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肋张但
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1 第二十一章外币折算主讲老师 : 颜墨老师考情本章主要阐述了外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法, 还可与借款费用等章节相结合分数 2 分左右, 属于不太重要章节本章学习目标 : 交易日结算日及资产负债表日的会计处理 ; 外币报表折算差额的确定本章内容一记账本位币的确定二外币交易会计处理 ( ) 三外币报表折算差额 ( ) 一记账本位币的确定记账本位币, 企业经营所处的主要经济环境中的货币记账本位币确定的影响因素 : (1) 商品和劳务的销售价格 ; (2) 商品和劳务所需人工材料和其他费用的计价和结算价格 ; (3) 融资活动及经营活动获得或使用的货币 ( 一 ) 境外经营及境外经营记账本位币的确定境外经营 : (1) 境外的子公司合营企业联营企业分支机构 ; (2) 境内的子公司合营企业联营企业分支机构, 采用的记账本位币不同于企业的记账本位币时, 也视同境外经营 ( 一 ) 境外经营及境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币 : 境外经营机构所使用的记账本位币判断 : 1 很强的自主性 ; 2 占有较大比重 ; 3 现金流直接影响企业现金流可以随时汇回 ; 4 现金流足以偿还其债务 1

2 ( 二 ) 记账本位币的变更记账本位币一经确定, 不得随意变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化, 确实需要变更记账本位币的, 应当采用变更日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币, 折算后的金额作为新记账本位币的历史成本不会产生汇兑差额二外币交易的会计处理一般核算程序 : 1. 发生时, 按交易发生日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币 ; 2. 期末, 将所有外币货币性项目的外币余额, 按期末即期汇率折算为记账本位币, 差额记财务费用汇兑差额 ; 3. 结算外币货币性项目时, 将结算金额按结算日即期汇率折算为记账本位币, 差额记财务费用汇兑差额提示 : 即期汇率通常为中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价 ( 一 ) 外币采购业务 1. 发生采购业务时 : 借 : 固定资产 / 原材料成本应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 人民币支付贷 : 应付账款美元外币交易日即期汇率银行存款人民币以人民币支付的金额 2. 期末调整时 : 借 : 财务费用汇兑差额贷 : 应付账款美元外币期末即期汇率 - 账面余额或反方向分录 ( 一 ) 外币采购业务 3. 结算时 : 借 : 应付账款美元账面余额财务费用汇兑差额差额倒挤, 或贷贷 : 银行存款美元外币结算日即期汇率银行存款人民币外币外币卖出价例题 A 公司按月计算汇兑损益 2015 年 3 月 24 日, 向国外购入一项不需要安装的设备, 根据双方供货合同, 货款共计 100 万美元, 货到后 20 日内 A 公司付清所有货款当日即期汇率为 1 美元 =6.03 元人民币增值税税率为 17%, 增值税额万元人民币已经支付 3.31 日的即期汇率为 1 美元 =6.04 元人民币 A 公司于 4 月 5 日以美元付清货款, 当日即期汇率为 1 美元 =6.05 元人民币 (1)3 月 24 日发生外币交易 : 借 : 固定资产 603( ) 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 应付账款美元 603( ) 银行存款人民币 (2)3 月 31 日进行期末调整 : 借 : 财务费用汇兑差额 1 贷 : 应付账款美元 1 ( ) 2

3 (3)4 月 5 日进行外币货币性项目的结算 : 借 : 应付账款美元 604(603+1) 账面余额财务费用汇兑差额 1 贷 : 银行存款美元 605( ) ( 二 ) 外币销售业务 1. 发生销售业务时 : 借 : 应收账款美元外币交易日即期汇率贷 : 主营业务收入应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 2. 期末调整时 : 借 : 应收账款美元外币期末即期汇率 - 账面余额贷 : 财务费用汇兑差额或反方向分录 ( 二 ) 外币销售业务 3. 结算时 : 借 : 银行存款美元银行存款人民币财务费用汇兑差额贷 : 应收账款美元外币结算日即期汇率外币外币买入价差额倒挤, 或贷账面余额例题甲公司按季度计算汇兑损益 2015 年 3 月 3 日, 向乙公司出口销售商品万欧元, 当日的即期汇率为 1 欧元 = 8.15 元人民币假设不考虑相关税费, 货款尚未收到 3 月 31 日即期汇率为 1 欧元 =8.13 元人民币 5 月 10 日, 甲公司收到乙公司支付的货款, 并在兑换成人民币后直接存入银行, 当日银行的欧元买入价为 1 欧元 =8.14 元人民币, 卖出价为 1 欧元 =8.18 元人民币, 当日即期汇率为 1 欧元 =8.16 元人民币 (1)3 月 3 日发生外币交易 : 借 : 应收账款欧元贷 : 主营业务收入 8 150( ) (2)3 月 31 日进行期末调整 : 借 : 财务费用汇兑差额 20 贷 : 应收账款欧元 20( ) (3)5 月 10 日结算外币货币性项目 : 借 : 银行存款人民币 8 140( ) 贷 : 应收账款欧元 8 130( ) 财务费用汇兑差额 10 ( 三 ) 外币兑换业务情形一 : 人民币兑外币 ( 银行卖出外币 ) 借 : 银行存款美元币值交易日即期汇率财务费用汇兑差额差额倒挤贷 : 银行存款人民币币值卖出价, 即实际支付金额情形二 : 外币兑人民币 ( 银行买入外币 ) 借 : 银行存款人民币币值买入价, 即实际收到金额财务费用汇兑差额差额倒挤贷 : 银行存款美元币值交易日即期汇率 3

4 例题乙公司以人民币为记账本位币, 对外币交易采用交易日的即期汇率折算 2014 年 4 月 1 日, 将美元到银行兑换为人民币, 银行当日的美元买入价为 1 美元 =6.5 元人民币, 中间价为 1 美元 =6.55 元人民币借 : 银行存款人民币 ( ) 财务费用贷 : 银行存款美元 ( ) ( 四 ) 外币投资业务企业收到投资者以外币投入的资本, 不论是否有合同约定汇率, 均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算, 而是采用交易日即期汇率折算这样, 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等, 不产生外币资本折算差额借 : 银行存款美元外币交易日即期汇率贷 : 实收资本 / 股本资本公积资本溢价 / 股本溢价例题甲公司记账本位币为人民币 2015 年 1 月 3 日, 甲公司收到美国投资者的资本性投入 100 万美元, 并存入其美国账户, 投资者投入资本后占甲公司注册资本的 15%, 当日即期汇率为 1:6.5 甲公司注册资本为 3000 万元接受投资日甲公司会计处理为 : 借 : 银行存款美元 650( ) 贷 : 实收资本 450( %) 资本公积资本溢价 200 ( 五 ) 外币短期借款业务 1. 借入外币时 : 借 : 银行存款美元贷 : 短期借款美元借入外币交易日即期汇率 2. 支付利息时 : 借 : 财务费用利息费用外币本金利率支付日即期汇率贷 : 银行存款人民币 3. 偿还本金时 : 借 : 短期借款美元账面余额财务费用汇兑差额贷 : 银行存款美元外币本金偿还日即期汇率银行存款人民币外币本金外币卖出价例题乙公司按季计算汇兑损益 7 月 1 日, 从中国银行借入万港元, 年利率为 6%, 期限为 3 个月, 借入的港元暂存银行借入当日的即期汇率为 1 港元 =0.79 元人民币 9 月 30 日即期汇率为 1 港元 =0.77 元人民币 10 月 1 日, 乙公司以人民币向中国银行归还借入的万港元和利息 15 万港元归还借款时的港元卖出价为 1 港元 =0.78 元人民币 (1)7 月 1 日发生外币借款 : 借 : 银行存款港元 790( ) 贷 : 短期借款港元 790 (2)9 月 30 日进行期末调整 : 借 : 短期借款港元 20( ) 贷 : 财务费用汇兑差额 20 4

5 (3)10 月 1 日结算日借 : 短期借款港元 770(790-20) 财务费用汇兑差额 10 贷 : 银行存款人民币 780( ) 借 : 财务费用利息费用 11.7 贷 : 银行存款人民币 11.7( ) ( 六 ) 外币非货币性项目的特殊处理本章的货币性资产和非货币性资产的概念与第十四章基本一致, 但可供出售金融资产比较特殊, 一般单独表述归为非货币性资产, 但若表述为外币性, 则分类为 : (1) 可供出售外币货币性金融资产 ( 即债券投资 ) 形成的汇兑差额计入当期损益 ; (2) 可供出售非货币性金融资产 ( 即股票投资 ) 形成的汇兑差额计入所有者权益 ( 其他综合收益 ) 外币非货币性项目在资产负债表日一般不产生汇兑损益, 下列特殊项目特殊处理 : 1. 外币购买存货期末减值的确认外币非货币性资产不产生汇兑差额, 存货期末发生减值时, 因减值因素和汇率变动引起的存货减值, 全额计提存货跌价准备, 不确认汇兑差额例题甲公司以人民币为记账本位币 2015 年 11 月 2 日, 从英国公司采购国内市场尚无的 A 商品 1 万件, 每件价格为英镑, 当期即期汇率为 1 英镑 =15 元人民币 2015 年 12 月 31 日, 尚有件 A 商品未销售出去, 国内市场仍无 A 商品供应,A 商品在国际市场的价格低至 900 英镑 12 月 31 日的即期汇率是 1 英镑 =15.5 元人民币不考虑增值税等相关税费 (1)11 月 2 日发生存货采购 : 借 : 库存商品 A ( ) 贷 : 银行存款英镑 (2)12 月 31 日, 计提存货跌价准备存货跌价准备 = =105( 万元 ) 借 : 资产减值损失 105 贷 : 存货跌价准备以公允价值计量的外币非货币性项目公允价值变动汇率变动均记交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动汇率变动均记可供出售金融资产其他综合收益 5

6 例题国内甲公司的记账本位币为人民币 2014 年 12 月 10 日以每股 1.5 美元的价格购入乙公司 B 股股作为交易性金融资产, 当日汇率为 1 美元 =7.6 元人民币, 款项已付 2014 年 12 月 31 日, 由于市价变动, 当月购入的乙公司 B 股的市价变为每股 1 美元, 当日汇率为 1 美元 =7.65 元人民币 2015 年 1 月 10 日, 甲公司将所购乙公司 B 股股票按当日市价每股 1.2 美元全部售出, 所得价款为美元, 当日汇率为 1 美元 =7.7 元人民币 (1)2014 年 12 月 10 日取得外币交易性金融资产时 : 借 : 交易性金融资产 ( ) 贷 : 银行存款美元 (2)2014 年 12 月 31 日确认公允价值变动时 : 公允价值变动 = =-37500( 万元 ) 借 : 公允价值变动损益贷 : 交易性金融资产元人民币既包含甲公司所购乙公司 B 股股票公允价值变动的影响, 又包含人民币与美元之间汇率变动的影响 (3)2015 年 1 月 10 日出售交易性金融资产时 : 借 : 银行存款美元 ( ) 贷 : 交易性金融资产 ( ) 投资收益借 : 投资收益贷 : 公允价值变动损益出售日所得价款折算成人民币金额, 与原账面价值之间的差额, 仍然对汇率变动和股票市价变动不作区分, 均作为投资收益进行处理三外币财务报表折算 ( 一 ) 汇率的选择资产负债资产负债表资产负债表日即期汇率所有者权益除未分配利润发生时即期汇率 ( 平均汇率 ) 收入费用利润表发生日即期汇率或即期汇率的近似汇率外币报表折算差额在资产负债表中其他综合收益项目列报 ( 二 ) 特殊项目的处理 1. 少数股东应分担的外币报表折算差额, 应并入少数股东权益列示于合并资产负债表借 : 其他综合收益 ( 或贷 ) 贷 : 少数股东权益 ( 或借 ) ( 二 ) 特殊项目的处理 2. 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目 ( 外币长期应收款 ), 以母公司或子公司的记账本位币反映, 则应在抵销长期应收应付项目的同时, 将其产生的汇兑差额转入其他综合收益项目因为长期应付产生的汇兑差额是由于外币报表折算差额引起的, 不影响合并利润表借 : 其他综合收益贷 : 财务费用 6

7 练习 (2015 年多选 ) 下列各项中, 在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率, 符合会计准则规定的有 ( ) A. 股本采用股东出资日的即期汇率折算 B. 可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算 C. 未分配利润项目采用报告期平均汇率折算 D. 当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算答案及解析答案 ABD 解析选项 C 所有者权益项目除未分配利润项目外, 其他项目采用发生时的即期汇率折算练习 (2014 年多选 ) 对外币财务报表进行折算时, 下列项目中, 应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有 ( ) A. 盈余公积 B. 未分配利润 C. 长期股权投资 D. 交易性金融资产答案及解析答案 CD 解析资产负债表中的资产和负债项目, 采用资产负债表日的即期汇率折算, 所有者权益项目除未分配利润项目外, 其他项目采用发生时的即期汇率折算, 所以选项 C 和 D 正确下课喽 ~ 7

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网络教育精品课程设计第二节外币交易的会计处理一外币交易的核算程序 ( 一 ) 外币交易的概念外币交易, 是指以外币计价或者结算的交易, 包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易一外币交易的核算程序 ( 二 ) 外币交易的帐户设置 1. 财务费用 : 核算对外币交易金额因汇率变动差生的差额 2. 对外币货币性项目要设置外币账户, 如 : 银行存款美元应收账款