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决研稻郁
5 years ago
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1 直播课 :2016 年 9 月 10 大经典个税筹划案例每周一节

2 注册会计师注册税务师会计师曾就职财税咨询公司从事近十年财税咨询工作, 主要从事财税培训财税咨询税务筹划风险管理等服务, 为近百家企业提供财税咨询服务黄扬易热门课程 : 全面营改增政策解读及筹划分析税务管理与筹划企业日常税务风险管理 10 大经典案例教你节约个税

3 案例 1: 某公司变相发放补贴少代扣代缴个人所得税被查处 ( 深圳地税 ) 解决的疑惑 : 为什么多发 1 元会少拿几千元? 如何正确理解年终奖优惠政策一年只能用一次? 如何搭配年终奖和工资最为节税? 实际应用 : 利用年终奖优惠政策合理搭配工资节税

4 深圳地税稽查案例近日, 深圳市地税局第三稽查局对某公司纳税情况实施稽查, 发现该公司存在以费用报销的名义发放各类补贴少代扣代缴个人所得税的行为, 最终依法责令其补扣缴个人所得税并处以罚款, 补罚金额合计 14 万元由于该案为高收入行业专项检查选案户, 因此在税务稽查过程中, 稽查人员将个人所得税的扣缴情况作为稽查重点在调取了该公司稽查所属期内的账本凭证纳税资料之后, 税务稽查人员发现该公司管理费用科目列支了洗理费通讯费清凉费伙食费过节费旅游费等各种名目的费用, 出现频率较高, 金额相对固定, 合计列支费用达一百万元, 有变相发放补贴的嫌疑经进一步核查相关记帐凭证, 稽查人员发现记帐凭证后不仅附有电信定额发票大型商超商品销售发票旅游费发票等各类名目的发票, 还附有明细发放清单, 各种补贴以现金发放, 员工人人有份

5 深圳地税稽查案例近日, 深圳市地税局第三稽查局对某公司纳税情况实施稽查, 发现该公司存在以费用报销的名义发放各类补贴少代扣代缴个人所得税的行为, 最终依法责令其补扣缴个人所得税并处以罚款, 补罚金额合计 14 万元由于该案为高收入行业专项检查选案户, 因此在税务稽查过程中, 稽查人员将个人所得税的扣缴情况作为稽查重点在调取了该公司稽查所属期内的账本凭证纳税资料之后, 税务稽查人员发现该公司管理费用科目列支了洗理费通讯费清凉费伙食费过节费旅游费等各种名目的费用, 出现频率较高, 金额相对固定, 合计列支费用达一百万元, 有变相发放补贴的嫌疑经进一步核查相关记帐凭证, 稽查人员发现记帐凭证后不仅附有电信定额发票大型商超商品销售发票旅游费发票等各类名目的发票, 还附有明细发放清单, 各种补贴以现金发放, 员工人人有份

6 深圳地税稽查案例至此, 企业以费用报销的名义发放补贴的事实已基本确定随后, 稽查人员对工资发放表及个人所得税扣缴申报表进行比对, 证实该公司发放以上补贴未并入当月工资薪金计算个人所得税, 造成少代扣代缴个人所得税另外, 该公司分两次发放年终奖, 上半年发放一次, 下半年发放一次根据税法规定, 全年一次性奖金的计税办法在一个纳税年度内只能使用一次, 因此按规定该公司只能选取其中一次发放的年终奖按全年一次性奖金申报代扣代缴个人所得税, 另一次发放的年终奖应并入当月工资薪金按工资薪金所得代扣代缴个人所得税, 而该公司违反规定将两次发放的年终奖合并作为全年一次性奖金申报代扣代缴个人所得税, 也造成少代扣代缴个人所得税稽查人员就个人所得税法的相关规定向该公司财务人员进行了耐心细致的宣讲, 最终, 该公司财务人员承认了通过收集各类发票以费用报销的方式变相发放员工补贴的事实, 也意识到由于对税法相关规定理解不到位, 最终造成少代扣代缴个人所得税的违法结果

7 税官说法我国个人所得税法规定, 工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得在本案中, 企业从各种渠道取得发票以费用报销的形式套取现金, 实际用于给员工发放补贴这部分变相发放的补贴按规定属于工资薪金所得的一部分, 但企业未将其并入员工当月工资薪金总额, 少代扣代缴了个人所得税, 违反了税法的相关规定

8 税官说法另外, 根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 ( 国税发 [2005]9 号 ) 的规定, 纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资薪金所得计算纳税, 并且这种计税办法在一个纳税年度内每一个纳税人只允许采用一次在日常工作中, 税务部门发现, 有不少企业误以为年终奖无论何时发放分几次发放都可以合并作为全年一次性奖金计算个人所得税, 只要保证一年只采用一次这种计税方法就行了这是对相关规定的误读在此税务部门提醒, 个人所得税的征收以收付实现制为基础, 只有在同一个月份发放的具有年终奖性质的收入才能合并作为全年一次性奖金计算个人所得税, 并且全年一次性奖金的计税办法在一个纳税年度只能使用一次, 在不同月份再次发放的年终奖应并入发放当月的工资按工资薪金所得缴纳个人所得税因此, 从合理节税的角度出发, 企业应尽量将年终奖放在同一个月份发放, 避免分批发放而造成无法充分享受国家给予纳税人的政策红利

9 全年一次性奖金计税方法年终奖为什么有雷区如何理解一年只能用一次黄扬易均衡年终奖工资

10 工资高于 3500 元例 : 逗逗的年终奖金为元, 当月工资为 5000 元以除以 12, 其商数 2000 对应的适用税率为 10%, 速算扣除数为 105 年终奖金应纳税额为 : %-105=2295( 元 ), 当月工资薪金所得应纳税额 =( ) 10%-105=45( 元 ), 逗逗当月共计应纳个税 = =2340( 元 )

11 工资低于 3500 元例 : 逗逗的年终奖金为元, 当月工资为 3000 元 ( )-3500=9500, 以 9500 除以 12, 其商数对应的适用税率为 3% 年终奖金应纳税额为 :9500 3%=285( 元 ) 当月工资所得由于低于 3500 元的费用扣除标准, 不再缴纳个税逗逗当月共计应纳个税 285 元

12 全年一次性奖金计税方法年终奖为什么有雷区如何理解一年只能用一次黄扬易均衡年终奖工资

13 只有 1 个速算扣除数多发一元年终奖, 少拿几千元, 出现该情况是个税的七级累进税率及年终奖的特殊计算方法所致, 多交的税, 约等于年终奖少扣除的 11 个速算扣除数应纳税额 = 雇员当月取得全年一次性奖金适用税率 - 速算扣除数应纳税额 =( 雇员当月取得全年一次性奖金 - 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 ) 适用税率 - 速算扣除数先看看七级累进税率, 大家可以看到,1500 适用 3% 1501 适用 10%;4500 适用 10%,4501 适用 20%

14 税率表级数含税级距不含税级距税率 (%) 速算扣除数 1 不超过 1,500 元的不超 1455 元的超过 1,500 元至 4,500 元的部分超过 1455 元至 4155 元的部分超过 4,500 元至 9,000 元的部分超过 4155 元至 7755 元的部分超过 9,000 元至 35,000 元的部分超过 7755 元至元的部分 25 1,005 5 超过 35,000 元至 55,000 元的部分超元至元的部分 30 2,755 6 超过 55,000 元至 80,000 元的部分超元至元的部分 35 5,505 7 超过 80,000 元的部分超元的部分 45 13,505

15 为什么出现雷区? 计算年终奖时, 就是先以年终奖除以 12 个月, 套用相应税率, 再减去 1 个速算扣除数得出个税如年终奖元, 18000/12=1500, 适用 3% 的税率, 年终奖个税 =18000*3%-0=540 元,18001 元呢?18000/12>1500, 适用 10% 的税率, 年终奖个税 =18001*10%-105=1695.1, 所以会出现年终奖元, 到手元, 年终奖元, 到手只有元的情况为什么不会出现月度工资越高, 到手越少的情况呢? 因为月度工资有速算扣除数, 每上升一个级别, 有 1 个对应的速算扣除数可以扣除, 年终奖不一样, 他适用高一级别税率之后, 类似于按月计算个税 *12, 但能扣除的扣除数只有 1 个, 即能够扣除的速算扣除数是 105, 而不是 12*105=1260, 雷区就在于这 11 个速算扣除数,18001 比少拿的钱约等于 105*11=1155

16 应用 : 避开雷区级数全月含税应纳税所得额税率 (%) 速算扣除数年终奖 ( 税前 ) 年终奖 ( 税后 ) 年终奖雷区 ( 税前 ) 平衡点 ( 税前 ) 下限上限下限上限下限上限 1 不超过 1500 元的 , , 超过 1500~4500 元的部分 , , , , , , , 超过 4500~9000 元的部分 , , , , , , , 超过 9000~35000 的部分 , , , , , , , 超过 35000~55000 的部分 , , , , , , , 超过 55000~80000 元的部分 , , , , , , , 超过元的部分 , , ,120, , ,120,000.00

17 应用 : 避开雷区

18 全年一次性奖金计税方法年终奖为什么有雷区如何理解一年只能用一次黄扬易均衡年终奖工资

19 穗地税发 [2006]84 号纳税人在一个月度内分次取得属于全年一次性奖金性质的收入, 以一个月为一次, 可以将其合并后单独作为一个月工资薪金所得计算纳税 ; 纳税人在一个年度内不同月份分次取得属于本年度和上年度 ( 或下年度 ) 全年一次性奖金性质的收入, 也只允许选择其中一次单独作为一个月工资薪金所得计算纳税

20 正确理解分次在一个纳税年度指的是所属期, 而不是看你的申报时间如你 2014 年度的年终奖在 2015 年度 2 月发放, 已按优惠政策操作, 当时申报的是 2014 年度全年一次性奖金,2015 年 12 月, 公司改变策略, 提前发放 2015 年度的年终奖, 同样可以按全年一次性奖金申报个税, 因为这是 2015 年度的年终奖金, 实际并不会按广州地税 ( 穗地税发 [2006]84 号 ) 的规定操作 ; 一次是个人一次, 不是整个公司必须统一发放一次个人所得税申报是以个人为主体进行申报, 每个年度申报一次, 系统会记录并控制同一家企业, 可以财务部 2 月发年终奖销售部 4 月发年终奖, 不影响年终奖个税政策的应用

21 正确理解分次一年一次只针对全年一次性奖金, 对于其他参照全年一次性奖金计算个税的, 不影响年终奖的计算, 例如企业向员工低价售房 ( 财税 [2007]13 号 ) 公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得 ( 国税函号 ) 等 ; 正确理解分次 2015 年度年终奖金, 公司的制度规定,2016 年 2 月只先发 40% 另外 60% 在 2016 年 4 月发放, 可以一次 100% 申报个人所得税, 不属于两次发放年终奖, 但如果是上半年下半年分别依据当时的业绩计算发放奖金, 属于两次发放奖金, 只能使用一次优惠

22 全年一次性奖金计税方法年终奖为什么有雷区如何理解一年只能用一次黄扬易均衡年终奖工资

23 无年终奖政策利用年终奖政策对比年薪月薪年终奖个税税负率 100, , , % 200, , , % 300, , , % 500, , , % 合理搭配年终奖政策与工资年薪月薪年终奖个税税负率 100, , , , % 200, , , , % 300, , , , % 500, , , , %

24 利用年终奖政策对比工资 VS 年终奖年终奖 18000,3%; 年终奖 54000,9.81% 工资 :5000,3%;8000,10%;12500,20%;38500,25%;58500,30% 利润 VS 年终奖年终奖 18000,3%; 年终奖 54000,9.81% 企业分红 :25%+(1-25%)*20%=40%;15%+(1-15%)*20%=32%;15%+0=15%

25 应用总结合理搭配工资年终奖设置年终奖时, 应避免雷区正确理解分次, 避免被税局要求补税年终奖不一定最节税, 分红离职补偿有时更优惠各企业结合自身情况选择合适的方式

26 直播互动讨论 1 学员提问 2 老师学员互动

27 谢谢观看 THANK YOU

注意 ( 1) 上述居住满 1 年是指一个纳税年度内 ( 1 月 1 日至 12 月 31 日 ) 在中国境内居住满 365 天 ; ( 2) 在居住期间临时离境的一次离境不超过 30 日或多次离境累计不超过 90 日的, 不扣减日数, 连续计算例题奥特曼于 2010 年 12 月 10 日来北

注意 ( 1) 上述居住满 1 年是指一个纳税年度内 ( 1 月 1 日至 12 月 31 日 ) 在中国境内居住满 365 天 ; ( 2) 在居住期间临时离境的一次离境不超过 30 日或多次离境累计不超过 90 日的, 不扣减日数, 连续计算例题奥特曼于 2010 年 12 月 10 日来北个人所得税是对个人 ( 即自然人 ) 的各项应税所得征收的一种税一个人所得税的纳税人个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所, 或者虽无住所但在中国境内居住满 1 年, 以及无住所又不居住或居住不满 1 年但有从中国境内取得所得的个人, 包括中国公民个体工商户外籍个人以及港澳台同胞等个人独资企业和合伙企业只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税 ( 一 ) 居民纳税人和非居民纳税人