国科〔2013〕号

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黄戢
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1 研发费用加计扣除政策执行指引 1.0 版第一部分研发费用加计扣除政策概述一政策沿革 1. 研发费用加计扣除政策最初仅限于国有集体工业企业 (1996 年年 ) 我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于 1996 年当年, 财政部国家税务总局为了贯彻落实中共中央国务院关于加速科学技术进步的决定, 积极推进经济增长方式的转变, 提高企业经济效益, 联合下发了财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知 ( 财工字号 ), 首次就研发费用税前加计扣除问题进行了明确 : 国有集体工业企业研究开发新产品新技术新工艺所发生的各项费用, 增长幅度在 10% 以上的, 经主管税务机关审核批准, 可再按实际发生额的 50% 抵扣应税所得额随后, 国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知 ( 国税发号 ) 对相关政策执行口径进行了细化 2. 研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大 (2003 年年 ) 2003 年, 为进一步促进社会主义市场经济的健康发展, 鼓励各类企业增加科技投入, 提高经济效益, 促进企业公平竞争, 财政部国家税务总局联合印发了关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知 ( 财税号 ), 将享受研发费用加计扣除的主体从国有集体工业企业扩大到所有财务核算制度健全, 实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业 2006 年, 财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知 ( 财税号 ) 进一步对享受研发费用加计扣除主体进行扩围, 在工业企业基础上, 扩大到财务核算制度健全实行查账征税的内外资企业科研机构大专院校等随着中华人民共和国行政许可法的颁布, 以及为贯彻落实国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求, 主管税务机关审核批准制度被取消 2004 年, 国家税务总局印发了关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知 ( 国税发号 ), 明确研发费用加计扣除政策, 改由纳税人自主申报扣除 3. 研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化 (2008 年年 ) 2008 年中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的实施, 将研发费用加计扣除优惠政策以法律形式

2 予以确认为便于纳税人享受政策, 国家税务总局同年发布企业研究开发费用税前扣除管理办法 ( 试行 ) ( 国税发号 ), 对研发费用加计扣除政策做出了系统而详细的规定国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 ( 国税函号 ), 明确新旧税法衔接问题 : 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损, 可以用以后年度所得弥补, 但结转年限最长不得超过 5 年 4. 研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化 (2013 年至今 ) 2013 年初, 国家决定在中关村东湖张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区开展扩大研究开发费用加计扣除范围政策试点当年 9 月, 在总结中关村国家自主创新示范区试点经验基础上, 财政部国家税务总局发布关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 ( 财税号 ), 将试点政策推广到全国为进一步鼓励企业加大研发投入, 有效促进企业研发创新活动,2015 年 11 月, 经国务院批准, 财政部国家税务总局和科技部联合下发关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 ( 财税号 ), 放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围, 大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用归集口径的差异, 并首次明确了负面清单制度国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 ( 国家税务总局 2015 年第 97 号, 以下简称 97 号公告 ), 简化了研发费用在税务处理中的归集核算及备案管理, 进一步降低了企业享受优惠的门槛 2017 年 5 月, 为进一步鼓励科技型中小企业加大研发费用投入, 根据国务院常务会议决定, 财政部国家税务总局科技部联合印发了关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知 ( 财税号 ), 将科技型中小企业享受研发费用加计扣除比例由 50% 提高到 75% 国家税务总局同时下发了关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2017 年第 18 号 ), 进一步明确政策执行口径, 保证优惠政策的贯彻实施三部门还印发了科技型中小企业评价办法, 明确了科技型中小企业评价标准和程序 2017 年 11 月, 为进一步做好研发费用加计扣除优惠政策的贯彻落实工作, 切实解决政策落实过程中存在的问题, 国家税务总局下发了国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2017 年第 40 号, 以下简称 40 号公告 ), 聚焦研发费用归集范围, 完善和明确了部分研发费用掌握口径

3 二政策调整与以往政策相比, 财税号文件对研发费用加计扣除政策在以下方面进行了调整完善 1. 放宽研发活动适用范围原来的研发费用加计扣除政策, 要求享受优惠的研发活动必须符合国家重点支持的高新技术领域和当期优先发展的高技术产业化重点领域指南两个目录范围, 现改为参照国际通行做法, 除规定不适用加计扣除的行业外, 其余企业发生的研发活动均可以作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围里来换言之, 从操作上以及政策的清晰度方面, 由原来的正列举变成了反列举, 只要不在排除范围之列, 都可以实行加计扣除 2. 进一步扩大研发费用加计扣除范围除原有允许加计扣除的费用外, 将外聘研发人员劳务费试制产品检验费专家咨询费高新科技研发保险费以及与研发直接相关的差旅费会议费等纳入研发费用加计扣除范围, 同时放宽原有政策中要求仪器设备无形资产等专门用于研发活动的限制 3. 将创意设计活动纳入加计扣除范围为落实国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见 ( 国发号 ) 的规定精神, 明确企业为获得创新性创意性突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以加计扣除同时明确了创意设计活动的具体范围 4. 简化对研发费用的归集和核算管理原来企业享受加计扣除优惠政策必须单独设置研发费用专账, 但实际上很多企业可能没有单独设立专账核算, 申报时往往不符合条件此次政策调整, 只是要求企业在现有会计科目基础上, 按照研发支出科目设置辅助账辅助账比专账更为简化, 企业的核算管理更为简便 5. 减少审核程序原来企业享受加计扣除优惠, 必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明, 税务机关对企业申报的研发项目有异议时, 由企业提供科技部门的鉴定意见, 增加了企业的工作量, 享受优惠的门槛较高调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理, 申报即可享受, 有关资料由企业留存备查即可另外, 在争议解决机制上也进行了调整, 如果税务机关对研发项目有异议, 不再由企业找科技部门进行鉴定, 而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见, 从而使企业享受优惠政策的通道更加便捷高效三研发活动的概念厘清研发活动的概念, 有助于正确理解和把握研发费用加计扣除政策 1. 科技方面对研发活动的界定企业研发活动是指具有明确创新目标系统组织形式但研发结果不确定的活动 ( 见表 1)

4 经济合作组织 (OECD) 研究与开发调查手册弗拉斯卡蒂手册从研发性质维度, 将研发活动分为三类 ( 见表 2): 2. 会计方面对研发活动的界定企业会计准则第 6 号无形资产及其应用指南 (2006 年版 ) 规定 : 企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出, 并应当于发生时计入当期损益企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断, 将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段 ( 见表 3)

小企业会计准则未对研发活动进行专门定义按照小企业会计准则第三条第一款: 执行小企业会计准则的小企业, 发生的交易或者事项本准则未作规范的, 可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理, 故可参照企业会计准则的定义执行企业会计制度规定, 研究与开发活动是指企业开发新产品新技术所进行的活动研究和开发活动的目的是为了实质性改进技术产品和服务, 将科研成果转化为质量可靠

5 小企业会计准则未对研发活动进行专门定义按照小企业会计准则第三条第一款: 执行小企业会计准则的小企业, 发生的交易或者事项本准则未作规范的, 可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理, 故可参照企业会计准则的定义执行企业会计制度规定, 研究与开发活动是指企业开发新产品新技术所进行的活动研究和开发活动的目的是为了实质性改进技术产品和服务, 将科研成果转化为质量可靠成本可行具有创新性的产品材料装置工艺和服务 3. 税收方面对研发活动的界定财税号文件对企业研发活动进行了界定研发活动是指企业为获得科学与技术新知识, 创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术产品 ( 服务 ) 工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动四研发费加计扣除的概念 1. 加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式, 一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上, 再加成一定比例, 作为计算应纳税所得额时的扣除数额如对企业的研发支出实施加计扣除, 则称之为研发费用加计扣除按照现行政策规定, 企业为了开发新技术新产品新工艺的研发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研发费用的 50% 加计扣除 ; 形成无形资产的, 按照无形资产成本的 150% 摊销对于科技型中小企业而言, 自 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日, 研发费用加计扣除比例由 50% 提高到 75%

6 2. 研发费用加计扣除与研发费用据实扣除两者既有相同点又有不同点其相同点主要体现在如下方面 : (1) 适用对象相同适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的企业 (2) 研发活动特征相同都是企业为获得科学与技术 ( 不包括人文社会科学 ) 新知识, 创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术工艺产品 ( 服务 ) 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动 (3) 研发费用处理方式相同企业实际发生的研发支出费用化与资本化处理的原则, 按照财务会计制度规定执行 (4) 禁止税前扣除费用范围相同行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用和支出项目, 同样不可以加计扣除 (5) 核算要求基本相同企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的, 应对研发费用和生产经营费用分开进行核算, 准确合理地计算各项研发费用支出其不同点主要体现在如下方面 : (1) 行业限制不同享受研发费用加计扣除的企业有行业负面清单的限制, 而研发费用据实扣除的企业则没有行业负面清单的限制 (2) 研发费用范围不同享受加计扣除的企业研发费用范围限于财税号文件列举的 6 项费用及明细项, 而实行税前据实扣除的企业研发费用范围按照财务会计制度的规定进行确定第二部分研发费用加计扣除政策的主要内容一研发费用的费用化和资本化处理方式企业为了开发新技术新产品新工艺所发生的研发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研发费用的 50% 加计扣除 ; 形成无形资产的, 按照无形资产成本的 150% 摊销 ( 科技型中小企业按 75% 加计扣除 175% 摊销 ) 企业的研发费用以是否形成无形资产为标准, 划分为费用化和资本化两种方式加计扣除两种方式准予税前扣除的总额是一样的企业需要注意的是, 研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产, 可加计扣除的研发费用都应属于财税号文件及 97 号公告 40 号公告规定的范围, 同时应符合法律行政法规和财税部门税前

7 扣除的相关规定, 即不得税前扣除的项目也不得加计扣除对于研发支出形成无形资产的, 其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定, 除法律法规另有规定或合同约定外, 摊销年限不得低于 10 年二研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受根据国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 76 号, 以下简称 76 号公告 ) 的规定, 所称税收优惠, 是指企业所得税法规定的优惠事项, 以及税法授权国务院和民族自治地方制定的优惠事项包括免税收入减计收入加计扣除加速折旧所得减免抵扣应纳税所得额减低税率税额抵免民族自治地方分享部分减免等按照财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 ( 财税号 ) 的规定, 企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠, 凡企业符合规定条件的, 可以同时享受因此, 企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件, 又符合享受其他优惠政策条件的, 可以同时享受有关优惠政策三负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策财税号文件第四条列举了 6 个不适用研发费用加计扣除政策的行业 : 烟草制造业住宿和餐饮业批发和零售业房地产业租赁和商务服务业娱乐业上述行业以国民经济行业分类与代码 (GB/ ) 为准, 并随之更新 97 号公告将 6 个行业企业的判断具体细化为 : 以 6 个行业业务为主营业务, 其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按企业所得税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额 50%( 不含 ) 以上的企业在判定主营业务时, 应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定在计算收入总额时, 应注意收入总额的完整性和准确性, 税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入, 重点关注税会收入确认差异及调整情况收入总额按企业所得税法第六条的规定计算从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息红利等权益性投资收益以及股权转让所得四七类一般的知识性技术性活动不适用加计扣除政策财税号文件规定, 研发活动是指企业为获得科学与技术新知识, 创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术产品 ( 服务 ) 工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动根据研发活动的定义, 企业

8 发生的以下一般的知识性技术性活动不属于税收意义上的研发活动, 其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策 : 1. 企业产品 ( 服务 ) 的常规性升级 2. 对某项科研成果的直接应用, 如直接采用公开的新工艺材料装置产品服务或知识等 3. 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动 4. 对现存产品服务技术材料或工艺流程进行的重复或简单改变 5. 市场调查研究效率调查或管理研究 6. 作为工业 ( 服务 ) 流程环节或常规的质量控制测试分析维修维护 7. 社会科学艺术或人文学方面的研究上述所列举的 7 类活动, 仅是采取反列举的方法, 对什么活动属于研发活动所做的有助于理解和把握的说明, 并不意味着上述 7 类活动以外的活动都属于研发活动企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动, 必须符合财税号文件有关研发活动的基本定义等相关条件五创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策为落实国发号文件的规定精神, 财税号文件特别规定了企业为获得创新性创意性突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用, 可按照规定进行加计扣除创意设计活动是指多媒体软件动漫游戏软件开发, 数字动漫游戏设计制作 ; 房屋建筑工程设计 ( 绿色建筑评价标准为三星 ) 风景园林工程专项设计; 工业设计多媒体设计动漫及衍生产品设计模型设计等值得一提的是, 财税号文件虽将创意设计活动纳入到了享受加计扣除优惠政策的范畴, 但并不意味着此类创意设计活动就是研发活动六研发费用归集的会计核算高新技术企业认定和加计扣除三个口径目前研发费用归集有三个口径, 一是会计核算口径, 由财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 ( 财企号 ) 规范 ; 二是高新技术企业认定口径, 由科技部财政部国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知 ( 国科发火号 ) 规范 ; 三是加计扣除税收规定口径, 由财税号文件和 97 号公告 40 号公告规范三个研发费用归集口径相比较, 存在一定差异 ( 见表 4) 形成差异的主要原因如下: 一是会计口径的研发费用, 其主要目的是为了准确核算研发活动支出, 而企业研发活动是企业根据自身生

9 产经营情况自行判断的, 除该项活动应属于研发活动外, 并无过多限制条件二是高新技术企业认定口径的研发费用, 其主要目的是为了判断企业研发投入强度科技实力是否达到高新技术企业标准, 因此对人员费用其他费用等方面有一定的限制三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用, 其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策, 引导企业加大核心研发投入, 因此政策口径最小可加计范围针对企业核心研发投入, 主要包括研发直接投入和相关性较高的费用, 对其他费用有一定的比例限制应关注的是, 允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式, 即政策规定中没有列举的加计扣除项目, 不可以享受加计扣除优惠

11 七直接从事研发活动人员的范围研发人员分为研究人员技术人员和辅助人员三类研究开发人员既可以是本企业的员工, 也可以是外聘研发人员外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议 ( 合同 ) 和临时聘用的研究人员技术人员辅助人员接受劳务派遣的企业按照协议 ( 合同 ) 约定支付给劳务派遣企业, 且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用, 属于外聘研发人员的劳务费用八企业研发活动的形式产权企业研发活动一般分为自主研发委托研发合作研发集中研发以及以上方式的组合 1. 自主研发是指企业主要依靠自己的资源, 独立进行研发, 并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识 2. 委托研发是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果 3. 合作研发是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金技术人力等, 共同完成研发项目 4. 集中研发是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况, 对技术要求高投资数额大单个企业难以独立承担, 或者研发力量集中在企业集团, 由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发不同类型的研发活动对研发费用归集的要求不尽相同, 企业在享受加计扣除优惠时要注意区分九委托研发与合作研发的区别有些大型的研究开发项目, 往往不是企业自身独立完成, 需要与其他单位进行合作由于委托研发和合作研发适用的加计扣除不一致, 为了准确享受政策, 财务人员需要明确研发项目是委托开发, 还是合作开发委托研发指被委托人基于他人委托而开发的项目委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研发成果的所有权委托项目的特点是研发经费受委托人支配, 项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的合作研发是指研发立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金技术人力, 共同参与产生智力成果的创作活动, 共同完成研发项目合作研发共同完成的知识产权, 其归属由合同约定, 如果合同没有约定的, 由合作各方共同所有可以享受研发费用加计扣除优惠政策的合作方应该拥有合作研

12 发项目成果的所有权合作各方应直接参与研发活动, 而非仅提供咨询物质条件或其他辅助性活动除了委托指向的具体技术指标研发时间和合同的常规条款外, 最后还有一条关于知识产权的归属问题, 或规定双方共有, 或规定一方拥有只有委托方部分或全部拥有时, 才可按照委托研发享受加计扣除政策若知识产权最后属于受托方, 则不能按照委托研发享受加计扣除政策合作开发在合同中应注明, 双方分别投入各自承担费用知识产权双方共有或各自拥有自己的研究成果的知识产权十失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除一是企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性, 既可能成功也可能失败, 政策是对研发活动予以鼓励, 并非单纯强调结果 ; 二是失败的研发活动也并不是毫无价值的, 在一般情况下的失败是指没有取得预期的结果, 但可以取得其他有价值的成果 ; 三是许多研发项目的执行是跨年度的, 在研发项目执行当年, 其发生的研发费用就可以享受加计扣除, 不是在项目执行完成并取得最终结果以后才申请加计扣除, 在享受加计扣除时实际无法预知研发成果, 如强调研发成功才能加计扣除, 将极大的增加企业享受优惠的成本, 降低政策激励的有效性十一盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策现行企业所得税法第五条明确企业每一纳税年度的收入总额, 减除不征税收入免税收入各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额, 为应纳税所得额, 因此, 企业发生的研发费用, 不论企业当年是盈利还是亏损, 都可以加计扣除十二叠加享受加速折旧和加计扣除政策 97 号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计税收折旧孰小该计算方法较为复杂, 不易准确掌握为提高政策的可操作性,40 号公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除 97 号公告解读中曾举例说明计算方法 : 甲汽车制造企业 2015 年 12 月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备, 单位价值 1200 万元, 会计处理按 8 年折旧, 税法上规定的最低折旧年限为 10 年, 不考虑残值甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式, 折旧年限缩短为 6 年 (10 60%=6) 2016 年企业会计处理计提折旧额 150 万元 (1200/8=150), 税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是 200 万元

13 (1200/6=200), 申报研发费用加计扣除时, 就其会计处理的仪器设备的折旧费 150 万元可以进行加计扣除 75 万元 (150 50%=75) 若该设备 8 年内用途未发生变化, 每年均符合加计扣除政策规定, 则企业 8 年内每年均可对其会计处理的仪器设备的折旧费 150 万元进行加计扣除 75 万元如企业会计处理按 4 年进行折旧, 其他情形不变则 2016 年企业会计处理计提折旧额 300 万元 (1200/4=300), 税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是 200 万元 (1200/6=200), 申报享受研发费用加计扣除时, 对其在实际会计处理上已确认的仪器设备的折旧费, 但未超过税法规定的税前扣除金额 200 万元可以进行加计扣除 100 万元 (200 50%=100) 若该设备 6 年内用途未发生变化, 每年均符合加计扣除政策规定, 则企业 6 年内每年均可对其会计处理的仪器设备的折旧费 200 万元进行加计扣除 100 万元结合上述例子, 按 40 号公告口径申报研发费用加计扣除时, 若该设备 6 年内用途未发生变化, 每年均符合加计扣除政策规定, 则企业在 6 年内每年直接就其税前扣除仪器设备折旧费 200 万元进行加计扣除 100 万元 (200 50%=100), 不需比较会计税收折旧孰小, 也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额, 计算方法大为简化十三企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用, 可按规定税前扣除 ; 加计扣除时按照研发活动发生费用的 80% 作为加计扣除基数委托个人研发的, 应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除其中研发活动发生费用是指委托方实际支付给受托方的费用无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策, 受托方均不得加计扣除十四企业委托关联方和非关联方管理要求的区别委托方委托关联方开展研发活动的, 受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况比如,A 企业 2017 年委托其 B 关联企业研发, 假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件 A 企业支付给 B 企业 100 万元 B 企业实际发生费用 90 万元 ( 其中按可加计扣除口径归集的费用为 85 万元 ), 利润 10 万元 2017 年,A 企业可加计扣除的金额为 % 50%=40 万元,B 企业应向 A 企业提供实际发生费用 90 万元的情况委托非关联方研发, 考虑到涉及商业秘密等原因, 财税号规定, 委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况

14 十五企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用, 不得加计扣除 97 号公告进一步对受托研发的境外机构或个人的范围作了解释, 受托研发的境外机构是指依照外国和地区 ( 含港澳台 ) 法律成立的企业和其他取得收入的组织受托研发的境外个人是指外籍 ( 含港澳台 ) 个人十六委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记根据 97 号公告留存备查资料要求, 委托研发合作研发的合同需经科技主管部门登记未申请认定登记和未予登记的技术合同, 不得享受研发费用加计扣除优惠政策国家税务总局科技部关于加强企业研发费用加计扣除政策贯彻落实工作的通知 ( 税总发号 ) 规定 : 各级税务部门和科技部门要简化管理方式, 优化操作流程, 确保政策落地优化委托研发与合作研发项目合同登记管理方式, 坚持实质重于形式的原则凡研发项目合同具备技术合同登记的实质性要素, 仅在形式上与技术合同示范文本存在差异的, 也应予以登记, 不得要求企业重新按照技术合同示范文本进行修改报送十七允许加计扣除的其他费用的口径与研发活动直接相关的其他费用, 如技术图书资料费资料翻译费专家咨询费高新科技研发保险费, 研发成果的检索分析评议论证鉴定评审评估验收费用, 知识产权的申请费注册费代理费, 差旅费会议费, 职工福利费补充养老保险费补充医疗保险费此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10% 十八研发费用其他相关费用限额计算的简易方法财税号文件参照高新技术企业研发费用的相关规定, 明确与研发活动直接相关的其它相关费用, 不得超过可加计扣除研发费用总额的 10% 97 号公告进一步明确了该限额的计算 : 应按项目分别计算, 每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的 10% 其简易计算方法如下: 假设某一研发项目的其他相关费用的限额为 X, 财税号文件第一条允许加计扣除的研发费用中的第 1 项至第 5 项费用之和为 Y, 那么 X =(X+Y) 10%, 即 X=Y 10%/(1-10%) 例 : 某企业 2016 年进行了二项研发活动 A 和 B,A 项目共发生研发费用 100 万元, 其中与研发活动直接相

15 关的其他费用 12 万元,B 共发生研发费用 100 万元, 其中与研发活动直接相关的其他费用 8 万元, 假设研发活动均符合加计扣除相关规定 A 项目其他相关费用限额 =(100-12) 10%/(1-10%)=9.78 万元, 小于实际发生数 12 万元, 则 A 项目允许加计扣除的研发费用应为万元 ( =97.78) B 项目其他相关费用限额 =(100-8) 10%/(1-10%)=10.22 万元, 大于实际发生数 8 万元, 则 B 项目允许加计扣除的研发费用应为 100 万元该企业 2016 年度可以享受的研发费用加计扣除额为万元 [( ) 50%=98.89] 十九特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除政策, 实务中常有已归集计入研发费用但在当期取得的研发过程中形成的下脚料残次品中间试制品等特殊收入, 此类收入均为与研发活动直接相关的收入, 应冲减对应的可加计扣除的研发费用为简便操作, 企业取得研发过程中形成的下脚料残次品中间试制品等特殊收入, 在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时, 应从已归集研发费用中扣减该特殊收入, 不足扣减的, 加计扣除研发费用按零计算二十研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理生产单机单品的企业, 研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售, 产品所耗用的料工费全部计入研发费用加计扣除不符合政策鼓励本意考虑到材料费用占比较大且易于计量, 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的, 研发费用中对应的材料费用不得加计扣除产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的, 可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用, 不足冲减的, 结转以后年度继续冲减二十一财政性资金用于研发形成的研发费用应区别处理企业取得的政府补助, 会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的, 应按冲减后的余额计算加计扣除金额近期, 财政部修订了企业会计准则第 16 号政府补助与原准则相比, 修订后的准则在总额法的基础上, 新增了净额法, 将政府补助作为相关成本费用扣减按照企业所得税法的规定, 企业取得的政府补助应确认为收入, 计入收入总额净额法产生了税会差异企业在税收上将政府补助确认为应税收入, 同时增加研发费用, 加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数但企业未进行相应调整的, 税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相

16 同, 应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额比如, 某企业当年发生研发支出 200 万元, 取得政府补助 50 万元, 当年会计上的研发费用为 150 万元, 未进行相应的纳税调整, 则税前加计扣除金额为 %=75 万元第三部分加计扣除研发费用核算要求一享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求企业需要关注的是, 财税号文件对研发费用会计核算提出了若干要求 : 1. 遵照国家统一会计制度 : 企业应按照国家财务会计制度要求, 对研发支出进行会计处理 2. 设置研发支出辅助账 : 对享受加计扣除的研发费用, 按研发项目设置辅助账, 准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的, 应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用 3. 研发与生产分别核算 : 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算, 准确合理归集各项费用支出, 对划分不清的, 不得实行加计扣除 97 号公告为指导企业设置研发支出辅助账做了细化规定, 以帮助企业防范相关风险 : 1. 研发项目立项时应设置研发支出辅助账, 由企业留存备查 2. 企业可参照 97 号公告所附样式, 设置研发支出辅助账编制研发支出辅助账汇总表 3. 年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表, 并在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关二研发支出辅助账的样式企业按照财税号文件和 97 号公告要求设置研发支出辅助账时, 应参照 97 号公告所附样式编制企业也可以根据自己的实际情况建立辅助账, 但应涵盖 97 号公告所附样式内容也就是说辅助账样式可以在总局发布的辅助账框架内增加有关项目, 但不得减少和合并有关项目三研发支出辅助账基本核算流程研发支出辅助账包括 4 种形式的研发支出辅助账研发支出辅助账汇总表以及研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 4 种形式的研发支出辅助账分别是 :1. 自主研发研发支出辅助账 ;2. 委托研发研发支出辅助账 ;3. 合作研发研发支出辅助账 ;4. 集中研发研发支出辅助账

企业应根据研发项目的形式, 在立项后按照项目分别设置辅助账从凭证级别记录各个项目的研发支出, 并将每笔研发支出按照财税 2015 119 号文件列明的可加计扣除的六大类研发费用类别进行归类企业应在年度终了之后, 根据所有项目辅助账贷方发生余额汇总填制研发支出辅助账汇总表, 并作为年度财务报告附注, 随年度财务报告一并报送主管税务机关企业还需注意的是,

17 企业应根据研发项目的形式, 在立项后按照项目分别设置辅助账从凭证级别记录各个项目的研发支出, 并将每笔研发支出按照财税号文件列明的可加计扣除的六大类研发费用类别进行归类企业应在年度终了之后, 根据所有项目辅助账贷方发生余额汇总填制研发支出辅助账汇总表, 并作为年度财务报告附注, 随年度财务报告一并报送主管税务机关企业还需注意的是, 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表用于填报计算本年度享受研发费用加计扣除优惠政策的金额, 包括本年度研发支出费用化加计扣除的部分, 以及本年度及以前年度研发费用资本化在本年度加计摊销的部分, 最后作为附列资料随企业年度纳税申报表一并报送主管税务机关四研发费用的费用化或资本化处理方面的规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的, 其税收上资本化的时点应与会计处理保持一致企业会计准则第 6 号 - 无形资产第 7 条规定, 企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开

18 发阶段支出 1. 研究阶段支出研究阶段, 是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查, 主要是指为获取相关知识而进行的活动考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性, 企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在, 因此, 对于企业内部研究开发项目, 研究阶段的有关支出, 应当在发生时全部费用化, 计入当期损益 ( 管理费用 ) 2. 开发阶段支出开发阶段, 是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料装置产品等, 包括生产前或使用前的原型和模型的设计建造和测试小试中试和试生产设施等考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大, 因此, 如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件, 则可将其确认为无形资产具体来讲, 对于企业内部研究开发项目, 开发阶段的支出同时满足了下列条件的才能资本化, 确认为无形资产, 否则应当计入当期损益 ( 管理费用 ) (1) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 (2) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 (3) 无形资产产生经济利益的方式, 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场, 无形资产将在内部使用的, 应当证明其有用性产 (4) 有足够的技术财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资 (5) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 3. 无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出, 应当在发生时费用化, 计入当期损益 ( 管理费用 ) 五共用的人员及仪器设备无形资产会计核算要求有的企业特别是中小企业, 从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能, 用于研发活动的仪器设备无形资产同时也会用于非研发活动, 财税号文件对允许加计扣除的研发费用不再强调专

19 门用于为有效划分这类情形, 企业应对此类人员活动情况及仪器设备无形资产的使用情况做必要记录, 并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配, 未分配的不得加计扣除六核定征收企业不能享受加计扣除政策根据财税号文件规定, 研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业按核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策七研发费用的核算须做好部门间协调配合研发费用的核算需要做大量的准备工作, 如研发费用加计扣除政策要求的留存备查资料, 涉及公司决议研发合同会计账簿相关科技成果资料等等, 因此需要企业研发财务等各职能部门密切配合如果各部门不能有效配合, 导致相关资料会计凭证不全, 记账不完整, 会影响到研发费用的核算以及优惠政策的享受八合作研发项目会计核算要求财税号文件规定, 企业共同合作开发的项目, 由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除企业共同合作研发的项目, 由合作各方按照企业 ( 合作 ) 研究开发项目计划书和经登记的技术开发 ( 合作 ) 合同分项目设置合作研发研发支出辅助账, 就自身实际承担的研发费用按照会计核算要求分项目核算, 并按照研发费用归集范围分别计算加计扣除

20 第四部分研发费用加计扣除备案和申报管理国家税务总局研发费用加计扣除政策子还行指引 1.0 版一享受研发费用加计扣除优惠政策基本流程享受研发费用加计扣除优惠政策主要有以下关键资料和程序 : 1. 年度纳税申报前进行优惠备案并准备好留存备查资料 ; 2. 填写并报送研发支出辅助账汇总表 ; 3. 在年度纳税申报表中填报研发费用加计扣除优惠附表及栏次完整流程见上图二研发费用加计扣除优惠备案的要点 1. 自行判断根据 76 号公告规定, 企业应自行判断其是否符合研发费用加计扣除政策规定的条件

21 2. 履行备案研发费用加计扣除实行备案管理, 凡享受研发费用加计扣除优惠的, 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时, 向主管税务机关报送企业所得税优惠事项备案表和研发项目文件, 履行备案手续按照 76 号公告规定, 研发费用加计扣除优惠不属于定期减免税事项, 在费用化项目发生当期或者资本化项目形成无形资产后的摊销期间, 应每年履行备案手续 ; 企业同时存在多个享受优惠研发项目的, 应当按不同项目分别进行核算, 并按项目分别进行备案 2015 年度及以前按照原政策已审核立项的跨期研发项目延续至 2016 年度及以后的, 在享受优惠年度, 应每年履行备案手续属于跨地区经营汇总纳税企业, 其分支机构享受研发费用加计扣除税收优惠应由二级分支机构按规定向其主管税务机关备案后, 总机构汇总所属二级分支机构已备案优惠事项, 在年度纳税申报时填写汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单一并报送 3. 留存备查资料企业对报送的备案资料留存备查资料的真实性合法性承担法律责任企业应按照 97 号公告, 将相关资料留存备查, 保存期限为相关研发项目享受优惠结束后 10 年企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料, 以证明其符合税收优惠政策条件企业不能提供留存备查资料, 或者留存备查资料与实际生产经营情况财务核算相关技术领域产业目录资格证书等不符, 不能证明企业符合税收优惠政策条件的, 税务机关将追缴其已享受的减免税, 并按照税收征管法规定处理三享受研发费用加计扣除优惠政策的留存备查资料根据 97 号公告, 企业应保留下列留存备查资料 : 文件 ; 1. 自主委托合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主委托合作研究开发项目立项的决议 2. 自主委托合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单 ; 3. 经科技行政主管部门登记的委托合作研究开发项目的合同 ; 4. 从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器设备无形资产的费用分配说明 ( 包括工作使用情况记录 ); 5. 集中研发项目研发费用决算表集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料 ; 6. 研发支出辅助账 ; 7. 企业如果已取得地市级 ( 含 ) 以上科技行政主管部门出具的鉴定意见, 应作为资料留存备查 ;

22 8. 省税务机关规定的其他资料四享受研发费用加计扣除优惠政策但汇算清缴期结束前未备案的处理方法根据 76 号公告规定, 企业已经享受税收优惠, 但在汇缴期间未按照规定备案的, 企业发现后应当及时补办备案手续, 同时提交企业所得税优惠事项备案管理目录列示优惠事项对应的留存备查资料企业已经享受税收优惠, 但在汇缴期间未按照规定备案的, 税务机关发现后, 应当责令企业限期备案, 同时提交企业所得税优惠事项备案管理目录列示优惠事项对应的留存备查资料五享受研发费用加计扣除优惠政策汇算清缴时的有关规定企业年度纳税申报时, 根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表, 在年度纳税申报时随申报表一并报送主管税务机关根据国家税务总局关于 2016 年度企业研究开发费用税前加计扣除政策企业所得税纳税申报问题的公告 ( 国家税务总局公告 2017 年第 12 号 ) 规定, 对 2016 年度研发费用加计扣除附表的填报有了新的要求具体填报时, 研发项目可加计扣除研发费用情况归集表中的第 11 行当期实际加计扣除总额将自动带入年度纳税申报表附表 A 研发费用加计扣除优惠明细表中合计行的第 19 列本年研发费用加计扣除额合计 ( 该表其余数据项无需填写 ), 同时带入上级附表 A 免税减计收入及加计扣除优惠明细表中第 22 行开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用加计扣除六预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠根据国家税务总局关于发布企业所得税优惠事项办理办法的公告 ( 国家税务总局公告 2015 年第 76 号 ) 的规定, 研发费用税前加计扣除政策属于汇缴享受优惠项目, 因此企业实际发生的研发费用, 在年度中间预缴所得税时, 允许据实计算扣除, 在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时, 再依照规定享受加计扣除优惠政策七企业集团集中开发的研发费用分摊需要关注关联申报企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况, 对集中研发项目按照财税号文件规定归集的可加计扣除的研发费用, 按照权利和义务相一致费用支出和收益分享相配比的原则, 合理确定研发费用的分摊方法, 在受益成员企业间进行分摊, 由相关成员企业分别计算加计扣除

23 企业集团应将集中研发项目的协议或合同集中研发项目研发费用决算表, 集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料提供给相关成员企业协议或合同应明确参与各方在该研发项目中的权利和义务费用分摊方法等内容根据国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告 ( 国家税务总局公告 2016 年第 42 号 ) 的规定, 企业集团开发应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略, 包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能风险资产和人员情况等应在主体文档中披露八享受研发费用加计扣除的研发项目无需事先通过科技部门鉴定或立项自 2016 年 1 月 1 日起, 企业申报享受研发费用加计扣除优惠, 无需事前通过科技部门鉴定企业自主研发的项目, 需经过企业有权部门审核立项也就是说, 不需经过科技部门和税务部门进行立项备案, 只需企业内部有决策权的部门, 如董事会等做出决议即可政府及相关部门支持的重点项目, 根据政府部门立项管理的相关要求, 需科技部门备案的特殊情况除外, 但税务部门对自主研发项目没有登记的硬性要求委托研发及合作研发的项目立项则需要科技部门登记技术合同认定管理办法 ( 国科发政字号 ) 第六条规定 : 未申请认定登记和未予登记的技术合同, 不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收信贷和奖励等方面的优惠政策 ;97 号公告规定, 委托及合作研发的, 需提供经科技行政主管部门登记的委托合作研究开发项目的合同留存备查因此, 经科技行政主管部门登记的委托合作研发项目合同是享受研发费用加计扣除的要件之一九税企双方对研发项目有异议的由税务机关转请科技部门鉴定科技部财政部国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知 ( 国科发政号 ) 规定, 税务部门事中事后对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的, 应及时通过县 ( 区 ) 级科技部门将项目资料送地市级 ( 含 ) 以上科技部门进行鉴定 ; 由省直接管理的县 / 市, 可直接由县级科技部门进行鉴定鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后, 应及时组织专家进行鉴定, 并在规定时间内通过原渠道将鉴定意见反馈税务部门鉴定时, 应由 3 名以上相关领域的产业技术管理等专家参加企业承担省部级 ( 含 ) 以上科研项目的, 以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目, 不再需要鉴定十当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受企业符合财税号文件规定的研发费用加计扣除条件而在 2016 年 1 月 1 日以后未及时享受该

24 项税收优惠的, 可以追溯享受并履行备案手续, 追溯期限最长为 3 年国家税务总局研发费用加计扣除政策子还行指引 1.0 版十一正确处理税务核查与企业享受研究费用加计扣除优惠政策的关系国家税务总局关于进一步做好企业研究开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知 ( 税总函号 ) 文件明确要求, 各级税务机关在落实加计扣除优惠政策时, 应以核实企业享受 2016 年度优惠的有关情况为基准, 原则上不核实以前年度有关情况如企业以前年度存在或发现存在涉税问题, 应按相关规定另行处理, 不得影响企业享受 2016 年度加计扣除优惠政策第五部分科技型中小企业研发费用加计扣除政策一科技型中小企业的研发费用加计扣除比例提高到 75% 财政部税务总局科技部联合下发了关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知 ( 财税号 ), 将科技型中小企业开发新技术新产品新工艺实际发生的研发费用加计扣除比例由 50% 提高到 75% 新的政策规定: 在 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日期间, 科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按规定据实扣除的基础上, 再按照实际发生额的 75% 在税前加计扣除 ; 形成无形资产的, 在上述期间按照无形资产成本的 175% 在税前摊销科技型中小企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径按照财税号文件执行二科技型中小企业的标准根据科技部财政部国家税务总局关于印发 < 科技型中小企业评价办法 > 的通知 ( 国科发政号 ) 规定 : 科技型中小企业须同时满足以下条件 : 1. 在中国境内 ( 不包括港澳台地区 ) 注册的居民企业 2. 职工总数不超过 500 人年销售收入不超过 2 亿元资产总额不超过 2 亿元 3. 企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止限制和淘汰类 4. 企业在填报上一年及当年内未发生重大安全重大质量事故和严重环境违法科研严重失信行为, 且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单 5. 企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于 60 分, 且科技人员指标得分不得为 0 分

25 三科技型中小企业评价指标根据国科发政号文件规定, 科技型中小企业评价指标具体包括科技人员研发投入科技成果三类, 满分 100 分其中, 科技人员指标满分 20 分, 研发投入指标满分 50 分, 科技成果指标满分 30 分科技型中小企业评价指标体现了国家对科技型企业的评价导向, 由企业填写科技型中小企业信息表, 进行自我评价四科技型中小企业的认定方式国科发政号文件规定, 科技型中小企业评价工作采取企业自主评价省级科技管理部门组织实施科技部服务监督的工作模式具体流程是 :1. 企业自主评价, 并在线填报科技型中小企业信息表 2. 省级科技管理部门组织有关单位对企业填报的科技型中小企业信息表内容是否完整进行确认内容不完整的, 在服务平台上通知企业补正 3. 信息完整且符合条件的, 由省级科技管理部门在服务平台公示 10 个工作日 4. 公示无异议的企业, 纳入信息库并在服务平台公告 ; 有异议的, 由省级科技管理部门组织有关单位进行核实处理 5. 省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号取得科技型中小企业入库登记编号的企业即为科技型中小企业, 可享受科技型中小企业研发费用 75% 加计扣除优惠政策五可以直接确认符合科技型中小企业的规定根据国科发政号文件规定, 符合科技型中小企业条件第 ( 一 )~( 四 ) 项条件的企业, 若同时符合下列条件中的一项, 可直接确认符合科技型中小企业条件 :1. 企业拥有有效期内高新技术企业资格证书 ;2. 企业近五年内获得过国家级科技奖励, 并在获奖单位中排在前三名 ;3. 企业拥有经认定的省部级以上研发机构 ;4. 企业近五年内主导制定过国际标准国家标准行业标准六科技型中小企业季度预缴时不享受研发费用加计扣除政策根据 76 号公告的规定, 研发费用加计扣除政策属于汇缴享受的优惠项目, 即季度预缴申报时, 允许据实计算扣除, 年度汇算清缴申报时, 再依照规定享受加计扣除优惠政策

26 附件涉及文件一国科发政字 (2000)63 关于印发技术合同认定登记管理办法的通知 ( 网站 : 全国北京市二财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 ( 财税号 ) 三国发号国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见四财税 [2015]119 号财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知五国家税务总局公告 2015 年第 76 号关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告六国家税务总局公告 2015 年第 97 号关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告七国家税务总局公告 2016 年第 42 号国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告八税总函号国家税务总局关于进一步做好企业研究开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知九财税号关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知十国科发政 (2017)115 科技部财政部国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知十一国家税务总局公告 2017 年第 12 号国家税务总局关于 2016 年度企业研究开发费用税前加计扣除政策企业所得税纳税申报问题的公告

27 十二国家税务总局公告 2017 年第 18 号关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告十三国科发政号科技部财政部国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知十四国民经济行业分类与代码(GB/ ) 十五国家税务总局公告 2017 年第 40 号关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告及政策解读

幻灯片 1

幻灯片 1 中小企业素质提升培训中小企业素质提升培训政策大讲堂研究开发费用加计扣除优惠政策解读 2017 年第 8 期指导单位 : 成都市经济和信息化委员会主办单位 : 成都市中小企业服务中心成都市高新区国税局支持单位 : 成都市中小企业服务联盟政策大讲堂中小企业素质提升培训主讲嘉宾成都市高新区国税局政策法规处高小颍何勇研究开发费用加计扣除优惠政策培训辅导 2017 年 10 月 1