Microsoft Word - PRC Tax Update 2014

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逐尹陶
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1 Importance* PRC Tax Update 1. 财政部国家税务总局中国证券监督管理委员会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知财税 [ ]48 48 号 : ( 2. 国家税务总局政策法规司一般反避税管理规程 ( 试行 ) 征求意见 2014 ( 征求意见稿 ) ( 3. 国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告国家税务总局公告 2014 年第 36 号 ( 4. 国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告国家税务总局公告 2014 年第 38 号 ( 居民企业成立或参股外国企业, 或者处置已持有的外国企业股份或有表决权股份, 符合以下情形之一, 且按照中国会计制度可确认的, 应当在办理企业所得税预缴申报时向主管税务机关填报居民企业参股外国企业信息报告表

2 5. 国家税务总局关于发布非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法的公告国家税务总局公告 2014 年第 37 号 ( 全面系统地规范对非居民企业从事国际运输的税收管理, 从税务登记征收管理享受协定待遇及跟踪管理等环节做出了具体规定 6. 国家税务总局政策法规司车辆购置税征收管理办法车辆购置税征收管理办法征求意见征求意见 2014 ( 征求意见稿 ) ( 7. 国家税务总局关于支持中国 ( 上海 ) 自由贸易试验区创新税收服务的通知税总函 [2014]298 号 ( 8. 国家税务总局关于发布重大税收违法案件信息公布办法 ( 试行 ) 的公告国家税务总局公告 [2014]41 号 ( 对重大税收违法案件公布原则公布机关公布标准公布内容管理措施公布期限异议处理等内容进行了明确 9. 国家税务总局关于发布纳税信用管理办法 ( 试行 ) 的公告国家税务总局公告 [2014]40 号 (

3 10. 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告国家税务总局公告 [2014]39 号 ( 公告列举了三种情形, 纳税人对外开具增值税专用发票, 同时符合的, 则不属于虚开增值税专用发票, 受票方可以抵扣进项税额 11. 财政部国家税务总局海关总署关于取消加工贸易项下进口钢材保税政策的通知财关税 [2014]37 号 ( Upload Date: 7 July 财政部海关总署国家税务总局关于租赁企业进口飞机有关税收政策的通知财关税 [2014]16 号 : ( 主要明确自 2014 年 1 月 1 日起, 租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的税收 ( 增值税 ) 优惠政策 2. 财政部海关总署国家税务总局关于调整享受税收优惠政策的天然气进口项目的通知财关税 [2014]8 号 (

4 3. 国家税务总局关于贯彻落实国务院办公厅关于支持外贸稳定增长的若干意见国务院办公厅关于支持外贸稳定增长的若干意见的通知税总函号 ( 主要涉及以下事项 : 进一步加快出口退税进度, 确保及时足额退税进一步优化出口退税服务, 降低企业经营成本进一步落实外贸税收政策, 增强企业竞争力进一步防范打击骗退税行为, 营造健康外贸环境 4. 国家税务总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具等有关问题的公告国家税务总局公告 2014 年第 32 号 ( 5. 国家税务总局财政部人力资源社会保障部教育部民政部关于支持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体实施问题的公告国家税务总局公告 2014 年第 34 号 ( 主要是明确实施支持和促进重点群体创业就业的有关税收政策 6. 国家税务总局中国人民银行关于规范横向联网系统银行卡缴税业务的通知税总发号 (

5 7. 财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知财税 ( )57 号 ( 统一增值税征收率, 将 6% 和 4% 的增值税征收率统一调整为 3% 将财税 (2009)9 号文财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知及财税号文财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知中相关条款中的增值税征收率作出相应调整自 2014 年 7 月 1 日起执行 8. 国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告国家税务总局公告 2014 年第 35 号 ( 房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则, 出具专项报告, 在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时, 报送主管税务机关 9. 财政部海关总署国家税务总局关于横琴平潭开发有关增值税和消费税政策的通知财税号 ( 明确横琴平潭开发有关增值税和消费税政策 : 1) 内地销往横琴平潭与生产有关货物, 视同出口, 实行增值税和消费税退税政策但有四类货物不包括在内 2) 横琴平潭各自区内企业之间销售其在本区内的货物, 免征增值税和消费税有规定者除外 3) 横琴平潭已享受免税保税退税政策的货物销往内地, 除有规定外, 照章征收进口税收 4) 其它相关规定

6 10. 财政部国家发展改革委国土资源部住房和城乡建设部中国人民银行国家税务总局新闻出版广电总局关于支持电影发展若干经济政策的通知财教 ( )56 号 ( 对电影制片企业销售电影拷贝 ( 含数字拷贝 ) 转让版权取得的收入, 电影发行企业取得的电影发行收入, 电影放映企业在农村的电影放映收入, 自 2014 年 1 月 1 日起 4 年内免征增值税一般纳税人提供的城市电影放映服务, 可按现行政策, 选择按照简易计税办法计算缴纳增值税 Upload Date: 23 June 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告得额若干问题的公告国家税务总局公告 [2014]29 号 ( 2. 国家税务总局关于在全国中小企业股份转让系统转让股票有关证券 ( 股票 ) 交易印花税政策的通知国家税务总局财税 [ ] 年第 47 号 : ( Upload Date: 9 June 国家税务总局关于调整机动车销售统一发票票面内容的公告国家税务总局公告 [2014]27 号 ( 2. 国家税务总局关于发布电信企业增值税征收管理暂行办法电信企业增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告 [2014]26 号 ( Upload Date: 27 May 2014

7 合伙 1. 国家税务总局关于关于发布发布个体工商户个体工商户个人独资企业和个人独资企业和合伙合伙企业个人所得税问题企业个人所得税问题的公告国家税务总局公告 2014 年第 25 号 : ( 2. 国家税务总局关于关于印发布发布税务系统税务系统首问责任制度 ( 试行试行 ) 的通知税总发号 : ( 文书 1. 国家税务总局务总局关于关于发布发布取消简并取消简并涉税文书文书报表的公告 Upload Date: 13 May 2014 国家税务总局公告 2014 年第 21 号 : ( 2. 国家税务总局关于关于逾期未逾期未办理的出口办理的出口退 ( 免 ) 税可延期可延期办理有关问题办理有关问题的公告国家税务总局公告 2014 年第 20 号 : ( ) 3. 国家税务总局关于关于税款缴库退库库退库工作规程规程国家税务总局令第 31 号 : ( ) 公开工作领导 4. 国家税务总局关于调整税务总局政务 ( 政府信息 ) 公开工作领导小组和办公和办公室成及其职责的通知员及其职责国家税务总局税总函税总函 [ ] 年 149 号 : (

8 型微 5. 国家税务总局关于小型微型微利企业所得税优惠政策有关问题利企业所得税优惠政策有关问题的通知国家税务总局财税 [ ] 年第 34 号 : ( Upload Date: 15 April 国家税务总局关于关于简化增值税发票简化增值税发票领用和用和使用程用程序有关问题有关问题的公告国家税务总局公告 2014 年第 19 号 : ( 2. 国家税务总局关于关于企业企业因国务院国务院决定事项定事项形成的资产成的资产损失告损失税前扣除前扣除问题问题的公国家税务总局公告 2014 年第 18 号 : ( Upload Date: 31 March 2014 依据构标准 1. 国家税务总局关于依据依据实际管理机实际管理机构标准构标准实施居民企业实施居民企业认定有关问题定有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 [2014] 年 9 号 ): 对境外注册的中资控股企业 ( 例如香港上市的红筹国企 ) 申请认定为中国居民企业的层报确认程序进一步明确中国居民企业的层报确认程序进一步明确中资控股企业自其被认定为居民企业的年度起, 从直接投资的中国境内其他居民企业取得以前年度 ( 限于 2008 年 1 月 1 日以后 ) 乎合规定的股息红利等权益性投资收益免征所得税国家税务总局公告 2014 年第 9 号 : ( 2. 国家税务总局关于发布适用增值税用增值税零税率应税服务税率应税服务退 ( 免 ) 税管理办法的公告 ( 国家税务总局公告 [2014]11 号 ) 国家税务总局在 2014 年 2 月 8 日发布适用增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税管理办法取代国家税务总局公告 2013 年第 47 号文的适用增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税管理办法 ( 暂行 ) : 适用增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税管理办法共有 24 条, 更加细分

9 有关退 ( 免 ) 税管理办法及要求以下是适用增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税管理办法和已废止的适用增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税管理办法 ( 暂行 ) 的对照比较国家税务总局公告 2014 年第 11 号 : ( ( 对照比较 ) 关于发布适用增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税管理办法的公告国家税务总局公告 2014 年第 11 号为落实营业税改征增值税有关应税服务适用增关于发布适用增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税管理办法 ( 暂行 ) 的公告国家税务总局公告 2013 年第 47 号 ( 已废止 ) 值税零税率的政策规定, 经商财政部同意, 国家税务总局制定了适用增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税管理办法现予以发布, 自 2014 年 1 月 1 日起施行国家税务总局关于发布适用增值税零税率应税服务退( 免 ) 税管理办法 ( 暂行 ) 的公告 ( 国家税务总局公告 2013 年第 47 号 ) 同时废止适用增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税管理办法第一条中华人民共和国境内 ( 以下简称境内 ) 的增值税一般纳税人提供适用增值税零税率的应税服务, 实行增值税退 ( 免 ) 税办法适用增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税管理办法 ( 暂行 )( 已废止 ) 第一条中华人民共和国境内 ( 以下简称境内 ) 提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人 ( 以下称零税率应税服务提供者 ), 提供适用增值税零税率的应税服务 ( 以下简称零税率应税服务 ), 如果属于增值税一般计税方法的, 实行增值税退 ( 免 ) 税办法, 对应的零税率应税服务不得开具增值税专用发票第二条本办法所称的增值税零税率应税服务提供者是指, 提供适用增值税零税率应税服务, 且认定为增值税一般纳税人, 实行增值税一般计税方法的境内单位和个人属于汇总缴纳增值税的, 为经财政部和国家税务总局批准的汇总缴纳增值税的总机构第三条增值税零税率应税服务适用范围按财政部国家税务总局的规定执行起点或终点在境外的运单提单或客票所对应的各航段或路段的运输服务, 属于国际运第二条零税率应税服务的范围 ( 一 ) 国际运输服务港澳台运输服务 1. 国际运输服务 (1) 在境内载运旅客或货物出境 ;

10 输服务 (2) 在境外载运旅客或货物入境 ; 起点或终点在港澳台的运单提单或客票 (3) 在境外载运旅客或货物所对应的各航段或路段的运输服务, 属于港澳从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监台运输服务管区域及场所从国内海关特殊监管区域及场从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海管区域及场所从国内海关特殊监管区域及场关特殊监管区域及场所, 不属于国际运输服务所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海 2. 港澳台运输服务关特殊监管区域及场所, 以及向国内海关特殊 (1) 提供的往返内地与香港澳门台湾监管区域及场所内单位提供的研发服务设计的交通运输服务 ; 服务, 不属于增值税零税率应税服务适用范围 (2) 在香港澳门台湾提供的交通运输服务 3. 采用期租程租和湿租方式租赁交通运输工具从事国际运输服务和港澳台运输服务的, 出租方不适用增值税零税率, 由承租方申请适用增值税零税率 ( 二 ) 向境外单位提供研发服务设计服务研发服务是指就新技术新产品新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动设计服务是指把计划规划设想通过视觉文字等形式传递出来的业务活动包括工业设计造型设计服装设计环境设计平面设计包装设计动漫设计展示设计网站设计机械设计工程设计广告设计创意策划文印晒图等向境外单位提供的设计服务, 不包括对境内不动产提供的设计服务向国内海关特殊监管区域及场所内单位提供研发服务设计服务不实行增值税退 ( 免 ) 税办法, 应按规定征收增值税第四条增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税办法第三条本办法所称增值税退 ( 免 ) 税办法包包括免抵退税办法和免退税办法, 具体办法及括 : 计算公式按财政部国家税务总局关于出口货 ( 一 ) 免抵退税办法零税率应税服务提物劳务增值税和消费税政策的通知 ( 财税供者提供零税率应税服务, 如果属于适用增值号 ) 有关出口货物劳务退 ( 免 ) 税税一般计税方法的, 免征增值税, 相应的进项的规定执行税额抵减应纳增值税额 ( 不包括适用增值税即实行免抵退税办法的增值税零税率应税服征即退先征后退政策的应纳增值税额 ), 未抵务提供者如果同时出口货物劳务且未分别核算减完的部分予以退还的, 应一并计算免抵退税税务机关在审批时, ( 二 ) 免退税办法外贸企业兼营的零税应按照增值税零税率应税服务出口货物劳务率应税服务, 免征增值税, 其对应的外购应税

11 免抵退税额的比例划分其退税额和免抵税额服务的进项税额予以退还第五条增值税零税率应税服务的退税率为对第四条零税率应税服务的增值税退税率为其应服务提供给境内单位适用的增值税税率在境内提供对应服务适用的增值税税率第六条增值税零税率应税服务的退 ( 免 ) 税计第五条零税率应税服务增值税退 ( 免 ) 税的税依据, 按照下列规定确定 : 计税依据 ( 一 ) 实行免抵退税办法的退 ( 免 ) 税计 ( 一 ) 实行免抵退税办法的零税率应税服税依据务免抵退税计税依据, 为提供零税率应税服务 1. 以铁路运输方式载运旅客的, 为按照铁取得的全部价款路合作组织清算规则清算后的实际运输收入 ; ( 二 ) 外贸企业兼营的零税率应税服务免 2. 以铁路运输方式载运货物的, 为按照铁退税计税依据 : 路运输进款清算办法, 对发站或到站 1. 从境内单位或者个人购进出口零税率应 ( 局 ) 名称包含境字的货票上注明的运输税服务的, 为取得提供方开具的增值税专用发费用以及直接相关的国际联运杂费清算后的实票上注明的金额际运输收入 ; 2. 从境外单位或者个人购进出口零税率应 3. 以航空运输方式载运货物或旅客的, 如税服务的, 为取得的解缴税款的中华人民共和果国际运输或港澳台运输各航段由多个承运人国税收缴款凭证上注明的金额承运的, 为中国航空结算有限责任公司清算后的实际收入 ; 如果国际运输或港澳台运输各航段由一个承运人承运的, 为提供航空运输服务取得的收入 ; 4. 其他实行免抵退税办法的增值税零税率应税服务, 为提供增值税零税率应税服务取得的收入 ( 二 ) 实行免退税办法的退 ( 免 ) 税计税依据为购进应税服务的增值税专用发票或解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的金额第七条实行增值税退 ( 免 ) 税办法的增值税零第六条零税率应税服务增值税退 ( 免 ) 税的税率应税服务不得开具增值税专用发票计算 ( 一 ) 零税率应税服务增值税免抵退税, 依下列公式计算 : 1. 当期免抵退税额的计算 : 当期零税率应税服务免抵退税额 = 当期零税率应税服务免抵退税计税依据外汇人民币折合率零税率应税服务增值税退税率 2. 当期应退税额和当期免抵税额的计算 : (1) 当期期末留抵税额当期免抵退税额时, 当期应退税额 = 当期期末留抵税额当期免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额

12 (2) 当期期末留抵税额 > 当期免抵退税额时, 当期应退税额 = 当期免抵退税额当期免抵税额 =0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表的期末留抵税额 ( 二 ) 外贸企业兼营的零税率应税服务增值税免退税, 依下列公式计算 : 外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额 = 外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据零税率应税服务增值税退税率 ( 三 ) 实行免抵退税办法的零税率应税服务提供者如同时有货物劳务 ( 劳务指对外加工修理修配劳务, 下同 ) 出口的, 可结合现行出口货物免抵退税计算公式一并计算税务机关在审批时, 按照出口货物劳务零税率应税服务免抵退税额比例划分出口货物劳务零税率应税服务的退税额和免抵税额第八条增值税零税率应税服务提供者办理出口退 ( 免 ) 税资格认定后, 方可申报增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税如果提供的适用增值税零税率应税服务发生在办理出口退 ( 免 ) 税资格认定前, 在办理出口退 ( 免 ) 税资格认定后, 可按规定申报退 ( 免 ) 税第九条增值税零税率应税服务提供者应按照第七条零税率应税服务提供者在申报办理零下列要求, 向主管税务机关申请办理出口退税率应税服务退 ( 免 ) 税前, 应提供以下资料, ( 免 ) 税资格认定 : 向主管税务机关办理出口退 ( 免 ) 税资格认定 : ( 一 ) 填报出口退 ( 免 ) 税资格认定申 ( 一 ) 通过出口退 ( 免 ) 税申报系统生成请表及电子数据 ; 的出口退 ( 免 ) 税资格认定申请表及电子出口退( 免 ) 税资格认定申请表中的数据出口退 ( 免 ) 税申报系统可从国家税务退税开户银行账号, 必须填写办理税务登总局网站免费下载或由主管税务机关免费提记时向主管税务机关报备的银行账号之一供 ; ( 二 ) 根据所提供的适用增值税零税率应出口退( 免 ) 税资格认定申请表中的税服务, 提供以下对应资料的原件及复印件 : 退税开户银行账号必须是按规定在办理税 1. 提供国际运输服务以水路运输方式的, 务登记时向主管税务机关报备的银行账号之应提供国际船舶运输经营许可证 ; 以航空一运输方式的, 应提供经营范围包括国际航空 ( 二 ) 从事国际运输服务的, 提供以下资客货邮运输业务的公共航空运输企业经营料的原件及复印件 ( 复印件上需注明与原件许可证或经营范围包括公务飞行的通一致, 并加盖企业公章, 下同 ): 用航空经营许可证 ; 以公路运输方式的, 应 1. 从事水路国际运输的, 应提供国际船提供经营范围包括国际运输的道路运输舶运输经营许可证 ;

13 经营许可证和国际汽车运输行车许可证 ; 以铁路运输方式的, 应提供经营范围包括许可经营项目 : 铁路客货运输的企业法人营业执照或其他具有提供铁路客货运输服务资质的证明材料 ; 提供航天运输服务的, 应提供经营范围包括商业卫星发射服务的企业法人营业执照或其他具有提供商业卫星发射服务资质的证明材料 2. 提供港澳台运输服务以公路运输方式提供内地往返香港澳门的交通运输服务的, 应提供道路运输经营许可证及持道路运输证的直通港澳运输车辆的物权证明 ; 以水路运输方式提供内地往返香港澳门交通运输服务的, 应提供获得港澳线路运营许可船舶的物权证明 ; 以水路运输方式提供大陆往返台湾交通运输服务的, 应提供台湾海峡两岸间水路运输许可证及持台湾海峡两岸间船舶营运证船舶的物权证明 ; 以航空运输方式提供港澳台运输服务的, 应提供经营范围包括国际国内 ( 含港澳 ) 航空客货邮运输业务的公共航空运输企业经营许可证或者经营范围包括公务飞行的通用航空经营许可证 ; 以铁路运输方式提供内地往返香港的交通运输服务的, 应提供经营范围包括许可经营项目 : 铁路客货运输的企业法人营业执照或其他具有提供铁路客货运输服务资质的证明材料 3. 采用程租期租和湿租方式租赁交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务的, 应提供程租期租和湿租合同或协议 4. 对外提供研发服务或设计服务的, 应提供技术出口合同登记证 ( 三 ) 增值税零税率应税服务提供者出口货物劳务, 且未办理过出口退 ( 免 ) 税资格认定的, 除提供上述资料外, 还应提供加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表和中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书的原件及复印件 2. 从事航空国际运输的, 应提供经营范围包括国际航空客货邮运输业务的公共航空运输企业经营许可证 ; 3. 从事陆路国际运输的, 应提供经营范围包括国际运输的道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证 ( 三 ) 从事港澳台运输服务的, 提供以下资料的原件及复印件 : 1. 以陆路运输方式提供至香港澳门的交通运输服务的, 应提供道路运输经营许可证及持道路运输证的直通港澳运输车辆的物权证明 ; 2. 以水路运输方式提供至台湾交通运输服务的, 应提供台湾海峡两岸间水路运输许可证及持台湾海峡两岸间船舶营运证船舶的物权证明 ; 以水路运输方式提供至香港澳门交通运输服务的, 应提供获得港澳线路运营许可船舶的物权证明 ; 3. 以航空运输方式提供港澳台交通运输服务的, 应提供经营范围包括国际国内 ( 含港澳 ) 航空客货邮运输业务的公共航空运输企业经营许可证 ( 四 ) 采用期租程租和湿租方式租赁交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务的承租方, 需提供期租程租和湿租合同或协议的原件和复印件 ( 五 ) 从事对外提供研发设计服务的应提供技术出口合同登记证的原件和复印件 ( 六 ) 零税率应税服务提供者兼营出口货物劳务, 未办理过出口退 ( 免 ) 税资格认定的, 除提供上述资料外, 还应提供以下资料 : 1. 加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表 ; 2. 中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书原件及复印件 ( 七 ) 已办理过出口退 ( 免 ) 税资格认定的出口企业, 兼营零税率应税服务的, 应填报出口退( 免 ) 税资格认定变更申请表及电子数据, 提供符合本条第 ( 二 ) 项第 ( 三 ) 项第 ( 四 ) 项第 ( 五 ) 项要求的资料, 向主管税务机关申请办理出口退 ( 免 ) 税资格认

14 定变更第十条已办理过出口退 ( 免 ) 税资格认定的出第八条零税率应税服务提供者在营业税改征口企业, 提供增值税零税率应税服务的, 应填增值税后提供的零税率应税服务, 如发生在办报出口退 ( 免 ) 税资格认定变更申请表及理出口退 ( 免 ) 税资格认定前, 在办理出口退电子数据, 提供第九条所列的增值税零税率应 ( 免 ) 税资格认定后, 可按规定申报退 ( 免 ) 税服务对应的资料, 向主管税务机关申请办理税出口退 ( 免 ) 税资格认定变更第十一条增值税零税率应税服务提供者按规第九条主管税务机关在办理零税率应税服务定需变更增值税退 ( 免 ) 税办法的, 主管税务出口退 ( 免 ) 税资格认定时, 对零税率应税服机关应按照现行规定进行退 ( 免 ) 税清算, 在务提供者原增值税退 ( 免 ) 税办法需进行变更结清税款后方可办理变更的出口企业, 按照国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法有关问题的公告 ( 国家税务总局公告 2013 年第 12 号 ) 的规定, 先进行退 ( 免 ) 税清算, 在结清税款后方可办理变更第十二条增值税零税率应税服务提供者提供第十条零税率应税服务提供者在提供零税率增值税零税率应税服务, 应在财务作销售收入应税服务, 并在财务作销售收入次月 ( 按季度次月 ( 按季度进行增值税纳税申报的为次季度进行增值税纳税申报的为次季度, 下同 ) 的增首月, 下同 ) 的增值税纳税申报期内, 向主管值税纳税申报期内, 向主管税务机关办理增值税务机关办理增值税纳税和退 ( 免 ) 税相关申税纳税和退 ( 免 ) 税相关申报报零税率应税服务提供者应于收入次月起至增值税零税率应税服务提供者收齐有关凭次年 4 月 30 日前的各增值税纳税申报期内收齐证后, 可于在财务作销售收入次月起至次年 4 有关凭证, 向主管税务机关如实申报退 ( 免 ) 月 30 日前的各增值税纳税申报期内向主管税税逾期未收齐有关凭证申报退 ( 免 ) 税的, 务机关申报退 ( 免 ) 税逾期申报退 ( 免 ) 税主管税务机关不再受理退 ( 免 ) 税申报, 零税的, 主管税务机关不再受理未在规定期限内率应税服务提供者应缴纳增值税申报退 ( 免 ) 税的增值税零税率应税服务, 增 ( 一 ) 提供国际运输港澳台运输的零税值税零税率应税服务提供者应按规定缴纳增值率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报税时, 应提供下列凭证资料 : 1. 免抵退税申报汇总表及其附表; 2. 零税率应税服务( 国际运输 / 港澳台运输 ) 免抵退税申报明细表 ( 附件 1); 3. 当期增值税纳税申报表 ; 4. 免抵退税正式申报电子数据 ; 5. 下列原始凭证 : (1) 零税率应税服务的载货载客舱单 ( 或其他能够反映收入原始构成的单据凭证或经主管税务机关认可的电子数据 ); (2) 提供零税率应税服务的发票 ; (3) 如属于期租程租或湿租方式的承租方的, 还要提供期租程租和湿租的合同或协

15 议复印件 ; (4) 主管税务机关要求提供的其他凭证上述第 (1) (2) 项原始凭证, 经主管税务机关批准, 可留存零税率应税服务提供者备查 ( 二 ) 对外提供研发设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时, 应提供下列凭证资料 : 1. 免抵退税申报汇总表及其附表; 2. 零税率应税服务( 研发服务 / 设计服务 ) 免抵退税申报明细表 ( 附件 2); 3. 当期增值税纳税申报表 ; 4. 免抵退税正式申报电子数据 ; 5. 下列原始凭证 : (1) 与零税率应税服务收入相对应的技术出口合同登记证复印件 ; (2) 与境外单位签订的研发设计合同 ; (3) 提供零税率应税服务的发票 ; (4) 向境外单位提供研发服务 / 设计服务收讫营业款明细清单 ( 附件 3); (5) 从与签订研发设计合同的境外单位取得收入的收款凭证 ; (6) 主管税务机关要求提供的其他凭证 ( 三 ) 外贸企业兼营零税率应税服务的, 在办理应税服务免退税申报时, 应提供下列凭证和资料 : 1. 外贸企业出口退税汇总申报表 ; 2. 外贸企业兼营零税率应税服务明细申报表 ( 附件 4); 3. 填列外购对应的应税服务取得增值税专用发票情况的外贸企业出口退税进货明细申报表 4. 以下原始凭证 : (1) 从境内单位或者个人购进应税服务出口的, 提供应税服务提供方开具的增值税专用发票 ; (2) 从境外单位或者个人购进应税服务出口的, 提供取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 ; (3) 提供研发设计服务的, 提供本条第 ( 二 ) 项第 5 目所列原始凭证

16 第十三条实行免抵退税办法的增值税零税率应税服务提供者应按照下列要求向主管税务机关办理增值税免抵退税申报 : ( 一 ) 填报免抵退税申报汇总表及其附表 ; ( 二 ) 提供当期增值税纳税申报表 ; ( 三 ) 提供免抵退税正式申报电子数据 ; ( 四 ) 提供增值税零税率应税服务所开具的发票 ( 经主管税务机关认可, 可只提供电子数据, 原始凭证留存备查 ); ( 五 ) 根据所提供的适用增值税零税率应税服务, 提供以下对应资料凭证 : 1. 提供国际运输服务港澳台运输服务的, 需填报增值税零税率应税服务 ( 国际运输 / 港澳台运输 ) 免抵退税申报明细表 ( 附件 1), 并提供下列原始凭证的原件及复印件 : (1) 以水路运输航空运输公路运输方式的, 提供增值税零税率应税服务的载货载客舱单或其他能够反映收入原始构成的单据凭证以航空运输方式且国际运输和港澳台运输各航段由多个承运人承运的, 还需提供航空国际运输收入清算账单申报明细表 ( 附件 2) (2) 以铁路运输方式的, 客运的提供增值税零税率应税服务的国际客运联运票据铁路合作组织清算函件及铁路国际客运收入清算函件申报明细表 ( 附件 3); 货运的提供铁路进款资金清算机构出具的国际铁路货运进款清算通知单, 启运地的铁路运输企业还应提供国际铁路联运运单以及发站或到站 ( 局 ) 名称包含境字的货票 ; (3) 采用程租期租湿租服务方式租赁交通运输工具从事国际运输服务和港澳台运输服务的, 还应提供程租期租湿租的合同或协议复印件向境外单位和个人提供期租湿租服务, 按规定由出租方申报退 ( 免 ) 税的, 可不提供第 (1) 项原始凭证上述 (1) (2) 项原始凭证 ( 不包括航空国际运输收入清算账单申报明细表和铁路国际客运收入清算函件申报明细表 ), 经主管税务机关批准, 增值税零税率应税服务提供者可只提供电子数据, 原始凭证留存备查

17 2. 提供航天运输服务的, 需填报增值税零税率应税服务 ( 航天运输 ) 免抵退税申报明细表 ( 附件 4), 并提供下列资料及原始凭证的原件及复印件 : (1) 签订的提供航天运输服务的合同 ; (2) 从与之签订航天运输服务合同的单位取得收入的收款凭证 ; (3) 提供航天运输服务收讫营业款明细清单 ( 附件 5) 3. 对外提供研发服务或设计服务的, 需填报增值税零税率应税服务 ( 研发服务 / 设计服务 ) 免抵退税申报明细表 ( 附件 6), 并提供下列资料及原始凭证的原件及复印件 : (1) 与增值税零税率应税服务收入相对应的技术出口合同登记证复印件 ; (2) 与境外单位签订的研发设计合同 ; (3) 从与之签订研发设计合同的境外单位取得收入的收款凭证 ; (4) 向境外单位提供研发服务/ 设计服务收讫营业款明细清单 ( 附件 7) ( 六 ) 主管税务机关要求提供的其他资料及凭证第十四条实行免退税办法的增值税零税率应税服务提供者, 应按照下列要求向主管税务机关办理增值税免退税申报 : ( 一 ) 填报外贸企业出口退税汇总申报表 ; ( 二 ) 填报外贸企业外购应税服务 ( 研发服务 / 设计服务 ) 出口明细申报表 ( 附件 8); ( 三 ) 填列外购对应的研发服务或设计服务取得增值税专用发票情况的外贸企业出口退税进货明细申报表 ; ( 四 ) 提供以下原始凭证 : 1. 提供增值税零税率应税服务所开具的发票 ; 2. 从境内单位或者个人购进研发服务或设计服务出口的, 提供应税服务提供方开具的增值税专用发票 ; 3. 从境外单位或者个人购进研发服务或设计服务出口的, 提供取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 ;

18 4. 第十三条第 ( 五 ) 项第 3 目所列资料及原始凭证的原件及复印件第十五条主管税务机关受理增值税零税率应第十一条主管税务机关在接受零税率应税服税服务退 ( 免 ) 税申报后, 应对下列内容人工务提供者退 ( 免 ) 税申报后, 应在下列内容人审核无误后, 使用出口退税审核系统进行审核工审核无误后, 使用出口退税审核系统进行审对属于实行免退税办法的增值税零税率应税服核在审核中如有疑问的, 可对企业进项增值务的进项一律使用交叉稽核协查信息审核出税专用发票进行发函调查或核查对进项构成口退税如果在审核中有疑问的, 可对企业进中属于服务的进项有疑问的, 一律使用交叉稽项增值税专用发票进行发函调查或核查核协查信息审核出口退税 ( 一 ) 提供国际运输港澳台运输的, 应 ( 一 ) 对于提供国际运输港澳台运输的从增值税零税率应税服务提供者申报中抽取若零税率应税服务提供者, 主管税务机关可从零干申报记录审核以下内容 : 税率应税服务提供者申报中抽取若干申报记录 1. 所申报的国际运输港澳台运输服务是审核以下内容 : 否符合适用增值税零税率应税服务的规定 ; 1. 所申报的国际运输港澳台运输服务是 2. 所抽取申报记录申报应税服务收入是否否符合本办法第二条规定 ; 小于或等于该申报记录所对应的载货或载客舱 2. 所抽取申报记录申报应税服务收入是否单上记载的国际运输港澳台运输服务收入 ; 小于或等于该申报记录所对应的载货或载客舱 3. 采用期租程租和湿租方式租赁交通运单上记载的国际运输港澳台运输服务收入输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务 ( 二 ) 对于提供研发设计服务的零税率的, 重点审核期租程租和湿租的合同或协议, 应税服务提供者审核以下内容 : 审核申报退 ( 免 ) 税的企业是否符合适用增值 1. 企业所申报的研发设计服务是否符合税零税率应税服务的规定 ; 本办法第二条规定 ; 4. 以铁路运输方式提供国际运输港澳台 2. 研发设计合同签订的对方是否为境外运输服务的, 重点审核提供的货票的发站单位 ; 或到站 ( 局 ) 名称是否包含境字, 是 3. 应税服务收入的支付方是否为与之签订否与提供国际铁路联运运单匹配研发设计合同的境外单位 ; ( 二 ) 对外提供研发服务或设计服务的, 4. 申报应税服务收入是否小于或等于从与应审核以下内容 : 之签订研发设计合同的境外单位取得的收款 1. 企业所申报的研发服务或设计服务是否金额符合适用增值税零税率应税服务规定 ; ( 三 ) 对于外贸企业兼营零税率应税服务 2. 研发设计合同签订的对方是否为境外的, 主管税务机关除按照上述第 ( 一 ) ( 二 ) 单位 ; 项审核外, 还应审核其申报退税的进项税额是 3. 应税服务收入的支付方是否为与之签订否与零税率应税服务对应研发设计合同的境外单位 ; ( 四 ) 对采用期租程租和湿租方式开展 4. 申报应税服务收入是否小于或等于从与国际运输港澳台运输服务的, 主管税务机关之签订研发设计合同的境外单位取得的收款要审核期租程租和湿租的合同或协议, 审核金额 ; 申报退税的企业是否为承租方 5. 外贸企业外购研发服务或设计服务出口的, 除按照上述内容审核外, 还应审核其申报退税的进项税额是否与增值税零税率应税服务对应

19 第十六条因出口自己开发的研发服务或设计服务, 退 ( 免 ) 税办法由免退税改为免抵退税办法的外贸企业, 如果申报的退 ( 免 ) 税异常增长, 出口货物劳务及服务有非正常情况的, 主管税务机关可要求外贸企业报送出口货物劳务及服务所对应的进项凭证, 并按规定进行审核主管税务机关如果审核发现外贸企业提供的进货凭证有伪造或内容不实的, 按照财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策通知 ( 财税号 ) 等有关规定处理第十七条主管税务机关认为增值税零税率应税服务提供者提供的研发服务或设计服务出口价格偏高的, 应按照财政部国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知 ( 财税号 ) 第五条的规定处理第十八条经主管税务机关审核, 增值税零税率第十二条对零税率应税服务提供者按第十条应税服务提供者申报的退 ( 免 ) 税, 如果凭证规定提供的凭证资料齐全的退 ( 免 ) 税申报, 资料齐全符合退 ( 免 ) 税规定的, 主管税务主管税务机关在经过出口退税审核系统审核通机关应及时予以审核通过, 办理退税和免抵调过后, 办理退税和免抵调库, 退税资金由中央库, 退税资金由中央金库统一支付金库统一支付第十九条增值税零税率应税服务提供者骗取第十三条零税率应税服务提供者骗取国家出国家出口退税款的, 税务机关应按国家税务口退税款的, 税务机关按国家税务总局关于总局关于停止为骗取出口退税企业办理出口退停止为骗取出口退税企业办理出口退税有关问税有关问题的通知 ( 国税发号 ) 题的通知 ( 国税发号 ) 规定停止和财政部国家税务总局关于防范税收风险若其出口退税权零税率应税服务提供者在税务干增值税政策的通知 ( 财税号 ) 机关停止为其办理出口退税期间发生零税率应的规定处理增值税零税率应税服务提供者在税服务, 不得申报退 ( 免 ) 税, 应按规定征收停止退税期间发生的增值税零税率应税服务, 增值税不得申报退 ( 免 ) 税, 应按规定缴纳增值税第二十条增值税零税率应税服务提供者提供第十四条零税率应税服务提供者提供适用零适用增值税零税率的应税服务, 如果放弃适用税率的应税服务, 如果放弃适用零税率, 选择增值税零税率, 选择免税或按规定缴纳增值税免税或按规定缴纳增值税的, 应向主管税务机的, 应向主管税务机关报送放弃适用增值税关报送提供零税率应税服务放弃适用增值税零税率声明 ( 附件 9), 办理备案手续自零税率声明 ( 附件 5), 办理备案手续自备备案次月 1 日起 36 个月内, 该企业提供的增值案次月 1 日起 36 个月内, 该企业提供的零税率税零税率应税服务, 不得申报增值税退 ( 免 ) 应税服务, 不得申报增值税退 ( 免 ) 税税第二十一条主管税务机关应对增值税零税率第十五条主管税务机关应对零税率应税服务应税服务提供者适用增值税零税率的退 ( 免 ) 提供者适用零税率的退 ( 免 ) 税加强分析监控

20 税加强分析监控第二十二条本办法要求增值税零税率应税服务提供者向主管税务机关报送的申报表电子数据应均通过出口退 ( 免 ) 税申报系统生成报送在出口退 ( 免 ) 税申报系统信息生成报送功能升级完成前, 涉及需报送的电子数据, 可暂报送纸质资料出口退 ( 免 ) 税申报系统可从国家税务总局网站免费下载或由主管税务机关免费提供第二十三条本办法要求增值税零税率应税服务提供者向主管税务机关同时提供原件和复印件的资料, 增值税零税率应税服务提供者提供的复印件上应注明与原件相符字样, 并加盖企业公章主管税务机关在核对复印件与原件相符后, 将原件退回, 留存复印件第二十四条本办法自 2014 年 1 月 1 日起施行, 以增值税零税率应税服务提供者提供增值税零税率应税服务并在财务作销售收入的日期为准第十六条本办法自 2013 年 8 月 1 日开始执行 Upload Date: 17 March 2014

Microsoft Word - PRC Tax Update 2014

Microsoft Word - PRC Tax Update 2014 Importance* PRC Tax Update 1. 财政部海关总署国家税务总局关于租赁企业进口飞机有关税收政策的通知财关税 [2014]16 号 : (http://www.chinatax.gov.cn/n2226/n2271/n2272/c733352/content.html) 主要明确自 2014 年 1 月 1 日起, 租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的税收