中国个人所得税向前迈出了巨大一步

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钏鉴宿
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中国个人所得税改革最终得以实施虽然这一改革已经为部分个人带来了惠利, 但同时公众仍在等待政府当局对政策给出进一步的明确以评估相关影响我们总结了这项重大税制改革的影响以及纳税人需要考虑的要点在国家主席习近平于 2017 年 10 月 19 日的第 19 届中国共产党全国代表大会上具有里程碑意义的演讲中, 他多次提到将解决社会不平等作为一项政策目标因此, 我们在去年的个人所得税章节

2 中国个人所得税改革最终得以实施虽然这一改革已经为部分个人带来了惠利, 但同时公众仍在等待政府当局对政策给出进一步的明确以评估相关影响我们总结了这项重大税制改革的影响以及纳税人需要考虑的要点在国家主席习近平于 2017 年 10 月 19 日的第 19 届中国共产党全国代表大会上具有里程碑意义的演讲中, 他多次提到将解决社会不平等作为一项政策目标因此, 我们在去年的个人所得税章节日益升级的监管中国个人所得税中预测, 个税改革将在 2018 年推出, 将为消除社会不平等的这一经济趋势做出贡献果然, 在 2018 年 6 月 19 日, 十三届全国人大常委会第三次会议期间, 财政部长刘昆先生将个人所得税法修正案草案提请会议进行审议在重申习主席之前提到的政策目标同时, 刘昆先生传递了两个关于个税改革的重要信息 : - 个税改革旨在减轻工薪阶层的个税负担, 深化收入分配体制改革这是通过以下方式实现的 :(1) 提高个税起征点,(2) 合并属性相同的所得以便实行综合征税制度, 以及 (3) 引入专项附加扣除项目 - 与此同时, 个税改革将对现行个人所得税法下不适应改革需要的内容进行修改, 借鉴国际惯例, 堵塞税收漏洞, 维护国家税收权益随后, 在 2018 年 8 月 31 日, 全国人大常委会表决通过了个人所得税法修正案个人所得税修正案以主席令第九号颁布, 并将于 2019 年 1 月 1 日起全面生效在此之前, 修订后的个人所得税费用基本扣除标准和个人所得税税率表将从 2018 年 10 月 1 日起先行实施在 2018 年 10 月 20 日, 个人所得税法实施条例征求意见稿出台征求社会公众意见在写稿期间, 征求意见已经结束, 但是最终实施条例正式文件尚未公布 1

3 1 个税改革的主要变化随着中国个人所得税改革的顺利推进, 个人纳税义务人和雇主必须全面了解个税政策的主要变化税收居民定义个税改革寻求将中国个人所得税对居民和非居民的定义修改得更加贴近于, 与中国所签订了税收协定国家所通用的一般规则和实务操作在现行的个人所得税法下, 首先判定的标准是取决于个人是否属于在中国境内有住所个人在中国境内有住所个人被定义为, 由于其户籍家庭和经济利益关系, 而在中国境内习惯性居住的个人目前, 实务操作中, 一般而言, 持有外国护照的个人被视作为个人所得税法下的在中国境内无住所个人由于个税改革将增加中国对于国际税收的关注, 我们预计未来对住所可能会进行更严格的审查, 并且可能需要通过备案来验证对来源于境外的收入的豁免资格在现行的个人所得税法下, 中国境内无住所个人只有当其在中国境内居住满一年, 才会被视为中国税收居民具体而言, 如果他们在一个纳税年度内, 没有连续离开中国超过 30 天, 或累计离开中国超过 90 天, 就会被视为中国税收居民此外, 在税务机关的个人所得税具体规定中, 还有一项补充规定, 即 : 在中国境内无住所, 但是居住一年以上五年以下的个人, 其来源于中国境外的所得, 可以只就由中国境内支付的部分缴纳个人所得税 ; 居住超过五年的个人, 从第六年起, 应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税如下面进一步解释的, 结合这些规定, 对在中国工作的无住所外籍人士而言, 长期维持在中国仅就来源于中国的所得纳税在目前情况下是基本可实现的然而, 在个人所得税改革后, 在中国有住所, 或无住所但在中国居住超过 183 天的个人, 就会被视为居民纳税人因此, 他们将就其来源于中国境内和境外的所得缴纳中国个人所得税在中国无住所且在中国居留少于 183 天的个人, 将被视为非居民纳税人, 仅就其来源于中国的所得纳税居民规则的改变将现行的一年标准修改为了 183 天标准换而言之, 即使持有外国护照, 只要其在一个纳税年度中, 在中国居住超过 183 天, 也会被视为中国税收居民个税修正案从实质上降低了成为中国税收居民的门槛, 同时增加了无住所个人遭受全球收入在中国纳税的风险实施条例征求意见稿也考虑到了这些影响, 为大多数派往中国工作常驻中国或往来中国的外籍员工给予了一定条件下的税收豁免征求意见稿保留了五年豁免和单次离境超过 30 天的概念 ( 但是没有保留累计离境超过 90 天的选择 ) 因此, 税收居民身份的修改对大部分外籍员工将不会带来显著的影响然而取消累计 90 天的离境豁免条件将会给在华居住超过 183 天的无住所个人带来一定程度的影响比如, 对于一些无住所个人, 因为他们需要经常往来于大湾区 ( 涵盖接壤于香港附近的内地地区, 包括深圳广州和其他地区 ), 因此很难达到单次离境超过 30 天的标准在此情况下, 他们将只能寻求双边避免双重征税协定来消除境外所得在中国境内外双重征税的影响 2

个人所得税合并计算个税改革将四类劳务类所得, 包括工资薪金所得与此同时, 过去两项经营类所得将被合并个体工商户劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得生产经营所得和对企事业单位的承包承租经营所纳入综合所得的范畴综合所得将适用于一组个人所得将被重新归类为一个新的类别 : 经营所得得税超额累进税率, 这组税率在之后的调整后个人所得税税率表中列示

4 个人所得税合并计算个税改革将四类劳务类所得, 包括工资薪金所得与此同时, 过去两项经营类所得将被合并个体工商户劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得生产经营所得和对企事业单位的承包承租经营所纳入综合所得的范畴综合所得将适用于一组个人所得将被重新归类为一个新的类别 : 经营所得得税超额累进税率, 这组税率在之后的调整后个人所得税税率表中列示下面的表一列示了改革对现行个税法的调整表 1 现行税法修正案所得项目适用税率所得项目适用税率工资薪金所得 3%-45% 七级累进税率综合所得 3%-45% 七级累进税率劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得 20%-40% 加成征收 20% 20% 居民个人 : 按纳税年度合并计算个税非居民个人 : 按月或者按次分项计算个税扩大低税率档收入级距维持高税率档收入级距个体工商户生产经营所得对企事业单位的承包承租经营所得 5%-35% 五级累进税率经营所得 5%-35% 五级累进税率各档税率级距调整, 最高档税率级距下限提高至 50 万元 3

5 个人所得税税率调整根据个人所得税法修正案, 综合所得将按年计税, 而不是像现有的个人所得税法中规定的按月计税综合所得的税率参考现行工资薪金所得的税率此外, 非居民纳税人将依旧按月就其取得的中国境内所得分类纳税, 或按次纳税, 取决于其取得收入的性质有人可能会好奇 : 这一改变是否意味着税收居民将不再适用月度个人所得税扣缴申报? 答案是否定的扣缴义务人将根据年税率表来计算确定月应纳税额, 并且按月预扣预缴税款此外, 扣缴义务人应当向个人纳税人提供已扣缴税款信息, 以便他们准备和提交准确的年度汇算清缴申报表目前, 只有当个人为中国的税收居民, 且年所得超过 12 万元人民币 ( 大约 17,400 元美金 ), 才需要进行年度个人所得税申报但是, 个人所得税修正案正式实施后, 年度申报将可能适用所有个人纳税义务人作为例外, 如果个人纳税人仅取得工资薪金所得, 只要他的月纳税申报准确, 则不需要进行年度纳税申报此外, 提交年度纳税申报表的截止日期已从每年的 3 月 31 日改为 6 月 30 日但需要注意的是, 提交 2018 年个人所得年度纳税申报表的截止时间仍然是 2019 年 3 月 31 日下面的表二列示了针对现行税率的调整表 2( 数字金额均为人民币 ) 工资薪金所得综合所得现行税法修正案全年应纳税所得额 ( 含税级距 ) 税率速算扣除数全年应纳税所得额税率速算扣除数不超过 18,000 的部分 3% 0 3% 3% 不超过 36,000 的部分 3% 0 超过 18,000 至 54,000 的部分 10% 1,260 10% 10% 超过 36,000 至 144,000 的部分 10% 2,520 超过 54,000 至 108,000 的部分 20% 6,660 20% 20% 超过 144,000 至 300,000 的部分 20% 16,920 超过 108,000 至 420,000 的部分 25% 12,060 25% 25% 超过 300,000 至 420,000 的部分 25% 31,920 超过 420,000 至 660,000 的部分 30% 33,060 30% 30% 超过 420,000 至 660,000 的部分 30% 52,920 超过 660,000 至 960,000 的部分 35% 66,060 35% 35% 超过 660,000 至 960,000 的部分 35% 85,920 超过 960,000 的部分 45% 162,060 45% 45% 超过 960,000 的部分 45% 181,920 注 : 以上全年应税所得额是按现行税法的个税税率表中月应纳税所得额乘以 12 得出 4

除了税率的变化, 对劳务报酬所得稿酬所得和特许权使用费所得, 总收入的 20% 作为视同费用支出, 将被允许从应纳税额中扣除除了为执行独立个人服务而产生的佣金费用外, 个人所得税计算不会考虑实际发生的费用佣金费用可以在标准扣除数之上被额外扣除, 但需要提供相关发票的支持除此以外, 在 20% 的标准扣除数之外, 稿酬所得的个人所得税将按净收入的 70% 进行应纳税额的计算 ( 即总收入的

6 除了税率的变化, 对劳务报酬所得稿酬所得和特许权使用费所得, 总收入的 20% 作为视同费用支出, 将被允许从应纳税额中扣除除了为执行独立个人服务而产生的佣金费用外, 个人所得税计算不会考虑实际发生的费用佣金费用可以在标准扣除数之上被额外扣除, 但需要提供相关发票的支持除此以外, 在 20% 的标准扣除数之外, 稿酬所得的个人所得税将按净收入的 70% 进行应纳税额的计算 ( 即总收入的 56%) 同样, 经营所得的税率将基于个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得的现行税率确定在确定应纳税额时, 允许扣除经营的实际成本和费用, 其前提是企业已在相关政府部门登记, 并妥善保存了会计记录经营所得的税率如下面的表 3 所示表 3 个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得经营所得调整现行税法修正案全年应纳税所得额 ( 含税级距 ) 税率速算扣除数全年应纳税所得额税率速算扣除数不超过 15,000 的部分 5% 0 不超过 30,000 的部分 5% 0 超过 15,000 至 30,000 的部分 10% 750 超过 30,000 至 90,000 的部分 10% 1,500 超过 30,000 至 60,000 的部分 20% 3,750 超过 90,000 至 300,000 的部分 20% 10,500 超过 60,000 至 100,000 的部分 30% 9,750 超过 300,000 至 500,000 的部分 30% 40,500 超过 100,000 的部分 35% 14,750 超过 500,000 的部分 35% 65,500 5

7 提高了综合所得的基本扣减费用标准个人专项附加扣除个人所得税修正案将综合所得的个人基本减除费用标准提高到每月 5,000 元人民币 ( 即每年 60,000 元人民币 ; 约合 8,500 美元 ) 作为参考, 目前上海与其他中国最富裕的城市的平均年薪约为 17,000 美元根据现行的个人所得税法规定, 个人基本扣除费用标准为每月 3,500 元人民币非中国税收居民的外国人华侨及香港澳门台湾的同胞, 目前每月可额外扣除人民币 1,300 元从 2018 年 10 月 1 日起, 新的个人基本扣除费用标准将适用于所有人, 目前对外国人的额外扣除也将不再适用个人所得税法修正草案在保留现有的专项扣除项目外, 引入了一系列新的与个人生活支出相关的专项附加扣除 20 世纪 80 年代以来, 中国经济发生了转型, 中国的个人逐步承担起了负担个人及家庭的教育健康住房照顾老年亲属的支出的责任下面的表 4 罗列了个人所得税法修正草案引入的新的专项附加扣除项目的细节表 4 项目扣除条件年度标准扣除 ( 元 ) 相关要求学前教育年满 3 岁子女教育义务教育高中教育小学初中普通高中中等职业教育父母分别扣除 50%/ 一方全部扣除高等教育大学专科本科硕士博士继续教育学历继续教育同上 4800 职业继续教育取得资格证书 3600 本人扣除大病医疗个人负担超过元部分元内据实扣除本人扣除房贷利息首套房贷利息 12000* 夫妻可选择一方扣除大型城市 14400* 住房租金主要工作城市无房租房的中型城市 ( 人口超 100 万 ) 12000* 夫妻同城 : 只能由一方扣除中型城市 ( 人口不超 100 万 ) 9600* 赡养老人 60 岁 ( 含 ) 以上父母以及其他法定赡养人独生子女非独生子女 12,000 非独生子女分摊扣除 : 每人最高不超过每月 1000 元 * 如房贷利息住房租金的实际发生金额低于标准扣除额, 可以扣除的金额应以实际发生金额还是标准扣除额为准尚待明确 6

新的专项附加扣除将于 2019 年 1 月 1 日起生效这些将是在现行抵扣项目 : 个人社会保险支出 ( 包括基本养老保险和住房公积金 ), 税优型商业健康险企业年金商业递延养老保险 ( 目前尚在某些城市试行 ) 基础上作出的额外补充扣除外国雇员可以选择适用现行免税补贴政策此外, 在满足必要条件的情况下, 外国雇员也可以选择在新系统下申请专项附件扣除但是,

8 新的专项附加扣除将于 2019 年 1 月 1 日起生效这些将是在现行抵扣项目 : 个人社会保险支出 ( 包括基本养老保险和住房公积金 ), 税优型商业健康险企业年金商业递延养老保险 ( 目前尚在某些城市试行 ) 基础上作出的额外补充扣除外国雇员可以选择适用现行免税补贴政策此外, 在满足必要条件的情况下, 外国雇员也可以选择在新系统下申请专项附件扣除但是, 他们不能在享受同一类支出的免税优惠 ( 如子女学费和住房租金等 ), 同时根据专项扣除制度的要求扣减这些费用个人所得税反避税条款个税改革引入了三类反避税条款, 包括一般反避税条款 (GAAR) 反避税是许多司法管辖区税收立法的一个特征, 中国在企业所得税法中早已启用一般反避税条款以及其他反避税条款此外, 中国已将反避税规则纳入与 107 个国家和司法管辖区的双边税收协定中在个税修正案中引入个税反避税条款标志着当局有决心弥补现有个税立法和执法方面的漏洞和不足新条款将赋予税务机关有权对个人的纳税基础做出调整, 例如 : 未按公允价值转让资产 ( 即, 个人版转移定价 ); 利用离岸避税天堂 ( 即, 个人版受控外国企业规定 ); 缺乏合理商业目的避税安排导致不合理的纳税义务 ( 即, 对个人的税务筹划进行税收目的测试 ) 为了给一般反避税条款的实施做准备, 针对关联方交易和受控外国公司, 新出台了一系列条款与相关规则关联方交易关联方交易应该基于公平的市场价值关联方包括 : 当事人的配偶, 直系亲属, 兄弟姐妹和受抚养人 ( 在法律上或经济上 ); 直接或间接控制与有关当事人的资本, 业务或销售 / 购买事项的公司或其他经济组织 ; 其他经济关系体受控外国公司 ( CFC ) 规则受控外国公司一词是指任何的外国公司 : 由一个或多个中国居民个人 / 中国居民公司直接或间接拥有至少 50% 股份 ( 其中至少 10% 有表决权的股份 ); 或由一个或多个中国居民个人 / 中国居民公司有效控制, 因其拥有股权, 资本, 业务运营或购买和销售相关事宜的权力在中国企业所得税法中有效税率低于 50% 的交易将使用较低税率没有商业实质的交易是指那些主要目的在于减少, 减轻或推迟纳税义务的交易受控外国企业收入将被认定为是中国税收居民股东取得的收入一般反避税一般反避税条款赋予了税务机关按合理方法进行纳税调整的权力参照企业所得税法有关反避税规定, 针对个人实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为, 规定税务机关将作出纳税调整 7 7

9 2 个税改革的影响在这一部分, 我们将研究个税改革对中国各类人群的影响具体将从中低收入工薪阶层外籍 / 外派员工和高净值人士三个方面来进行研究中低收入工薪阶层外籍 / 外派员工高净值人士 8

10 中低收入工薪阶层这一群体将从中国的个税改革中受益最多这是与改革的总体政策目标相一致的, 以改善中国经济发展所带来的收入不平等据政府估计, 一旦改革全面实施, 中低收入工薪阶层将能够享受 10% 至 100% 的税收降幅请参阅下面的表 5, 了解改革前后综合收入月应纳税额的对比表 5 不同收入层次税改前后个税测算月工资 ( 人民币 ) 年工资总额 ( 人民币 ) 税改前年应纳税额税改后年应纳税额减税金额税负降幅 5,000 60, % 10, ,000 8,940 3,480 5,460 61% 20, ,000 37,440 19,080 18,360 49% 40, ,000 98,340 73,080 25,260 26% 80, , , ,080 26,160 10% 注 : 以上测算均不考虑任何专项扣除和专项附加扣除作为参考, 2018 年北京和上海的月平均工资约为每月 10,000 元人民币 ; 这两个城市代表全中国最高的平均工资水平个税改革后, 收入水平为北京平均工资的工薪族的税负将从 7% 降至 3% 目前, 这些纳税人可以从其总收入中固定扣除 20% 计入应纳数额在大多数情况下 ( 例如滴滴出行的出租车司机 ), 这并不能很好地反映出他们为提供服务发生的费用因此, 对他们的实际收入而言的有效税率将非常高尽管改革对工薪阶层来说是个好消息, 但在能够减轻税负的个税修正案真正实施中仍存在许多挑战比如说, 如果新增的专项附加扣除项目的扣除要求过于复杂或繁琐, 那么许多中低收入人群可能会难以满足要求因此, 他们可能无法完全享受预期的减税鉴于此, 税务机关可能会需要雇主协助准确有效地管理专项扣除的扣减另一个问题出现在以提供独立服务来谋生的职业 ( 例如出租车司机快递员水管工等 ) 这些人目前按照劳务报酬这一类别征收个人所得税如上所述, 这一类别改革后将被纳入综合所得虽然相对应的税率已经降低, 但有关费用扣除的实际操作问题尚未得到解决如果他们想要按经营所得类别征税, 这将要求他们对所有发生的费用记账, 并用官方税务发票来证实这些费用对许多从事这一类工作的人而言, 这超出了他们的能力范围因此对这一类工作者而言, 需要选择在综合所得类别下选择高税率, 或者在复杂税务经营所得项下征税, 多数人选择不合规也不足为奇这是中国税收管理领域的一项关键的待推进工作, 可以想象科技将在这一方面发挥关键作用 ( 例如, 从移动端扫描上传发票到税务机关网站, 与税务机关系统关联的移动端个税计算软件, 基于区块链的数字发票管理系统, 等 ) 9

11 外籍 / 外派员工尽管个税修改草案的初稿引起了外籍员工与其雇主的担忧, 随后发布的实施条例征求意见稿大大减轻了他们的担忧, 并使中国继续拥有吸引和保留外国人才的竞争力 1 保持现有的五年豁免规定目前, 只有当外籍员工在中国连续居住满五年, 他们才需要就他们来源于全球的收入缴纳中国个人所得税然而在实践中, 即使外籍员工在中国的工作时间超过五年, 他们也会在五年的连续时间段内从中国离境一段时间这方法使得外籍人员可以避免对其来源于全球的所得缴纳中国个人所得税它要求外籍人员在一年内累计离开中国 91 天或以上, 或者单次离境超过 30 天, 且需要在外籍人员在中国连续居住满 5 年之前完成鉴于个税修正案规定的税收居民定义发生变化, 最初许多人预测现有的五年豁免规定将被废除然而, 让很多外籍员工感到宽慰的是, 实施细则已经确认将保留五年豁免规定虽然中国纳税居民的身份将在居住满 183 天后触发, 但单次离境超过 30 天仍可以通过实现税收年限中断来达到避免全球收入纳税的效果尽管如此, 我们预计未来对住所可能会进行更严格的审查, 并且可能需要通过备案来验证对来源于境外的收入的豁免资格同时这一变化也可能导致双重合同安排下的雇员和商务旅行者受到更严格的审查 2 保留现有外籍人士免税补贴政策一些新的专项附加扣除项目 ( 例如子女学费和住房租金 ) 与赋予外国雇员的免税补贴优惠相同 ( 目前, 他们用于此类支出的相关收入部分被免除中国个人所得税 ) 因此, 许多人再次预测, 外籍人士免税补贴政策也将被废除然而, 实施条例再次确认, 这些免税补贴优惠将被保留, 这一政策对许多外籍雇员而言非常重要, 在中国的高个人所得税税率低税级的现状下, 减少了税改对他们的影响同时也帮助中国保持了在国际人才市场的竞争力 3 个人所得税反避税个税一般反避税条款的引入加强了这一趋势这在 2017 年和 2018 年表现的非常明显, 体现在中国税务机关显著提高了个税税务审计的频率在中国工作的外籍员工的个税申报特别受到关注最近由国家税务机关公布的一个税务审计案例就是关于一名外籍员工, 他是北京一家知名外国律师事务所的首席代表这名员工向中国税务机关报告的薪酬明显低于法律行业的同行, 实际上低于在他手下工作的当地律师所得申报的不一致引起了北京市地方税务局在检查过程中的关注该局采取了广泛的审计程序, 如收集和比较多个数据来源, 并发现这名外籍员工在中国境外接受了他在中国进行管理工作的款项, 而这些数额没有被申报税务机关随后对其漏报在中国的所得这一行为进行了罚款, 罚款金额加上应补缴的税额超过 1000 万元人民币这表明, 如果外籍纳税人申报的应纳税额不合理地低, 相比以前, 当局有更大的概率进行审计检查以核实应纳税额的真实性另外, 由于国地税的合并, 税务机关内部的人才库中也合并入了先前在企业所得税方面在转移定价受控外国企业以及一般反避税领域有着丰富经验的国际税务方面的人才这些将在今后个人反避税领域起到关键作用 10

高净值人士个税一般反避税条款的引入在结合 2018 年 9 月起由经合组织牵头的共同报告标准 (CRS) 下金融账户涉税信息自动交换 (AEOI) 的规定后产生了重要的意义这些都表明中国个税征收对于中国税务居民实际拥有的离岸资产的征管严格程度有所提高展望未来, 税务机关可能会更频繁地就资产的取得途径提出质询, 例如 : 收购资金的来源是否为中国,

12 高净值人士个税一般反避税条款的引入在结合 2018 年 9 月起由经合组织牵头的共同报告标准 (CRS) 下金融账户涉税信息自动交换 (AEOI) 的规定后产生了重要的意义这些都表明中国个税征收对于中国税务居民实际拥有的离岸资产的征管严格程度有所提高展望未来, 税务机关可能会更频繁地就资产的取得途径提出质询, 例如 : 收购资金的来源是否为中国, 以及这些资金产生的收入或收益是否属于来源于境内所得并且已经纳税鉴于此, 中国税收居民应审查其全球范围内的投资组合部署和战略以及历史税收合规状况, 以便控制任何可能被认定为不合规的情况的风险自签署参加共同申报准则以来, 中国已与多个国家缔结双边主管当局协议 (CAA), 并通过共同申报准则多边主管当局协议 (CRS MCAA) 激活与众多国家的双边交流通过使用最新的大数据技术进行数据分析, 中国税务机关现已具备监督和检测不合规案件的能力一旦对个人进行调查, 可能会施加出行限制, 造成很多不便在这一方面, 目前经常提到的案例就是关于国内某知名女演员今年 6 月, 江苏省国家税务总局针对其使用所谓的阴阳合同逃税一案提起诉讼 ; 其中一份是向税务机关提交的合同, 作为申报用的收入, 另一份合同则未提交 10 月, 在该位女演员未公开或在社交媒体上露面的三个月后, 她在微博社交媒体平台公开道歉, 表示她没有遵守税务规定她被征收 1.3 亿美元的税款和罚款 ; 其中罚款占总数额中的 7,000 万美元对于高净值人士及财富管理机构, 个税改革预示了一个里程碑式的重大改变中国税务机关将利用手上的 CRS 和反避税等信息化收集工具来对以往的投资架构进行审查和挑战所有的投资架构和安排需要重新评估以确定它们在 2019 年 1 月 1 日后仍能够被认为是合规的财富管理和投资计划以后将更多的需要特殊化定制而非商品化, 因为需要结合每个人的实际情况所属环境目的及从税收的角度来确定相关安排中国国际税收网络的建立将给个人在住所及税收居民身份的认定带来更多的关注这一关注程度, 可以通过从税改中加入注销中国户口 ( 这是目前判断中国公民住所的一个重要因素 ) 前需要进行纳税清算的要求看出虽然中国的税收法规变得更加严格, 但这些法规目前只是简单地涉及了很多国家早已建立的税收体系, 可以预见这一税收征管方向和发展将会继续 11 11

雇主上面概述的面向工薪阶层和外籍员工的个税修正案问题也对雇用他们的公司构成了巨大挑战问题详述如下额外的雇主行政负担根据个税修正案, 如果纳税居民向其扣缴义务人 ( 通常是其雇主 ) 提供与专项附加扣除项目相关的信息, 扣缴义务人在计算扣缴税款时必须考虑这些扣除随后引入的实施条例也确认了雇主在管理专项扣除申请方面有责任如果在管理月度代扣代缴申报过程中发现虚假或错误的扣除申请,

13 雇主上面概述的面向工薪阶层和外籍员工的个税修正案问题也对雇用他们的公司构成了巨大挑战问题详述如下额外的雇主行政负担根据个税修正案, 如果纳税居民向其扣缴义务人 ( 通常是其雇主 ) 提供与专项附加扣除项目相关的信息, 扣缴义务人在计算扣缴税款时必须考虑这些扣除随后引入的实施条例也确认了雇主在管理专项扣除申请方面有责任如果在管理月度代扣代缴申报过程中发现虚假或错误的扣除申请, 雇主应提醒其员工进行更正, 并在当事人拒绝更正时通知税务机关此外, 扣缴义务人必须保留相关税务文件以备税务审计如果当局发现纳税人存在虚假或错误的扣除申请, 税务机关将通知扣缴义务人这些要求明确表明雇主有责任对员工的专项扣除申请进行核实并跟踪扣除限额因此, 个税改革无疑增加了公司的行政负担 ; 改革之前这种负担仅存在于一小部分需要为外籍员工处理免税补贴政策的公司, 而这些员工的数量通常也相对较少为了处理信息数据收集和记录保存以证实专项附加扣除, 公司需要建立一套内部政策以及标准化的内部工作流程和员工沟通机制因为所涉及到的申请数据和记录量将是巨大的, 公司应探索使用技术提供支持的解决方案, 以避免人力资源和薪资部门产生过度的工作量此类解决方案的一个例子是 KPMG 新开发的称为 KTEC 的智能化解决方案 KTEC 旨在 : 1. 毫不费力地收集所有可扣除费用的信息 2. 无缝整合工资单信息 3. 加强内部控制, 从而将合规风险降至最低 4. 确保每月及时提交个税申报表此类工具将会随着中国个税规定的更新而更新一旦实施, 它将减少提高人力成本的需求, 也将提高人力资源和薪酬专业人员的工作满意度管理与员工之间的沟通的需求鉴于改革带来的重大变化, 所有员工 ( 包括本地员工和外籍员工 ) 必然会对个税方面的变更提出许多疑问因此, 公司必须提供适当的培训, 使其人力资源人员具备中国个税改革的相关知识, 以便处理疑问及管理他们的期望向员工发送有关政策更新的电子邮件也是有帮助的, 并可以向员工保证将采取适当的行动来确保他们的福利公司需要分析当前的人力资源政策, 并确定个税改革将对他们造成怎样的影响此后, 公司应制定适当的人力资源新政策, 对相应的行政程序进行变更, 以应对中国个税改革的需求准备就绪后, 新的政策和流程需要在人力资源手册中明确记录, 并尽早传达给员工, 以便向他们介绍新的流程和要求公司应考虑举办培训课程, 并就个税改革相关的公司新政策和流程提供在线常见问答 12

14 3 展望未来个税修正案的通过是中国税制发展的重要里程碑如上所述, 改革密切关注两个关键目标, 即减轻工薪阶层的税收负担并维护国家税基的完整性然而, 这些变革的有效性在很大程度上取决于为实施这些变革并监督其合规的流程的有效性预计国务院将在适当时候推出进一步的规章和指导方针在未来几年, 随着个税改革的进一步推进, 在确保工薪阶层能够充分受益于个税改革所推出的专项附加扣除等各项税收优惠待遇的同时, 我们可以预见, 中国各地的税务机关将加强对财产和股权转让等收入的个人所得税税收征管 13

15 毕马威中国联系人全国北方区卢奕税务服务主管合伙人毕马威中国 T: +86 (21) E: 施礼信个人服务主管合伙人毕马威中国 T: E: 彭晓峰北方区税务服务主管合伙人毕马威中国 T: +86 (532) E: 周博华东及华西区税务总监毕马威中国 T: +86 (10) E: 张晓税务总监毕马威中国 T: +86 (10) E: 华南区香港周波税务合伙人毕马威中国 T: +86 (21) E: 王婷税务总监毕马威中国电话 : +86 (21) 邮箱 : joyce.t.wang@kpmg.com 廖雅芸税务合伙人毕马威中国电话 : +86 (20) 邮箱 : kelly.liao@kpmg.com 卢山税务总监毕马威中国电话 : +86 (20) 邮箱 : ss.lu@kpmg.com 施礼信个人服务主管合伙人毕马威中国 T: E: murray.sarelius@kpmg.com 蒋靖庭税务总监毕马威中国 T: +86 (21) E: jason.jt.jiang@kpmg.com 罗健莹税务合伙人毕马威中国电话 : +86 (20) 邮箱 : grace.luo@kpmg.com 吴春芳税务总监毕马威中国电话 : +86 (20) 邮箱 : fiona.wu@kpmg.com 霍宁思税务合伙人毕马威中国电话 : 邮箱 : barbara.forrest@kpmg.com 萧维強税务合伙人毕马威中国电话 : 邮箱 : david.siew@kpmg.com 赖绮琪税务总监毕马威中国电话 : 邮箱 : kate.lai@kpmg.com 14 何沛霖税务总监毕马威中国电话 : 邮箱 : gabriel.ho@kpmg.com

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中华人民共和国个人所得税法修正案 ( 草案 ) 一将第一条修改为 : 在中国境内有住所, 或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住满一百八十三天的个人, 为居民个人, 其从中国境内和境外取得的所得, 依照本法规定缴纳个人所得税在中国境内无住所又不居住, 或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住不满一百八十三天的个人, 为非居民个人, 其从中国境内取得的所得, 依照本法规定缴纳个人所得税二将第二条第二项