主讲内容仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系事项内容时长 1. 税务管理与风险控制概述 10 分钟 2. 高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠 25 分钟 3. 股权转让所得个人所得税计税依据核定 20 分钟 4. 企业重组相关税务规定 30 分钟 5. 休息时间 15 分钟 6.

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可忽仲
7 years ago
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1 仅供指定培训使用, 如需提供给第三方, 必须征得的同意中小企业税务培训 2012 年 2 月

2 主讲内容仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系事项内容时长 1. 税务管理与风险控制概述 10 分钟 2. 高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠 25 分钟 3. 股权转让所得个人所得税计税依据核定 20 分钟 4. 企业重组相关税务规定 30 分钟 5. 休息时间 15 分钟 6. 股权激励机制及个人所得税税收筹划 25 分钟 7. 上海增值税改革试点 25 分钟 8. 问与答 30 分钟 2

3 税务管理与风险控制概述 3

4 税务管理与风险控制概述仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系企业税务风险分析传统的涉税观念和行为误区企业一般税务风险分析企业税务风险和税务稽查风险企业税务风险管理与控制如何识别和评估企业税务风险企业经营决策中税务风险控制 4

5 高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠 5

6 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠高新技术企业相关文件 : 1. 高新技术企业认定管理办法 ( 国科发火 [2008]172 号文 ):2008 年 4 月 14 日 2. 高新技术企业认定管理工作指引 ( 国科发火 [2008]362 号文 ): 2008 年 7 月 8 日 3. 关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 ( 国税函 [2009]203 号文 ): 2009 年 4 月 22 日高新技术企业认定及税收优惠政策的相关变化现行高新技术企业的定义 (172 号文 ): 在国家重点支持的高新技术领域内, 持续进行研究开发与技术成果转化, 形成企业核心自主知识产权, 并以此为基础开展经营活动, 在中国境内 ( 不包括港澳台地区 ) 注册一年以上的居民企业现行高新技术企业能享受的税收优惠政策为 : 减按 15% 的优惠税率征收企业所得税 6

7 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠高新技术企业新旧认定标准的比对企业所得税法自 2008 年 1 月 1 日施行以后, 高新技术企业认定标准发生了变化同时, 科技部财政部和国家税务总局发布国科发火号, 对高新技术企业认定的条件和程序作出了具体的规定 172 号文对高新技术企业认定的标准提高了很多, 具体体现在 : - 技术领域从 11 大类缩小为 8 大类, 且属于国家重点支持的技术领域虽然新的技术领域增加了高新技术服务, 但重点支持的技术领域比较具体, 没有扩展的空间许多企业因所从事的生产经营活动不属于国家重点支持的高新技术领域而不能获得高新技术企业资质 - 对知识产权有比较严格的要求, 对知识产权获得的时间权属状态和权属获得方式等有比较明确的规定许多企业特别是外资企业因没有核心自主知识产权而不能获得高新技术企业的资质 7

8 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠高新技术企业新旧认定标准的比对 ( 续 ) 172 号文对高新技术企业认定的标准提高了很多, 具体体现在 : - 对研发费用的要求更高不仅要求研发费用占销售总额比例达到规定的要求, 即分别是销售额 :50000 万元以下的不低于 6% 万到 2 亿元的不低于 4% 和 2 亿元以上的不低于 3%. 而且对研发活动的内容有更高的要求 - 主观性的条件也更高了企业研究开发的组织管理水平科技成果转化能力自主知识产权数量以及销售和总资产成长性等指标, 通过加权计分的方式进行评定, 企业必须达到 70 分以上才能符合高新技术企业的认定标准 - 以上四个方面的标准提高, 将使一大批原来被认定为高新技术企业的企业失去高新技术企业资格 8

9 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠高新技术企业新旧认定标准的比对 ( 续 ) 新办法旧办法管理机构认定程序及提交材料各省自治区直辖市计划单列市科技行政管理部门同本级财政税务部门组成本地区高新技术企业认定管理机构企业进行认定前须到高新技术企业认定管理工作网进行注册登记三个会计年度的财务报表以及近三个会计年度研究开发费近一个会计年度高新产品 ( 服务 ) 收入的专项审计报告取消了对企业负责人技术职称的要求省厅授权市科技局作高新技术企业认定取消了对企业负责人技术职称的要求企业负责人是熟悉产品研究开发生产和经营的科技人员审查与复审惩罚措施审查与认定工作在收到企业申请材料后 60 个工作日内完成, 并公示 15 个工作日, 公示无异议的方可获得证书整个时间跨度约 4 个月证书有效期为三年, 期满复审, 复审通过后, 有效期仍为三年复审期满后须按初次申请再办理已认定的高新技术企业被取消资格后,5 年内不受理该企业的认定申请每年年审, 无复审制 9

10 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠高新技术企业的认定高新技术企业需同时具备的条件 : 1 拥有自主知识产权近 3 年通过自主研发受让受赠并购等方式, 或通过 5 年以上的独占许可方式, 对其主要产品 ( 服务 ) 的核心技术拥有自主知识产权 ; 2 产品 ( 服务 ) 属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围 ; 3 科技人员比例大专以上学历科技人员占企业当年职工总数的 30% 以上, 其中研发人员占企业当年职工总数的 10% 以上 ; 10

11 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠高新技术企业的认定 ( 续 ) 高新技术企业需同时具备的条件 : 4 研发费用比例近三年研发费用总额需达到销售收入总额的一定比例, i. 最近一年销售收入小于 5,000 万元, 比例不低于 6%; ii. 最近一年销售收入在 5,000-20,000 万元的企业, 比例不低于 4%; iii. 最近一年销售收入在 20,000 万元以上的企业, 比例不低于 3% 5 产品销售收入比例高新技术产品 ( 服务 ) 收入占企业当年总收入的 60% 以上 ; 6 企业其他相关指标企业研究开发组织管理水平科技成果转化能力自主知识产权数量销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求 11

12 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠高新技术企业资格的申请申请流程 1. 企业自我评价及申请 2. 在线提交高新技术企业资格的申请 3. 准备材料并向高新技术企业认定管理机构提交材料 4. 高新技术企业认定管理机构专家审阅材料 5. 公示 (15 个工作日 ) 6. 授予高新技术企业证书及后续审批结果 7. 申请 15% 优惠企业税率企业申请高新技术企业认定通过认定后, 可获得高新技术企业资格, 该资格有效期为 3 年, 企业可在期满前 3 个月内提出复审申请, 复审通过后, 资格将再延期 3 年 12

13 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠技术先进型服务企业相关文件 : 1. 财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知 ( 财税 [2010]65 号 ): 2010 年 11 月 5 日 2. 财政部国家发展和改革委员会国家税务总局科学技术部商务部关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知 ( 财税 [2009]63 号文 ): 2009 年 5 月 24 日 ( 已废止, 仅供参考 ) 现行技术先进型服务企业能享受的税收优惠政策为 : 减按 15% 的优惠税率征收企业所得税 ; 发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额 8% 的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除 13

14 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠技术先进型服务企业的认定技术先进型服务企业需同时具备的条件 : 1. 从事技术先进型服务业务认定范围 ( 试行 ) 中的一种或多种技术先进型服务业务, 采用先进技术或具备较强的研发能力 ; 2. 企业的注册地及生产经营地在示范城市 ( 含所辖区县县级市等全部行政区划 ) 内 ; 3. 企业具有法人资格, 近两年在进出口业务管理财务管理税收管理外汇管理海关管理等方面无违法行为 ; 4. 具有大专以上学历的员工占企业职工总数的 50% 以上 ; 5. 从事技术先进型服务业务认定范围 ( 试行 ) 中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的 50% 以上 6. 从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的 50% 14

15 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系高新技术企业和技术先进型服务企业的税收优惠技术先进型服务企业的认定管理 1. 示范城市所在省 ( 直辖市计划单列市 ) 科技部门会同本级商务财政税务和发展改革部门负责指导所辖示范城市的技术先进型服务企业认定管理工作 2. 符合条件的技术先进型服务企业应向所在示范城市人民政府科技部门提出申请, 由示范城市人民政府科技部门会同本级商务财政税务和发展改革部门联合评审并发文认定 3. 经认定的技术先进型服务企业, 持相关认定文件向当地主管税务机关办理享受本通知第一条规定的企业所得税优惠政策事宜 4. 示范城市人民政府科技商务财政税务和发展改革部门及所在省 ( 直辖市计划单列市 ) 科技商务财政税务和发展改革部门对经认定并享受税收优惠政策的技术先进型服务企业应做好跟踪管理, 对变更经营范围合并分立转业迁移的企业, 如不符合认定条件的, 应及时取消其享受税收优惠政策的资格 15

16 股权转让所得个人所得税计税依据核定 16

17 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告 ( 国家税务总局 2010 年 27 号公告 ) 国家税务总局 2010 年 27 号公告主要内容国家税务总局 2010 年 27 号公告自然人转让所投资企业股权 ( 份 )( 以下简称股权转让 ) 取得所得, 按照公平交易价格计算并确定计税依据计税依据明显偏低且无正当理由的, 主管税务机关课采用本公告列举的方法核定如何确定计税依据明显偏低且无正当理由 - 申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的 ; - 申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的 ; - 申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的 ; - 申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的 ; - 经主管税务机关认定的其他情形 17

18 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告主要内容 ( 续 ) 前述所称正当理由, 是指以下情形 : - 所投资企业连续三年以上 ( 含三年 ) 亏损 ; - 因国家政策调整的原因而低价转让股权 ; - 将股权转让给配偶父母子女祖父母外祖父母孙子女外孙子女兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人 ; - 经主管税务机关认定的其他合理情形 18

19 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告主要内容 ( 续 ) 计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法 - 参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入 - 对知识产权土地使用权房屋探矿权采矿权股权等合计占资产总额比例达 50% 以上的企业, 净资产额须经中介机构评估核实 - 参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入 - 参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入 - 纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的, 应当提供相关证据, 主管税务机关认定属实后, 可采取其他合理的核定方法 19

20 企业重组相关税务规定 20

21 企业重组相关税务规定仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系相关文件 : 1. 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 ( 财税 [2009]59 号文 ) : 2009 年 4 月 30 日 2. 企业重组业务企业所得税管理办法 ( 国家税务总局公告 4 号 ): 2010 年 7 月 26 日企业重组类型 - 法律形式改变 - 债务重组 - 股权收购 - 资产收购 - 合并 - 分立 21

22 企业重组相关税务规定仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系税务处理一般性税务处理或特特殊性税务处理 - 一般性税务处理 : 企业进行重组时, 应该在交易发生时按照所转移的相关资产和 ( 或 ) 股权的公允价值确认转让所得或损失, 且收购方取得的相关资产和 ( 或 ) 股权应该按照交易价格重新确定计税基础 - 特殊性税务处理 : 转让方对企业重组交易中股权支付的部分, 暂不确认有关资产或股权的转让所得或损失 ; 同时受让方对所取得的资产或股权的计税基础, 以被转让资产或股权的原有计税基础确定 22

23 企业重组相关税务规定仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系适用特殊税务处理方法的条件 ( 同时满足 ) 企业重组具有合理的商业目的对于股权收购, 收购企业购买的股权应不低于被收购企业全部股权的 75%, 在资产收购中, 受让企业收购的资产应不低于转让资产的企业全部资产的 75% 企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动重组交易对价中涉及的股权支付金额应不低于交易支付总额的 85% 企业重组中取得股权支付的原主要股东, 在重组后连续 12 个月内, 不得转让所取得的股权 23

24 企业重组相关税务规定仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系上述特殊处理方法也适用于下列跨境重组方式 ( 同时满足 ) 非居民企业向其 100% 直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权非居民企业向与其具有 100% 直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权居民企业以其拥有的资产或股权向其 100% 直接控股的非居民企业进行投资, 其适用的特殊性税务处理方法是该居民企业实现的资产或股权转让收益可以在 10 个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额财政部国家税务总局核准的其他情形 24

25 企业重组相关税务规定仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系合理商业目的认定要点重组活动的交易方式重组活动的形式及实质重组活动给交易各方税务状况带来的可能变化重组各方从从交易中获得的财务状况变化重组活动是否给交易各方带来了在一般市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务非居民企业参与重组活动的情况 25

26 企业重组相关税务规定仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系重组时间进程 26

27 企业重组相关税务规定仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系其他要点亏损的处理及防范滥用亏损规定对于符合特殊性税务处理条件的合并, 被分立企业的亏损可按被分立资产占全部资产的比例进行分配, 由分立企业继续弥补合并企业与分立企业的税收事项及税收优惠重组规定同时明确了在吸收合并和分立后, 如何处理企业剩余的税收优惠但是, 对于税收优惠的金额有一定限制分步重组重组规定同时明确, 对于企业在重组发生前后连续 12 个月内分步对其资产股权进行交易, 应根据实质重于形式原则将上述交易作为单独一项企业重组交易进行处理重组规定的生效日期重组规定自 2008 年 1 月 1 日起执行, 与企业所得税法及其实施条例执行日期相同 27

28 企业重组相关税务规定仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系观察 -59 号文及 4 号公告借鉴国际惯例重组规定沿用了大多数国际税收惯例与以往相关税收政策的不同重组规定没有继续沿用之前在国税发 [1997]207 号文及 [1997]71 号文中的宽松的税务处理方法未明确事项 - 如何判断商业目的及主要目的 - 如果企业基于市场环境的变化而必须改变以往的经营模式 ( 合理的商业原因 ), 是否可以允许作为例外处理? 征收管理重组规定要求, 企业重组符合特殊性税务处理的条件, 并选择采用该处理时, 需在企业所得税年度纳税申报时向主管税务机关提交书面材料备案 28

29 股权激励机制及税收筹划 29

30 股权激励机制及税收筹划中国雇主在实施股票期权计划时可能遇到的问题个人所得税的计算外汇管理局对计划的审批境内个人参与境外上市公司的股票激励计划计划需要获得外汇管理局的批准, 相应的审批流程较为复杂一般来说, 股票激励计划为员工带来的收益较高, 相应的个人所得税税负也较重, 有可能会影响原有计划对员工的激励作用与税务机关确认计税方式股票激励计划在我国并未全面普及, 在纳税申报过程中, 需要与主管税务机关进行事前沟通, 确认应适用的计税方法股票激励计划在中国实施不仅牵涉到复杂的外汇管制, 还会面临诸如高个人税负高现金压力等问题, 缺乏有效的筹划往往会导致降低对员工的激励作用税款缴纳和购汇支付对价根据现行税法, 个人在实际获得股票期权收益前就需缴纳较高的个人所得税, 这可能为员工或公司带来额外的现金压力, 影响原有计划对员工的激励作用 30

31 员工股票期权计划的中国个人所得税影响在中国境内有住所个人对于在授权时非可公开交易的股票期权, 个人被授予该股票期权时, 不产生纳税义务授予价格处置价格行权当日市场价行权当日市场价与授予价的差额视同工资薪金所得授予日行权日处置日工资薪金所得适用 3%~45% 的七级累进税率计算缴纳个人所得税, 通常为 45% 持有股票期间的股息红利所得适用 20% 的个人所得税税率处置价与行权当日市场价的差额视同资本利得财产转让所得和资本利得适用 20% 的个人所得税税率计算缴纳个人所得税

32 员工股票期权计划的中国个人所得税影响在中国境内无住所个人对于在授权时非可公开交易的股票期权, 个人被授予该股票期权时, 不产生纳税义务授予价格处置价格行权当日市场价开始在华任职行权当日市场价与授予价的差额视同工资薪金所得授予日行权日处置日结束在华任职工资薪金所得适用 3%~45% 的七级累进税率计算缴纳个人所得税, 通常为 45% 仅就在华任职后的部分产生纳税义务若该外籍人士在中国境内居住未满 5 年, 则 : 持有股票期间的股息红利所得免征中国个人所得税 ; 海外上市的股票转让收益免征中国个人所得税

33 股权激励机制及税收筹划仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系常见的员工股票激励计划股票期权 ( ESOP ) 股票增值权 ( SAR ) 限制性股票 ( RS ) 33

34 股权激励机制及税收筹划仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系相关税法一览财税 (2009) 5 国税发 (1998) 9 国税函 (2000) 190 财税 (2005) 35 国税函 (2006) 902 国税函 (2007) 1030 国税函 (2009) 461 国家税务总局公告 2011 年第 27 号 34

35 股权激励机制及税收筹划仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系非上市公司股权激励收入国税发 [1998]9 号因一次收入较多, 全部计入当月工资薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的, 自其实际认购股票等有价证券的当月起, 在不超过 6 个月的期限内平均分月计入工资薪金所得计算缴纳个人所得税 35

36 股权激励机制及税收筹划仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系国税函 [2000]190 号国家税务总局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知 36

37 股权激励机制及税收筹划仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系财税 [2005] 35 行权当月纳税所得按工资薪金性质收入征税, 与当月工资分开计算应纳税额应纳税额按下列公式计算 : 应纳税额 = ( 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 / 规定月份数适用税率 - 速算扣除数 ) 规定月份数规定月份数, 是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数, 长于 12 个月的, 按 12 个月计算 37

38 股权激励机制及税收筹划仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系财税 [2005] 35 个税税务处理所得性质授予 ( 注 ) 无纳税申报要求 N/A 归属无纳税申报要求 N/A 行权应税工资薪金二级市场出售股票应税财产转让注 : 股权激励计划需要及早在主管税务局进行备案登记并获批准后方可依据相关税法规定计算应纳税额 38

39 股权激励机制及税收筹划仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系国税函 [2006] 902 在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的, 其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税 [2005]35 号文件规定的公式计算应纳税款本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得, 应按以下公式计算应纳税款 : 应纳税款 =( 本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率 - 速算扣除数 ) 规定月份数 - 本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得, 而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的, 以境内工作期间月份数的加权平均数作为公式的规定月份数 39

40 股权激励机制及税收筹划仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系非上市公司股权激励收入国税函 [2007]1030 号按全年一次性奖金由于非上市公司股票没有可参考的市场价格, 除存在实际或约定的交易价格, 或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外, 购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定 40

41 股权激励机制及税收筹划仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系财税 [2009]5 号股票增值权所得限制性股票所 41

42 股权激励机制及税收筹划仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系国税函 [2009] 461 股票增值权和限制性股票应纳税所得额及纳税义务发生时间股票增值权某次行权应纳税所得额 =( 行权日股票价格 - 授权日股票价格 ) 行权股票份数纳税义务发生时间 : 上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期 ; 限制性股票应纳税所得额 =( 股票登记日股票收盘价 + 本批次解禁股票当日收盘价 ) 2 本批次解禁股票份数 - 被激励对象实际支付的资金总额 ( 本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数 ) 纳税义务发生时间 : 每一批次限制性股票解禁的日期 42

43 股权激励机制及税收筹划仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系国税函 [2009] 461 股权激励所得应纳税额的计算个人在纳税年度内两次以上 ( 含两次 ) 取得股票期权股票增值权和限制性股票等所得, 包括两次以上 ( 含两次 ) 取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的, 上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并, 按照 «国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知»( 国税函 [2006]902 号 ) 第七条第八条所列公式计算扣缴个人所得税 43

44 股权激励机制及税收筹划仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系国税函 [2009] 461 政策适用财税 [2005]35 号国税函 [2006]902 号和财税 [2009]5 号以及本通知有关股权激励个人所得税政策, 适用于上市公司 ( 含所属分支机构 ) 和上市公司控股企业的员工, 其中上市公司占控股企业股份比例最低为 30% 间接持股比例, 按各层持股比例相乘计算, 上市公司对一级子公司持股比例超过 50% 的, 按 100% 计算优惠计税方法不适用以上政策适用规定之外的集团公司非上市公司员工公司上市之前设立股权激励计划, 待公司上市后取得的股权激励所得上市公司未按照本通知规定向其主管税务机关报备有关资料的 44

45 上海增值税改革试点 45

46 上海增值税改革试点仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系启动改革 : 2011 年 10 月 6 日, 温家宝总理主持召开的国务院常务会议正式通过流转税制度改革的方案 ( 简称试点方案 ) 改革目的 : - 进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题 ; - 完善我国税收制度 ; - 支持我国现代服务业的发展相关文件 : 1. 关于印发营业税改征增值税试点方案的通知 ( 财税 [2011]110 号文 : 2011 年 11 月 16 日 ( 试点方案 ) 2. 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 ( 财税 [2011]111 号文 : 2011 年 11 月 16 日 ) 3. 国家税务总局发布关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 ( 国家税务总局公告 2011 年 65 号 ) 46

47 上海增值税改革试点仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系试点方案 : - 适用范围 : 第一轮试点于 2012 年 1 月 1 日开始在上海市交通运输业和部分现代服务业等 ( 试点行业 ) 开展, 当条件成熟时扩展至全国范围 - 增值税率 : 在现行增值税 17% 标准税率和 13% 低税率基础上, 新增 11% 和 6% 两档低税率 - 税收分配 : 在试点期间, 改革后所征增值税收入仍归属原本征营业税试点地区政府的收入, 如本轮试点中的上海 - 原营业税优惠政策的延续 : 试点行业可以继续享有原营业税优惠政策, 并根据增值税特点进行调整 - 增值税抵扣办法 : 纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣 47

48 上海增值税改革试点仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系试点文件概要 ( 财税 110 号文及财税 111 号文 ) 110 号文主要为实施营业税改征增值税的试点方案建立了改革原则长远规划和基本框架, 是一个框架性文件 ; 111 号文则进一步为实施试点方案提供了具体的指引和实施细则它包括以下三个附件 : - 附件 1: 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 ; - 附件 2: 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 ; - 附件 3: 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 48

49 上海增值税改革试点仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系具体试点行业及使用税率试点行业 ( 服务 ) 适用增值税率现行营业税率交通运输业 1. 陆路运输服务 2. 水路运输服务 11% 3% 3. 航空运输服务 4. 管道运输服务部分现代服务业 1. 研发和技术服务 2. 信息技术服务 6% 3. 文化创意服务 5% 4. 物流辅助服务 5. 鉴证咨询服务 6. 有形动产租赁服务 17% 注 : 针对每一试点服务所作出的详细定义和具体使用范围, 请参照 111 号文件附件 1 应税服务范围注释 49

50 上海增值税改革试点仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系观察 : 两份文件为这一轮在上海的试点方案分别奠定了框架基础和制度体系我们认为试点方案必将给试点地区和非试点地区试点企业和非试点企业服务提供方和接收方之间带来不同层面的重要影响宏观影响试点方案在上海的先行会吸引试点服务的提供者在上海建立业务 ( 公司 ) 以便享受试点方案带来的税务好处同理, 上海的试点企业 ( 服务提供方 ) 也会相应吸引更多的客户购买其服务这些客户将可以抵扣进项税额, 这是与非试点地区的营业税纳税人那里购买相同的服务并不能抵扣营业税税负不能比拟的优势根据 110 号文, 上海市政府将获得试点方案带来的所有增值税收入, 这将会吸引并大力推动其他地区政府考虑采用营业税改征增值税转型方案从这两份重要政策性文件和其附件来看, 某些服务行业, 如建筑业金融和保险业邮政通讯业娱乐业和铁路运输业等或基于种种经济政治原因, 不在此轮试点方案的适用范围内 50

51 上海增值税改革试点仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系观察 ( 续 ): 微观影响 : 如前所述, 因为从试点企业购买服务的企业可以将他们的进项税额从销项税额中抵扣, 试点方案将很有可能降低他们的流转税税负以下表格演示了试点企业不同类别的客户 ( 服务购买方 ) 在购买试点服务后产生的流转税影响服务购买方税务影响商务影响 a. 国内增值税纳税人 b. 国内营业税纳税人 c. 境外服务购买方这类服务购买方将从试点方案的实施中获益, 因为他们为购买试点服务而缴纳的增值税作为进项税额可按规定抵扣销项税额这类服务购买方将承受由试点企业收取的增值税负 ( 因为通常情况下增值税率会高于营业税率 ), 并将其作为购买成本处理两份文件均没有对此给出明确规定, 有可能某些行业的试点服务出口将可以享受零税率 ( 有增值税退税 ), 而某些则仅仅是免征增值税 ( 无增值税退税 ) 如果试点企业在由营业税 ( 不可抵扣 ) 改征增值税 ( 可抵扣 ) 减轻流转税负后, 因此适当降低服务价格的话, 这类服务购买方将会进一步获益这类服务购买方应考虑和试点企业重新商谈服务价格如果试点服务出口只是适用免征增值税处理的话, 相应的它的进项税额也就不能退税这一处理将极有可能降低中国试点企业在国际市场上的竞争力 51

52 仅供指定培训使用, 提供给第三方前请与联系问 & 答 52

53 谢谢您的参与! This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, [insert legal name of the PwC firm], its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it [insert legal name of the PwC firm]. All rights reserved. In this document, PwC refers to [insert legal name of the PwC firm] which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.

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