次预扣预缴税款的义务草案还规定, 纳税人提供专项附加扣除信息的, 扣缴义务人不得拒绝在月度预扣缴时依规扣除由此可见, 专项附加扣除并非集中在年度汇算清缴时一次性扣除, 有些项目或情形在月度预扣缴时即可扣除综合所得涉及四类收入, 专项附加扣除可以依规在预扣缴时进行扣除, 这些变化很可能使扣缴

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妙白
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新知中国税务 / 商务专业服务关注个税改革税法修正案草案公开征求意见引关注, 更多要点见细节二零一八年七月第二十期摘要继 6 月 22 日十三届全国人大常委会第三次会议对中华人民共和国个人所得税法修正案 ( 草案 ) ( 修正案草案 ) 进行了第一次审议, 这份修正案草案于 6 月 29 日在中国人大网公布, 开始为期一个月的公开征求意见通过修正案草案全文,

1 新知中国税务 / 商务专业服务关注个税改革税法修正案草案公开征求意见引关注, 更多要点见细节二零一八年七月第二十期摘要继 6 月 22 日十三届全国人大常委会第三次会议对中华人民共和国个人所得税法修正案 ( 草案 ) ( 修正案草案 ) 进行了第一次审议, 这份修正案草案于 6 月 29 日在中国人大网公布, 开始为期一个月的公开征求意见通过修正案草案全文, 我们对于目前个税修法的情况有了更为全面的了解在之前的中国税务 / 商务新知的基础上, 我们将分享修正案草案中包括的部分重要细节内容详细内容确定综合所得及经营所得适用税率修正案草案对现行税法中适用于工资薪金所得和适用于个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得的两个税率表, 进行了结构调整, 调整后的税率表将分别适用税法修改后的综合所得和经营所得综合所得适用的税率表沿用了工资薪金所得适用的 3%- 45% 的七级超额累进税率, 通过附表 1 可以大致对比级距调整的变化, 特别是现行 25% 及以下税率对应收入水平适用税率的降低根据草案建议的综合所得适用税率, 在不考虑专项附加扣除情况下, 月工资 1 万元的个人, 税负预计减少 6 成 ; 月工资 2 万元的个人, 税负预计减少接近一半 ; 月工资 8.5 万或更高的个人, 税负减少 2,300 元左右由此可见, 每一位工薪族都会受益, 其中中等收入工薪族的减负效果相对比较明显经营所得适用的税率表沿用了个体工商户的生产经营所得适用的 5%-35% 的五级超额累进税率, 但各税率级距收入水平均大幅提高, 这一调整应意在顺应时代变化及社会经济的发展水平, 总体来看将有利于降低该类所得的税负 ( 附表 2) 变革个税征管制度, 适应以综合征收为起点的新税制如我们之前提到的, 新的个税税制必然要求征管制度作出相应的变革我们预期的综合所得按月预 ( 扣 ) 缴年度汇总多退少补相结合的征管机制在修正案草案中得到印证修正案草案同时针对个税征管制度的基本点作出重要增改, 主要包括以下几个方面建立纳税人识别号制度纳税人识别号制度在个税税法中加以明确, 一人一号的制度是现代化个税征管及监管的信息基础, 对未来加强税收征管和推行更长远的改革也将起到十分重要的作用修订纳税人与扣缴义务人的义务虽然个人纳税人和扣缴义务人最基本的纳税和扣缴义务没有变化, 但修正案草案中包括的以下新规值得注意纳税人自行纳税申报义务我们对列明的纳税人自行纳税申报义务的变化进行了对比及简要评论, 请见附表 3 综合所得扣缴义务人的义务修正案草案明确了综合所得扣缴义务人仍承担按月或按

2 次预扣预缴税款的义务草案还规定, 纳税人提供专项附加扣除信息的, 扣缴义务人不得拒绝在月度预扣缴时依规扣除由此可见, 专项附加扣除并非集中在年度汇算清缴时一次性扣除, 有些项目或情形在月度预扣缴时即可扣除综合所得涉及四类收入, 专项附加扣除可以依规在预扣缴时进行扣除, 这些变化很可能使扣缴义务人的预扣缴工作更为复杂, 其承担的责任也更大, 这将在多大程度上增加扣缴义务人, 特别是广大企业的负担? 此外, 部分专项扣除 ( 如子女教育, 继续教育, 大病医疗, 住房贷款利息, 住房租金等等 ) 也涉及个人隐私, 如何平衡责权利关系? 这些问题需要在后续出台预扣预缴办法时加以考量明确扣缴 / 纳税申报时限针对上述变化, 修正案草案就不同情形下的扣缴 / 纳税申报时限同时进行了明确, 我们总结在附表 4 中其中与大多数个人关系最为密切的恐怕就要是综合所得的年度汇算清缴了, 未来的每个三月至六月将成为中国个人纳税人的税季为个税征管提供法律保障根据现行税法, 个税征管的法律依据和保障是税收征管法针对新的个税制度及其对征管制度的新要求, 修正案草案增加了关于汇算清缴退税相关部门信息共享支持纳入信用信息系统实施联合激励或惩戒等条款, 与税收征管法共同成为个税征管的法律基础及保障同时, 草案特别就个人转让不动产和股权交易, 在法律层面明确了有关核验查验要求增加反避税条款修正案草案第八条为新增的反避税条款, 其中列明了不符合独立交易原则的关联方交易及海外避税地受控外国公司两类情形, 并包括了通过不具有合理商业目的安排获取不当税收利益的一般反避税条款企业和个人应对此密切关注明确非居民个人征税办法针对现行涉外税收政策的修订, 除了我们之前提到的修订居民个人和非居民个人的定义以外, 修正案草案就非居民个人 ( 即纳税年度中在华停留不满 183 天的无住所个人 ) 的相关征税办法进行了明确, 主要包括 : 取得综合所得的非居民个人按月或按次分项计税, 即不适用综合所得按年合并计税的方法 ; 在计算应纳税所得额时, 工资薪金所得减除每月 5,000 元基本减除费用后为应纳税所得额, 劳务报酬稿酬及特许权使用费以每次收入额为应纳税所得额, 即专项附加扣除不适用于非居民个人新法实施两步走值得注意的是, 修正案草案提出新法实施两步走计划 : 第一步 : 2018 年 10 月 1 日开始, 实施新的税率表, 分别适用于在对工资薪金所得和个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得进行分类计税时在对工资薪金所得计税时适用新的基本减除费用标准 (5,000 元 / 月 ) 第二步 : 修正后的个人所得税法于 2019 年 1 月 1 日全面实施注意要点此次修正案草案公开征求意见的期限至 7 月 28 日, 中国人大网显示在征求意见开始后仅一天的时间里, 已经征集到近两万条意见, 足以显示人们对个税修法关注度之高, 其影响之广泛根据立法程序, 公开征求意见结束后, 修正案草案可能进行进一步修改, 并再次提请十三届全国人大常委会进行审议草案提出的两步走实施计划能否如期实现, 取决于草案何时通过人大常委会审议此外, 新法的顺利实施也需要配套法规和措施的同步跟进, 比如税法实施条例的修订专项附加扣除及预缴扣缴办法等相关具体规定的出台等 2 普华永道

全年应纳税所得额税率 (%) 全年应纳税所得额税率 (%) 1 不超过 30,000

元的部分 10 超过 15,000 元至 30,000 元的部分 10 3 超过

元的部分 20 4 超过 300,000 元至 500,000 元的部分 30 超过

3 附表 1: 草案建议综合所得税率表与现行工资薪金所得税率表的比较附表 2: 草案建议经营所得税率表与现行个体工商户生产经营所得税率表的比较修正案草案现行税法级数全年应纳税所得额税率 (%) 全年应纳税所得额税率 (%) 1 不超过 30,000 元的 5 不超过 15,000 元的 5 2 超过 30,000 元至 90,000 元的部分 10 超过 15,000 元至 30,000 元的部分 10 3 超过 90,000 元至 300,000 元的部分 20 超过 30,000 元至 60,000 元的部分 20 4 超过 300,000 元至 500,000 元的部分 30 超过 60,000 元至 100,000 元的部分 30 5 超过 500,000 元的部分 35 超过 100,000 元的部分 35 3 普华永道

4 附表 3: 纳税人自行纳税申报义务的比较修正案草案现行税法简评取得综合所得的居民个人, 有补税或者退税情况的, 需要汇算清缴年所得 12 万元以上的个人这意味着未来的年度自行申报将更普及化, 收入水平不再是主要判定标准所有居民个人因按月预扣与年度汇算清缴差异有补税 / 退税情况的, 均需依规自行申报申报期间也从目前的次年 1-3 月改为次年 3-6 月取得应税所得没有扣缴义务人取得应税所得没有扣缴义务人保留扣缴义务人未扣缴税款从法律层面明确该情形下, 纳税人应承担的主体责任取得境外所得从中国境外取得所得保留因移居境外注销中国户籍非居民在中国境内从两处以上取得工资薪金所得在中国境内从两处或两处以上取得工资薪金所得首次出现在个税领域, 该情形下的税款清算范围方式等后续规定非常值得关注在新综合征税制度下, 该义务仅限于非居民附表 4: 草案建议个税扣缴 / 纳税申报时限责任主体扣缴 / 纳税申报义务时限扣缴义务人按月按次预扣缴取得应税所得没有扣缴义务人次月十五日非居民从中国境内两处以上取得工资薪金所得综合所得年度汇算清缴次年三月一日至六月三十日从中国境外取得所得纳税人取得经营所得月度 / 季度终了后十五日内预报预缴 ; 次年三月三十一日前汇算清缴扣缴义务人未扣缴税款次年六月三十日前 ; 或税务机关通知的缴纳限期内因移居境外注销中国户籍注销户籍前 4 普华永道

与我们谈谈为了更深入讨论本刊物所提及的问题对您业务可带来的影响, 请联系普华永道个人所得税服务团队 : 华中地区朱锦华 +86 (21) 2323 5509 jacky.chu@cn.pwc.com 华北地区杨治中 +86 (10) 6533 2812 edmund.yang@cn.pwc.com 华南地区林灿燊 +852 2289 5528 +86 (20) 3819 6308 louis.

5 与我们谈谈为了更深入讨论本刊物所提及的问题对您业务可带来的影响, 请联系普华永道个人所得税服务团队 : 华中地区朱锦华 +86 (21) jacky.chu@cn.pwc.com 华北地区杨治中 +86 (10) edmund.yang@cn.pwc.com 华南地区林灿燊 (20) louis.cs.lam@hk.pwc.com 文中所称的中国是指中华人民共和国, 但不包括香港特别行政区澳门特别行政区和台湾地区本刊物中的信息仅供一般参考之用, 而不可视为详尽的说明相关法律的适用和影响可能因个案所涉的具体事实而有所不同在有所举措前, 请确保向您的普华永道客户服务团队或其他税务顾问获取针对您具体情况的专业意见本刊物中的内容是根据当日有效的法律及可获得的资料于 2018 年 6 月 22 日编制而成的这份中国税务 / 商务新知由普华永道中国税收政策服务编制普华永道中国税收政策服务是由富经验的税务专家所组成的团队团队致力搜集研究并分析中国香港和新加坡现有和演变中的税务及相关商务政策, 目的是协助普华永道税务部专业人员提供更优质的服务, 并通过与有关的税务和其它政策机关学院工商业界专业团体及对我们的专业知识感兴趣的人士分享交流, 以保持我们在税务专业知识领域的领导地位如欲了解更多信息请联系 : 梅杞成电话 : +86 (10) matthew.mui@cn.pwc.com 有关最新商业问题的解决方案, 欢迎浏览普华永道 / 罗兵咸永道之网页 : 或普华永道咨询 ( 深圳 ) 有限公司 ] 版权所有在此刊物中, 普华永道乃指普华永道咨询 ( 深圳 ) 有限公司, 此公司为 PricewaterhouseCoopersInternational Limited 的成员机构, 而 PricewaterhouseCoopers International Limited 中的每个成员机构均为个别的法律实体详情请参阅

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中华人民共和国个人所得税法修正案 ( 草案 ) 一将第一条修改为 : 在中国境内有住所, 或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住满一百八十三天的个人, 为居民个人, 其从中国境内和境外取得的所得, 依照本法规定缴纳个人所得税在中国境内无住所又不居住, 或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住不满一百八十三天的个人, 为非居民个人, 其从中国境内取得的所得, 依照本法规定缴纳个人所得税二将第二条第二项