本化 费用化 ) 一 固定资产折旧 ( 一 ) 固定资产折旧概述 内容 折旧概述 具体解释企业应当在固定资产的使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额, 已计提减值准备的固定资产, 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 固定资产的使用寿命 预计净残值一经确定, 不得随意变更 计提折旧的范围 除以下情况外, 企业应当对所有固定资产计提折旧 : (1) 已提足折旧仍继续使用的固定资产 ; (2) 单独计价入账的土地 ; (3) 更新改造期间的固定资产 ; (4) 持有待售的固定资产 ; (5) 提前报废的固定资产 BT 学院 李彬教你考注会 69

70 第二节 固定资产的后续计量 内容 具体解释 按月计提折旧 当月增加, 当月不提, 从下月起计提 ; 折旧时间 特殊情况 当月减少, 当月仍计提, 从下月不计提 注意 : 区分无形资产摊销规定 (1) 融资租入的固定资产 : 应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策计提折旧 租赁期满时能够取得租赁资产所有权的, 应以固定资产使用寿命作为折旧期间 ; 无法确定能否取得所有权的, 应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间 (2) 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 : 应当按照估计价值确定其成本, 并计提折旧 ; 待办理竣工结算后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额 BT 学院 李彬教你考注会 70

71 第二节 固定资产的后续计量 ( 二 ) 固定资产折旧方法 1. 折旧方法基本原则 : 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式, 合理选择折旧方法 折旧方法 : 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 企业可选用的折旧方法 具体规定 1. 年限平均法 ( 直线法 ) 年折旧额 =( 原价 - 预计净残值 ) 预计使用年限 = 原价 年折旧率 年折旧率 =(1- 预计净残值率 ) 预计使用年限月折旧额 = 年折旧额 工作量法 单位工作量折旧额 =( 固定资产原价 - 预计净残值 ) 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 BT 学院 李彬教你考注会 71

72 第二节 固定资产的后续计量 企业可选用的折旧方法具体规定 3. 双倍余额递减法 ( 重点 ) 年折旧率 =2 预计使用年限 100% 折旧额 = 每个折旧年度年初固定资产账面净值 折旧率注意 : 采用双倍余额递减法, 刚开始计提折旧时不用考虑预计净残值, 但是在最后两年要改为年限平均法, 需要考虑预计净残值 4. 年数总和法 年折旧率 = 尚可使用年限 / 预计使用年限的年数总和 100% 年折旧额 =( 固定资产原值 - 预计净残值 ) 年折旧率月折旧额 = 年折旧额 12 备注 : 已计提减值准备的固定资产, 应当按照该项资产的账面价值 ( 固定资产账面余额 - 累计折旧 - 固定资产减值准备 ) 以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额 BT 学院 李彬教你考注会 72

73 第二节 固定资产的后续计量 例题 某企业购买一台机器设备, 购买价格 100 万元, 另外支付保险费 5 万元, 运输费用 2 万元, 机器于 2011 年 12 月 25 日安装完毕, 预计净残值 5 万元, 预计使用年限 5 年, 根据不同方 法计算 2012 年的折旧额 不考虑税费问题 首先, 该机器的初始入账价值为 107 万元 ( ) 其次, 因为该固定资产在 2011 年 12 月 25 日安装完毕, 所以应从 2012 年 1 月开始计提折旧 BT 学院 李彬教你考注会 73

74 第二节 折旧方法 固定资产的后续计量 计算过程 1 年限平均法 年折旧额 =(107-5) 5=20.4( 万元 ), 每年应该提取折旧 20.4 万元 年折旧率 =2/ 预计使用寿命 =2/5 第一年 (2012 年 ) 应该提取折旧 :107 2/5=42.8 ( 万元 ) 2 双倍余额递减法 第二年 (2013 年 ) 应该提取折旧 :( ) 2/5=25.68( 万元 ) 第三年 (2014 年 ) 应该提取折旧 :( ) 2/5=15.41( 万元 ) 最后两年应该改为年限平均法, 需要考虑残值 最后两年提取折旧 :( )/2=9.055( 万元 ) 年折旧率 = 尚可使用寿命 / 预计使用寿命的年数总和第一年的年折旧率 =5/( )=1/3 3 年数总和法 第一年折旧额 =(107-5)/3=34( 万元 ) 第二年的年折旧率 =4/( )=0.27 第二年折旧额 =(107-5) 0.27=27.54( 万元 ) BT 学院 李彬教你考注会 74

75 第二节 固定资产的后续计量 2. 固定资产折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧, 计提的折旧应当记入 累计折旧 科目, 并根据用途记入相关资产的成本或 者当期损益 会计分录 : 借 : 在建工程 ( 建造固定资产过程中使用的固定资产 ) 其他业务成本 ( 出租 ) 制造费用 ( 基本生产车间使用 ) 销售费用 ( 销售部门使用 ) 管理费用 ( 管理部门使用 ) 贷 : 累计折旧 3. 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了, 对固定资产使用寿命 预计净残值 折旧方法进行复核, 如果发生重大改变应进行调整 BT 学院 李彬教你考注会 75

76 第二节 固定资产的后续计量 单选 甲公司一台用于生产 M 产品的设备预计使用年限为 5 年, 预计净残值为零 假定 M 产品各年产量基本均衡 下列折旧方法中, 能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是 () (2014) A. 工作量法 B. 年限平均法 C. 年数总和法 D. 双倍余额递减法 BT 学院 李彬教你考注会 76

77 第二节 固定资产的后续计量 单选 甲公司一台用于生产 M 产品的设备预计使用年限为 5 年, 预计净残值为零 假定 M 产品各年产量基本均衡 下列折旧方法中, 能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是 () (2014) A. 工作量法 B. 年限平均法 C. 年数总和法 D. 双倍余额递减法 答案 D 解析 由于各年产量基本均衡, 所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同, 均为 20%; 年数总和法第一年的折旧率 =5/15 100%=33.33%; 双倍余额递减法第一年折旧率为 40%, 所以选项 D 正确 BT 学院 李彬教你考注会 77

78 第二节 固定资产的后续计量 二 固定资产后续支出 固定资产的后续支出, 是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 后续支出的处理原则为 : 符合固定资产确认条件的, 应当计入固定资产成本, 同时将被替换部分的账面价值扣除 ; 不符合固定资产确认条件的, 应当计入当期损益 ( 一 ) 资本化的后续支出资本化的后续支出要遵循三步走原则 : 第一步, 将固定资产账面价值转入在建工程, 转入在建工程后, 固定资产应停止计提折旧 第二步, 将资本化的后续化支出, 通过 在建工程 科目核算 第三步, 将完工后的 在建工程 转入 固定资产, 并按重新确认的价值, 使用寿命, 预计净残值和折旧方法计提折旧 BT 学院 李彬教你考注会 78

79 第二节 固定资产的后续计量 教材例 5-8 某航空公司 20 0 年 12 月购入一架飞机, 总计花费 万元 ( 含发动机 ), 发动机当时的购价为 500 万元 公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算 20 9 年年初, 公司开辟新航线, 航程增加 为延长飞机的空中飞行时间, 公司决定更换一部性能更为先进的发动机 新发动机购价 700 万元, 另需支付安装费用 元 假定飞机的年折旧率为 3%, 不考虑相关税费的影响, 公司的账务处理为 : BT 学院 李彬教你考注会 79

80 第二节 固定资产的后续计量 (1) 将固定资产账面价值转入在建工程 (2) 安装新发动机 (3) 终止确认老发动机的账面价值 (4) 发动机安装完毕, 投入使用 20 9 年年初飞机的累计折旧金额为 % 8= 借 : 在建工程 飞机 累计折旧 贷 : 固定资产 飞机 借 : 在建工程 飞机 贷 : 工程物资 飞机 银行存款 年年初老发动机的账面价值为 % 8= ( 元 ) 借 : 营业外支出 贷 : 在建工程 飞机 固定资产的入账价值为 = ( 元 ) 借 : 固定资产 飞机 贷 : 在建工程 飞机 BT 学院 李彬教你考注会 80

81 第二节 固定资产的后续计量 单选题 甲公司某项固定资产已完成改造, 累计发生的改造成本为 400 万元, 拆除部分的原价为 200 万元 改造前, 该项固定资产原价为 800 万元, 已计提折旧 250 万元, 不考虑其他因素, 甲公司该项固定资产改造后的账面价值为 () 万元 (2013) A.750 B C.950 D.1000 BT 学院 李彬教你考注会 81

82 第二节 固定资产的后续计量 单选题 甲公司某项固定资产已完成改造, 累计发生的改造成本为 400 万元, 拆除部分的原价为 200 万元 改造前, 该项固定资产原价为 800 万元, 已计提折旧 250 万元, 不考虑其他因素, 甲公司该项固定资产改造后的账面价值为 () 万元 (2013) A.750 B C.950 D.1000 答案 B 解析 该项固定资产被替换部分的账面价值 = / =137.5( 万元 ), 固定资产更新改造后的账面价值 =( ) =812.5( 万元 ), 选项 B 正确 BT 学院 李彬教你考注会 82

83 第二节 固定资产的后续计量 ( 二 ) 费用化的后续支出 1. 固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益 分类情形处理办法 1. 固定资产修理费用 生产车间 行政管理部门计入 管理费用 企业专设销售机构的计入 销售费用 2. 固定资产大修理费用 有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分 不符合固定资产的确认条件的 可以计入固定资产成本 计入当期损益 3. 固定资产更新改造支出但不满足固定资产的确认条件 4. 经营租赁租入固定资产的改良支出 计入当期损益 通过 长期待摊费用 科目核算, 并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销 BT 学院 李彬教你考注会 83

84 第三节 固定资产的处置 一 固定资产终止确认的条件 固定资产准则规定, 固定资产满足下列条件之一的, 应当予以终止确认 : 终止确认条件 具体说明 固定资产处置包括固定资产的出售 转让 报废或毁损 对外投资 非货币性 1. 固定资产处于处置状态 资产交换 债务重组等 2. 该固定资产预期通过使 用或处置不能产生经济利 益 固定资产的确认条件之一是 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业, 如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益, 就不再符合固定资 产的定义和确认条件, 应予终止确认 BT 学院 李彬教你考注会 84

85 第三节 固定资产的处置 二 固定资产处置的账务处理 处置步骤 1. 固定资产转入清理 2. 发生的清理费用 3. 出售收入 会计分录 借 : 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 : 固定资产 借 : 固定资产清理贷 : 银行存款 借 : 银行存款贷 : 固定资产清理应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 4. 保险赔偿和残料 借 : 其他应收款 原材料贷 : 固定资产清理 BT 学院 李彬教你考注会 85

86 第三节 固定资产的处置 处置步骤 5. 清理净损益 (1) 报废固定资产清理完成后的净损失借 : 营业外支出贷 : 固定资产清理如果是净收益, 则 : 借 : 固定资产清理贷 : 营业外收入 (2) 出售 转让固定资产清理完成后的净损失借 : 资产处置损益贷 : 固定资产清理如果是净收益, 则 : 借 : 固定资产清理贷 : 资产处置损益 会计分录 BT 学院 李彬教你考注会 86

87 第三节 固定资产的处置 单选 甲公司系增值税一般纳税人,2015 年 8 月 31 日以不含增值税的价格 100 万元售出 2009 年购入的一台生产用机床, 增值税销项税额为 17 万元, 该机床原价为 200 万元 ( 不含增值税 ), 已计提折旧 120 万元, 已计提减值 30 万元, 不考虑其他因素, 甲公司处置该机床的利得为 ( ) 万元 (2015) A.3 B.20 C.33 D.50 BT 学院 李彬教你考注会 87

88 第三节 固定资产的处置 单选 甲公司系增值税一般纳税人,2015 年 8 月 31 日以不含增值税的价格 100 万元售出 2009 年购入的一台生产用机床, 增值税销项税额为 17 万元, 该机床原价为 200 万元 ( 不含增值税 ), 已计提折旧 120 万元, 已计提减值 30 万元, 不考虑其他因素, 甲公司处置该机床的利得为 ( ) 万元 (2015) A.3 B.20 C.33 D.50 答案 D 解析 甲公司处置该机床利得 =100-( )=50( 万元 ) BT 学院 李彬教你考注会 88

89 第三节 固定资产的处置 计算分析题 (2016 年 ) 甲公司系增值税一般纳税人,2012 年至 2015 年与固定资产业务相关的资料如下 : 资料一 :2012 年 12 月 5 日, 甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备, 取得的增值税专用发票上注明的价款为 5000 万元, 增值税税额为 850 万元 资料二 :2012 年 12 月 31 日, 该设备投入使用, 预计使用年限为 5 年, 净残值为 50 万元, 采用年数总和法按年计提折旧 资料三 :2014 年 12 月 31 日, 该设备出现减值迹象, 预计未来现金流量的现值为 1500 万元, 公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元, 甲公司对该设备计提减值准备后, 根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为 3 年 净残值为 30 万元, 仍采用年数总和法按年计提折旧 资料四 :2015 年 12 月 31 日, 甲公司售出该设备, 开具的增值税专用发票上注明的价款为 900 万元, 增值税税额为 153 万元, 款项已收存银行, 另以银行存款支付清理费用 2 万元 假定不考虑其他因素 要求 : (1) 编制甲公司 2012 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录 (2) 分别计算甲公司 2013 年度和 2014 年度对该设备应计提的折旧金额 (3) 计算甲公司 2014 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额, 并编制相关会计分 (4) 计算甲公司 2015 年度对该设备应计提的折旧金额, 并编制相关会计分录 (5) 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录 BT 学院 李彬教你考注会 89

90 第三节 固定资产的处置 (1) 甲公司 2012 年 12 月 5 日购入该设备 (2) 甲公司 2013 年度和 2014 年度对该设备应计提的折旧金额 借 : 固定资产 5000 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 )850 贷 : 银行存款 5850 甲公司 2013 年度对该设备应计提的折旧金额 =( ) 5/15=1650( 万元 ); 甲公司 2014 年度对该设备应计提的折旧金额 =( ) 4/15=1320( 万元 ) 甲公司 2014 年 12 月 31 日对该设备的账面价值 = =2030( 万元 ), 可回 (3) 甲公司 2014 年 12 月 31 日对该设备应计提减 值准备 收金额是可变现净值和公允价值减去处置费用的较高者, 即 1800 万元, 应计提减值准备的金额 = =230( 万元 ) 会计分录 : 借 : 资产减值损失 230 贷 : 固定资产减值准备 230 BT 学院 李彬教你考注会 90

91 第三节 固定资产的处置 (4) 计算甲公司 2015 年度对该设备应计提的折旧金额 (5) 甲公司 2015 年 12 月 31 日处置该设备 甲公司 2015 年度对该设备应计提的折旧金额 =( ) 3/6=885( 万元 ) 会计分录 : 借 : 制造费用 885 贷 : 累计折旧 885 借 : 固定资产清理 915 固定资产减值准备 230 累计折旧 3855( ) 贷 : 固定资产 5000 借 : 固定资产清理 2 贷 : 银行存款 2 借 : 银行存款 1053 贷 : 固定资产清理 900 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 153 借 : 资产处置损益 17 ( 正常出售用资产处置损益, 报废用营业外收支 ) 贷 : 固定资产清理 17 BT 学院 李彬教你考注会 91

92 请下课及时复习 会计职称 BT 学院陪伴奋斗年华