下列所得, 不论支付地点是否在中国境内, 均为来源于中国境内的所得 : 1. 因任职 受雇 履约等而在中国境内提供劳务取得的所得 ; 2. 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 ; 3. 转让中国境内的建筑物 土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得 ; 4. 许可各种特许权在中

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1 第十一章 个人所得税法 本章新增及变化内容 1. 新增 : 个人以非货币性资产投资 企业转增股本个人所得税规定 股权奖励个人所得税规定 ; 2. 变化 : 个人股息红利差别化征税政策 本章内容讲解 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税 三种征收模式 : 分类征收制 综合征收制与混合征收制 我国目前为分类征收制, 改革方向是分类与综合相结合模式 第一节 纳税义务人与征税范围 知识点 1 纳税义务人 考情分析 :2014 年选择题考点 一 纳税人的一般规定中国公民 个体工商业户 个人独资企业 合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞, 为个人所得税的纳税义务人 包括具有自然人性质的企业, 我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税 二 居民纳税人与非居民纳税人纳税义务人 判定标准 征税对象范围 1. 居民纳税人 ( 负无限纳税义务 ) (1) 在中国境内有住所的个人境内所得 (2) 在中国境内无住所, 而在中国境内居境外所得住满一年的个人 2. 非居民纳税人 ( 负有限纳税义务 ) (1) 在中国境内无住所且不居住的个人 (2) 在中国境内无住所且居住不满一年的个人 境内所得 解释 1 按照住所和居住时间两个标准, 又划分为居民纳税人和非居民纳税人 住所标准 : 习惯性居住地 时间标准 : 居住满 1 年 是指在一个纳税年度 ( 即公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止, 下同 ) 内, 在中国境内居住满 365 日 临时离境不扣减在华居住天数 临时离境 : 在一个纳税年度内, 一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境 解释 2 对在中国境内无住所的个人, 需要计算确定其在实际在华逗留天数计算 : 1. 个人入境 离境 往返或多次返境内外的当日, 均按 1 天计算其在华实际逗留天数 2. 计算其境内工作期间时, 对其入境 离境 往返或多次往返境内外的当日, 均按半天计算为在华实际工作天数 三 所得来源地的确定 1

2 下列所得, 不论支付地点是否在中国境内, 均为来源于中国境内的所得 : 1. 因任职 受雇 履约等而在中国境内提供劳务取得的所得 ; 2. 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 ; 3. 转让中国境内的建筑物 土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得 ; 4. 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得 ; 5. 从中国境内的公司 企业以及其他经济组织或者个人取得的利息 股息 红利所得 例题 1- 多选题 (2014 年 ) 某外籍个人受某外国公司委派于 2013 年 8 月开始赴中国担任其驻华代表处首席代表, 截止 2013 年 12 月 31 日未离开中国 该外籍个人 2013 年取得的下列所得中, 属于来源于中国境内所得的有 ( ) A.9 月出席境内某经济论坛做主题发言取得的收入 B. 因在中国任职而取得的由境外总公司发放的工资收入 C.10 月将其拥有的境外房产出租给中国一公司驻该国常设机构取得的租金收入 D.11 月将其拥有的专利技术许可一境外公司在大陆的分支机构使用取得的收入 答案 ABD 解析 出租不动产以不动产的坐落地确定所得来源地, 将其拥有的境外房产出租给中国一公司驻该国常设机构取得的租金收入不是来源于中国境内的所得 知识点 2 征税范围 目前共 11 项 考情分析 :2014 年选择题考点 一 工资 薪金所得工资 薪金所得, 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及任职或者受雇有关的其他所得 注意的问题 : 1. 不予征税项目 : (1) 独生子女补贴 (2) 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 (3) 托儿补助费 (4) 差旅费津贴 误餐补助 2. 属于 工资 薪金所得 的其它项目 (1) 公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红 ; (2) 出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营, 出租车驾驶员从事客货营运取得的收入 ; (3) 解除劳动合同的经济补偿金 退休人员再任职 企业 ( 职业 ) 年金 股票期权的行权等 二 个体工商户的生产 经营所得 1. 范围 : (1) 依法取得个体工商户营业执照, 从事生产经营的个体户 ; 如 : 个人从事彩票代销 个体出租车运营等 (2) 经政府有关部门批准, 从事办学 医疗 咨询等有偿服务的个人 ; (3) 个体工商户以业主为纳税人 2. 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得比照此税目 3. 个人独资企业 合伙企业的个人投资者以企业资金为本人 家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车 住房等财产性支出, 视为企业对个人投资者利润分配, 并入投资者个人的生产经营所得, 依照 个体工商户的生产 经营所得 项目计征个人所得税 2

3 提示 其他企业 ( 法人 ) 的个人投资者, 取得上述所得依照 利息 股息 红利所得 项目计征个 人所得税 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得, 是指个人承包经营或承租经营以及转包 转租取得的所得 四 劳务报酬所得劳务报酬所得, 指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得 ( 共 29 项 ) 个人兼职取得的收入应按照 劳务报酬所得 应税项目缴纳个人所得税 分别为 : 设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务 其他劳务 变相的劳务报酬 : 对非雇员免收差旅费 旅游费的营销业绩奖励 五 稿酬所得 稿酬所得, 指个人作品以图书 报刊形式出版 发表取得的所得 提示 与图书 报刊相关的翻译 审稿 书画所得 六 特许权使用费所得 如 : 提供著作权的使用权, 但不包括稿酬 七 利息 股息 红利所得利息 股息 红利所得, 是指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 1. 免税的利息 (3 项 ): 国债和地方政府债券利息 国家发行的金融债券利息 储蓄存款利息 2. 除个人独资企业 合伙企业以外的其他企业的个人投资者, 以企业资金为本人 家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车 住房等财产性支出, 视为企业对个人投资者的红利分配, 依照 利息 股息 红利所得 项目计征个人所得税 企业的上述支出不允许在所得税前扣除 3. 纳税年度内个人投资者从其投资企业 ( 个人独资企业 合伙企业除外 ) 借款, 在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的, 其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配, 依照 利息 股息 红利所得 项目计征个人所得税 八 财产租赁所得 财产租赁所得, 是指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 个人取得的财产转租收入, 属于 财产租赁所得 的征税范围, 由财产转租人缴纳个人所得税 九 财产转让所得财产转让所得, 是指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 1. 股票转让所得 : 目前对股票转让所得暂不征收个人所得税 2. 量化资产股份转让 十 偶然所得 偶然所得, 个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质所得 如 : 企业向个人支付不竞争款项 ; 企业对累积消费达到一定额度的顾客给予的额外抽奖 3

4 十一 其他所得如 : 个人为单位或他人提供担保获得报酬 例题 1- 多选题 下列项目中, 属于劳务报酬所得的有 ( ) A. 个人书画展取得的报酬 B. 提供著作的版权而取得的报酬 C. 将国外的作品翻译出版取得的报酬 D. 高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 答案 AD 解析 选项 B 属于特许权使用费用, 选项 C 属于稿酬所得 例题 2- 多选题 (2014 年 ) 张某在足球世界杯期间参加下列活动所获得收益中, 应当缴纳个人所得税的有 ( ) A. 参加某电商的秒杀活动, 以 100 元购得原价 2000 元的足球鞋一双 B. 为赴巴西看球, 开通手机全球漫游套餐, 获赠价值 1500 元的手机一部 C. 参加某电台举办世界杯竞猜活动, 获得价值 6000 元的赴巴西机票一张 D. 作为某航空公司金卡会员被邀请参加世界杯抽奖活动, 抽得市价 2500 元球衣一套 答案 CD 解析 选项 A B, 不缴纳个人所得税 ; 选项 C D, 应当按照 偶然所得 项目缴纳个人所得税 第二节 税率与应纳税所得额的确定 知识点 1 税率 考情分析 : 每年计算题考点 个人所得税依照所得项目的不同, 分别确定了两种类别的所得税税率 ( 比例税率需要记 ), 它们是 : 税率应税项目七级 : 工资 薪金所得 1. 个体工商户生产 经营所得 1. 超额累进税率 2. 对企事业单位承包经营 承租经营所得五级 1 对经营成果拥有所有权 : 五级超累税率 2 对经营成果不拥有所有权 : 七级超累税率税率应税项目 2. 比例税率 20%(8 个 税目 ) 特别掌握 : 3 个税目加成或减征 1. 劳务报酬所得 : 对一次取得的劳务报酬所得 元至 元, 税率 30%;50000 元以上, 税率 40% 2. 稿酬所得 : 按应纳税额减征 30% 3. 财产租赁所得 : 个人按市场价格出租住房减按 10% 税率 例题 1- 多选题 下列各项中, 适用 5%~35% 的五级超额累进税率征收个人所得税的有 ( ) A. 个体工商户的生产经营所得 B. 合伙企业的生产经营所得 C. 个人独资企业的生产经营所得 D. 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 答案 ABCD 知识点 2 应纳税所得额的规定 4

5 考情分析 : 每年计算题考点 一 各税目费用扣除规定 : 应税项目扣除标准 1. 工资薪金所得月扣除标准为 3500 元以每一纳税年度的收入总额, 减除成本 费用以及损失 ( 个体工商 2. 个体工商户生产 经营所得户 个人独资企业和合伙企业的个人投资者, 月扣除 3500 元 ) 3. 对企事业单位承包 承租经营所得以每一纳税年度的收入总额, 减除必要费用 ( 月扣除 3500 元 ) 四项所得均实行定额或定率扣除, 即 : 4. 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使每次收入 4000 元 : 定额扣 800 元用费所得 财产租赁所得每次收入 >4000 元 : 定率扣 20% 提示 : 财产租赁所得还有其它扣除 5. 财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 6. 利息 股息 红利所得, 偶然所得和这三项无费用扣除, 以每次收入为应纳税所得额其他所得 例题 1- 多选题 下列各项中, 以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有 ( ) A. 稿酬所得 B. 偶然所得 C. 股息所得 D. 特许权使用费所得 答案 BC 解析 稿酬所得 特许权使用费所得以定额或者定率扣除后的余额作为应纳税所得额 例题 2- 多选题 下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时, 可减除定额费用的有 ( ) A. 对企事业单位的承包 承租经营所得 B. 财产转让所得 C. 工资薪金所得 D. 利息所得 答案 AC 解析 财产转让所得, 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 ; 利息所得以取得的利息收入全额为应纳税所得额 二 每次收入的确定有七个应税所得项目明确规定按次计算征税 1. 劳务报酬所得 : (1) 只有一次性收入的, 以取得该项收入为一次 (2) 属于同一事项连续取得收入的, 以一个月内取得的收入为一次 不能以每天取得的收入为一次 例题 3- 计算题 中国公民王某 6 月与一家培训机构签订了半年的劳务合同, 合同规定从 6 月起每周六为该培训中心授课 1 次, 每次报酬为 1200 元 6 月份为培训中心授课 4 次 要求 : 计算培训中心 6 月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税 答案 属于同一事项连续取得收入的, 以 1 个月内取得的收入为一次 培训中心应代扣代缴的个人所得税 = (1-20%) 20%=768( 元 ) 2. 稿酬所得, 以每次出版 发表取得的收入为一次, 具体可分为 : (1) 同一作品再版取得的所得, 应视为另一次稿酬所得计征个人所得税 ; (2) 同一作品先在报刊上连载, 然后再出版, 或者先出版, 再在报刊上连载的, 应视为两次稿酬所 5

6 得征税, 即连载作为一次, 出版作为另一次 ; (3) 同一作品在报刊上连载取得收入的, 以连载完成后取得的所有收入合并为一次, 计征个人所得税 ; (4) 同一作品在出版和发表时, 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入, 应合并计算为一次 ; (5) 同一作品出版 发表后, 因添加印数而追加稿酬的, 应与以前出版 发表时取得的稿酬合并计算为一次, 计征个人所得税 例题 4- 计算题 中国公民孙某系自由职业者,2015 年出版中篇小说一部, 取得稿酬 元, 后因小说加印和报刊连载, 分别取得出版社稿酬 元和报社稿酬 3800 元 答案 1 出版小说 小说加印应纳个人所得税 =( ) (1-20%) 20% (1-30%)=6720 ( 元 ) 2 小说连载应纳个人所得税 =( ) 20% (1-30%)=420( 元 ) 3. 特许权使用费所得, 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 如果该次转让取得的收入是分笔支付的, 则应将各笔收入相加为一次的收入, 计征个人所得税 4. 财产租赁所得, 以一个月内取得的收入为一次 5. 利息 股息 红利所得, 以支付利息 股息 红利时取得的收入为一次 6. 偶然所得, 以每次收入为一次 7. 其他所得, 以每次收入为一次 三 附加减除费用的范围和标准 只对工薪金所得 1. 适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类 : (1) 在中国境内的企业 事业 行政单位工作取得工资 薪金所得的外籍人员 ; (2) 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 ; (3) 华侨 港澳台同胞 2. 附加减除费用标准 : 每月减除 4800 元 四 应纳税所得额的其他规定 1. 个人公益捐赠 : 个人将其所得通过中国境内的社会团体 国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区 贫困地区捐赠, 捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30% 的部分, 可从其应纳税所得额中扣除 提示 教材中取消了个人向农村义务教育捐赠全额扣除的规定 例题 5- 计算题 2015 年 12 月, 王某为境内某企业提供咨询取得劳务报酬 元, 通过境内非营利性社会团体将其中 9000 元捐赠给贫困地区 要求 : 计算王某上述所得应该缴纳的个人所得税 答案 捐赠允许扣除的限额 =40000 (1-20%) 30%=9600( 元 ) 应缴纳的个人所得税 =[40000 (1-20%)- 9000] 30%-2000=4900( 元 ) 2. 个人资助 : 个人的所得 ( 不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得 ) 用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品 新技术 新工艺所发生的研究开发经费, 可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时, 从应纳税所得额中扣除 3. 个人取得的应纳税所得, 包括现金 实物和有价证券 6

7 第三节 应纳税额的计算 知识点 1 各税目应纳税额的计算 考情分析 : 每年计算题考点 针对不同的应税所得项目, 应纳税额计算分别为 : 应税项目税率费用扣除 (1) 工资 薪金所得七级超额累进税率月扣除 3500 元 ( 或 4800 元 ) (2) 个体工商户生产 经营五级超额累进税率所得 (3) 对企事业单位承包经营 承租经营所得 (4) 劳务报酬所得 五级超额累进税率 七级超额累进税率 120% (5) 稿酬所得 20%, 并按应纳税额减征 30% (6) 特许权使用费所得 20% 全年收入扣除成本 费用及损失 月扣除 3500 元 2 对一次取得的劳务报酬所得 1 每次收入不足 4000 元 : 定额扣除 800 元 元以上有加成征收 2 每次收入 4000 元以上 : 定率扣除收入的 (7) 财产租赁所得 20%( 按市场价格出租住房按 10%) 1 财产租赁过程中缴纳的税费 2 修缮费用 3800 元或 20% 固定费用 (8) 财产转让所得 20% (9) 利息 股息红利所得 (10) 偶然所得 (11) 其它所得 20% 一 工资 薪金所得应纳税额的计算 20% 应纳税额 =( 每月收入额 元或 4800 元 ) 税率 - 速算扣除数 每次转让收入总额扣除财产原值和合理费 用 无费用扣除, 收入即为应纳税所得额 购买的上市公司股票, 股息差别化规定 例题 1- 计算题 某机关职工 2015 年 10 月基本工资 3200 元 津贴 6000 元, 因公出差取得差旅费津 贴 420 元, 按照所在省人民政府规定的比例提取并缴付的社保和住房公积金 1455 元 单位代扣物业费 100 元 答案 10 月应纳税所得额 = =4245( 元 ) 应纳个人所得税额 = %-105=319.5( 元 ) 二 个体工商户的生产 经营所得应纳税额的计算应纳税额 =( 全年收入总额 - 成本 费用及损失 ) 适用税率 - 速算扣除数 ( 一 ) 个体工商户生产经营所得 : 原理 : 同企业所得税 1. 扣除项目中关注 : (1) 分别核算生产经营费用 个人家庭费用 难以分清的,40% 视为生产经营费用准予扣除 (2) 人工费实际支付给从业人员的合理工资薪金支出, 准予扣除 个体工商户业主的工资薪金支出, 不得税前扣除 个体工商户业主的费用扣除标准, 确定为 3500 元 / 月, 即 元 / 年 (3) 保险费五险一金 : 业主和从业人员缴纳的, 准予扣除 7

8 补充养老保险费 补充医疗保险费 : 从业人员的以工资总额为基数 ; 业主本人的以当地上年度社会平均工资的 3 倍为基数 业主为本人或为从业人员支付的商业保险费, 不得扣除 (4) 研发费用, 以及研发而购置单台价值在 10 万元以下的测试仪器 实验性装置的购置费可直接扣除 2. 不得扣除项目 : (1) 个人所得税税款 (2) 税收滞纳金 (3) 罚金 罚款和被没收财物的损失 (4) 不符合扣除规定的捐赠支出 (5) 赞助支出 (6) 用于个人和家庭的支出 (7) 其它 ( 与经营无关的 总局规定的 ) ( 二 ) 个人独资企业和合伙企业生产经营所得 : 有两种计算办法 : 查账征税 核定征税第一种 : 查账征税 1. 个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为 3500 元 / 月 投资者的工资不得在税前扣除 2. 投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除 3. 企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产, 难以划分的, 由主管税务机关根据企业的生产经营类型 规模等具体情况, 核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例 4. 企业向其从业人员实际支付的合理的工资 薪金支出, 允许在税前扣除 5. 企业拨缴的工会经费 发生的职工福利费 职工教育经费支出分别在工资薪金总额 2% 14% 2.5% 的标准内据实扣除 6. 企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 15% 的部分, 可据实扣除 ; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除 7. 企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出, 按照发生额的 60% 扣除, 但最高不得超过当年销售 ( 营业 ) 收入的 5 8. 企业计提的各种准备金不得扣除 9. 投资者兴办两个或两个以上企业, 并且企业性质全部是独资的, 年度终了后, 汇算清缴时, 应纳税款的计算按以下方法进行 : (1) 应纳税所得额 =Σ 各个企业的经营所得 (2) 应纳税额 = 应纳税所得额 税率 - 速算扣除数 (3) 本企业应纳税额 = 应纳税额 ( 本企业的经营所得 Σ 各企业的经营所得 ) (4) 本企业应补缴的税额 = 本企业应纳税额 - 本企业预缴的税额 例题 2- 计算题 居住在市区的中国居民李某, 为一中外合资企业的职员,2015 年 1~12 月份, 与 4 个朋友合伙经营一个酒吧, 年底酒吧将 30 万元 ( 已扣除个人固定费用 ) 生产经营所得在合伙人中进行平均分配 答案 李某分得: =60000( 元 ) 生产经营所得应缴纳的个人所得税 = %-3750=8250( 元 ) 第二种 : 核定征收应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率应纳所得额 = 收入总额 应税所得率 8

9 = 成本费用支出额 (1- 应税所得率 ) 应税所得率实行核定征税的投资者, 不能享受个人所得税的优惠政策 ( 三 ) 个体工商户 个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业 合并 注销及其他原因, 导致该纳税年度的实际经营期不足 1 年的, 对个体工商户业主 个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人的生产经营所得计算个人所得税时, 以其实际经营期为 1 个纳税年度 投资者本人的费用扣除标准, 应按照其实际经营月份数, 以每月 3500 元的减除标准确定 计算公式如下 : 应纳税所得额 = 该年度收入总额 - 成本 费用及损失 - 当年投资者本人的费用扣除额当年投资者本人的费用扣除额 = 月减除费用 (3500 元 / 月 ) 当年实际经营月份数应纳税额 = 应纳税所得额 税率 - 速算扣除数 例题 3- 单选题 (2014 年 ) 张某为熟食加工个体户,2013 年取得生产经营收入 20 万元, 生产经营成本为 18 万元 ( 含购买一辆非经营用小汽车支出 8 万元 ); 另取得个人文物拍卖收入 30 万元, 不能提供原值凭证, 该文物经文物部门认定为海外回流文物 下列关于张某 2013 年个人所得税纳税事项的表述中, 正确的是 ( ) A. 小汽车支出可以在税前扣除 B. 生产经营所得应纳个人所得税的计税依据为 5.8 万元 C. 文物拍卖所得按拍卖收入额的 3% 缴纳个人所得税 D. 文物拍卖所得应并入生产经营所得一并缴纳个人所得税 答案 B 解析 选项 A, 非经营用小汽车支出不得在税前扣除 ; 选项 B, 应纳税所得额 =20-(18-8)-4.2 =5.8( 万元 ); 选项 C, 按转让收入额的 2% 计算缴纳个人所得税 ; 选项 D, 拍卖物品属于财产转让所得, 不属于个体工商户的生产经营所得, 不能一并征收个人所得税 三 对企事业单位承包经营 承租经营所得应纳税额的计算应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 - 速算扣除数或 =( 纳税年度收入总额 - 必要费用 ) 适用税率 - 速算扣除数 提示 纳税年度收入总额包括承包人个人工资, 但不包括上缴的承包费 四 劳务报酬所得应纳税额的计算注意以下问题 : ( 一 ) 定额或定率扣除 ( 二 ) 次的规定 ( 三 ) 税率 20%, 但有加成征收 教材例 11-5 歌星刘某一次取得表演收入 元, 扣除 20% 的费用后, 应纳税所得额为 元 请计算其应纳个人所得税税额 9

10 ( 四 ) 为纳税人代付税款的问题 教材例 11-6 高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计, 按照合同规定, 公司应支付赵某的劳务报酬 元, 与其报酬相关的个人所得税由公司代付 不考虑其他税收的情况下, 计算公司应代付的个人所得税税额 答案 (1) 代付个人所得税的应纳税所得额 =[( ) (1-20%)] [1-30% (1-20%)] = ( 元 ) (2) 应代付个人所得税 = %-2000= ( 元 ) 五 稿酬所得应纳税额的计算 1. 定额或定率扣除 ; 2. 次的规定 ; 3. 税率 20%, 但有税额减征 30%; 4. 关于合作出书问题, 纳税顺序 : 先分钱, 后扣费用, 再缴税 例题 4- 单选题 作家李先生从 2015 年 3 月 1 日起在某报刊连载一小说, 每期取得报社支付的收入 300 元, 共连载 110 期 ( 其中 3 月份 30 期 ) 9 月份将连载的小说结集出版, 取得稿酬 元 下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中, 正确的是 ( ) A. 小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税 60 元 B. 小说连载取得收入应合并为一次, 由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税 3696 元 C.3 月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税 1800 元 D. 出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税 答案 B 解析 连载应纳个税 = (1-20%) 20% (1-30%)=3696( 元 ) 小说出版应纳个税 =48600 (1-20%) 20% (1-30%)=5443.2( 元 ) 例题 5- 计算题 居住在市区的中国居民李某, 为一中外合资企业的职员,7 月份, 与同事杰克 ( 外籍 ) 合作出版了一本中外文化差异的书籍, 共获得稿酬 元, 李某与杰克事先约定按 6:4 比例分配稿酬 计算李某稿酬所得应缴纳的个人所得税 答案 李某稿酬所得应缴纳的个人所得税 = % (1-20%) 20% (1-30%)= ( 元 ) 10

11 六 特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算公式为 : ( 一 ) 每次收入不足 4000 元的应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 =( 每次收入额 -800) 20% ( 二 ) 每次收入在 4000 元以上的应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 = 每次收入额 (1-20%) 20% 七 利息 股息 红利所得应纳税额的计算应纳税额 = 应纳税所得额 适用的税率 = 每次收入额 20% 特殊 自 2015 年 9 月 8 日起, 个人从股市购买的上市公司股票, 持股期间的股息要根据持股期限分别按全额 (1 个月以内 ) 减按 50%(1 个月至 1 年 ) 免税 (1 年以上 ) 计入应纳税所得额 (P365. 第 27) 例题 6- 计算题 王某 2015 年 10 月购买某上市公司的股票 股, 2016 年 3 月份该上市公司公布 2015 年度的利润方案为每 10 股送 3 股, 并于 2016 年 4 月份实施, 该股票的面值为每股 1 元 答案 上市公司应扣缴王某的个人所得税 = % 20%=300( 元 ) 提示 若王某 2015 年 12 月 20 日购买并于 2016 年 1 月 18 日获得每 10 股送 3 股分红 上市公司应扣缴王某的个人所得税 = %=600( 元 ) 例题 7- 计算题 张某 5 月份取得 : 国债的利息 1200 元 ; 取得 2013 年某省发行的地方政府债券的利息 560 元 ; 取得某国内上市公司发行的公司债券利息 750 元 答案 张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税 =750 20%=150( 元 ) 八 财产租赁所得应纳税额的计算注意以下问题 : 1. 定额或定率扣除 ; 2. 次的规定 ; 3. 出租房产特殊扣除项目 ; 4. 个人按市场价格出租居民住房, 减按 10% 税率征收 重点掌握内容 : 个人出租房产, 在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用 : (1) 财产租赁过程中缴纳的税费 ( 营业税 城建税 2 费 房产税 ; 提示营改增后增值税为价外税, 不得扣 ) (2) 向出租方支付的租金 ( 无转租收入不扣此项 ) (3) 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用 ( 每次 800 元为限, 一次扣不完的下次继续扣除, 直到扣完为止 ) (4) 税法规定的费用扣除标准 (800 元或 20%) 1 每次月收入不超过 4000 的应纳税所得额 = 每次 ( 月 ) 收入额 - 准予扣除项目 - 修缮费用 (800 元为限 )-800 元 2 每次月收入超过 4000 的应纳税所得额 =[ 每次 ( 月 ) 收入额 - 准予扣除项目 - 修缮费用 (800 元为限 )] (1-20%) 例题 8- 计算题 中国公民王某 3 月承租市区房屋 1 套, 每月支付租金 2000 元 ;5 月将该房屋转租, 每月取得转租收入 4000 元, 并按规定缴纳了各项税费 66 元, 当月还发生房屋修缮费用 元, 取得装修公司正式发票 要求 : 计算王某转租房屋应纳个人所得税 答案 5 月转租房屋应纳个人所得税 =( ) 10%=33.4( 元 ) 九 财产转让所得应纳税额的计算 11

12 ( 一 ) 一般情况下财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算公式为 : 应纳税额 = 应纳税所得额 适用的税率 =( 收入总额 - 财产原值 - 合理税费 ) 20% ( 二 ) 不同财产转让的个人所得税计算 : 房产 股权 有价证券 收藏品 : 1. 个人住房转让所得应纳税额的计算 ( 了解 ) (1) 房产原值 : 如 : 购置商品房, 实际支付的房价款其缴纳的相关税费 (2) 转让住房过程中缴纳的税金 (3) 合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用 住房贷款利息 手续费 公证费等费用 其中住房装修费用 : 纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票, 商品房及其他住房 : 最高扣除限额为房屋原值的 10% 例题 9- 计算题 我国公民张先生为国内某企业高级技术人员,3 月转让购买的三居室精装修房屋一套, 售价 230 万元, 转让过程中支付的相关税费 l3.8 万元 该套房屋的购进价为 l00 万元, 购房过程中支付的相关税费为 3 万元 所有税费支出均取得合法凭证 要求 : 计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税 答案 转让房屋所得应缴纳的个人所得税 =( ) 20%=22.64( 元 ) 2. 转让股权 : (1) 个人股权转让的情形 : 出售 公司回购 强制过户等 (2) 按 财产转让所得 缴纳个人所得税, 以股权转让方为纳税人, 以受让方为扣缴义务人, 于股权转让相关协议签订后 5 个工作日内报主管税务机关 (3) 股权转让收入包括违约金 补偿金以及其他名目的款项 资产 权益等 纳税人按照合同约定, 在满足约定条件后取得的后续收入, 应当作为股权转让收入 主管税务机关有权核定股权转让收入, 方法有 : 1 净资产核定法 ; 2 类比法 ; 3 其他合理方法 被投资企业的土地使用权 房屋 房地产企业未销售房产 知识产权 探矿权 采矿权 股权等资产占企业总资产比例超过 20% 的, 主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入 (4) 个人转让股权的原值依照以下方法确认取得股权方式股权原值现金出资实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合非货币性资产出资理税费之和无偿让渡取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和以资本公积 留存收益转增股转增额和相关税费之和本 ( 留存收益包括盈余公积 未分配利润 ) 除以上情形外由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认对个人多次取得同一被投资企业股权的, 转让部分股权时, 采用 加权平均法 确定其股权原值 个人转让股权未提供完整 准确的股权原值凭证, 不能正确计算股权原值的, 由主管税务机关核定其股权原值 对个人多次取得同一被投资企业股权的, 转让部分股权时, 采用 加权平均法 确定其股权原值 3. 个人转让有价证券 : 例题 10- 计算题 居住在市区的中国居民李某,11 月份以每份 218 元的价格转让 2 年前购买的企业债券 500 份, 发生相关税费 870 元, 债券申购价每份 200 元, 申购时支付相关税费 350 元 ; 转让 A 股股票 12

13 取得所得 元 要求 : 计算李某转让有价证券所得应纳个人所得税 答案 转让有价证券所得应缴纳的个人所得税 =[( ) ] 20%=1556( 元 ) 十 偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为 : 应纳税额 = 应纳税所得额 适用的税率 = 每次收入额 20% 教材例 陈某在参加商场的有奖销售过程中, 中奖所得共计价值 元 陈某领奖时告知商场, 从中奖收入中拿出 4000 元通过教育部门向某希望小学捐赠 请按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后, 陈某实际可得中奖金额 答案 (1) 捐赠扣除限额 = %=6000>4000 (2) 应纳税所得额 = 偶然所得 - 捐赠额 = =16000( 元 ) (3) 应纳税额 ( 即商场代扣税款 ) 应纳税所得额 适用税率 = %=3200( 元 ) (4) 陈某实际可得金额 = =12800( 元 ) 十一 其他所得应纳税额的计算 其他所得应纳税额的计算公式为 : 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 = 每次收入额 20% 知识点 2 应纳税额计算中的特殊问题(38 项 ) 考情分析 : 每年有考点, 题型为选择题 计算题 ( 一 ) 个人取得全年一次性奖金计税方法 1. 选择适用税率 : (1) 发放年终奖当月工薪够缴税标准 : 将全年一次性奖金, 除以 12 个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数 (2) 发放年终奖当月工薪不够缴税标准 : 将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额, 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 2. 计算应纳税额 : (1) 全年一次性奖金单独计算, 与当月工资不合并 ; (2) 全年一次性奖金与当月工资合并 教材例 假定中国公民李某 2015 年在我国境内 1 至 12 月每月的工资为 元,12 月 31 日又一次性领取年终含税奖金 元 请计算李某 12 月份应缴纳的个人所得税 答案 (1) 工资应纳税额 =( ) 3%=9( 元 ) (2) 年终奖按 12 个月分摊后, 每月的奖金 = =5000( 元 ), 适用的税率和速算扣除数分别为 20% 555 元 年终奖应纳税额 = 年终奖金收入 适用的税率 - 速算扣除数 = %-555 =11 445( 元 ) (3)12 月份应缴纳的个人所得税 = =11454( 元 ) 例题 1- 单选题 (2014 年 ) 程某就职于境内某传媒公司, 每月缴纳社保 3000 元 2013 年 12 月公司拟对其发放当月工资 9000 元 全年一次性奖金 元 下列各项程某当月工资奖金发放的方案中, 缴纳个人所得税最少的方案是 () 发放方案全年一次性奖金工资应纳税额 A B

14 C D 答案 B 解析 方案 A: 工资应纳税额 =( ) 25%-1005=3120 元年终奖按 12 个月分摊后, 每月的奖金 = = ( 元 ), 适用的税率和速算扣除数分别为 20% 555 元 年终奖应纳税额 = %-555 =19445( 元 ) 应缴纳的个人所得税 = =22565( 元 ) 方案 B: 工资应纳税额 =( ) 20%-555=1145 元年终奖按 12 个月分摊后, 每月的奖金 = = ( 元 ), 适用的税率和速算扣除数分别为 20% 555 元 年终奖应纳税额 = %-555 =21045( 元 ) 应缴纳的个人所得税 = =22190( 元 ) 方案 C: 工资应纳税额 =( ) 20%-555=745 元年终奖按 12 个月分摊后, 每月的奖金 = = ( 元 ), 适用的税率和速算扣除数分别为 25% 1005 元 年终奖应纳税额 = %-1005 =26495( 元 ) 应缴纳的个人所得税 = =27240( 元 ) 方案 D: 工资应纳税额 =( ) 10%-105=145 元年终奖按 12 个月分摊后, 每月的奖金 = =9500( 元 ), 适用的税率和速算扣除数分别为 25% 1005 元 年终奖应纳税额 = %-1005 =27495( 元 ) 应缴纳的个人所得税 = =27640( 元 ) 综上所述选项 B 缴纳的个人所得税最少 3. 该计税办法在一个纳税年度内每一个纳税人只允许采用一次 4. 实行年薪制和绩效工资的单位, 个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行 5. 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金, 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等, 一律与当月工资 薪金收入合并, 按税法规定缴纳个人所得税 链接 采用年终一次性奖金计算方法的项目还有: (1) 年终加薪 (2) 年终兑现的年薪和绩效工资 (3) 单位以低于购置或建造成本价向职工销售住房 (4) 对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得 ( 二 ) 取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题 ( 了解 ) ( 三 ) 对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪 劳动分红的计算征税问题 ( 了解 ) 可单独作为 1 个月的工资 薪金所得计算纳税, 不再减除费用, 全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款 ( 四 ) 企事业单位将自建住房以低于建造成本价格销售给职工的个人所得税征税规定关注 : 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工, 职工因此而少支出的差价部分 : 1. 按照 工资 薪金所得 项目 ; 14

15 2. 比照全年一次性奖金的征税办法计算个人所得税 ( 五 ) 公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题 1. 按工资 薪金所得 : 对一次收入较多的, 比照全年一次性奖金的征税办法, 计算征收个人所得税 2. 纳税义务发生时间 : 雇员实际购买日, 3. 所得额确定 : 雇员从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额 购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定 ( 六 ) 特定行业职工取得的工资 薪金所得的计税方法 ( 了解 ) 1. 三个特定行业 : 采掘业 远洋运输业 远洋捕捞 2. 职工取得的工资 薪金所得 : 季节性波动, 可按月预缴, 年度终了后 30 日内, 合计其全年工资 薪金所得, 再按 12 个月平均并计算实际应纳的税款, 多退少补 ( 七 ) 个人取得公务交通 通信补贴收入征税问题 ( 了解 ) 按月发放的, 并入当月 工资 薪金 所得计征个人所得税 ; 不按月发放的, 分解到所属月份并与该月份 工资 薪金 所得合并后计征个人所得税 公务费用扣除标准省级地税局确定 ( 八 ) 关于保险费 ( 金 ) 征税问题 1. 按照规定的比例, 实际缴付的失业保险费, 免予征收个人所得税 ; 领取的失业保险金, 免予征收个人所得税 2. 企业为员工支付各项免税之外的保险金, 应在企业向保险公司缴付时 ( 即该保险落到被保险人的保险账户 ) 并入员工当期的工资收入, 按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税, 税款由企业负责代扣代缴 ( 九 ) 在外商投资企业 外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资 薪金所得的征税问题 1. 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的, 只由雇佣单位一方在支付工资 薪金时, 按税法规定减除费用, 计算扣缴个人所得税 ; 派遣单位支付的工资 薪金不再减除费用, 以支付金额直接确定适用税率, 计算扣缴个人所得税 2. 对可以提供有效合同或有关凭证, 能够证明中方工作人员工资 薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣 ( 介绍 ) 单位的, 可扣除其实际上缴的部分, 按其余额计征个人所得税 例题 2- 计算题 中国公民王某就职于国内 A 上市公司,2015 年 1 月开始被 A 上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作, 合同期内作为该外商投资企业雇员, 每月从该外商投资企业取得薪金 7500 元, 同时每月取得派遣公司发给的工资 3900 元 要求 : (1) 计算王某 1 月从外资企业取得收入时应由外资企业扣缴的个人所得税 (2) 计算王某 1 月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税 答案 (1) 雇佣单位在支付工资 薪金时, 按税法规定减除费用, 计算扣缴个人所得税 =( ) 10%-105=295( 元 ) (2) 派遣单位支付的工资 薪金不再减除费用, 以支付金额直接确定适用税率, 计算扣缴个人所得税 = %-105=285( 元 ) (3) 王某自行申报 1 月税额 ==( ) 20%-555=1025( 元 ), 王某应自行申报补税 = =445( 元 ) ( 十 ) 在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题这类纳税人可能是居民纳税人, 也可能是非居民纳税人, 这要取决于在中国的居住时间, 对其工资薪金征税时首先要加以区分 1. 关于工资 薪金所得来源地的确定 : 个人实际在中国境内工作期间取得的工资 薪金, 不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付, 15

16 均属来源于中国境内的所得 ; 个人实际在中国境外工作期间取得的工资 薪金, 不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付, 均属于来源于中国境外的所得 2. 对在中国境内无住所的个人, 工资 薪金所得征税规定可归纳为下表 : 居住时间 纳税人性质 境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付 90 日 ( 或 183 日 ) 以内 非居民 免税 90 日 ( 或 183 日 )~1 年 非居民 1~5 年 居民 免税 5 年以上 居民 / 非居民 从第六年起重新计算居住时间 判定身份 特例提示 : (1) 教材 P348: 从第六年起的以后年度中, 凡在境内居住满一年的, 就来源于中国境内外的全部所 得缴纳个人所得税 凡在境内居住不满 1 年的, 则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税 (2) 中国境内企业董事 高层管理人员纳税义务确定 高管人员履职期间, 境内支付的工薪所得, 在中国境内境外履职, 均应申报缴纳个人所得税 3. 在中国境内无住所人员, 应纳税额计算方法 : 居住时间税额计算公式 90 日 ( 或 183 日 ) 应纳税额 =( 当月境内外工资 薪金应纳税所得额 适用税率 - 速算扣除数 ) 当月境内支以内付工资 当月境内外支付工资总额 当月境内工作天数 当月天数 90 日 ( 或 183应纳税额 =( 当月境内外工资 薪金应纳税所得额 适用税率 - 速算扣除数 ) 当月境内工日 )~1 年作天数 当月天数应纳税额 =( 当月境内外工资 薪金应纳税所得额 适用税率 - 速算扣除数 ) (1- 当月 1~5 年境外支付工资 当月境内外支付工资总额 当月境外工作天数 当月天数 ) 例题 3- 多选题 (2010 年 ) 下列关于个人所得税的表述中, 正确的有 ( ) A. 在中国境内无住所, 且一个纳税年度内在中国境内居住满 365 天的个人, 为居民纳税人 B. 连续或累计在中国境内居住不超过 90 天的非居民纳税人, 其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分免税 C. 在中国境内无住所, 且一个纳税年度内在中国境内一次居住不超过 30 天的个人, 为非居民纳税人 D. 在中国境内无住所, 但在中国境内居住超过五年的个人, 从第六年起的以后年度中, 凡在境内居住满一年的, 就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税 答案 ACD 解析 选项 B 连续或累计在中国境内居住不超过 90 天的非居民纳税人, 其所取得的中国境内所得并由境外支付的部分免税 ( 十一 ) 两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题 先分 后扣, 对每个人分得的收入分别减除费用, 并计算各自应纳的税款 ( 十二 ) 关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题 ( 了解 ) ( 十三 ) 对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法 1. 企业依照国家有关法律规定宣告破产, 企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入, 免征个人所得税 2. 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 ( 包括用人单位发放的经济补偿金 生活补助费和其他补助费 ), 其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分, 免征个人所得税 ; 超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入, 可视为一次取得数月的工资 薪金收入, 允许在一定期限内平均计算 计算方法 以超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入, 除以个人在本企业的工作年限数 ( 超过 12 年的按 12 年计算 ), 以其商数作为个人的月工资 薪金收入, 按照税法规定计算缴纳个人所得税 16

17 例题 4- 计算题 中国公民王某就职于国内 A 上市公司,A 上市公司于 2015 年 11 月与王某签订了解除劳动关系协议,A 上市公司一次性支付已在本公司任职 8 年的王某经济补偿金 元 (A 上市公司所在地上年职工平均工资 元 ) 要求 : 计算公司 11 月支付王某一次性经济补偿金应代扣代缴的个人所得税 答案 超过免税标准的补偿金为: =40000( 元 ), =1500( 元 ), 适用 3% 的税率 应代扣代缴个人所得税 =(1500 3%) 8=360( 元 ) 3. 个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金 医疗保险费 基本养老保险费 失业保险费, 可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除 ( 十四 ) 关于企业减员增效和行政事业单位 社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题 : 1. 实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资 薪金, 不属于离退休工资, 应按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 2. 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入, 应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均, 并与领取当月的 工资 薪金 所得合并后减除当月费用扣除标准, 以余额为基数确定适用税率, 再将当月工资 薪金加上取得的一次性收入, 减去费用扣除标准, 按适用税率计征个人所得税 例题 5- 计算题 因减员增效, 刘某于 2015 年 12 月办理了内部退养手续 ( 至法定退休年龄尚有 18 个月 ), 取得单位按照统一标准支付的一次性补贴 元 当月刘某仍按原工资标准从单位领取工资 4500 元 则刘某 2015 年 12 月应缴纳的个人所得税合计为 ( ) 答案 =4000( 元 ) 应纳税所得额 =( )=5000, 适用税率 20%, 同级速扣数 555. 应缴个人所得税 =( ) 20%-555=14045( 元 ) ( 十五 ) 个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定自 2011 年 1 月 1 日起, 个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税按以下规定执行 : 1. 机关 企事业单位对未达到法定退休年龄 正式办理提前退休手续的个人, 按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴, 不属于免税的离退休工资收入, 应按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 2. 个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入, 应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税 计税公式 : 应纳税额 ={ ( 一次性补贴收入 办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数 )- 费用扣除标准 适用税率 - 速算扣除数 } 提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 例题 6- 计算题 因健康原因, 张某于 2015 年 9 月办理了提前退休手续 ( 至法定退休年龄尚有 18 个月 ), 取得单位按照统一标准支付的一次性补贴 元 当月张某仍按原工资标准从单位领取工资 4500 元 则张某 2015 年 9 月应缴纳的个人所得税合计为 () 答案 应缴个人所得税 =( ) 3% 18+( ) 3%=300( 元 ) ( 十六 ) 企业年金个人所得税征收管理的规定企业年金, 企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上, 自愿建立的补充养老保险制度 职业年金, 事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上, 建立的补充养老保险制度 1. 缴费时的个人所得税处理 (1) 单位缴费部分 : 在计入个人账户时暂不缴纳个人所得税 (2) 个人缴费部分 : 在不超过本人缴费工资计税基数的 4% 标准内的部分, 暂从个人当期的应纳税所得额中扣除 (3) 超过上述标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分, 应并入个人当期的工资 薪金所得, 依法计征个人所得税 解析 : 本人缴费工资计税基数 ( 本人上一年度月平均工资 职工岗位工资和薪级工资之和 ) 超过职工 17

18 工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资 300% 以上的部分, 不计入个人缴费工资计税基数 2. 年金基金投资运营收益 : 分配计入个人账户时, 个人暂不缴纳个人所得税 3. 领取年金的个人所得税处理按月领取的年金, 全额按照 工资 薪金所得 项目适用的税率, 计征个人所得税 ; 按年或按季领取的年金, 平均分摊计入各月, 每月领取额全额按照 工资 薪金所得 项目适用的税率, 计征个人所得税 4. 个人一次性领取的年金个人账户资金 (1) 按 12 个月份摊计算 : 因出境定居而一次性领取, 或个人死亡后受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额, 允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按 12 个月份摊到各月, 就其每月份摊额计算缴纳个人所得税 (2) 按 1 个月计算 : 对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的, 则不允许采取分摊的方法, 而是就其一次性领取的总额, 单独作为一个月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税 ( 十七 ) 办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法 1. 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等 按 工资 薪金所得 项目缴纳个人所得税 ; 因各种原因退保, 个人未取得实际收入的, 已缴纳的个人所得税应予以退回 2. 个人提供担保取得收入 按 其他所得 项目缴纳个人所得税 ( 十八 ) 个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题 1. 个人兼职取得的收入 按 劳务报酬所得 应税项目缴纳个人所得税 ; 2. 退休人员再任职取得的收入 按 工资 薪金所得 应税项目缴纳个人所得税 ( 可扣每月 3500 元 ) ( 十九 ) 企业雇员取得认股权证 ( 股票认购权 ) 征税方法 1. 企业雇员取得认股权证 ( 股票认购权 ) 购买的股票等有价证券, 其价格低于当期股票发行价格或市场价格形成的价格差额, 按 工资 薪金所得 项目纳税 2. 如果一次收入数额较大, 全部计入当月工资薪金所得计算缴税有困难的, 在不超过 6 个月的期限内平均分月计入工资 薪金所得计算缴纳个人所得税 ( 二十 ) 个人股票期权所得个人所得税的征税办法按不同阶段作出规定 : 授权 -- 行权 -- 分红 -- 转让 1. 员工接受股票期权时 : 一般不作为应税所得征税 员工在行权日之前, 股票期权一般不得转让 ; 因特殊情况转让, 以股票期权的转让净收入, 作为工资 薪金所得缴纳个人所得税 2. 员工行权时 : 从企业取得股票的实际购买价 ( 施权价 ) 低于购买日公平市场价 ( 当日的收盘价 ) 的差额, 应按 工资 薪金所得 适用的规定计算缴纳个人所得税 应纳税额 =( 股票期权形式的工薪应纳税所得额 规定月份数 适用税率 - 速扣数 ) 规定月份数 解析 公式中的规定月份数, 是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资 薪金所得的境内工作期间月份数, 长于 12 个月的, 按 12 个月计算 例题 7- 综合题 ( 节选 )(2015 年 ) 某上市公司对中层以上员工 2 年前授予的股票期权 500 万股实施行权, 行权价毎股 6 元, 当日该公司股票收盘价每股 10 元 ; 其中高管王某行权 6 万股, 王某当月工资收入 9 万元 要求 : 计算高管王某 6 月份应缴纳的个人所得税 答案 (1) 王某当月工资应缴纳个人所得税 =( ) 45% =25420( 元 ) (2) 股票期权所得 =60000 (10-6)=240000( 元 ) 期权所得应缴纳个人所得税 =( %-1005) 12=47940( 元 ) 18

19 (3) 王某 6 月份应缴纳个人所得税 = =73360( 元 ) 3. 员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额, 应按照 财产转让所得 征免计算缴纳个人所得税 特别提示 个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得, 暂不征收个人所得税 ; 个人转让境外上市公司的股票而取得的所得, 应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额, 依法缴纳税款 4. 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得, 应按照 利息 股息 红利所得 计算缴纳个人所得税 ( 注意差别化待遇 ) 5. 员工接受可公开交易的股票期权, 按以下规定进行税务处理 : (1) 员工取得可公开交易的股票期权, 作为员工授权日所在月份的工资 薪金所得, 计算缴纳个人所得税 如果员工以折价购入方式取得股票期权的, 可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额, 作为授权日所在月份的工资薪金所得 (2) 员工取得可公开交易的股票期权后, 转让该股票期权所取得的所得, 属于财产转让所得纳税 (3) 员工取得上述可公开交易的股票期权后, 实际行权时, 不再计算缴纳个人所得税 ( 二十一 ) 纳税人收回转让的股权征税办法个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得税 转让行为结束后, 当事人双方签订并执行解除原股权转让合同 退回股权的协议, 是另一次股权转让行为, 对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回 ( 二十二 ) 个人取得拍卖收入征收个人所得税 1. 作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得, 按照 特许权使用费 所得项目计算缴纳个人所得税 应纳税额 =( 转让收入额 -800 元或 20%) 20% 2. 个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产, 按照 财产转让所得 项目计算缴纳个人所得税 应纳税额 =( 转让收入额 - 财产原值和合理费用 ) 20% 财产原值 : 售出方取得该拍卖品的价格 ( 以合法有效凭证为准 ) 具体为 : (1) 通过商店 画廊等途径购买的, 为购买该拍卖品时实际支付的价款 ; (2) 通过拍卖行拍得的, 为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费 ; (3) 通过祖传收藏的, 为其收藏该拍卖品而发生的费用 ; (4) 通过赠送取得的, 为其受赠该拍卖品时发生的相关税费 3. 纳税人如不能提供合法 完整 准确的财产原值凭证, 不能正确计算财产原值的 : (1) 按转让收入额的 3% 征收率计算缴纳个人所得税 ; (2) 拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的, 按转让收入额的 2% 征收率计算缴纳个人所得税 ( 二十三 ) 房屋赠与个人所得税计算方法房屋赠与税务处理 (1) 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孙子女 外孙子女 兄弟姐妹 ; (2) 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务 1. 不征收个人所得税的抚养人或者赡养人 ; (3) 房屋产权所有人死亡, 依法取得房屋产权的法定继承人 遗嘱继承人或者受遗赠人受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得 按照 其他所得 2. 除上述情形以外, 房屋产权所应纳税额 =( 房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值 赠与过程中受赠人支有人将房屋产权无偿赠与他人付的相关税费 ) 20% 财产转让所得 应纳税额 =( 转让受赠房屋的收入 原捐赠人取得该房屋 3. 受赠人转让受赠房屋的实际购置成本 赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费 ) 20% 19

20 ( 二十四 ) 个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法 1. 个人通过招标 竞拍或其他方式购置债权以后, 通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得, 应按照 财产转让所得 项目缴纳个人所得税 2. 个人通过上述方式取得 打包 债权, 只处置部分债权的, 其应纳税所得按以下方式确定 : (1) 以每次处置部分债权的所得, 作为一次财产转让所得征税 (2) 所处置债权成本费用 ( 即财产原值 ), 按下列公式计算 : 当次处置债权成本费用 = 个人购置 打包 债权实际支出 当次处置债权账面价值 ( 或拍卖机构公布价值 ) 打包 债权账面价值 ( 或拍卖机构公布价值 ) (3) 个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费 诉讼费 审计评估费以及缴纳的税金等合理税费, 在计算个人所得税时允许扣除 例题 8- 计算题 王某 2015 年 1 月支付 150 万元从甲企业购入 打包 债权, 账面价值共计 250 万, 其中 :A 企业的 50 万,B 企业的 80 万,C 企业的 120 万 2015 年 10 月王某与 A 企业达成协议, 收回 A 债务人的 36 万, 其他豁免 要求 : 计算王某应缴纳的个人所得税 答案 王某应缴纳的个人所得税 =( 费用 ) 20% ( 二十五 ) 个人转让限售股征收个人所得税规定 1. 按照 财产转让所得 征收个人所得税 2. 限售股的计税方法应纳税额 =[ 限售股转让收入 -( 限售股原值 + 合理税费 )] 20% 如果纳税人未能提供完整 真实的限售股原值凭证的, 不能准确计算限售股原值的, 主管税务机关一律按限售股转让收入的 15% 核定限售股原值及合理税费 ( 二十六 ) 个人终止投资经营收回款项 : 如股权转让收入 违约金 补偿金 赔偿金及以其他名目收回的款项等, 均应按照 财产转让所得 项目适用的规定计算缴纳个人所得税 应纳税所得额 = 个人取得的股权转让收入 违约金 补偿金 赔偿金及以其他名目收回款项合计数 - 原实际出资额 ( 投入额 ) 及相关税费应纳税额 = 应纳税所得额 20% ( 二十七 ) 企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题 1. 取得量化资产时 : 不征收个人所得税 包括 : 以股份形式取得的量化资产作为分红依据, 不拥有所有权的企业量化资产, 或取得的拥有所有权的企业量化资产 2. 股份转让时 : 按 财产转让所得 项目计征个人所得税 3. 参与分配时 : 按 利息 股息 红利 项目征收个人所得税 ( 二十八 ) 个人取得单张有奖发票奖金 1. 按 偶然所得 项目征收个人所得税 元为免征额 : 奖金不超过 800 元 ( 含 800 元 ) 的, 暂免征收个人所得税 ; 超过 800 元的, 应全额按照个人所得税法规定的 ( 二十九 ) 企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税 偶然所得 ( 三十 ) 企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定 20

21 自 2011 年 6 月 9 日起, 企业和单位在营销活动中以折扣折让 赠品 抽奖等方式, 向个人赠送现金 消费券 物品 服务等 ( 以下简称礼品 ) 有关个人所得税的具体规定如下 : 1. 企业在销售商品 ( 产品 ) 和提供服务过程中向个人赠送礼品, 属于下列情形之一的, 不征收个人所得税 : (1) 企业通过价格折扣 折让方式向个人销售商品 ( 产品 ) 和提供服务 ; (2) 企业在向个人销售商品 ( 产品 ) 和提供服务的同时给予赠品, 如通信企业对个人购买手机赠话费 入网费, 或者购话费赠手机等 ; (3) 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品 2. 企业向个人赠送礼品, 属于下列情形之一的, 取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税, 税款由赠送礼品的企业代扣代缴 : 个人取得的礼品所得获奖方式税额计算适用税目 (1) 企业在业务宣传 广告等活动中, 随机向本单位以外的其他所得全额适用 20% 个人赠送礼品 (2) 企业在年会 座谈会 庆典以及其他活动中向本单位以其他所得全额适用 20% 外的个人赠送礼品 (3) 企业对累积消费达到一定额度的顾客, 给予额外抽奖机偶然所得全额适用 20% 会 3. 企业赠送的礼品是自产产品 ( 服务 ) 的, 按该产品 ( 服务 ) 的市场销售价格确定个人的应税所得 ; 是外购商品 ( 服务 ) 的, 按该商品 ( 服务 ) 的实际购置价格确定个人的应税所得 ( 三十一 ) 企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题 (1) 企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下, 其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配, 应按照 利息 股息 红利所得 项目征收个人所得税, 如也为企业经营适用, 允许合理减除部分所得 (2) 企业为个人股东购买的车辆, 不属于企业的资产, 不得在企业所得税前扣除折旧 例题 9- 计算题 中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东,2015 年 5 月公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下, 该车购买价为 35 万元 经当地主管税务机关核定, 公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为 7 万元 要求 : 计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税 答案 应代扣代缴的个人所得税 =( ) 20%=56000( 元 ) ( 三十二 ) 企业资金为个人购房征税方法 1. 依法计征个人所得税的情形 (1) 企业出资购买房屋及其他财产, 将所有权登记为投资者个人 投资者家庭成员或企业其他人员的 ; (2) 企业投资者个人 投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产, 将所有权登记为投资者 投资者家庭成员或企业其他人员, 且借款年度终了后未归还借款的 2. 税目 : (1) 按照 " 个体工商户的生产 经营所得 ": 对个人独资企业 合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得 ; (2) 按照 " 利息 股息 红利所得 : 对除个人独资企业 合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得 ; (3) 按照 " 工资 薪金所得 : 对企业其他人员取得的上述所得 ( 三十三 ) 个人所得为外币时换算方法 : 美元 日元 港币按基准汇率, 其他货币按美元套算 ( 三十四 ) 个人投资者收购企业股权后, 将企业原有盈余积累转增股本 21

22 1. 新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本, 先转增应税的盈余积累部分, 然后再转增免税的盈余积累部分 2. 应税的盈余积累, 是指新股东的股权收购价格低于原所有者权益的差额部分, 且未计入股权交易价格, 在盈余积累转增股本的部分, 按 利息 股息 红利所得 征收个人所得税 例题 甲企业原账面资产总额 8000 万元, 负债 3000 万元, 所有者权益 5000 万元, 其中 : 实收资本 ( 股本 )1000 万元, 资本公积 盈余公积 未分配利润等盈余积累合计 4000 万元 假定多名自然人投资者 ( 新股东 ) 向甲企业原股东购买该企业 100% 股权, 股权收购价 4500 万元, 新股东收购企业后, 甲企业将资本公积 盈余公积 未分配利润等盈余积累 4000 万元向新股东转增实收资本 答案 新股东以 4500 万元取得原企业 100% 的股权, 包括股本 1000 万和盈余积累 3500 万, 但是甲企业把原来盈余积累 4000 万转成股本, 新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本, 先转增应税的盈余积累 500 万, 即新股东的股权收购价格低于原所有者权益的差额部分, 按照 利息 股息 红利所得 征收个人所得税 应纳税额 =500 20%=100 万元 ( 三十五 ) 关于沪港通机制试点税收政策 1. 对于内地投资者 : (1) 股票转让差价所得, 自 2014 年 11 月 17 日起至 2017 年 11 月 16 日止, 暂免征收个人所得税 (2) 通过沪港通从上市 H 股 非 H 股取得的股息红利, 按照 20% 的税率缴纳个人所得税 ( 不实行差别化待遇 ) 个人投资者在国外已缴纳的预提税, 可持有效扣税凭证到中国结算的主管税务机关申请税收抵免 2. 关于香港市场投资者 (1) 对香港市场投资者 ( 包括企业和个人 ) 投资上交所上市 A 股取得的转让差价所得, 暂免征收所得税 (2) 对香港市场投资者 ( 包括企业和个人 ) 投资 A 股取得的股息红利所得, 暂不执行按持股时间实行差别化征税政策, 由上市公司按照 10% 的税率代扣所得税 ( 三十六 ) 新增 : 个人非货币性资产投资有关个人所得税政策 1. 按 财产转让所得 项目计算缴纳个人所得税 2. 应纳税所得额 = 转让收入 - 资产原值及合理税费 = 评估后的公允价值 - 该资产原值及合理税费 3. 纳税人一次性缴税有困难的, 可以自发生上述应税行为之日起不超过 5 个公历年度内 ( 含 ) 分期缴纳个人所得税 4. 优先用于缴税的 2 种情形 : (1) 取得现金补价的, 现金部分应优先用于缴税 ; 现金不足以缴纳的部分, 可分期缴纳 (2) 分期缴税期间转让持有的上述全部或部分股权, 并取得现金收入的 5. 由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳 纳税人投资方式纳税地点 ( 地税机关 ) 不动产投资不动产所在地股权对外投资该企业所在地其他非货币资产投资被投资企业所在地 ( 三十七 ) 新增 : 企业转增股本个人所得税规定 1. 中小高新技术企业以未分配利润 盈余公积 资本公积向个人股东转增股本时, 个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的, 可在不超过 5 个公历年度内 ( 含 ) 分期缴纳 2. 个人股东获得转增的股本, 应按 利息 股息 红利所得 项目, 适用 20% 税率征收个人所得税 如果是上市的中小高新技术企业, 股息红利实行差别化个人所得税政策 3. 股东转让股权并取得现金收入的, 该现金收人应优先用于缴纳尚未缴清的税款 22

23 4. 在股东转让该部分股权之前, 企业依法宣告破产, 股东进行相关权益处置后没有取得收益或收益小 于初始投资额的, 主管税务机关对其尚未缴纳的个人所得税可不予追征 ( 三十八 ) 新增 : 股权奖励个人所得税规定 : 1. 自 2016 年 1 月 1 日起, 全国范围内的高新技术企业转化科技成果, 给予本企业相关技术人员的股权奖励, 个人一次缴纳税款有困难的, 可在不超过 5 个公历年度内 ( 含 ) 分期缴纳, 并将有关资料报主管税务机关备案 2. 个人获得股权奖励时, 按 工资薪金所得 项目, 参照 股票期权 所得征收个人所得税 股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定 3. 技术人员转让奖励的股权并取得现金收人的, 该现金收入优先用于缴纳尚未缴清的税款 4. 技术人员在转让奖励的股权之前企业依法宣告破产, 技术人员进行相关权益处置后没有取得收益或资产, 或取得的收益和资产不足以缴纳其取得股权尚未缴纳的应纳税款的部分, 税务机关可不予追征 第四节 税收优惠 知识点 1 税收优惠 考情分析 :2015 年选择题考点 一 免征个人所得税的优惠 (27 项 ) 1. 省级人民政府 国务院部委 和中国人民解放军军以上单位, 以及外国组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2. 国债和国家发行的金融债券利息, 以及 发行的地方政府债券利息 3. 按国家统一规定发给的补贴 津贴 ( 两院院士的特殊津贴每人每年 1 万元 ) 4. 福利费 抚恤金 救济金 5. 保险赔款 6. 军人的转业费 复员费 7. 离退休工资 8. 驻华使馆 领事馆的人员免税 9. 中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得 10. 政府或够条件的机构发放的见义勇为奖金 11. 企业和个人按照省级以上人民政府规定的标准, 以个人工资中的部分作为社会保险 ( 住房 医疗 失业 养老 ) 免税 个人领取原提存的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金等社会保险时, 免予征收个人所得税 16. 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的 : (1) 住房补贴 伙食补贴 搬迁费 洗衣费 (2) 按合理标准取得的境内 外出差补贴 (3) 取得的探亲费 语言训练费 子女教育费等, 经当地税务机关审核批准为合理的部分 其中探亲费, 仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地 ( 包括配偶或父母居住地 ) 之间搭乘交通工具, 且每年不超过两次的费用 17. 个人举报 协查违法 犯罪而获得的奖金 18. 个人办理代扣代缴税款的手续费 19. 个人转让自用达 5 年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得 20. 达到离退休年龄, 但确因工作需要, 适当延长离退休年龄的高级专家, 在延长离退休期间的工资 薪金所得, 视同退休工资 离休工资免征个人所得税 23

24 21. 外籍个人从外商投资企业取得的股息 红利所得 22. 符合条件的外籍专家工资 薪金所得 23. 股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份 现金等收入, 暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税 24. 对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款, 免征个人所得税 25. 对保险营销员的佣金保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成 : (1) 展业成本 ( 佣金的 40%), 免征个人所得税 (2) 劳务报酬部分, 扣除实际缴纳的营业税及附加后, 依照税法有关规定计算征收个人所得税 26. 证券经纪人从证券公司取得的佣金收入 : 按照 劳务报酬所得 项目缴纳个人所得税 ; 方法同上 例题 1- 计算题 (2014 年 ) 证券经纪人王某于 2014 年 4 月初入职某市一证券公司, 试用期 3 个月, 试用期间每月佣金 2 万元, 于试用期满一次发放 王某试用期间取得的佣金收入应缴纳的个人所得税为 : 答案 应缴纳的个人所得税 =[ % (1+7%+3%+2%) %] (1-20%) 20% 3=5222.4( 元 ) 27. 变化 :2015 年 9 月 8 日起, 个人从公开市场取得上市公司股票的股息红利所得, 根据持股期限分别按全额 (1 个月以内 ) 减按 50%(1 个月至 1 年 ) 免税 (1 年以上 ) 计入应纳税所得额 例题 张某 2016 年 2 月购进甲上市公司股票 股, 成交价格为每股 12 元 同年 4 月因甲上市公司进行 2015 年度利润分配取得 元分红所得 则 : 张某应缴个税 = % 20%=3 500( 元 ) 二 减征个人所得税的优惠 ( 一 ) 残疾 孤老人员和烈属的所得 ( 二 ) 因严重自然灾害造成重大损失的 ( 三 ) 其他经国务院财政部门批准减税的 例题 2- 单选题 (2015 年 ) 个人取得的下列所得中, 免予征收个人所得税的是 ( ) A. 企业职工李某领取原提存的住房公积金 B. 王某在单位任职表现突出获得 5 万元总裁特别奖金 C. 徐某因持有某上市公司股票取得该上市公司年度分红 D. 退休教授张某受聘任另一高校兼职教授每月取得 4000 元工资 答案 A 解析 选项 B, 按工资薪金所得缴纳个人所得税 ; 选项 C, 按利息 股息 红利所得缴纳个人所得税 ; 选项 D, 按劳务报酬所得缴纳个人所得税 第五节 境外所得的税额扣除 知识点 1 居民纳税人境外所得的税额扣除考情分析 : 近三年无考点纳税人从中国境外取得的所得, 准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额 但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额 要点内容 1. 扣除方法限额扣除 2. 限额计算方法 分即纳税人从中国境外取得的所得, 区别不同国家和不同应税项目, 依我国税法规定国又分项扣除标准和税率计算应纳税额 24

25 3. 限额抵扣方法境外已纳个人所得税低于扣除限额, 应在中国补缴差额部分的税款要点内容 4. 境外已纳税款抵扣凭境外税务机关填发的完税凭证原件证 5. 居民纳境内境外所得分别扣减费用 分别计算应纳税额 例题 1- 计算题 中国公民王某 5 月赴国外进行技术交流期间, 在甲国演讲取得收入折合人民币 元, 在乙国取得专利转让收入折合人民币 元, 分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币 元和 元 要求 : 计算王某 5 月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税 答案 (1) 在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税 =12000 (1-20%) 20%=1920( 元 ), 应在我国补缴个人所得税 = =120( 元 ) (2) 在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税 =60000 (1-20%) 20%=9600( 元 ), 在国外已经缴纳 元, 所以不需要在我国补缴个人所得税 第六节 征收管理 知识点 1 征收管理 考情分析 : 选择题考点,2015 计算问答题考点 一 自行申报纳税 ( 一 ) 自行申报纳税的纳税义务人 1. 年所得 12 万元以上的纳税人 ; 2. 从两处或两处以上取得工资 薪金所得的 ; 3. 从中国境外取得所得的 ; 4. 没有扣缴义务人的等 例题 1- 多选题 (2015 年 ) 下列中国公民应进行个人所得税自行申报的有 ( ) A. 从我国境外取得专利权转让所得的李某 B.2014 年取得股票转让所得 16 万元的王某 C. 取得年经营所得 12 万元的个体工商户赵某 D. 每月从我国境内两家企业分别取得工资所得的张某 答案 ABCD ( 二 ) 自行申报纳税的内容年所得 12 万元以上的纳税人自行申报纳税的内容 (1) 构成 12 万元的所得 :11 个税目 (2) 不包含在 12 万元中的所得 : 1 免税所得 ; 2 暂免征税所得 ; 3 可以免税的来源于中国境外的所得, 如按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费 住房公积金 (3) 各项所得的年所得的计算方法 1 按收入计算 : 大部分所得 对一次取得跨年度财产租赁所得, 全部为实际取得年度的所得 ; 2 按所得额计算 : 财产转让所得, 个体工商户的生产经营所得 ( 含个人独资企业 合伙企业 ); 3 按盈亏相抵计算 : 股票转让所得以一个纳税年度内, 个人股票转让所得与损失盈亏相抵后, 正数为申报所得数额, 负数按 零 填写 25

26 ( 三 ) 自行申报纳税的纳税期限 1. 年所得 12 万元以上的纳税人, 在纳税年度终了后 3 个月内向主管税务机关办理纳税申报 2. 个体工商户和个人独资 合伙企业投资者取得的生产 经营所得应纳的税款, 分月预缴的, 纳税人在每月终了后 15 日内办理纳税申报 ; 分季预缴的, 纳税人在每个季度终了后 15 日内办理纳税申报 ; 纳税年度终了后, 纳税人在 3 个月内进行汇算清缴 例题 2- 计算问答题 (2015 年 ) 张先生 2014 年取得收入如下 : (1) 每月工资收入 6000 元, 按所在省人民政府规定比例提取并缴付 五险一金 960 元, 业余时间在 B 公司兼职, 每月取得兼职收入 3000 元 (2)12 月底 A 公司发放年终奖 元 (3)11 月 1 日出租自有房屋一套, 一次性收取 1 年房租 元 要求 : 请回答张先生是否满足 所得收入 12 万元以上, 自行申报纳税的条件并说明理由 答案 张先生年所得统计口径如下: 工资薪金所得应计入 ( ) = =77980( 元 ) 兼职所得应计入 =36000( 元 ) 财产租赁所得应计入 24000( 元 ) 张先生年所得合计 元超过 12 万元, 符合自行申报纳税标准, 应进行自行申报 二 代扣代缴纳税 ( 一 ) 扣缴义务人和代扣代缴的范围 除 个体工商户生产 经营所得 税目之外的 10 个税目 ( 二 ) 扣缴义务人的义务及应承担的责任 1. 扣缴义务人向个人支付应纳税所得时, 不论纳税人是否属于本单位人员, 均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款 2. 扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款, 其应纳税款仍然由纳税人缴纳, 扣缴义务应承担应扣未扣税款 50% 以上至 3 倍的罚款 中坐支 ( 三 ) 代扣 代收税款手续费只能由县 ( 市 ) 以上税务机关统一办理退库手续, 不得在征收税款过程 ( 四 ) 扣缴义务人每月所扣的税款, 应当在次月 15 日内缴入国库 例题 3- 单选题 (2014 年 ) 下列关于税款扣缴制度的表述中, 正确的是 ( ) A. 代扣税款手续费可以由税务所统一办理退库手续 B. 个人收到的个人所得税扣缴手续费, 应计征个人所得税 C. 对扣缴义务人未履行扣缴义务的, 可处以应扣未扣税款 50% 以上 3 倍以下的罚款 D. 扣缴义务人履行扣缴义务时, 可从所扣缴的税款中减除扣缴手续费后再上交税务机关 答案 C 解析 选项 A, 代扣 代收税款手续费只能由县 ( 市 ) 以上税务机关统一办理退库手续, 不得在征收税款过程中坐支 ; 选项 B, 个人收到的个人所得税扣缴手续费, 不计征个人所得税 ; 选项 D, 扣缴义务人履行扣缴义务时, 不可从所扣缴的税款中减除扣缴手续费 三 核定征收 : 26

27 1. 律师事务所, 不允许全行业核定征收 2. 对核定征税的律师事务所, 根据当地同行业的盈利水平从高核定其应税所得率, 不得低于 25% 3. 个人所得分类 : (1) 律师事务所支付给雇员的所得 ( 含律师及行政辅助人员, 但不包括律师事务所的投资者 ) 兼职律师从律师事务所取得 : 按工资 薪金性质的所得 ; (2) 律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬 : 按劳务报酬 ; (3) 合伙人律师, 按个体工商户的生产经营所得 四 个人财产对外转移提交税收证明或完税凭证的规定申请人拟转移的财产已取得完税凭证的, 可直接向外汇管理部门提供完税凭证, 不需向税务机关另外申请税收证明 申请人拟转移的财产总价值在人民币 15 万元以下的, 可不需向税务机关申请税收证明 例题 4- 多选题 (2014 年 ) 李某 2014 年 4 月拟将部分个人财产转移至境外投资, 他向一会计师事务所咨询完税凭证开具事宜, 下列意见中正确的有 ( ) A. 应向户籍所在地的地方税务局申请开具完税证明 B. 申请人有未完税事项的, 提供保证金后可开具税收证明 C. 拟转移财产已取得完税凭证的, 不需再向税务机关申请税收证明 D. 拟转移财产总价值在人民币 15 万元以下的, 可不需向税务机关申请税收证明 答案 CD 解析 选项 A, 申请人按照规定提交相关资料, 按财产类别和来源地, 分别向县级或者县级以上国家税务局 地方税务局申请开具税收证明 ; 选项 B, 申请人有未完税事项的, 允许补办申报纳税后开具税收证明 27