个人的所得税最新政策解读及风险防范

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位亿郁
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1 学习目标 : 1. 掌握最新个人所得税政策 2. 知晓企事业单位个人所得税主要风险点及防范技巧 3 个人所得税最新政策及风险防范主讲教师 : 计敏 4 1

2 课程内容一个人所得税概述二企事业单位个人所得税主要风险点及最新政策解读 5 一个人所得税概述项目 2012 年 2013 年 2014 年个人所得税 ( 亿元 ) 占税收总收入比例 % 5.9% 6.2% 增长幅度 -3.9% 12.2% 12.9% 主席令第 48 号国务院令第 600 号改革 2

3 7 ( 一 ) 纳税人和征税对象 (1) 居民纳税人 : 境内有住所的个人境内无住所而在境内居住满一年的个人征税对象 : 境内和境外所得 (2) 非居民纳税人境内无住所又不居住的个人无住所而在境内居住不满一年的个人征税对象 : 境内所得 (3) 扣缴义务人 : 扣缴义务人在向个人支付应税款项时, 应当依照税法规定代扣税款支付, 包括现金支付汇拨支付转账支付和以有价证券实物以及其他形式的支付国税函 [1997]656 号 ( 二 ) 征税范围应纳税额的计算应税项目 1. 工资薪金所得 2. 劳务报酬所得应纳税额计算 ( 每月收入或 4800)* 适用税率 - 速算扣除数七级超额累进税率 (3%-45%) 特殊 : 年终一次性奖股权激励年金 (1) 每次收入 4000 ( 收入 -800)*20% (2) 每次收入 4000 收入 *(1-20%)*20% (3) 每次收入 20000( 加成征收 ) 收入 *(1-20%)* 适用税率 - 速算扣除数 2 万至 5 万 :30%,5 万以上 :40% 8 3

4 案例分析某单位 2015 年 6 月份聘请了一名国学老师 A 给员工讲课, 支付给讲课费 3000 元 ; 聘请了一名专家 B 对故障设备进行维修, 支付维修费 5000 元 ; 另外还聘请了一名专家 C 做业务咨询, 支付咨询费元应扣缴 A 个税 :( ) 20%=440 元应扣缴 B 个税 :5000 (1-20%) 20%=800 元应扣缴 C 个税 :60000 (1-20%) 30%- 2000=12400 元应税项目 3. 稿酬所得 ( 以图书报刊形式出版发表取得的所得 ) 4. 特许权使用费所得 ( 提供专利权商标权著作权非专利技术以及其他特许权的使用权 ) 10 应纳税额计算 (1) 每次收入 4000 元 ( 每次收入 -800)*20%*(1-30%) (2) 每次收入 4000 元每次收入 *(1-20%)*20%* (1-30%) (1) 每次收入 4000 元 ( 每次收入 -800)*20% (2) 每次收入 4000 元每次收入 *(1-20%)*20% 4

5 应税项目 5. 个体工商户的生产经营所得应纳税额计算 [ 全年收入 - 成本费用及损失 - 必要费用 ( 每月 3500 元 )]* 适用税率 - 速算扣除数五级超额累进税率 :(5%-35%) 6. 对企事业单位的承包经营承租经营所得 (1) 对经营成果拥有所有权五级超额累进税率 (5%-35%) [ 年度收入总额 - 必要费用 ( 每月 3500 元 )] 适用税率 - 速算扣除数年度收入总额 = 经营利润 + 工资薪金性质的所得 (2) 对经营成果没有所有权七级超额累进税率 (3%-45%) 11 应税项目应纳税额计算 7. 财产租赁所得 (1) 每次收入 4000 元 ( 出租建筑物土地使用权 [ 收入 - 修缮费用 (800 元为限 )-800]*20% 机器设备车船以及其他财 (2) 每次收入 4000 元产 ) [ 收入 - 修缮费用 (800 元为限 )] *(1-20%) *20% ( 出租住房减按 10%) 8. 财产转让所得 ( 收入总额 - 财产原值 - 合理费用 )*20% ( 转让有价证券股权建筑物土地使用权机器设备车船以及其他财产 ) 9. 利息股息红利 10. 偶然所得 11. 其他所得 12 每次收入 *20% 5

6 特殊扣除 : 公益捐赠 1. 限额扣除 ( 应纳税所得额的 30% ) 通过中国境内非营利的社会团体国家机关向教育公益事业和遭受严重自然灾害地区贫困地区的捐赠财税号 : 个人捐赠住房作为公共租赁住房 -30% 2. 全额扣除 (1) 向红十字事业的捐赠 ;(2) 向农村义务教育的捐赠 ;(3) 向公益性青少年活动场所的捐赠 ;(4) 向汶川芦山等地震灾区的捐赠 13 案例分析李某 2015 年 5 月份取得兼职讲学收入元, 从中拿出元通过国家机关捐赠给受灾地区 (1) 应纳税所得额 =80000 (1-20%)=64000 ( 元 ); (2) 捐赠扣除限额 = %=19200( 元 ); 实际捐赠额 > 捐赠扣除限额, 按限额扣除 ; (4) 应纳税额 =( ) 30%- 2000=11440( 元 ) 14 6

7 二企事业单位个人所得税主要风险点及最新政策解读第一项第二项第三项第四项工资薪金所得劳务报酬所得股息红利所得财产转让所得个风险点 2013 至 2015 新政策 2013 年至 2015 年个人所得税相关政策文号征税项目主要内容 1. 财税号财产转让工资薪金推广中关村国家自主创新示范区税收试点政策 2. 财税号财产转让个人非货币性资产投资 3. 总局公告 2015 年第 20 号财产转让个人非货币性资产投资 4. 总局公告 2014 年第 67 号财产转让个人转让非上市公司股权 5. 财税号利息股息红利财税 [2012]85 号全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化财税号利息股息红利 2012 年及以后年度发行的地方政府债券利息收入免征个税 7

8 文号征税项目主要内容 7. 财税号 8. 总局公告 2014 年第 24 号财产转让利息股息财产转让股息红利沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策委托投资情况下认定受益所有人问题财税号工资薪金商业健康保险个人所得税政策 10. 财税号工资薪金企业年金 \ 职业年金个人所得税 11. 财税号公益性捐赠捐赠公共租赁住房 30% 扣除 12. 财税号公益性捐赠向芦山地震灾区捐赠全额扣除第一项工资薪金所得例 : 某公司员工张三 2015 年 2 月取得基本工资 2000 元, 绩效工资 3000 元防寒费 200 元, 工会部门发放的超市购物卡 800 元, 后勤部门转入张三的食堂饭卡补贴 600 元该月张三缴付了住房公积金 600 元基本养老保险 400 元基本医疗保险 100 元失业保险 100 元, 职业风险金 300 元问 : 哪些是应税收入, 哪些可以扣除? 张三当月应纳税所得额 : =1900 元张三当月应缴个税 :1900*10%-105=85 元 18 8

9 风险点 1: 少报工资薪金所得 19 (1) 从内容上包括 : 个人因任职或者受雇而取得的工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴以及与任职或者受雇而取得的其他所得 -- 难点 : 股权激励 (2) 从范围上包括 : 单位财会劳资工会后勤和其他部门发放的与任职受雇有关一切收入 (3) 从形式上包括 : 现金实物 ( 房产汽车电脑金银玉器等 ) 有价证券 ( 礼品卡消费券提贷单等 ) 其他形式的经济利益 ( 免费旅游等 ) 情形 1: 以免费旅游方式提供对个人营销业绩奖励未计缴个税文件依据 : 财税 [2004]11 号以培训班研讨会工作考察等名义组织旅游活动, 通过免收差旅费旅游费对个人实行的营销业绩奖励 ( 包括实物有价证券等 ) 对企业雇员享受的此类奖励, 应与当期的工资薪金合并, 按照工资薪金所得项目征收个人所得税 ; 对其他人员享受的此类奖励, 应作为当期的劳务收入, 按照劳务报酬所得项目征收个人所得税判断标准 : 是否任职或者受雇 20 9

10 情形 2: 公车补贴通讯补贴未计缴个税国税发 [1999]58 号 : 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车通讯补贴收入, 扣除一定标准的公务费用后, 按照工资薪金所得计征个人所得税公务费用的扣除标准, 由省级地方税务局根据纳税人公务交通通讯费用的实际发生情况调查测算, 报经省级人民政府批准后确定, 并报国家税务总局备案国税函 [2006]245 号 : 因公务用车制度改革而以现金报销等形式向职工个人支付的收入, 均应视为公务用车补贴收入, 按照工资薪金所得项目计征个人所得税 /9/19 关于 2009 年度税收自查有关政策问题的函企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为, 扣除一定标准的公务费用后, 按照工资薪金所得项目计征个人所得税如当地政府未制定公务费用扣除标准, 按交通补贴全额的 30% 作为个人收入扣缴个人所得税企业向职工发放的通讯补贴, 扣除一定标准的公务费用后, 也要按照工资薪金所得项目计征个人所得税如当地政府未制定公务费用扣除标准, 按通讯补贴全额的 20% 作为个人收入扣缴个人所得税 /9/19 10

11 情形 3: 发放住房补贴医疗补助费未计缴个税依据 : 财税 [1997]144 号企业以现金形式发给个人的住房补贴医疗补助费, 应全额计入领取人的当期工资薪金收入计征个人所得税风险点 2: 为员工购买的补充养老补充医疗保险以及其它商业保险未计缴个税依据 : 财税字 [1997]144 号财税 [2005]94 号国税函号对企业为员工支付各项免税之外的保险金, 应在企业向保险公司缴付时 ( 即该保险落到被保险人的保险账户 ) 并入员工当期的工资收入, 按工资薪金所得计征个人所得税, 税款由企业负责代扣代缴因各种原因退保, 个人未取得实际收入的, 已缴纳的个人所得税应予以退回两个利好新政 11

12 利好 1: 企业年金和职业年金递延纳税 25 依据 : 财税号起执行旧政 : 国税函号总局公告 2011 年第 9 号什么是企业年金和职业年金? 企业年金试行办法 ( 原劳动和社会保障部令第 20 号 ) 事业单位职业年金试行办法 ( 国办发号 ): 员工在依法参加基本养老保险的基础上, 自愿建立的补充养老保险制度年金怎样递延纳税? 在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个税, 将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节三个环节两个标准三种方法 26 三个环节 1 年缴缴付环节 : 个人缴付的年金不超过本人缴费工资计税基数 4% 的部分, 暂从个人当期的应纳税所得额中扣除 ; 单位根据国家规定为职工支付的年金缴费, 在计入个人账户时个人暂不缴纳个人所得税 2 年金基金投资环节 : 年金基金投资运营收益分配计入个人账户时, 暂不征收个人所得税 3 年金领取环节 : 个人达到国家规定的退休年龄退休后领取的年金, 按照工资薪金所得适用的税率, 计征个人所得税由年金托管人扣缴, 并向托管人所在地申报 12

13 27 两个标准 : 标准 1 国家规定的现行年金缴付标准 : 企业缴费不超过本企业上年度职工工资总额的 1/12; 事业单位最高不超过本单位上年度缴费工资基数的 8%; 个人缴费不超过本人缴费工资计税基数的 4%. 标准 2: 企业年金个人缴费工资计税基数为上一年度按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算的本人月平均工资, 职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资 300% 以上的部分, 不计入个人缴费工资计税基数注意 : 对单位和个人缴付年金超过国家规定标准的部分, 应在缴付时并入个人当期的工资薪金所得, 依法计征个人所得税由年金缴付单位扣缴 28 案例分析企业职工李四 2014 年每月工资为 6000 元 ( 含自己缴纳年金 500 元, 实发 5500 元 ) 该企业所在市上年度职工平均元计算 :48000/12*3> *4%=240<500 (1)1 月 ~12 月每月工资 6000 元应缴纳个人所得税 ( ) 10%-105=121( 元 ) 个人缴纳年金准予按工资的 4% 扣除全年合计 1452 元税款由该企业扣缴 (2) 企业于 12 月为李四缴纳年金 6000 元 ( 未超 1/12 的标准 ), 在计入个人账户时, 个人暂不缴纳个人所得税 13

14 三种计算方法 : 第一种情形, 从 2014 年开始, 按月领取的年金, 全额按照适用税率计征个人所得税 ; 按年或按季度领取的年金, 先平均分摊计入各月, 再按每月的领取额全额 ( 分月 ) 计征个人所得税第二种情形, 对单位和个人在 2014 年以前缴付年金缴费且已按原计税办法缴纳了个人所得税的, 从 2014 年起, 个人领取年金时允许减除该部分已税年金, 就其余额按照前种情形规定的方式征税个人分期领取年金时, 可按 2014 年前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额, 就减计后的余额按照前种情形规定的方式计算征税注意 : 领取年金时不能税前扣除 3500 元第三种情形, 对个人因出境定居 ( 或个人死亡后, 其指定的受益人或法定继承人 ) 一次性领取的年金个人账户余额, 允许按 12 个月分摊到各月, 就其每月分摊额, 分别按照前两种情形规定的方式计算征税允许分摊对个人除上述特殊原因外一次性领取年金的, 则不允许采取分摊的方法, 应就其一次性领取的总额, 单独作为一个月的工资薪金所得, 分别按照前两种情形规定的方式计税注意 : 一次性领取年金比分期领取要多缴税, 注意把握好个税临界点税率表 30 14

15 级数全月应纳税所得额税率速算扣除数 1 不超过 1500 元的 3% 0 2 超过 1500 元至 4500 元的部分 10% 超过 4500 元至 9000 元的部分 20% 超过 9000 元至元的部分 25% 超过元至元的部分 30% 超过元至元的部分 35% 超过元的部分 45% 案例分析李先生单位从 2014 年 1 月开始设立企业年金, 假定年金计划中未设领取额度限制, 李先生将于 2024 年退休, 届时其年金个人账户金额为 18 万元若李先生分 10 年领完, 按每月 1500 元 ( 季 4500, 年 18000) 领取, 则适用税率为 3%, 每月纳 1500*3%=45, 共计纳税 5400 元 (45*12*10) 若李先生分 5 年领完, 每月领 3000 元 ( 季 9000, 年 36000) 领取, 则适用税率为 10%, 每月纳 3000*10%-105=195 元, 共计纳税元 ( 195*12*5) 若李先生 18 万一次性领完, 则适用税率为 45%, 应纳税 18 万 *45% =67495 元若李先生因出国定居一次性领 18 万, 应纳税 (18 万 /12*25%-1005) *12= 元 15

16 利好 2: 试点地区购买商业健康保险有优惠依据 : 财税号对试点地区个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出, 允许在当年 ( 月 ) 计算应纳税所得额时予以税前扣除, 扣除限额为 2400 元 / 年 (200 元 / 月 ) 试点地区企事业单位统一组织并为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出, 应分别计入员工个人工资薪金, 视同个人购买, 按上述限额予以扣除试点地区 : 北京上海天津重庆四个直辖市全市试点, 各省自治区分别选择一个人口规模较大且具有较高综合管理能力的试点城市 33 举例 : 上海某企业职工张某 2015 年 6 月工资为 6000 元 ( 含自己缴纳年金 300 元, 实发 5700 元 ), 当月单位为其购买符合规定的商业健康保险产品, 缴纳年费 3600 元 ( 月 300 元 ) 该企业所在市上年度职工平均元分析 : 年金 :64000/12*3> *4%=240<300 健康险 :3600/12= 张某 6 月应缴纳个税 :( ) 10%-105=131( 元 ) 34 16

17 风险点 3: 超比例或超基数缴付住房公积金未计缴个税依据 : 财税 [2006]10 号 1. 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资 12% 的幅度内, 其实际缴存的住房公积金, 允许在个人应纳税所得额中扣除 2. 缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 3 倍 3. 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金, 应将超过部分并入个人当期的工资薪金收入, 计征个人所得税 35 举例 : 某市某银行职员李某 2015 年 6 月工资为 7500 元 ( 个人缴纳住房 1800 元, 实发 5700 元 ) 当月单位为其缴存的公积金 1800 元该市统计局公布的 2014 年在岗职工年平均工资元当地地税局发布该市 2015 年住房公积金个人所得税税前扣除最高限额调整为 1419 元 / 月 ( 47291/12*3*12%) 李某应缴纳个人所得税 =[ ( ) ] 10%-105=191.2 元 36 17

18 风险点 4: 发放季度奖半年奖全年一次性奖金未正确计缴个税文件依据 : 国税发 [2005]9 号一次性奖金也包括年终加薪实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资薪金所得计算纳税, 由扣缴义务人发放时代扣代缴特殊适用 :(1) 中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励 ( 国税发号 ) (2) 单位低价向职工售房 ( 财税 [2007]l3 号 ) 取得房屋的购置或建造成本价格低于职工支付价的差额 ; 计算方法 : 两种情形 37 情形 1: 雇员当月工资薪金所得高于 ( 或等于 ) 税法规定的费用扣除额 (1) 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金, 除以 12 个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数 (2) 应纳税额 = 雇员当月取得全年一次性奖金适用税率 - 速算扣除数情形 2: 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 : (1) 将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额除以 12 个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数 (2) 应纳税额 =( 雇员当月取得全年一次性奖金 - 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 ) 适用税率 - 速算扣除数 38 18

19 举例 : 李某 2015 年 2 月取得全年一次性奖金收入 2 万元 (1) 情况 1: 李某当月工资 5000 元 20000/12= ( 元 ) 适用的税率为 10%, 速算扣数 105 应纳个税 : %-105=1895( 元 ) (2) 情况 2: 李某当月工资 1400 [20000-( )]/12=1492( 元 ) 适用的税率为 3% 应纳个税 ( ) 3%=537( 元 ) 注意 : 1 在一个纳税年度内, 对每一个纳税人, 该计税办法只允许采用一次 2 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金, 如半年奖季度奖加班奖先进奖考勤奖等, 一律与当月工资薪金收入合并, 按税法规定缴纳个人所得税 3. 双薪计税方法 : 机关 : 按全年一次性奖金处理 ; 企业 : 有双薪也有全年一次性奖金, 合并为全年一次性奖金, 否则并入当月工资 4. 不含税全年一次性奖金收入应换算为含税收入计缴个人所得税总局公告 2011 年第 28 号课后思考 : 全年 26 万薪酬如何发放最节税? 19

20 风险点 5: 解除合同提前退休内部退养一次性收入未计缴个税解除合同收入 : 国税发号内部退养收入 : 国税发 1999 第 058 号提前退休收入 : 总局公告 2011 年第 6 号 41 1 内部退养一次性收入依据 : 国税发 1999 第 058 号个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资薪金, 不属于离退休工资, 应以工资薪金所得计征个税个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入, 应接办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均, 并与领取当月的工资薪金所得合并后减除当月费用扣除标准, 以余额为基数确定适用税率, 再将当月工资薪金加上取得的一次性收入, 减去费用扣除标准, 按适用税率计征个人所得税个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的工资薪金所得, 应与其从原任职单位取得的同一月份的工资薪金所得合并, 并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税 42 20

21 案例分析 A 企业的张某于 2015 年 3 月办理内退手续, 距离正常退休还有 2.5 年, 当月取得单位发放的一次性收入元基本工资 4000 元次月至正式退休每月取得基本工资 3800 元, 张某在 B 企业重新任职取得工资 2000 元 1 找税率 :30000/(2*12+6) =1500( 元 ); 适用 3% 的税率 2 当月应交个税 =( ) *3%=1785( 元 ) 3 次月起至正式退休, 每月取得 3800 元和重新任职工资 2000 元, 应缴纳个税 =( )*10%-105=125( 元 ) 2 解除合同一次性收入依据 : 财税 [2001]157 号国税发 [1999]178 号个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 ( 包括用人单位发放的经济补偿金生活补助费和其他补助费用 ), 其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分, 免征个人所得税 ; 超过的部分视为一次取得数月的工资薪金收入, 允许在一定期限内平均计算扣除方法 : 以超过 3 倍数额部分收入, 除以工作年限 ( 超过 12 年的按 12 年计算 ), 以其商数作为月工资薪金收入, 按规定计个税个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金医疗费基本养老保险费失业保险费, 可以在计征时予以扣除企业依照国家有关法律规定宣告破产, 职工从该破产企业取得的一次性安置费收入, 免征个人所得税个人在解除劳务合同后又再任职受雇的, 已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职受雇的工资薪金所得合并计算补缴个税 44 21

22 案例分析 2015 年 3 月, 某企业因为增效减员与已经在单位工作了 24 年的张某解除劳务合同, 张某取得一次性经济补偿 25 万元按照国家和政府规定的比例实际缴纳五险一金共计 4 万假定当地上年度职工平均工资元, 则张某应就该项一次性补偿收入缴纳多少个人所得税? 1 找税率 :( * )/ =4000( 元 ); 适用 10% 税率 2 当月应交个税 =(4000*10%-105)*12=3540 ( 元 ) 45 3 提前退休一次性收入依据 : 总局 2011 年第 6 号公告对未达到法定退休年龄正式办理提前退休手续的个人, 按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴, 不属于免税的离退休工资收入, 应按工资薪金所得征收个税个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入, 应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税应纳税额 ={ ( 一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数 )- 费用扣除标准适用税率 - 速算扣除数 } 提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 46 22

23 案例分析 47 某车辆制造企业张先生符合 30 年工龄可以提前退休的条件, 于 2015 年 3 月办理提前退休手续, 比正常退休早 2.5 年, 当月取得按照统一标准发放的一次性收入元工资 4000 元次月至正常退休每月取得基本工资 3800 元找税率 :30000/(2*12+6)-3500=-2500 不需缴纳个人所得税办理退休当月工资 4000 元收入单独计算缴纳的个人所得税应纳个税 =( )*3%=15 ( 元 ) 次月起至正常退休, 每月取得 3800 元退休工资免征个人所得税风险点 6: 离退休人员取得离退休工资以外奖金补贴退休人员再任职收入未计缴个税 1 离退休人员取得离退休工资以外奖金补贴应计缴个税依据 : 国税函 [2008]723 号离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外, 另从原任职单位取得的各类补贴奖金实物, 不属于可以免税的退休工资离休工资离休生活补助费, 应在减除费用扣除标准后, 按工资薪金所得应税项目缴纳个人所得税例 :( )*3%=300 元 48 23

24 2 退休人员再任职收入应计缴个税依据 : 国税函 [2005]382 号国税函 [2006]526 号总局公告 2011 年第 27 号退休人员再任职取得的收入, 在减除按税法规定的费用扣除标准后, 按工资薪金所得税目缴纳个人所得税例 :( )*10%-105=145 元思考 : 个人兼职取得收入如何计税? 劳务报酬报得 ( 国税函号 ) 例 :6000*(1-20%)*20%=960 元 49 风险点 7: 员工股权激励未计缴个税依据 : 国税发 [1998]9 号财税 [2005]35 号国税函 [2005]482 号国税函 [2006]902 号财税 [2009]5 号财税号国税函 [2009]461 号总局公告 2011 年第 27 号股票期权 : 上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利, 该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票股票增值权 : 上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下, 获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利被授权人在约定条件下行权, 上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量, 发放给被授权人现金限制性股票 : 上市公司按照股权激励计划约定的条件, 授予公司员工一定数量本公司的股票 50 24

25 上市公司股权激励个税处理一般原则 1. 授权时一般不征税 2. 行权前转让工资薪金所得 3. 行权时工资薪金所得 ( 公式 ) 4. 行权后的股票再转让财产转让所得 ( 境内上市股免, 境外股交 ) 5. 行权后不转让而参与企业税后利润分配利息股息红利所得 51 员工股权激励行权时的所得, 适用工资薪金所得计缴个人所得税 ( 是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职受雇有关的所得 ) 股权激励所得金额区别与所在月份的其他工资薪金所得, 单独计算缴纳个人所得税工资薪金所得应纳税额 =( 应纳税所得额 / 规定月份数适用税率 - 速算扣除数 ) 规定月份数规定月份数 : 员工取得股权激励所得的境内工作期间月份数, 长于 12 个月的, 按 12 个月计算适用税率和速算扣除数 : 以应纳税所得额除以规定月份数后的商数确定扣缴义务人 : 实施股权激励计划的境内企业自行申报纳税 : 员工从两处或两处以上取得股票期权形式的工资薪金所得和没有扣缴义务人的 52 25

26 1 股票期权行权时如何计缴个税? 2009 年 10 月 1 日,A 上市公司与总经理刘某签订了股票期权计划, 约定自 2014 年 10 月 1 日起, 刘某可以按照每股 10 元的价格购买公司股票 20 万股 2014 年 10 月 31 日, 该集团股票市场价格是每股 20 元, 刘某在该日行使股票期权, 以每股 10 元的价格购买公司股票 20 万股 1 工资薪金应纳税所得额 =( 行权股票的每股市场价 - 员工取得该股票期权支付的每股施权价 ) 股票数量 =(20-10) 20 万 =200 万元 2 应缴个税 :( % ) 12 = 元财税号 : 纳税确有困难的, 经主管税务机关审核, 可自其股票期权行权之日起, 在不超过 6 个 53 月的期限内分期缴纳个人所得税 54 2 股票增值权行权时如何扣个税? 某上市公司授予部分高管 20 万份股票增值权, 在授权日后 36 个月内每 12 个月执行一次增值权收益, 如执行日前 30 个交易日该公司股票平均收盘价 ( 即执行价 ) 高于本激励计划首次公告前 30 个交易日平均收盘价 ( 即基准价 ), 即 9.25 元 / 股, 每份股票增值权可获得每股价差收益行权日假设行权的价格是元 / 股该企业计划授予其财务总监 2 万份的股票增值权 1 该财务总监应纳税所得额 =( 行权日股票价格 - 授权日股票价格 ) 行权股票份数 =( ) 2=20 万 2 应纳个税 =(20 万 12 25%-1005 ) 12= 元 26

27 3 限制性股票行权时如何扣个税? 2012 年 1 月 1 日, 某上市公司实施激励计划, 采用定向增发方式授予激励对象限制性股票 100 万股, 股票登记日股票市价 20 元 / 股, 定向增发价 10 元 / 股 2015 年 3 月 1 日限制性股票解禁 50 万, 股票当日市价 40 元 / 股该公司财务总监被授予 4 万股, 本次解禁 2 万股 1 纳税义务发生时间 : 每一批次限制性股票解禁的日期应纳税所得额 =( 股票登记日股票市价 + 本批次解禁股票当日市价 ) 2 本批次解禁股票份数 - 被激励对象实际支付的资金总额 ( 本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数 )=(20+40) (50 100) =40 万元 3 应缴个税 =(40 万 12 25%-1005 ) 12=87940 元利好 : 示范地区股权奖励个税递延纳税依据 : 财税号第二项财税 [2014]63 号企业范围示范地区高新技术企业人员范围获得股权奖励的两类人员 : 1. 对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员 2. 对企业发展作出突出贡献的经营管理人员主要优惠点 : 对示范地区内的高新技术企业转化科技成果, 给予本企业相关技术人员的股权奖励, 技术人员一次缴纳税款有困难的, 经主管税务机关审核, 可分期缴纳个人所得税, 但最长不得超过 5 年 27

28 哪些属于示范地区? ( 一 ) 国家自主创新示范区 1 中关村 2 武汉东湖 3 上海张江 4 深圳 5 苏南 : 南京苏州无锡常州昆山江阴武进镇江 8 个高新技术产业开发区和苏州工业园区 6 长株潭 : 长沙株洲湘潭 3 个国家高新技术产业开发区 7 天津滨海高新技术产业开发区 ( 二 ) 合芜蚌自主创新综合试验区 ( 三 ) 绵阳科技城 57 第二项劳务报酬所得风险点 8: 支付劳务报酬所得未扣个税劳务报酬所得 : 个人从事设计装潢安装制图化验测试医疗法律会计咨询讲学新闻广播翻译审稿书画雕刻影视录音录像演出表演广告展览技术服务介绍服务经纪服务代办服务以及其他劳务报酬与工资薪金所得的区别 : 是否独立个人劳动 - 雇佣和任职 ( 营业税?) 例 : 设计院 - 资质证书人员 2 人 106 万元单位代付税款 - 不含税收入换算为含税收入 58 28

29 情形 1: 支付非有形商品推销代理等服务费应代扣个税依据 : 财税字 [1997]103 号一对雇员的税务处理 : 提供非有形商品推销代理等服务活动取得佣金奖励和劳务费等名目的收入, 无论该收入采用何种计取方法和支付方式, 均应计入该雇员的当期工资薪金所得计算征收个人所得税 ; 不征收营业税二对非雇员的税务处理 : 提供非有形商品推销代理等服务活动取得的佣金奖励和劳务费等名目的收入, 无论该收入采用何种计取方法和支付方式, 均应计入个人从事服务业应税劳务的营业额, 征收营业税 ; 上述收入扣除已缴纳的营业税税款后, 应计入个人的劳务报酬所得计算征收个人所得税 59 情形 2: 支付董事费收入未扣个税依据 : 国税发 [1996]214 号国税发 [2009]121 号个人担任公司董事监事, 且不在公司任职受雇的, 其担任董事职务所取得的董事费收入, 属于劳务报酬性质, 按劳务报酬所得项目征税 ; 个人在公司 ( 包括关联公司 ) 任职受雇, 同时兼任董事监事的, 应将董事费监事费与个人工资收入合并, 统一按工资薪金所得项目缴纳个人所得税 60 29

30 特殊点 : 关于佣金展业成本的问题国税函 [2006]454 号 : 保险营销员佣金中展业成本的比例暂定为 40% 总局公告 2012 年第 45 号 : 证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的 40% 计算方法 : 以一个月内取得的佣金收入为一次收入, 其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加, 再减去本公告第二条规定的展业成本, 余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税 61 举例 : 2015 年 5 月, 王某从 A 市某保险公司取得销售保险佣金元, 超额揽险业务提成元另外, 由于王某近三年的业绩表现比较突出, 该保险公司本月赠送其一份价值为 20 万元的商业保险 ( 保费 2000 元 ), 报销旅游费 5000 元年 5 月实际佣金收入 : =145000( 元 ) 年 5 月应纳营业税及附加 : % =8120( 元 ) 3 应纳个人所得税 =[ (1-40%)- 8120] (1-20%) 40%-7000= ( 元 ) 62 30

31 风险点 9: 营业费用中列支向个人赠送礼品有否计缴个税? 依据 : 财税 [2011]50 号只有个人购买了企业的商品或提供劳务的同时才会获得相应物品或服务的赠送 ( 促销行为 ) 不征收个人所得税 : 价格折扣折让销售服务的同时给予赠品对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品企业赠送礼品并不是以个人购买企业的商品或提供的服务为前提 ( 无偿取得 ), 应缴个税 : 1. 在业务宣传广告等活动中, 随机向本单位以外的个人赠送礼品 ; 在年会座谈会庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品, 按照其他所得扣缴个税 2. 对累积消费达到一定额度的顾客, 给予额外抽奖机会, 按偶然所得扣税个人的应税所得额的确定 : 赠送的礼品是自产的, 按市场销售价格 ; 是外购的, 按实际购置价格确定第三项利息股息红利所得应纳税额 = 每次利息股息红利收入额 *20% 风险点 10: 支付职工集资利息未扣个税案情简介 : 近期, 南京地税局检查人员在风险应对中发现, 某公司因资金周转需要, 向公司中的个人集资, 在 2011 年至 2014 年底共支付个人借款利息 137 万多元, 并未扣缴个税该局要求该公司补扣税款 27.4 万元, 并对该公司处以应扣未扣税款 0.5 倍罚款财税 [2008]132 号 : 储蓄存款利息财税 [2008]140 号 : 证券交易结算资金利息起暂免征收 31

32 风险点 11: 发放股票股利未计缴个税依据 : 国税发号上市公司以留存收益派发股票股利 ( 包括以利润送股和以盈余公积转增股本两种方式 ) 时, 对个人取得的红股数额, 应作为个人所得征税, 由派发的企业履行扣缴义务, 征收 20% 的个人所得税股票股利加现金股利法例 : 公司有股本万股 ( 每股面值 1 元 ), 其中 : 流通股 4000 万股, 且均为个人股东持有, 非流通股 6000 万股现公司利润分配方案为每 10 股送 3 股的同时每 10 股派 2.5 元 A 公司应从现金股利中扣缴个人所得税 :4000 ( ) 20%=440 万元 65 关注 : 上市公司股息红利差别化个税扣缴财税 [2012]85 号 : 上市公司财税号全国中小企业股份转让系统挂牌公司持股期限在 1 个月以内 ( 含 1 个月 ) 的股息红利所得, 全额计入应纳税所得额 ; 持股期限在 1 个月以上至 1 年 ( 含 1 年 ) 的, 暂减按 50% 计入应纳税所得额 ; 持股期限超过 1 年的, 暂减按 25% 计入应纳税所得额适用 20% 的税率 66 32

33 67 上市公司派发股息红利时, 对截止股权登记日个人已持股超过 1 年的, 其股息红利所得, 按 25% 计入应纳税所得额对截止股权登记日个人持股 1 年以内 ( 含 1 年 ) 且尚未转让的, 税款分两步代扣代缴 : 第一步, 上市公司派发股息红利时, 统一暂按 25% 计入应纳税所得额, 计算并代扣税款第二步, 个人转让股票时, 证券登记结算公司根据其持股期限计算实际应纳税额, 超过已扣缴税款的部分, 由证券公司等股份托管机构从个人资金账户中扣收并划付证券登记结算公司, 证券登记结算公司应于次月 5 个工作日内划付上市公司, 上市公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳关注 : 港股票市场交易互联互通机制财税号内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市的非 H 股取得的股息红利, 由中国结算按照 20% 的税率代扣个人所得税个人投资者在国外已缴纳的预提税, 可持有效扣税凭证到中国结算的主管税务机关申请税收抵免 68 33

34 风险点 12: 企业为个人购车买房未计缴个税 69 财税 [2003]158 号国税函 [2005]364 号财税 [2008]83 号 (1) 对个人独资企业合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得, 视为企业对个人投资者的利润分配, 按照个体工商户的生产经营所得项目计征个人所得税 (2) 对除个人独资企业合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得, 视为企业对个人投资者的红利分配, 按照利息股息红利所得项目计征个人所得税 (3) 对企业其他人员取得的上述所得, 按照工资薪金所得项目计征个人所得税风险点 13: 个人投资者从其投资企业借款, 超过一年未归还的未计缴个税财税 [2003]158 号 : 纳税年度内个人投资者从其投资企业 ( 个人独资企业合伙企业除外 ) 借款, 在该纳税年度终了后既不归还, 又未用于企业生产经营的, 其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配, 依照利息股息红利所得项目计征个人所得税财税 [2008]83 号 : 企业借款用于购买房屋及其他财产, 将所有权登记为投资者投资者家庭成员或企业其他人员, 且借款年度终了后未归还借款的 - 利息股息红利所得或工资薪金所得 70 34

35 风险点 14: 资本公积 ( 除股票溢价外 ) 盈余公积未分配利润转增股本未计缴个税政策依据 : 国税发号国税函号国税函 [1998]333 号应按利息股息红利所得征收个税实质 : 该公司将收资本资本公积盈余公积金未分配利润向股东分配了股息红利, 股东再以分得的股息红利增加注册资本国税发 [2011]50 号 : 重点监管上市公司在上市前进行增资扩股股权转让引入战略投资者 71 举例 A 公司原注册资本 3000 万元, 股东 3 人 ( 均为自然人 ), 每人 1000 万元, 三年后,B 公司投入 2000 万元参股, 参股时增注册资本 1000 万, 资本公积 1000 万 ( 增资后 4 股东各占 25% 股份 ) 2015 年 3 月 12 日,A 公司将盈余公积 500 万, 未分配利润 500 万资本公积 1000 万转增注册资本 2000 万, 每位股东 500 万如何计缴个税? 1 自然人股东 3 人 : 个人所得税 % 3= 300 万元 2 课后思考 :B 公司如何进行税务处理? 72 35

36 新政解读 : 示范地区企业转增股本个税可递延财税号 :2015 年 1 月 1 日执行财税 [2014]63 号 : 中关村国家自主创新示范区试点政策推广示范地区内中小高新技术企业, 以未分配利润盈余公积资本公积向个人股东转增股本时, 个人股东应按照利息股息红利所得项目, 适用 20% 税率征收个人所得税个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的, 经主管税务机关审核, 可分期缴纳, 但最长不得超过 5 年股东转让股权并取得现金收入的, 该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款 73 新政策解读 : 示范地区企业转增股本个税可递延本通知所称中小高新技术企业, 是指注册在示范地区内实行查账征收的经认定取得高新技术企业资格, 且年销售额和资产总额均不超过 2 亿元从业人数不超过 500 人的企业上市中小高新技术企业或在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业向个人股东转增股本, 股东应纳的个人所得税, 继续按照现行有关股息红利差别化个人所得税政策执行, 不适用本通知规定的分期纳税政策财税 [2012]85 号财税号示范地区 74 36

37 第四项财产转让所得 75 法定扣缴义务讲解内容 : 股权应纳税所得额 = 财产转让收入 - 财产原值 - 转让中发生的合理费用 ; 应缴个人所得税 = 应纳税所得额 20% 注意 : 不含税收入应换算为含税收入含税股权转让收入 =( 不含税收入 - 原值 *20%) [(1-0.05%)*(1-20%)]=( 不含税收入 - 原值 *20%) 79.96% 案例 : 某长运公司收购案 2015/9/19 风险点 15: 受让自然人非上市股权未扣缴个税重磅政策 : 总局公告 2014 年第 67 号国税函号公告 2010 年第 27 号废止 1 哪些行为属于股权转让行为? 2 纳税人扣缴义务人是如何规定的? 3 股权转让的纳税地点和纳税时点如何确认? 4 股权转让收入确定的原则及方法如何把握? 5 何种情况下需要核定股权转让收入? 6 股权转让收入的核定方法如何把握? 7 股权原值如何确认? 8 纳税人扣缴义务人被投资企业在股权转让过程中需要履行哪些义务? /9/19 37

38 1 哪些行为属于股权转让行为? 办法第三条 : 七类情形 (1) 出售股权 ; (2) 公司回购股权 ; (3) 发行人首次公开发行新股时, 被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售 ; (4) 股权被司法或行政机关强制过户 ; (5) 以股权对外投资或进行其他非货币性交易 ; (6) 以股权抵偿债务 ; (7) 其他股权转移行为 77 2 纳税人扣缴义务人是如何规定的? 个人股权转让所得个人所得税, 以股权转让方为纳税人, 以受让方为扣缴义务人受让方无论是企业还是个人, 均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务 78 38

39 3 股权转让的纳税地点和纳税时点如何确认? 纳税地点 : 个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关纳税时点 : 扣缴义务人纳税人应当依法在次月 15 日内向主管税务机关申报纳税的六种情形 : (1) 受让方已支付或部分支付股权转让价款的 ; (2) 股权转让协议已签订生效的 ; (3) 受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的 ; (4) 国家有关部门判决登记或公告生效的 ; (5) 本办法第三条第四至第七项行为已完成的 ; (6) 税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形 79 4 股权转让收入确定的原则及方法? 1 股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金实物有价证券和其他形式的经济利益 2 转让方取得与股权转让相关的各种款项, 包括违约金补偿金以及其他名目的款项资产权益等, 均应当并入股权转让收入 3 纳税人按照合同约定, 在满足约定条件后取得的后续收入, 应作为股权转让收入股权转让收入应当按照公平交易原则确定 80 39

40 5 何种情况下需要核定股权转让收入? 违反公平交易原则或不配合税收管理 (1) 申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的 ; (2) 未按照规定期限办理纳税申报, 经税务机关责令限期申报, 逾期仍不申报的 ; (3) 转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料 ; (4) 其他应核定股权转让收入的情形 81 6 股权转让收入的核定方法如何把握? 主管税务机关在对股权转让收入进行核定时, 必须按照净资产核定法类比法其他合理方法的先后顺序进行选择对于土地使用权房屋房地产企业未销售房产知识产权探矿权采矿权股权等资产占比超过 20% 的企业, 其以上资产需要按照评估后的市场价格确定对 6 个月内多次发生股权转让的情况, 净资产未发生重大变动的, 可参照上一次的评估情况 82 40

41 如何判断股权转让收入明显偏低? (1) 申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的其中, 被投资企业拥有土地使用权房屋房地产企业未销售房产知识产权探矿权采矿权股权等资产的, 申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的 ; (2) 申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的 ; (3) 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的 ; (4) 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的 ; (5) 不具合理性的无偿让渡股权或股份 ; 83 (6) 主管税务机关认定的其他情形 84 何为正当理由? ( 一 ) 能出具有效文件, 证明被投资企业因国家政策调整, 生产经营受到重大影响, 导致低价转让股权 ; ( 二 ) 继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶父母子女祖父母外祖父母孙子女外孙子女兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人 ; 思考 : 叔叔将股权低价转让给侄子是否要核定? ( 三 ) 相关法律政府文件或企业章程规定, 并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让 ; ( 四 ) 股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形 41

42 7 股权原值如何确认? 办法第十五至十八条规定 1 股权原值按照纳税人取得股权时的实际支出进行确认 ( 六种方式情形下的确认 ) 2 如纳税人在获得股权时, 转让方已经被核定征收过个人所得税的, 纳税人在此次转让时, 股权原值可以按照取得股权时发生的合理税费与税务机关核定的转让方股权转让收入之和确定 3 对自然人多次取得同一被投资企业股权的, 转让部分股权时, 采用加权平均法确定其股权原值 85 案例分析张先生现金出资 2000 万元, 持有 A 公司 60% 股权,A 公司净资产公允价值为 2 亿元由于张先生年事已高, 子女不愿经商, 于是决定将股权全部转让给 B 公司 ( 李小姐 100% 控股 ) 在工商部门办理股权变更手续时, 报送的股权转让协议价为 2000 万元 86 42

43 案例分析 67 号公告第十二条第 ( 一 ) 项 : 申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的 ; 第十一条第 ( 一项 ): 明显偏低又无正当理由, 税务机关有权核定 ; 第十四条第 ( 一 ) 项 : 净资产核定法张先生应缴纳个人所得税 :( *0.05%-2000)*20%= 万元扣缴义务人 :B 公司 B 公司持 A 公司股权原值 :12000 万纳税人扣缴义务人被投资企业在股权转让过程中需要履行哪些义务? (1) 事先报告义务 : 扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后 5 个工作日内, 将股权转让的有关情况报告主管税务机关被投资企业应在董事会或股东会结束后 5 个工作日内, 向主管税务机关报送与股权变动事项相关资料 (2) 纳税申报义务 : 股权转让行为发生后, 纳税人扣缴义务人应在次月 15 日内向主管税务机关申报纳税 (3) 事后报告义务 : 被投资企业发生个人股东或股东所持股权变动的, 应在次月 15 日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的个人所得税基础信息表 (A 表 ) 及股东变更情况说明 43

44 思考 : 收购后盈余积累转增资本是否要扣个税? 89 总局公告 2013 年第 23 号 ( 一 ) 新股东以不低于净资产价格收购股权的, 企业原盈余积累已全部计入股权交易价格, 新股东取得盈余积累转增股本的部分, 不征个人所得税 ( 二 ) 新股东以低于净资产价格收购股权的, 企业原盈余积累中, 对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格, 新股东取得盈余积累转增股本的部分, 不征收个人所得税 ; 对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格, 新股东取得盈余积累转增股本的部分, 按照利息股息红利所得项目征收个人所得税新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本, 应按照下列顺序 : 先转增应税的盈余积累部分, 然后再转增免税的盈余积累部分案例分析甲公司原账面资产总额 8000 万元, 负债 3000 万元, 所有者权益 5000 万元, 其中 : 实收资本 1000 万元, 资本公积盈余公积未分配利润等合计 4000 万元假定多名自然人新股东向甲公司原股东购买 100% 股权, 股权收购价 4500 万元收购完成后, 甲公司将资本公积盈余公积未分配利润等 4000 万元向转增实收资本 1 原股东 : 股权转让所得 = =3500 元, 应交个人税 : 3500*20%=700 万元 2 新股东 :4000 万元盈余积累中, 有 3500 万元计入了股权交易价格, 不征个税, 剩余 500 万元未计入股权交易价格, 应按利息股息红利所得缴纳个税 500*20%=100 万元 90 44

45 思考 : 个人转让上市公司限售股是否要缴个税? 91 财税 [2009]167 号国税发 [2010]8 号国税函 [2010]23 号财税 [2010]70 号财税号应纳税额 =[ 限售股转让收入 -( 限售股原值 + 合理税费 )]*20% 以限售股持有者为纳税义务人, 以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理 1 证券机构技术和制度准备完成前, 如果纳税人未能提供完整真实的限售股原值凭证的, 不能准确计算限售股原值的, 按限售股转让收入的 15% 核定限售股原值及合理税费纳税人有空间 2 证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股 ( 不能核定 ) 2015/9/19 92 关注新政策 : 关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知 ( 财税号 ) 对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得, 自 2014 年 11 月 17 日起至 2017 年 11 月 16 日止, 暂免征收个人所得税链接 : 财税字号 : 个人转让境内上市公司股票转让所得继续免税 ( 限售股除外 ) 注意 : 转让境外上市公司股票取得所得, 应该按照财产转让所得缴纳个人所得税 45

46 风险点 16: 个人以非货币性资产投资未计缴个税重磅 : 财税号总局公告 2015 年第 20 号 (1) 征税项目对个人转让非货币性资产的所得, 应按照财产转让所得项目, 依法计算缴纳个人所得税个人以非货币性资产投资, 属于个人转让非货币性资产和投资同时发生非货币性资产, 包括股权不动产技术发明成果以及其他形式的非货币性资产非货币性资产投资, 包括以非货币性资产出资设立新的企业, 以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股定向增发股票股权置换重组改制等投资行为 (2) 应纳税所得额的确定个人以非货币性资产投资, 应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额非货币性资产原值以历史成本进行确认纳税人不能提供相关证明资料, 不能准确计算原值的, 主管税务机关可依法进行核定合理税费是指非货币性资产投资过程中发生的与非货币性资产转移相关的税金及有关合理费用对以股权投资的, 股权原值的确认等问题按股权转让个人所得税的有关规定处理 -67 号公告 46

47 (3) 纳税义务时间个人以非货币性资产投资, 应于非货币性资产转让取得被投资企业股权时, 确认非货币性资产转让收入的实现 (4) 纳税地点以不动产投资的, 以不动产所在地地税机关为主管税务机关 ; 以其持有的企业股权对外投资的, 以该企业所在地地税机关为主管税务机关 67 号以其他非货币资产投资的情形, 以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关 95 (5) 纳税申报非货币性资产投资个人所得税由纳税人在发生应税行为的次月 15 日向主管税务机关自行申报缴纳纳税人一次性缴税有困难的, 可合理确定分期缴纳计划并在取得被投资企业股权的次月 15 日内报主管税务机关备案后, 自发生应税行为之日起不超过 5 个公历年度内 ( 含 ) 分期缴纳个人所得税在分期缴税期间, 纳税人的分期缴税计划需要进行变更调整的, 应重新向主管税务机关办理备案手续 (6) 被投资企业的报告义务被投资企业也应将纳税人以非货币性资产投入本企业取得股权和分期缴税期间纳税人股权变动情况分别于相关事项发生后 15 日内向主管税务机关报告 96 47

48 案例分析金某与李某在 2015 年 4 月 1 日签署了投资协议和公司章程, 金某以专利技术作价 200 万投资入股 ( 原值为 50 万, 假定不考虑其他税费 ), 李某个人以 200 万现金出资, 两人分别占设立的甲公司 50% 股权甲公司于 2015 年 5 月 10 日登记成立, 金某个人已将专利变更到甲公司名下, 李某也于同日以 200 万现金履行了出资义务金某应在 2015 年 6 月 15 日之内向甲公司主管税务机关申报纳税, 或报分期缴纳计划金某应纳个税 =(200-50)*20%=30 万元 2015 年 5 月 10 日起至 2019 年 5 月 10 日五个年度分期缴纳 97 (7) 取得现金收入和中间转让的纳税规定个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的, 现金部分应优先用于缴税 ; 现金不足以缴纳的部分, 可分期缴纳个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权, 并取得现金收入的, 该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款例 :A 个人依据股权比例计算应收取的现金对价为 100 万, 但其个税计算下来为 300 万, 则该 100 万应优先用于缴税, 剩余的 200 万可以申请分期缴纳如果在取得股份后 1 年后 ( 锁定期为 12 个月 ),A 转让了股份获取了现金 260 万, 则现金应优先用于缴纳尚未缴清的税款 98 48

49 本课程的重点难点 : 1 个人股权激励政策 2 个人股权转让政策 3 个人以非货币性资产投资政策 99 谢谢大家!

个人的所得税最新政策解读及风险防范

个人的所得税最新政策解读及风险防范学习目标 : 1. 掌握最新个人所得税政策 2. 知晓企事业单位个人所得税主要风险点及防范技巧个人所得税最新政策及风险防范主讲教师 : 计敏 3 4 课程内容一个人所得税概述二企事业单位个人所得税主要风险点及最新政策解读一个人所得税概述项目 2012 年 2013 年 2014 年个人所得税 ( 亿元 ) 占税收总收入比例 5820 6531 7377 5.8% 5.9%