2. 优惠政策事项管理方式的演变 (1) 完全行政审批方式 2008 年之前, 国家税务总局关于印发减免税管理办法 ( 试行 ) 的通知 ( 国税发号 ) 将减免税项目划分为报批类和备案类两种, 其中备案为事前备案, 全部属于行政审批方式 2. 优惠政策事项管理方式的演变 (2

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迈冻瞿
5 years ago
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1 教师简介 : 企业所得税优惠政策事项办理办法解读主讲教师 : 葛玉御葛玉御经济学博士上海国家会计学院教研部讲师研究方向 : 财税理论与政策行为经济学 1 2 学习目标 : 1. 了解企业所得税优惠政策事项办理办法背景 2. 明确 3. 明确课程框架一企业所得税优惠政策事项办理办法背景二三四总结办法出台背景一企业所得税优惠政策事项办理办法背景国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知 ( 国税发号 ) 国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知 ( 国税函号 ) 国家税务总局公告 2015 年第 76 号企业所得税优惠政策事项办理办法 5 6 1

2. 优惠政策事项管理方式的演变 (1) 完全行政审批方式 2008 年之前, 国家税务总局关于印发减免税管理办法 ( 试行 ) 的通知 ( 国税发 2005 129 号 ) 将减免税项目划分为报批类和备案类两种, 其中备案为事前备案, 全部属于行政审批方式 2.

2 2. 优惠政策事项管理方式的演变 (1) 完全行政审批方式 2008 年之前, 国家税务总局关于印发减免税管理办法 ( 试行 ) 的通知 ( 国税发号 ) 将减免税项目划分为报批类和备案类两种, 其中备案为事前备案, 全部属于行政审批方式 2. 优惠政策事项管理方式的演变 (2) 备案管理细分, 明确审批管理项目 2008 年实施新企业所得税法后, 税务总局印发国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知 ( 国税函号 ), 将备案管理进一步细分为事先备案和事后报送相关资料两种方式, 明确了实施审批管理的所得税优惠项目优惠政策事项管理方式的演变 (3) 取消审批, 一律实行备案管理方式 2012 年 2 月, 国家税务总局 2012 年第 10 号公告明确了 20 多项企业所得税优惠政策非行政许可审批事项, 在清单之外的其他企业所得税优惠事项不再保留审批税务总局先后印发了关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 56 号 ) 和关于公布已取消的 22 项税务非行政许可审批事项的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 58 号 ), 明确对企业所得税优惠事项全部取消审批, 一律实行备案管理方式二纳税人备案操作 12 大要点备案定义第三条企业应当自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件凡享受企业所得税优惠的, 应当按照本办法规定向税务机关履行备案手续, 妥善保管留存备查资料留存备查资料参见企业所得税优惠事项备案管理目录

3 企业所得税优惠政策指南一是细化执行标准, 进一步增强办法操作性 ; 二是便于企业学习查询和应用企业所得税优惠政策, 知悉具体管理要求 ; 三是便于税务机关统一办税流程, 规范操作程序 ; 四是增强社会监督, 推动政府信息公开第四条本办法所称备案, 是指企业向税务机关报送企业所得税优惠事项备案表, 并按照本办法规定提交相关资料的行为备案的优惠政策第二条本办法所称税收优惠, 是指企业所得税法规定的优惠事项, 以及税法授权国务院和民族自治地方制定的优惠事项包括免税收入减计收入加计扣除加速折旧所得减免抵扣应纳税所得额减低税率税额抵免民族自治地方分享部分减免等 3. 备案时间为不迟于年度汇算清缴纳税申报时大部分优惠预缴享受, 少部分汇算清缴享受同时享受多项优惠第七条企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时备案备案资料包括备案表和部分相关资料, 分为 3 种情况 (1)1 张备案表 28 项只需填写 1 张备案表, 如国债利息收入免征企业所得税地方政府债券利息收入免征企业所得税等 (2) 备案表和相关资料 24 项需要附报享受优惠政策的相关资质证书文件等, 如符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税, 除需要企业所得税优惠事项备案表之外, 还需要非营利组织认定文件或其他相关证明

4 (3) 以表代备 3 项优惠以申报代替备案, 包括 : 第一, 符合条件的小型微利企业减免企业所得税, 年应纳税所得额低于 30 万元的, 其所得减按 50% 计入应纳税所得额, 按 20% 税率缴纳企业所得税 ; 第二, 固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销 ; 第三, 固定资产加速折旧或一次性扣除, 这三项均通过填写纳税申报表相关栏次履行备案手续, 不再另行填写备案表 5. 备案频率分定期减免税和其他优惠事项两种情况第八条企业享受定期减免税, 在享受优惠起始年度备案在减免税起止时间内, 企业享受优惠政策条件无变化的, 不再履行备案手续企业享受其他优惠事项, 应当每年履行备案手续备案方式可采取税务机关现场备案和网络备案两种第十一条企业可以到税务机关备案, 也可以采取网络方式备案按照本办法规定需要附送相关纸质资料的企业, 应当到税务机关备案备案实施方式, 由省税务机关确定 7. 享受定期减免税的备案序号优惠事项名称 17 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得定期减免企业所得税 18 从事符合条件的环境保护节能节水项目的所得定期减免企业所得税 20 实施清洁发展机制项目的所得定期减免企业所得税 21 符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目的所得定期减免企业所得税 27 经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业在区内取得的所得定期减免企业所得税 29 动漫企业自主开发生产动漫产品定期减免企业所得税 34 新疆困难地区新办企业定期减免企业所得税 35 新疆喀什霍尔果斯特殊经济开发区新办企业定期免征企业所得税 38 集成电路线宽小于 0.8 微米 ( 含 ) 的集成电路生产企业定期减免企业所得税 41 线宽小于 0.25 微米的集成电路生产企业定期减免企业所得税 42 投资额超过 80 亿元的集成电路生产企业定期减免企业所得税 43 新办集成电路设计企业定期减免企业所得税 44 符合条件的集成电路封装测试企业定期减免企业所得税 45 符合条件的集成电路关键专用材料生产企业集成电路专用设备生产企业定期减免企业所得税 46 符合条件的软件企业定期减免企业所得税 22 享受过渡期税收优惠定期减免企业所得税第八条企业享受定期减免税, 在享受优惠起始年度备案在减免税起止时间内, 企业享受优惠政策条件无变化的, 不再履行备案手续第二十一条本办法施行前已经履行审批审核或者备案程序的定期减免税, 不再重新备案第九条定期减免税优惠事项备案后有效年度内, 企业减免税条件发生变化的, 按照以下情况处理 : ( 一 ) 仍然符合优惠事项规定, 但备案内容需要变更的, 企业在变化之日起 15 日内, 向税务机关办理变更备案手续 ( 二 ) 不再符合税法有关规定的, 企业应当主动停止享受税收优惠

5 8. 同时享受多项税收优惠分别备案第八条企业同时享受多项税收优惠, 或者某项税收优惠需要分不同项目核算的, 应当分别备案主要包括 : 研发费用加计扣除所得减免项目, 以及购置用于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免税额等优惠事项 9. 跨地区经营企业备案第十四条跨地区 ( 省自治区直辖市和计划单列市 ) 经营汇总纳税企业 ( 以下简称汇总纳税企业 ) 的优惠事项, 按以下情况办理 : ( 一 ) 分支机构享受所得减免研发费用加计扣除安置残疾人员促进就业部分区域性税收优惠 ( 西部大开发经济特区上海浦东新区深圳前海广东横琴福建平潭 ), 以及购置环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免税额优惠, 由二级分支机构向其主管税务机关备案其他优惠事项由总机构统一备案 ( 二 ) 总机构应当汇总所属二级分支机构已备案优惠事项, 填写汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单, 随同企业所得税年度纳税申报表一并报送其主管税务机关同一省自治区直辖市和计划单列市内跨地区经营的汇总纳税企业优惠事项的备案管理, 由省税务机关确定 10. 留存备查资料, 并对备案资料的真实性和合法性承担法律责任第五条本办法所称留存备查资料, 是指与企业享受优惠事项有关的合同 ( 协议 ) 证书文件会计账册等资料具体按照目录列示优惠事项对应的留存备查资料执行省自治区直辖市和计划单列市国家税务局地方税务局 ( 以下简称省税务机关 ) 对目录列示的部分优惠事项, 可以根据本地区的实际情况, 联合补充规定其他留存备查资料第十五条企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料, 以证明其符合税收优惠政策条件企业不能提供留存备查资料, 或者留存备查资料与实际生产经营情况财务核算相关技术领域产业目录资格证书等不符, 不能证明企业符合税收优惠政策条件的, 税务机关追缴其已享受的减免税, 并按照税收征管法规定处理企业留存备查资料的保存期限为享受优惠事项后 10 年税法规定与会计处理存在差异的优惠事项, 保存期限为该优惠事项有效期结束后 10 年第六条企业对报送的备案资料留存备查资料的真实性合法性承担法律责任

6 11. 企业享受优惠政策后, 汇算清缴期内未备案应及时补办第十六条企业已经享受税收优惠但未按照规定备案的, 企业发现后, 应当及时补办备案手续, 同时提交目录列示优惠事项对应的留存备查资料 12. 特别提示容易被忽视的备案项目 (1) 符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免征企业所得税 (2) 国债利息收入免征企业所得税 (3) 取得的地方政府债券利息收入免征企业所得税 (4) 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除 (5) 技术先进型服务企业减按 15% 的税率征收企业所得税税务机关受理备案应审核备案表内容填写是否完整, 附送资料是否齐全三税务机关管理 5 大要点第十二条税务机关受理备案时, 审核备案表内容填写是否完整, 附送资料是否齐全具体按照以下情况处理 : ( 一 ) 备案表符合规定形式, 填报内容完整, 附送资料齐全的, 税务机关应当受理, 在备案表中标注受理意见, 注明日期, 加盖专用印章 ( 二 ) 备案表不符合规定形式, 或者填报内容不完整, 或者附送资料不齐全的, 税务机关应当一次性告知企业补充更正企业对备案表及附送资料补充更正后符合规定的, 税务机关应及时受理备案对于到税务机关备案的, 税务机关应当场告知受理意见对于网络方式备案的, 税务机关收到电子备案信息起 2 个工作日内告知受理意见 2. 对于不符合税收优惠政策条件的优惠事项, 企业已经申报享受税收优惠的, 应当予以调整第十三条对于不符合税收优惠政策条件的优惠事项, 企业已经申报享受税收优惠的, 应当予以调整

7 3. 企业已经享受税收优惠但未按照规定备案的, 税务机关应当责令企业限期备案 4. 税务机关应严格按照办法管理优惠事项, 不得变相实施行政审批, 并做好服务第十六条企业已经享受税收优惠但未按照规定备案的, 税务机关发现后, 应当责令企业限期备案, 并提交目录列示优惠事项对应的留存备查资料第十七条税务机关应当严格按照本办法规定管理优惠事项, 严禁擅自改变税收优惠管理方式, 不得以任何理由变相实施行政审批同时, 要全方位做好对企业税收优惠备案的服务工作税务机关应做好风险管控, 对企业加强后续核查管理第十八条税务机关发现企业预缴申报享受某项税收优惠存在疑点的, 应当进行风险提示必要时, 可以要求企业提前履行备案手续或者进行核查第十九条税务机关应当采取税收风险管理稽查纳税评估等后续管理方式, 对企业享受税收优惠情况进行核查第二十条税务机关后续管理中, 发现企业已享受的税收优惠不符合税法规定条件的, 应当责令其停止享受优惠, 追缴税款及滞纳金属于弄虚作假的, 按照税收征管法有关规定处理总结四总结 1. 企业所得税优惠事项一律采用备案管理方式 2. 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时备案 3.55 项优惠事项中有 28 项只需填写一张备案表,24 项需附报相关材料,3 项以表代备, 包括小微企业固定资产加速折旧和扣除等

8 总结总结 4. 享受定期减免税的, 条件无变化, 则无需年年备案 ; 办法实施前已履行程序的不再重新备案 5. 备案方式可采取税务机关现场备案和网络备案 6. 同时享受多项优惠分别备案 7. 跨地区经营企业据情况由总机构汇总分支机构已备案事项或统一备案 8. 已享受优惠但未按时备案应及时补办 9. 纳税人需留存备查资料, 对备案资料的真实性和合法性承担法律责任 10. 税务机关将通过审核备案表和相关资料, 调整不符合条件企业的税收优惠, 责令未按时备案企业限期备案, 进行风险提示及稽查纳税评估等多种方式加强管理谢谢大家! 45 8

企业所得税优惠政策事项办理办法第一条为落实国务院简政放权放管结合优化服务要求, 规范企业所得税优惠政策事项 ( 以下简称优惠事项 ) 办理, 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例 ( 以下简称企业所得税法 ) 中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则( 以下简称税收征管法 ) 国家

企业所得税优惠政策事项办理办法第一条为落实国务院简政放权放管结合优化服务要求, 规范企业所得税优惠政策事项 ( 以下简称优惠事项 ) 办理, 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例 ( 以下简称企业所得税法 ) 中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则( 以下简称税收征管法 ) 国家国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告国家税务总局公告 2015 年第 76 号为转变政府职能, 优化纳税服务, 提高管理水平, 有效落实企业所得税各项优惠政策, 国家税务总局制定了企业所得税优惠政策事项办理办法, 现予以发布特此公告附件 :1. 企业所得税优惠事项备案管理目录 (2015 年版 ) 2. 企业所得税优惠事项备案表 3. 汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单