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2 目录研发费用加计扣除相关法规沿革研发费用加计扣除新旧法规的对比研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程新法下研发费用加计扣除热点问题国外鼓励研发相关税收政策简介企业可能面临的困难和挑战提问与讨论 2

3 研发费用加计扣除相关法规沿革

4 研发费用加计扣除相关法规沿革旧法下研发费用加计扣除的规定 ( 代表性的法律法规 ) q 财工字 [1996]41 号 q 国税发 [1996]152 号 q 国税发 [1999] 第 49 号 q 国税发 [1999]173 号 q 国税函 [2001]405 号 q 国税发 [2003]127 号 q 财税 [2006]88 号新法下研发费用加计扣除的规定 ( 代表性的法律法规 ) q 企业所得税法 q 企业所得税法实施条例 q 财企 [2007]194 号 q 国税发 [2008]116 号 q 国科发火 [2008]172 号 q 财税 [2009]31 号 q 国税函 [2009]98 号在旧法下,2006 年之前内外资研究开发费用加计扣除政策存在一定差异, 但在财税 [2006]88 号文颁布之后基本统一了内外资研究开发费用加计扣除的相关政策财税 [2006]88 号中关于研发费用加计扣除的规定与新法下的相关规定较为接近 4

5 研发费用加计扣除新旧法规的对比

6 研发费用加计扣除新旧法规的对比表原研发费用加计扣除的规定新研发费用加计扣除的规定概念差异原 : 技术开发费现 : 研发费用财税 [2006]88 号前 : 适用对象内资盈利工业企业, 企业进行技术开发当年在中国境内发生的技术开发费比上年实际增长 10% ( 含 10%) 以上的外资企业进行技术开发当年在中国境内发生的技术开发费比上年实际增长 10%( 含 10%) 以上的财税 [2006]88 号文 : 所有财务核算制度健全, 实行查账征税的内外资企业科研机构大专院校等财务核算制度健全实行查账征税的内外资企业科研机构大专院校等 ( 与新法规定基本一致 ) 6

7 研发费用加计扣除新旧法规的对比表 ( 续 ) 研发活动定义审批手续展期扣除原研发费用加计扣除的规定财税 [2006]88 号前 : 内资技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品新技术新工艺的各项费用外资未作明确规定财税 [2006]88 号文 : 内外资进行了统一原需报经所在地主管税务机关审查核准后方可扣除外资在 03 年后内资在 04 年后分别取消了审查核准制度, 只需要在申报时提交相关资料财税 [2006]88 号前 : 由于加计扣除造成的亏损不允许用以后年度的应纳税所得进行弥补财税 [2006]88 号文 : 企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分, 可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣, 抵扣的期限最长不得超过五年新研发费用加计扣除的规定企业为获得科学与技术 ( 不包括人文社会科学 ) 新知识, 创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术工艺产品 ( 服务 ) 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动由纳税人按政策规定自主申报扣除加计扣除可能产生的亏损可以由以后年度所得弥补 7

8 研发费用加计扣除新旧法规的比较表 ( 续 ) 扣除范围原研发费用加计扣除的规定财税 [2006]88 号前 : 内资新产品设计费, 工艺规程制定费, 设备调整费, 原材料和半成品的试制费, 技术图书资料费, 未纳入国家计划的中间实验费, 研究机构人员的工资, 研究设备的折旧, 与新产品的试制和技术研究有关的其他经费, 委托其他单位进行科研试制的费用外资不含企业从其他单位购进技术或受让技术使用权而支付的购置费或使用费, 以及从事技术开发业务的企业发生的属于技术开发服务业务的营业成本费用财税 [2006]88 号文 : 统一为财税 [2006]88 号前内资企业的规定新研发费用加计扣除的规定企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 (2007 年度 ) 规定项目的研究开发活动, 其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出, 允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除 ( 一 ) 新产品设计费新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费资料翻译费 ( 二 ) 从事研发活动直接消耗的材料燃料和动力费用 ( 三 ) 在职直接从事研发活动人员的工资薪金奖金津贴补贴 ( 四 ) 专门用于研发活动的仪器设备的折旧费或租赁费 ( 五 ) 专门用于研发活动的软件专利权非专利技术等无形资产的摊销费用 ( 六 ) 专门用于中间试验和产品试制的模具工艺装备开发及制造费 ( 七 ) 勘探开发技术的现场试验费 ( 八 ) 研发成果的论证评审验收费用 ; 资本化的研究开发费用也允许享受加计扣除 8

9 研发费用加计扣除新旧法规的比较表 ( 续 ) 原研发费用加计扣除的规定新研发费用加计扣除的规定加计扣除计算集团公司研发费扣除经税务机关审核批准对其发生的技术开发费允许再按 50% 抵扣当年度的应纳税所得额工业集团公司根据生产经营和科技开发的实际情况, 对技术要求高投资数额大由集团公司统一组织开发的项目, 需要向所属企业集中提取技术开发费的, 经国家税务总局或省级税务机关审核批准, 可以集中提取技术开发费研发费用计入当期损益未形成无形资产的, 允许再按其当年研发费用实际发生额的 50%, 直接抵扣当年的应纳税所得额研发费用形成无形资产的, 按照该无形资产成本的 150% 在税前摊销除法律另有规定外, 摊销年限不得低于 10 年企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况, 对技术要求高投资数额大, 需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目, 其实际发生的研究开发费, 可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊分摊时, 企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同, 企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表和决算分摊表如不提供协议或合同, 研究开发费不得加计扣除 9

10 企业研究开发费用加计扣除新政策解析新政的突出变化研发活动的界定 116 号文件对研究开发活动的定义作了明确, 为研发费用加计扣除的适用设定了较高的门槛适用对象取消了旧法下对于适用对象技术开发费增长百分之十和境内发生的限制, 将研发费用加计扣除的适用范围相应调整为财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业扣除范围与国税发号文件出台之前的文件比较, 没有与研发活动直接相关的其他费用的类似规定, 而将研发费用的范围严格地限定在列举的 8 类费用中 10

11 企业研究开发费用加计扣除新政策解析新政的突出变化 ( 续 ) 研发费用核算研究开发费用划分不清的, 不得享受加计扣除新旧政策衔接企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损, 可以用以后年度所得弥补, 但结转年限最长不得超过 5 年 11

12 研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程

13 研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程部分地方性法规列举关于转发国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法 ( 试行 ) 的通知和本市实施意见,( 沪国税所 [2009]14 号 ); 关于进一步做好企业研发费加计扣除政策落实工作的通知,( 沪国税所 [2010]11 号 ); 江苏省地方税务局关于印发江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法 ( 试行 ) 的通知 ( 苏地税发 [2009]6 号 ); 企业研究开发费用税前加计扣除操作规程 ( 试行,( 苏国税发 [2010]107 号 ); 关于印发企业所得税减免税备案管理工作规程 ( 试行 ) 的通知, ( 京地税企 [2010]39 号 ) 13

14 研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程上海上海关于进一步做好企业研发费加计扣除政策落实工作的通知沪国税所 [2010]11 号申请时限企业要按照关于转发 < 国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法 ( 试行 ) 的通知 > 和本市实施意见的通知 ( 沪国税所号 ) 规定, 最迟在每年 3 月底前向主管税务机关报送或变更上一年度的研发项目立项资料主管税务机关在规定时限内在办税服务大厅随时受理报送材料企业除按试行办法规定内容向主管税务机关报送资料外, 还应分类 ( 自行开发委托开发合作开发集中开发 ) 报送上海市企业研发项目情况表 14

15 研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程上海 ( 续 ) 实务操作流程向主管税务机关报送研发项目立项资料收到商请政府科技部门出具鉴定意见通知书后, 到其税务征管所属对应同级政府科技部门办理鉴定按研发费用分类填写汇算清缴申报表并进行申报取得科技部门鉴定认定书后, 送往税务机关 15

16 研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程江苏江苏省关于印发企业研究开发费用税前加计扣除操作规程 ( 试行 ) 的通知苏国税发 [2010]107 号项目确认享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目, 需经当地政府科技部门或经信委进行审核, 并取得企业研究开发项目确认书项目登记企业取得企业研究开发项目确认书后, 经主管税务机关审核, 主管税务机关对项目进行登记并出具企业研究开发项目登记信息告知书加计扣除在企业所得税年度纳税申报时, 企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用, 备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策 16

17 研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程江苏 ( 续 ) 实务操作流程项目确认及登记 ( 方式 : 向政府科技部门或经信委申请项目确认 / 向主管税务机关申请项目登记 ) 报送资料 : 江苏省企业研发项目情况表 ; 研究开发项目计划书和研究开发费预算 ; 研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单 ; 开发项目立项的决议文件 ; 开发项目的合同或协议等收到税务部门发放的企业研究开发项目登记信息告知书后, 企业所得税年度纳税申报前按规定进行备案 17

18 研发费用加计扣除地方性法规及实际操作规程典型操作流程问题对科技部门立项证明文件的要求及税务机关对研发项目有异议的处理要求 ; 对中介机构出具鉴证报告的要求 ; 对研发费加计扣除税收优惠的备案要求 ; 相关申请程序及表格的填列要求 18

19 新法下研发费用加计扣除热点问题

20 新法下研发费用加计扣除热点问题研发费用的归集允许做为研发费用归集的项目尚待厘清的研发费用归集项目某些地方税务主管机关在实务中的口径把握研发费用的归集管理流程财务及税务部门在企业研发费用归集管理中的角色企业技术生产采购等部门在研发费用归集管理中的职责 20

21 新法下研发费用加计扣除热点问题 ( 续 ) 不同类型企业研发费用加计扣除的特点研发中心软件行业企业制造行业企业金融行业企业其他 21

22 新法下研发费用加计扣除热点问题 --- 尚待明确的问题委托开发符合条件的, 由委托方按照规定计算加计扣除, 受托方不得再进行加计扣除对委托开发的项目, 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况, 否则, 该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除委托方境外实务关注 : 境内受托方受托方受托方是否可以申请研发费用加计扣除? 凭证的举证责任? 凭证的真实性? 委托方在境外? 境外境内委托方 22

23 新法下研发费用加计扣除热点问题 --- 尚待明确的问题 ( 续 ) 合作开发符合条件的, 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除实务关注 : 116 号文规定未明确合作各方自身承担的研发费用究竟是指各方实际支付的研发费用还是按照合作开发协议应当承担的研发费用 23

24 新法下研发费用加计扣除热点问题 --- 尚待明确的问题 ( 续 ) 集团开发企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况, 对技术要求高投资数额大, 需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目, 其实际发生的研究开发费, 可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊实务关注 : 分摊的具体操作细节 ; 新企业所得税法及实施条例对于成本分摊有过说明, 但 116 号文并未对具体的分摊办法予以进一步的明确 ; 异地分公司研发费用摊销的处理 24

25 新法下研发费用加计扣除热点问题 --- 讨论无形资产定义及确认要点? 企业是否有必要成立专门的研究开发机构? 税法上研发活动起止时间是否与会计上研发活动起止时间一致? 25

26 国外鼓励研发相关税收政策简介

27 国外鼓励研发相关税收政策简介国外研发费用税收优惠政策主要形式如下 : 税款递延 ; 税收抵免 ; 税收加计扣除 ; 部分国家税收政策介绍如下 : 法国, 技术开发投资税收优惠 ; 日本, 促进基础技术研究税则 ; 韩国, 技术开发促进法 27

28 企业可能面临的困难和挑战

29 可能的困难和挑战税务机关对某些特殊行业的高新技术领域相对比较陌生 ; 申请过程需要公司多个相关部门的多方配合和通力合作 ( 例如财务部税务部 IT 部门合规部总务部等 ) 对税务机关的具体要求理解不够充分, 而导致许多低效劳动 ; 公司现有的内部文件的缺失或者不符合申请条件 ; 公司现有的会计处理没有满足法规的要求 ; 专业文件资料的翻译件不符合税务机关的要求而导致额外的补充说明 ; 缺乏与相关政府部门 ( 税务机关科委等 ) 的有效沟通机制 ; 寻求专业机构的协助 29

30 专业机构可以提供的帮助协助申请研发费用加计扣除的税收优惠协助准备并复核研究开发费用加计扣除申请所需报送的材料 ; 报送材料递交后, 与主管税务机关沟通, 使研发活动的审批过程更顺畅更高效率 ; 协助配合税务机关针对研发活动审批的询问 ; 复核由客户准备的研究开发费用加计扣除的汇算清缴资料 ; 提供建议以备企业今后年度的加计扣除申请更高效协助建立研发费用加计扣除的内部控制管理流程通过对企业 IT 部门法务部门研发部门生产部门等的访谈, 明确各职能部门的管理职责 ; 协助设计研发费用归集管理流程 ; 协助进行研发费用归集管理流程与现有财务流程及内控管理制度间的整合 30

31 专业机构可以提供的帮助 ( 续 ) 协助在全球范围内研发布局及相关税收优惠政策享受的规划德勤具有遍布全球 150 多个国家和地区为客户提供研发税务规划的国际资源 ; 德勤全球的税务精英紧密合作, 根据您特殊的情况和需要提供精准和具有增值性的税务建议 ; 德勤在转让定价和跨国公司架构方面也建立了领先的全球税务业务这些专业优势有助我们为客户提供深入而全面的服务, 在考虑研发开发活动时能配合全盘计划 31

32 提问与讨论

许柯税务合伙人许柯先生是德勤华永会计师事务所上海税务和商务咨询部的合伙人, 有超过十五年的国际会计师事务所的执业经验同时, 他是本所华东区南京分所苏州分所和杭州分所税务部的主管合伙人, 领导着整个江浙地区的税务团队许先生的专业经验包括 : 擅长提供各种与中国的企业在国内外的主要证券市场上市有关的税务服务 ; 协助大型国有企业

33 许柯税务合伙人许柯先生是德勤华永会计师事务所上海税务和商务咨询部的合伙人, 有超过十五年的国际会计师事务所的执业经验同时, 他是本所华东区南京分所苏州分所和杭州分所税务部的主管合伙人, 领导着整个江浙地区的税务团队许先生的专业经验包括 : 擅长提供各种与中国的企业在国内外的主要证券市场上市有关的税务服务 ; 协助大型国有企业民营企业和跨国公司进行整体税务状况评估和税务筹划 ; 在国内企业境外投资的架构设计与整合也有丰富的经验 ; 此外, 他在转让定价方面有资深的经验, 为众多跨国公司提供关联交易的税务规划和研究 2001 年 12 月, 为配合德勤全球战略发展的需要, 许先生曾被德勤国际委派到澳大利亚工作一年半, 从事国际税务和转让定价税务服务许先生是中国注册会计师和中国注册税务师 33

34 声明本文件中所含资料及其所含信息乃德勤就某个专题或某些专题而提供的一般性信息, 并非对此类专题的详尽表述故此, 这些资料所含信息并不能构成会计税务法律投资咨询或其他专业建议或服务读者不应依赖本资料中的任何信息作为可能影响其自身或者其业务决策的唯一基础在作出任何可能影响个人财务或业务的决策或采取任何相关行动前, 请咨询合资格的专业顾问上述资料及其所含信息均按原貌提供, 德勤对该等资料或其所含信息不做任何明示或暗示的表述或保证除前述免责内容外, 德勤亦不担保该等资料或其所含信息准确无误或者满足任何特定的业绩或者质量标准德勤明确表示不提供任何隐含的保证, 包括但不限于, 对可商售性所有权对某种特定用途的适用性非侵权性适配性安全性及准确性的保证您需自行承担使用这些资料及其所含信息的风险, 并承担因使用这些资料及其所含信息而导致的全部责任及因使用它们而导致损失的风险德勤不承担与使用这些资料或其所含信息有关的的任何专项间接附带从属性或惩罚性损害赔偿或者其他赔偿责任, 无论是否涉及合同法定或侵权行为 ( 包括但不限于疏忽行为 ) 倘若前述条款的任何部分因任何原因不能完全执行, 其余部分内容仍然有效 34

35 德勤 Deloitte ( 德勤 ) 泛指一间根据英国法律组成的私人的担保有限公司德勤有限公司 (" 德勤有限公司 "), 以及其一家或多家成员所每一个成员所均为具有独立法律地位的法律实体 Deloitte ( 德勤 ) 是一个品牌, 在这个品牌下, 在全球各地具独立法律地位的事务所属下数以万计的德勤专业人士联合向经筛选的客户提供审计企业管理咨询财务咨询风险管理以及税务服务这些事务所均为德勤有限公司的成员每一个成员所在其所在的特定地区提供服务并遵守当地国家的法律及专业规则德勤有限公司并不参与向客户提供服务德勤有限公司及其每一个成员所乃独立及独特的法律实体, 相互之间不因对方而承担任何责任德勤有限公司及其每一个成员所仅对自身行为或遗漏承担责任, 而对相互的行为或遗漏不承担任何责任德勤有限公司的每一个成员所的结构各自根据其所在国家法律法规惯例及其他因素而制定, 并可以在其经营所在地透过附属公司联营机构及 / 或其他实体提供专业服务 35

研发费加计扣除讲座江苏华星会计师事务所江苏华星税务师事务所张云龙合伙人

研发费加计扣除讲座江苏华星会计师事务所江苏华星税务师事务所张云龙合伙人中小企业服务联盟沙龙研发费用税前加计扣除系列讲座 ( 第二场 ) 主办单位 : 苏州工业园区中小企业服务中心苏州工业园区中小企业服务联盟协办单位 : 江苏华星会计师事务所江苏风云科技服务有限公司 1 研发费加计扣除讲座江苏华星会计师事务所江苏华星税务师事务所张云龙合伙人 2015-11-18 2 主要内容一研发费税前扣除流程二研究开发费加计扣除相关政策三研究开发费会计核算要求四研究开发费用税务和财务列支范围比较