人力资源与税务快讯 (2018年9月)

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甸娘成
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2018 年 9 月个税改革落地, 安永为您解读内容概要 2018 年 8 月 31 日, 第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过了关于修改 < 中华人民共和国个人所得税法 > 的决定这是中国个人所得税法自 1980 年实施以来的第七次修订, 也是截至目前历次修订中改革力度最大涉及面最广影响最为深远的一次改革, 个人所得税法将翻开历史新的篇章

1 2018 年 9 月个税改革落地, 安永为您解读内容概要 2018 年 8 月 31 日, 第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过了关于修改 < 中华人民共和国个人所得税法 > 的决定这是中国个人所得税法自 1980 年实施以来的第七次修订, 也是截至目前历次修订中改革力度最大涉及面最广影响最为深远的一次改革, 个人所得税法将翻开历史新的篇章本快讯旨在分享税法最终修订内容的关键信息以及我们的观察新个税法政策变化 1. 引入居民个人与非居民个人概念, 缩短居民个人时间判定标准借鉴国际惯例, 新个税法明确引入了居民个人和非居民个人概念根据新个税法, 在中国境内有住所, 或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人, 为居民个人居民个人从中国境内和境外取得的所得, 依照本法规定缴纳个人所得税相比现行税法以无住所个人 ( 通常指外籍人员和港澳台居民, 以下简称外籍人员和港澳台居民 ) 是否在中国境内居住满 1 年作为判定居民个人与非居民个人的标准, 新税法是否在一年内满 183 天的标准将大幅收紧居民个人的时间判定标准 2. 建立综合与分类相结合税制, 减并课税所得项目新个税法课税所得项目由原来的 11 项合并至 9 项现行个人所得税法新个人所得税法收入类别适用税率收入额和收入类别适用税率工资薪金所得 3% 到 45% 七级全额合并为 3% 到 45% 七劳务报酬所得超额累进税率综合级超额累进 20%, 高收入减除 20% 的费所得税率, 居民加成征收用按年征收, 稿酬所得 20%, 应纳税额减征 30% 相当于减除 44% 的费用非居民按月或次分项目特许权使用费所得 20% 减除 20% 的费用征收个体工商户生产经营所得对企事业单位承包经营承租经营所得利息股息 5% 到 35% 五级超额累进税率 20% 合并为经营所得 5% 到 35% 五级超额累进税率, 按年征收红利所得财产租赁所得 20% 保持不变财产转让所得 20% 偶然所得 20% 其他所得 20% 取消 1

2 3. 建立综合所得税前扣除机制, 提高基本减除, 增加专项附加扣除新个税法下, 计算综合所得应纳税所得额时, 可扣除项目包括五大类 : 费用扣除每人每年 6 万元的减除费用专项扣除 ( 基本养老保险基本医疗保险失业保险等社会保险费和住房公积金等 ) 专项附加扣除以及依法确定的其他扣除相对于现行个税法, 主要变化为 : 提高基本减除费用标准综合所得基本减除费用为 6 万元 / 年不再保留 1300 元 / 月的附加减除费用增加专项附加扣除对于居民个人, 增加赡养老人支出子女教育支出继续教育支出大病医疗支出住房贷款利息或者住房租金等专项附加扣除, 作为计算综合所得应纳税所得额时的扣减项目根据字面理解, 住房贷款利息和住房租金两项可能只能选择扣除一项五项专项附加扣除的具体范围标准和实施步骤, 将由国务院确定后报全国人民代表大会常务委员会备案 4. 优化税率结构, 调宽中低税率对应收入级距综合所得税率以现行工资薪金所得月份税率 (3% 至 45% 的 7 级超额累进税率 ) 为基础, 将月份税率级距调整为年度级距扩大 3% 10% 20% 三档低税率的级距, 相应缩小 25% 税率的级距,30% 35% 45% 这三档较高税率的级距保持不变新个税法年度应纳税所得额 ( 人民币 ) 按月换算的新个税法下月应纳税所得额 ( 人民币 ) 新税率全年不超过 36,000 全月不超过 3,000 3% 3%,10% 全年 36,000 至 144,000 全月 3,000 至 12,000 10% 10%,20%,25% 全年 144,000 至 300,000 全月 12,000 至 25,000 20% 25% 全年 300,000 至 420,000 全月 25,000 至 35,000 25% 25% 全年 420,000 至 660,000 全月 35,000 至 55,000 30% 30% 全年 660,000 至 960,000 全月 55,000 至 80,000 35% 35% 全年超过 960,000 全月超过 80,000 45% 45% 现行税率经营所得税率保持 5% 至 35% 的 5 级税率不变, 但调整各档税率的级距, 最高档税率级距下限从 10 万元提高至 50 万元新个税法年度应纳税所得额 ( 人民币 ) 新税率现行税率不超过 30,000 5% 5%,10% 30,000 至 90,000 10% 20%,30% 90,000 至 300,000 20% 30%,35% 300,000 至 500,000 30% 35% 超过 500,000 35% 35% 5. 引入纳税人识别号, 完善自行申报与扣缴申报机制与综合与分类相结合个人所得税课税模式相配套的征管方式, 是本次新个税法改革中的亮点之一新个税法在继续坚持支付人代扣代缴与纳税个人自行申报相结合的征收管理模式的基础上, 重点实现了五点突破 : 引入了纳税人识别号制度, 税务机关将赋予每个纳税人一个纳税人识别号进一步完善了纳税人自行申报管理制度, 并要求扣缴义务人向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息对综合所得采取预扣预缴与年度汇算清缴相结合方式, 规定居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的, 扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除, 不得拒绝规定了纳税人自行办理汇算清缴退税与扣缴义务人办理汇算清缴退税相结合的模式引入了离境清税制度 2

3 新个人所得税法对于具体申报期限的要求如下 : 情形申报方式申报时间综合收入居民取得综合所得按年计算个人所得税有扣缴预扣缴 : 次月 15 日内义务人的, 由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴汇算清缴 : 次年 3 月 1 日至 6 月税款 30 日非居民个人取得综合所得, 有扣缴义务人的, 由扣缴义务人按月或者按次扣缴税款, 不办理汇算清缴非居民个人在中国境内从两处取得工资薪金所得, 需自行申报纳税应扣未扣收入纳税人取得应税所得, 扣缴义务人未扣缴税款的, 应自行申报纳税如上所示, 各税率级距进行了调整, 税负会降低没有扣缴义务人纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的, 应自行收入申报纳税境外收入纳税人自行申报纳税次年 3 月 1 日至 6 月 30 日 6. 引入反避税机制, 拉开个税反避税序幕对于有下列情形之一的, 税务机关有权按照合理方法进行纳税调整, 补征税款, 并加收利息个人与其关联方之间的业务往来, 不符合独立交易原则且无正当理由 ; 居民个人控制的, 或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家 ( 地区 ) 的企业, 无合理经营需要, 对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配 ; 个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益 7. 加强各部门间信息共享, 强化协税护税机制新个税法首次在立法层面要求各个部门协同分享纳税人涉税信息 : 公安人民银行金融监督管理等相关部门应当协助税务机关确认纳税人的身份金融账户信息 ; 教育卫生医疗保障民政人力资源社会保障住房城乡建设公安人民银行金融监督管理等相关部门应当向税务机关提供纳税人子女教育继续教育大病医疗住房贷款利息住房租金赡养老人等专项附加扣除信息此外, 在本次个税法修订中, 还将目前实际税收征管中的先缴税后办理股权和不动产转让登记制度安排, 上升到法律层面, 并明确提出要将纳税人扣缴义务人遵守本法的情况纳入信用信息系统 8. 实施时间新个税法自 2019 年 1 月 1 日起施行自 2018 年 10 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日, 纳税人的工资薪金所得, 先行以每月收入额减除费用五千元后以及专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额, 依照上述第 4 点的个人所得税税率表 ( 综合所得适用 ) 按月换算后计算缴纳税款, 并不再扣除附加减除费用 ; 个体工商户的生产经营所得, 对企事业单位的承包经营承租经营所得, 先行适用上述第 4 点的个人所得税税率表 ( 经营所得适用 ) 计算缴纳税款我们的观察 1. 新税收居民定义和五年例外规则次月 15 日内次月 15 日内移居境外自行办理税款清算注销中国户籍前取得所得的次年六月三十日前, 缴纳税款 ; 税务机关通知限期缴纳的, 纳税人应当按照期限缴纳税款在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表, 并缴纳税款新个税法下, 居民个人判定时间标准由 1 年缩短为累计满 183 天后, 将会对外籍人员和港澳台居民在中国境内的申报纳税义务和任职受雇安排带来重大影响外籍人员和港澳台居民普遍关注和担心是否 1 年中在中国大陆居住满 183 天就会引发全球收入纳税义务 3

4 但需要注意的是, 现行个税法实施条例第六条对已成为中国税收居民的外籍人员和港澳台居民规定了五年例外规则, 即对已构成中国税收居民但未满足连续五年是中国税收居民的外籍人员和港澳台同胞取得的境外所得 ( 如境外公司支付的股息所得和境外财产转让所得等 ), 可免于缴纳中国个税, 除非该上述境外所得直接由中国境内公司企业以及其他经济组织或个人支付五年例外规则与国际个税惯例也是基本一致的, 很多国家会对已成为本国税收居民的外籍人员来源于境外的所得给予一定的免税优惠如果新个税法实施条例修订中继续保留现行五年例外规则, 已构成中国税收居民但未满足连续五年是中国税收居民的外籍人员和港澳台同胞取得的境外所得, 仍可能免于缴纳中国个税但这一规则尚待在新个税法实施条例修订中进行明确当然, 与现行的五年例外规则相比, 五年内其中 1 年在中国大陆居住不满 183 天比其中 1 年居住不满 1 年, 即 1 次离境超过 30 天或累计超过 90 天, 要难很多 2. 高净值个人需要考虑反避税条款对于现有资产管理安排的影响并提前做好规划在中国个税法中引入反避税条款, 尚属首次反避税条款将授予税务机关出台相关规定, 认定个人没有商业实质而获取不当税收利益等的行为为避税行为而进行纳税调整, 补征税款本次税改中反避税条款是在 CRS 即将实施大背景下引入的截至 2018 年 8 月, 已有 80 多个国家 / 地区确认将向中国交换涉税金融账户信息, 其中不乏香港澳大利亚加拿大新西兰英属维尔京群岛开曼群岛等 1 CRS 的实施必将进一步推动反避税条款的细化和落实 3. 相关法规的修改个人所得税法是个人所得税相关法律法规的纲领性文件, 后续将会有实施条例的修订以及相关个税法规的修改以下几个重要问题需要在相关后续法规中予以明确 : 年终奖优惠计税方法是否会取消 ; 上市公司股权激励个税优惠计税方法是否会取消 ; 外籍人员的免税福利是否会发生变化 ; 预计专项附加扣除会采取定额或限额扣除的办法, 各项定额和限额分别是多少 4. 企业所面临的挑战如对公司内部规程和现有薪酬发放系统的影响 ; 个税申报复杂化所带来的税务风险 ; 对企业薪酬福利政策和个税规划方案的影响 ; 与员工的沟通 ; 外籍员工税负变化和对其全球税负的影响下一步建议企业和个人需要针对新个税法带来的挑战, 做好应对措施, 并且关注后续的实施条例的修订以及相关个税法规的修改安永将继续为您提供最新资讯注 : 1. 信息来源为 OECD 官网 4

5 若需更多信息, 请联络安永在大中华区的人力资本团队 : 香港温志光 paul.wen@hk.ey.com 张观媚 ami-km.cheung@hk.ey.com 蔡智煇 robin.choi@hk.ey.com 北京糜懿全 jason.mi@cn.ey.com 张伟伦 william.cheung@cn.ey.com 卢彦 Caroline.Lu@cn.ey.com 上海俞志扬 norman.yu@cn.ey.com 卜新华 freeman.bu@cn.ey.com 唐绮韻 shelley.tang@cn.ey.com 范汉明 ben.fan@cn.ey.com 杭州王诤 amy.wang@cn.ey.com 深圳彭绍龙 sam.pang@cn.ey.com 广州刘隽 Shirley-J.Liu@cn.ey.com 天津廖晶 april.liao@cn.ey.com 澳门周惠梅 colla.chow@hk.ey.com 台北刘惠雯 heidi.liu@tw.ey.com EY 安永 Assurance 审计 Tax 税务 Transactions 财务交易 Advisory 咨询关于安永安永是全球领先的审计税务财务交易和咨询服务机构之一我们的深刻洞察和优质服务有助全球各地资本市场和经济体建立信任和信心我们致力培养杰出领导人才, 通过团队协作落实我们对所有利益关联方的坚定承诺因此, 我们在为员工客户及社会各界建设更美好的商业世界的过程中担当重要角色安永是指 Ernst & Young Global Limited 的全球组织, 也可指其一家或以上的成员机构, 各成员机构都是独立的法人实体 Ernst & Young Global Limited 是英国一家担保有限公司, 并不向客户提供服务如欲进一步了解安永, 请浏览安永, 中国版权所有 APAC no ED None 本材料是为提供一般信息的用途编制, 并非旨在成为可依赖的会计税务或其他专业意见请向您的顾问获取具体意见

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中华人民共和国个人所得税法修正案 ( 草案 ) 一将第一条修改为 : 在中国境内有住所, 或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住满一百八十三天的个人, 为居民个人, 其从中国境内和境外取得的所得, 依照本法规定缴纳个人所得税在中国境内无住所又不居住, 或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住不满一百八十三天的个人, 为非居民个人, 其从中国境内取得的所得, 依照本法规定缴纳个人所得税二将第二条第二项