小微企业税收优惠政策的落实情况及效应分析

Size: px

Start display at page:

Download "小微企业税收优惠政策的落实情况及效应分析"

疑都
5 years ago
Views:

1 Business and Globalization 商业全球化, 2016, 4(3), Published Online July 2016 in Hans. The Implementation and Effects of Small and Micro Enterprises Based on Questionnaire Survey and Typical Investigation in Jiangsu Province Yuanyuan Xu, Danling Lu, Beibei Zhu, Yao Wang Nanjing University of Finance and Economics, Nanjing Jiangsu Received: Jun. 15 th, 2016; accepted: Jul. 1 st, 2016; published: Jul. 5 th, 2016 Copyright 2016 by authors and Hans Publishers Inc. This work is licensed under the Creative Commons Attribution International License (CC BY). Abstract Small and micro enterprises play an irreplaceable role in increasing employment, promoting economic growth, technological innovation and social harmony and stability. It is of great strategic significance for national economy and social development. To promote the further development of small and micro enterprises, this article first analyses the evolution of small business tax incentives in recent years, then goes further investigation and analysis of the relevant preferential tax policies in the implementation of the small business and its effects through questionnaire survey and the typical investigation, which proposes viable policy recommendations to help small and micro enterprises thrive. Keywords Small and Micro Enterprises, Preferential Tax Policies, Implementation, Effects, Policy Recommendations 小微企业税收优惠政策的落实情况及效应分析基于江苏省问卷调查与典型调查徐媛媛, 陆丹玲, 朱贝贝, 王瑶南京财经大学, 江苏南京文章引用 : 徐媛媛, 陆丹玲, 朱贝贝, 王瑶. 小微企业税收优惠政策的落实情况及效应分析 [J]. 商业全球化, 2016, 4(3):

2 收稿日期 :2016 年 6 月 15 日 ; 录用日期 :2016 年 7 月 1 日 ; 发布日期 :2016 年 7 月 5 日摘要小微企业在增加就业科技创新促进经济增长与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用, 对国民经济和社会发展具有重要战略意义本文首先梳理了近几年小微企业税收优惠政策的演变, 然后通过问卷调查与典型调查的方式进一步分析研究了相关税收优惠政策的落实情况及其效应, 进而提出具有可行性的政策建议, 助小微企业茁壮成长关键词小微企业, 税收优惠政策, 落实, 效应, 政策建议 1. 引言近年来, 党中央国务院先后出台了一系列税收优惠政策, 助力小微企业减负加油破冰前行小微企业一词也成为热门话题, 逐渐为大众熟悉 2. 小微企业税收优惠政策的演变 2.1. 小微企业的三个内涵目前小微企业的概念大致可分为三个种类 : 工信部标准的小微企业增值税 ( 营业税 ) 优惠政策中的小微企业和所得税优惠政策中的小微企业 1) 工信部标准的小微企业工业和信息化部国家统计局发展改革委财政部于 2011 年制订了中小企业划型标准规定 ( 工信部联企业 [2011]300 号 ), 将所有企业划分至 16 个行业, 同时按照从业人员营业收入额资产总额等指标在每个行业中区分中小微三种规模的企业小型企业为年销售 300 万元万元, 用工人数 300 人以下 ; 微型企业为年销售 300 万元以下, 用工人数 20 人以下 2) 增值税 ( 营业税 ) 优惠政策中的小微企业 2013 年 7 月财政部和国税总局发布了关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知 ( 财税 [2013]52 号 ), 规定对月销售额 ( 营业额 ) 不超过 2 万元的企业或非企业性单位, 暂免征收增值税 ( 营业税 ) 财税 [2014]71 号文件又对销售额 ( 营业额 ) 适度放宽至 3 万元因此, 增值税 ( 营业税 ) 优惠政策中的小微企业是以月销售额 ( 营业额 ) 为标准, 低于 3 万元即可免税 3) 所得税优惠政策中的小微企业企业所得税法第二十八条规定符合条件的小型微利企业, 减按 20% 的税率征收企业所得税所得税法暂行条例第九十二条又具体对符合条件的小型微利企业进行了规定, 即 ( 一 ) 工业企业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 100 人, 资产总额不超过 3000 万元 ;( 二 ) 其他企业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 80 人, 资产总额不超过 1000 万元本文所研究的小微企业是指增值税优惠政策中的小微企业和所得税优惠政策中的小微企业 58

3 2.2. 小微企业税收优惠政策的演变小微企业的税收优惠大致可分为流转和所得两类, 其中流转税以增值税 ( 营业税 ) 优惠为主, 所得税类以企业所得税优惠为主 1) 增值税 ( 营业税 ) 优惠政策演变 ( 见表 1) 2) 企业所得税优惠政策演变 ( 见表 2) 3) 其他相关税费及附加优惠政策演变 ( 见表 3) 3. 小微企业税收优惠政策的落实情况调查 3.1. 调查过程扶持小微企业的税收优惠政策出台了很多, 力度也在不断加强, 但是落实情况如何? 扶持小微企业的税收优惠政策还有多大空间? 这是政府和小微企业所关心的问题为此, 本项目组采用了问卷调查和典型调查两种方法, 以反映客观真实的情况并提出相应建议 1) 问卷调查本项目组在 2015 年第四季度为期 3 个月的时间里, 将江苏省共分为苏南地区 ( 以南京为调查点 ) 苏中地区 ( 以泰州为调查点 ) 苏北地区( 以盐城为调查点 ) 进行问卷调查分别从每个城市随机抽取了 5-8 家小微企业进行调查, 调查对象为企业管理者, 采取直接上门发放问卷方式共发放调查问卷 20 份, 回收调查问卷 20 份, 具体情况如表 4 所示 (1) 调查问卷的设计 Table 1. Preferential tax policies evolution of value added tax (sales tax) 表 1. 增值税 ( 营业税 ) 优惠政策演变执行时间执行依据主要内容 ~ 财税 (2013) 52 号财税 (2014) 71 号税总函 [2015] 199 号对增值税小规模纳税人中月销售额不超过 2 万元的企业或非企业性单位, 暂免征收增值税 ; 对营业税纳税人中月营业额不超过 2 万元的企业或非企业性单位, 暂免征收营业税对月销售额 2 万元 ( 含 2 万元 ) 至 3 万元的增值税小规模纳税人, 免征增值税 ; 对月营业额 2 万元至 3 万元的营业税纳税人, 免征营业税对于不达增值税起征点的小规模纳税人, 目前不得纳入增值税发票系统升级版推行范围 Table 2. Preferential tax policies evolution of business income tax 表 2. 企业所得税优惠政策演变执行时间执行依据主要内容至今中华人民共和国主席令第 63 号符合条件的小型微利企业, 减按 20% 的税率征收企业所得税 ~ 财税 [2009]133 号 ; 财税 [2011]4 号 ~ 财税 [2011]117 号 ~ 财税 [2014]34 号 ~ 财税 [2015]34 号 ~ 财税 [2015]99 号对年应纳税所得额低于 3 万元 ( 含 3 万元 ) 的小型微利企业, 其所得减按 50% 计入应纳税所得额, 按 20% 的税率缴纳企业所得税对年应纳税所得额低于 6 万元 ( 含 6 万元 ) 的小型微利企业, 其所得减按 50% 计入应纳税所得额, 按 20% 的税率缴纳企对年应纳税所得额低于 10 万元 ( 含 10 万元 ) 的小型微利企业, 其所得减按 50% 计入应纳税所得额, 按 20% 的税率缴纳企业所得税对年应纳税所得额低于 20 万元 ( 含 20 万元 ) 的小型微利企业, 其所得减按 50% 计入应纳税所得额, 按 20% 的税率缴纳企业所得税对年应纳税所得额低于 30 万元 ( 含 30 万元 ) 的小型微利企业, 其所得减按 50% 计入应纳税所得额, 按 20% 的税率缴纳企业所得税 59

4 Table 3. Evolution of other relevant tax and additional incentives 表 3. 其他相关税费及附加优惠政策演变执行时间执行依据主要内容 ~ ~ ~ 财政部国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知免征小型微型企业部分行政事业性收费关于对小微企业免征有关政府性基金的通知关于开展银税互动助力小微企业发展活动的通知对金融机构与小型微型企业签订的借款合同免征印花税对小微企业免征管理类登记类证照类行政事业性收费, 具体包括有企业注册登记费税务发票工本费海关监管手续费货物原产地证明书费农机监理费等 22 项收费对按月纳税的月销售额或营业额不超过 3 万元 ( 含 3 万元 ), 以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过 9 万元 ( 含 9 万元 ) 的缴纳义务人, 免征教育费附加地方教育附加水利建设基金文化事业建设费为支持小微企业发展, 促进大众创业万众创新, 推动税务部门银行业金融机构之间的信息互通, 缓解小微企业融资难问题, 创新小微企业融资方式改进金融服务, 国家税务总局和中国银行业监督管理委员会决定在全国范围内共同建立银税合作机制, 开展银税互动助力小微企业发展活动对四个领域重点行业小型微利企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产关于进一步完善固定资产加经营共用的仪器设备, 单位价值不超过 100 万元 ( 含 100 万元 ) 的, 允许在速折旧企业所得税政策有关问计算应纳税所得额时一次性全额扣除 ; 单位价值超过 100 万元的, 允许缩题的公告短折旧年限或采取加速折旧方法 Table 4. Table showing of small micro-enterprise s survey questionnaires 表 4. 小微企业调查问卷回收情况表城市发放份数回收份数有效份数有效比例南京 % 泰州 % 盐城 % 资料来源 : 项目组成员整理本调查问卷由 18 个问题组成除了被调查企业的所属行业筹资方式资产总额等基本信息以外, 主要了解了企业应纳税所得额管理者对税收优惠的具体了解等情况此外, 问卷还特别针对企业管理者年龄及职工受教育程度等情况进行了调查, 最后, 调查了税收优惠政策给企业员工带来的收入福利等相关改变以及企业管理者对当下税收优惠政策的意见 (2) 调查问卷的统计及初步分析在对调查问卷所收集的信息进行归类整理的基础上, 结合对税务部门的调研情况, 本项目组发现大多数小微企业从事的是批发零售业, 企业资产总额大多处于 80 万以下, 应纳税所得额多为 10 万以下, 筹资方式各地差异较大, 企业的职工受教育水平普遍较低 1 行业分布情况根据问卷资料显示, 调查的 20 家企业里有 9 家属于批发零售业,5 家来自工业企业, 租赁服务行业及科技行业分别为 4 家和 2 家具体占比情况如表 5 由表 5 可以看出目前江苏省小微企业类型还是以批发零售业为主, 而我国批发零售业企业大多科技含量较低并且大多为劳动密集型产业, 缺乏科技创新与高新技术, 科技行业仅占 10%, 不到批发零售业的四分之一 2 筹资方式从筹资方式来看 ( 图 1), 占比最多的是个人独资 (55%), 其次是合资占 30%, 贷款和其他筹资方式分别 60

占 10% 和 5% ( 如图 1) 根据图 1 数据显示, 小微企业中个人独资的筹资方式占比为 55% 与合资或贷款方式相比, 遥遥领先, 而个人独资也在一定程度上意味着企业发展资金的缺少以及规模的难以扩大少数企业管理者表示, 虽然现在政策上呼吁扶持小微企业, 拓宽融资渠道, 但实际操作过程中, 贷款麻烦, 融资困难, 企业的筹资道路依旧艰难 3 资产总额情况根据回收问卷显示,

5 占 10% 和 5% ( 如图 1) 根据图 1 数据显示, 小微企业中个人独资的筹资方式占比为 55% 与合资或贷款方式相比, 遥遥领先, 而个人独资也在一定程度上意味着企业发展资金的缺少以及规模的难以扩大少数企业管理者表示, 虽然现在政策上呼吁扶持小微企业, 拓宽融资渠道, 但实际操作过程中, 贷款麻烦, 融资困难, 企业的筹资道路依旧艰难 3 资产总额情况根据回收问卷显示, 小微企业资产总额绝大部分在 80 万及以下, 在 80 万到 100 万之间的仅有四家, 占比 20%, 而 100~500 万及 500 万以上的分别仅占 10% 和 5%, 由此可见, 小微企业的总体资产规模不大, 因此盈利能力抗风险能力相较大中型企业显得不足, 在市场竞争中易处于劣势 ( 如图 2) 4 应纳税所得额本次调查问卷中, 本项目组共将小微企业的应纳税所得额分为四项, 由回收资料的整理及分析来看, 小微企业的应纳税所得额大多处于 10 万以下,30 万以上的占比极少企业的资产规模远远落后于大中型企业的同时筹资难利润低等问题也不可避免地带来这种现象 ( 如图 3) 5 职工受教育水平由此次分析资料来看, 小微企业职工的主要学历为初中, 占比为 49%, 其次是高中或中专, 占 21%, 由此可见小微企业职工的受教育程度普遍不高, 因而也在一定程度上造成了小微企业匮乏高新技术人才, 缺少创新与活力的局面 ( 如图 4) 2) 典型调查本次典型调查的基本情况如下, 典型企业是江苏省盐城市某小微企业创业园中的 XX 服饰有限 Table 5. Table showing of distribution of small and micro enterprises 表 5. 小微企业行业分布情况表企业类型批发零售业工业租赁及商务服务业科技行业数量所占比例 45% 25% 20% 10% 资料来源 : 项目组成员整理资料来源 : 项目组成员整理 Figure 1. Small business financing 图 1. 小微企业筹资方式情况图 61

Figure 2. Small and micro enterprises with total assets 图 2. 小微企业资产总额情况图 Figure 3. Taxable income of small and micro enterprises 图 3. 小微企业应纳税所得额 Figure 4.

小微企业职工受教育水平公司据了解,XX 服饰有限公司属于轻工业, 主要从事服装的生产与供应, 共有员工 76 人, 资产总额约 900 万元, 年应纳税所得额 50 万元左右, 是典型的小微企业代表本次典型调查的时间是 2015 年 12 月 5 日, 调查的主要问题及回答如下 : (1)

6 Figure 2. Small and micro enterprises with total assets 图 2. 小微企业资产总额情况图 Figure 3. Taxable income of small and micro enterprises 图 3. 小微企业应纳税所得额 Figure 4. Employee education levels of small and micro business 图 4. 小微企业职工受教育水平公司据了解,XX 服饰有限公司属于轻工业, 主要从事服装的生产与供应, 共有员工 76 人, 资产总额约 900 万元, 年应纳税所得额 50 万元左右, 是典型的小微企业代表本次典型调查的时间是 2015 年 12 月 5 日, 调查的主要问题及回答如下 : (1) 该企业管理者是否了解国家出台的小微企业税收优惠政策? 企业管理者表示虽然苏北地区目前对小微企业税收优惠政策的宣传不是十分到位, 但是作为企业的管理者, 他还是会积极了解国家税务总局出台的新政策文件等, 同时也会积极到当地税务局了解最新的税收政策优惠等 (2) 该企业是否享受了相关税收优惠政策? 企业管理者表示 XX 服饰有限公司在创业园区内的规模属于比较大的企业之一, 几乎每年应纳税额都在 30 万以上, 但是该企业也享受国家税务总局出台的税收优惠政策,30 万以下的年应纳税所得额其所得减按 50% 计入应纳税所得额, 按 20% 的税率缴纳企业所得 62

7 税 (3) 当地政府是否出台了税收优惠政策减轻该企业负担? 企业管理者表示, 为促进小微企业的发展, 当地政府实施了多项优惠政策, 如 2015 年下半年当地政府对首次纳税达 20 万元 50 万元 100 万元, 且当年增幅不低于 20% 的小微企业分别给予 2 万元 5 万元 10 万元的奖励 ; 对于年纳税超过 1 万元的新办个体工商户, 当年按所纳税额的 25% 进行奖励 ; 对企业引进的高技术人才给予补助等 (4) 管理者对小微企业税收优惠政策有哪些意见和建议? 该管理者坦言, 虽然政府的税收优惠政策在一定程度上缓解了小微企业的发展压力, 但当地小微企业发展过程中仍然存在诸多问题, 处于苏北地区的该企业先天性的经济发展不足所形成的人才技术的大量流失, 也带来了企业核心竞争力低创新能力弱利润空间小等问题因此该负责人认为小微企业税收优惠政策应该考虑到地区间发展现状, 给予苏北欠发达地区更多地优惠和补助总体而言, 政府逐年用各种税收优惠政策来改善小微企业的生存环境, 一定程度上的确帮助了小微企业逐渐蓬勃壮大, 但是小微企业的长久健康发展仍然需要政府持续的支持与鼓励, 发展之路依旧任重而道远 3.2. 小微企业税收优惠政策具体落实现状近年来, 小微企业税收优惠政策不断出台, 不断完善, 力度不断加大, 使更多的企业享受到了国家的优惠政策这在很大程度上降低了小微企业的税收负担, 降低了小微企业的准入门槛, 对小微企业的发展壮大起到了重要作用在调查过程中, 本项目组发现税务机关为更好地推进政策落实, 做出了多方面的努力首先, 各税务干部被安排加强了税收业务培训工作, 使其熟练掌握税收政策, 帮助纳税人了解和享受税收优惠政策其次, 税务机关为加强小微企业服务工作, 陆续通过公告栏电子大屏幕短信平台微博微信等平台, 大力宣传发布相关的税务知识, 及时解答纳税人疑问, 以方便小微企业主了解最新的税收优惠政策, 提高纳税人税收政策知晓度另外, 江苏省国税局及时启动落实小微企业税收优惠政策工作机制, 明确责任单位责任人和落实时限, 建立专门管理台账, 认真核实符合小微企业条件的户数, 重点监控申报进度与享受政策的准确性, 对符合规定条件的小微企业提示其自行享受优惠汇算清缴期结束后, 更是开展税收优惠政策的效应分析和评估最后, 江苏大部分地区目前都实现了纳税系统自动化, 纳税系统会根据企业提供的资料, 自动识别出小微企业, 并按小微企业的优惠政策实行扣税, 这极大方便了一些文化水平不高的小微企业业主进行无障碍纳税根据本项目组的调查数据显示, 有 87.3% 的小微企业管理者表示了解相关政策,82% 的管理者认为税务部门在小微企业的纳税服务方面表现较好对小微企业税收优惠政策表示满意和非常满意的企业合计约 85.6%, 极高的满意度证明了税收优惠政策的实效但是, 在政策落实情况中, 小微企业税收优惠政策还是存在准入门槛过高存在地区差异等问题, 如从调查数据中可以了解到, 苏南地区的小微企业有 57.3% 享有税收优惠, 高于苏中地区的 48.6% 和苏北地区的 53.3% 因而, 虽然目前税收优惠政策的落实状况已有许多改善, 但是在政策的实施中依然存在许多问题 4. 小微企业税收优惠政策的效应分析 4.1. 积极效应 1) 税收优惠范围变广, 国家不断出台新的税收优惠政策来扩大小微企业的优惠面例如, 增值税起征点由原来的 2 万元提升到了 3 万元 ; 最新的财税号更是把企业所得税优惠范围扩大到了年应纳税所得额低于 30 万元的小微企业, 比 2010 年的 3 万元多出 9 倍, 使得更多的小微企业享受到优惠 63

8 政策带来的福利 2) 政府宣传力度不断加强, 宣传效果明显政府从多方面着手宣传小微企业税收优惠政策, 如 : 国家税务局网站上的小微企业税收优惠政策专栏税务局相关资料发放主题讲座的开展以及微信公众平台的推送等方式, 多渠道多方面地使小微企业业主了解税收优惠政策的实时动态 3) 税收优惠力度不断加大, 涉及税种增多, 优惠方式更加多样化财税 [2015]99 号文件规定 : 对年应纳税所得额低于 30 万元 ( 含 30 万元 ) 的小型微利企业, 其所得减按 50% 计入应纳税所得额, 按 20% 的税率缴纳企业所得税相比 2008 年的政策, 优惠力度可见一斑除此以外, 现行的优惠税种不仅包括流转税和所得税, 更涵盖了印花税行政事业费等相关税费 2015 年 9 月, 政府出台新的政策进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题, 使得小微企业税收优惠方式更加多样化 4.2. 存在问题 1) 尽管目前国家已经出台了一些缓解小微企业压力的税收优惠政策, 但是小微企业的税收负担仍然较重减免税涉及税种也较少 [1] 2) 无论是苏南还是苏中苏北地区, 普遍由于企业的动力不足投入不够文化薄弱等因素而缺乏创新力, 企业大多从事劳动密集型产业, 因而竞争力偏低, 利润也不容乐观 3) 大多数被调查的小微企业业主表示, 目前企业发展的一项重大阻碍因素依然是融资难的问题企业资金短缺, 规模难以壮大, 也因此带来了企业转型难利润低的现状 5. 促进小微企业进一步发展的建议针对我国当前小微企业发展中存在的问题, 提出三点建议 : ( 一 ) 加大税收优惠力度, 扩大小微企业减税范围并增加减免税种为让更多的小微企业享受到税收优惠带来的福利, 政府可以针对不同的小微企业产业类型制定更有针对性的政策, 同时给予企业更多的优惠在税种方面, 政府也可以适度扩大其范围, 城镇土地使用税城建费教育附加费等都可以减免以切实减轻企业税负 ( 二 ) 为鼓励企业自主创新, 政府可以从多个方面给予支持, 如 : 对企业招纳的高技术人才政府提供财政补贴, 减免个人所得税, 促进小微企业引进和留住先进人才, 提高企业的核心竞争力, 对积极发展高新技术的企业加大税收优惠力度, 政府设立创新基金助力企业发展等 [2] ( 三 ) 政府在制定税收优惠政策的同时, 还应积极关注企业的融资状况, 拓宽企业融资渠道, 扶持企业进一步发展鼓励企业与银行的积极沟通, 进而有效促进银企合作, 政府也可以设立财政专项扶持资金, 专门用于小微企业进行融资担保贷款贴息扶持补偿等, 或者借鉴中关村的投融资模式以降低小微企业融资成本, 改善小微企业融资现状此外, 在本次调研中, 苏北地区的政策宣传及落实也明显表现出了落后于苏南苏中地区的态势, 因此, 政策的宣传力度依然亟待加大扶持小微企业的发展壮大并不是一项一蹴而就的事情, 依然任重而道远, 希望小微企业能在改革开放的春风中茁壮成长, 打通税收优惠政策落实最后一公里参考文献 (References) [1] 李辉. 促进我国小微企业发展的财税政策研究 [A]. 2014, [2] 国家税务总局办公厅. 关于进一步加强小微企业税收优惠政策落实工作通知的解读 [R]

9 再次投稿您将享受以下服务 : 1. 投稿前咨询服务 (QQ 微信邮箱皆可 ) 2. 为您匹配最合适的期刊小时以内解答您的所有疑问 4. 友好的在线投稿界面 5. 专业的同行评审 6. 知网检索 7. 全网络覆盖式推广您的研究投稿请点击 :

台州市地方税务局税收优惠政策速递

台州市地方税务局税收优惠政策速递 2015 年第一期 : 小微企业税收优惠政策前言小微企业是社会主义市场经济主体的重要组成部分, 对繁荣市场促进就业改善民生维护社会稳定等方面都起着重要作用同时, 小微企业也是当前释放改革红利, 刺激经济发展的关键领域和薄弱环节国务院非常重视小微企业发展, 连续出台一系列包括税收优惠在内的相关政策, 扶持小微企业发展为确保支持小微企业发展政策的落实,