内 容简介 本书打破了传统的以知识传授为主要特征的教材编写模式, 基于课程标准开发具有高职特色的适用教材 全书内容以国家颁布的最新法律法规为依据, 主要围绕企业报税岗位完成的工作任务来展开, 创设了三个学习情境, 强调纳税操作能力的训练和学生依法诚信纳税职业素养的培养, 并融入会计职业资格证书考试内

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1 国家骨干高职院校建设项目成果会计电算化专业系列教材 企业纳税实务 刘伟主编 科学出版社职教技术出版中心 北京

2 内 容简介 本书打破了传统的以知识传授为主要特征的教材编写模式, 基于课程标准开发具有高职特色的适用教材 全书内容以国家颁布的最新法律法规为依据, 主要围绕企业报税岗位完成的工作任务来展开, 创设了三个学习情境, 强调纳税操作能力的训练和学生依法诚信纳税职业素养的培养, 并融入会计职业资格证书考试内容, 实现了岗课证对接 本书内容具有职业性 针对性和可操作性等特征 本书可作为高职院校财经类专业教学用书, 也可作为在职会计人员的岗位培训 继续教育以及会计从业资格考试参考用书 图书在版编目 (CIP) 数据 企业纳税实务 / 刘伟主编. 北京 : 科学出版社,2015 ( 国家骨干高职院校建设项目成果 会计电算化专业系列教材 ) ISBN Ⅰ.1 企 Ⅱ.1 刘 Ⅲ.1 企业管理 - 税收管理 - 中国 - 高等职业教育 - 教材 Ⅳ.1 F 中国版本图书馆 CIP 数据核字 (2015) 第 号 策划编辑 : 宋丽 责任编辑 : 龚亚妮 / 责任校对 : 马英菊 责任印制 : 吕春珉 / 封面设计 : 东方人华平面设计部 科学出版社发行 北京东黄城根北街 16 号邮政编码 : 出版 双青印刷厂印刷 * 各地新华书店经销 2015 年 8 月第一版开本 : / 年 8 月第一次印刷印张 :12 字数 : 定价 :42.00 元 ( 如有印装质量问题, 我社负责调换 双青 ) 销售部电话 编辑部电话 (VZ02) 版权所有, 侵权必究举报电话 : ; ;

3 哈尔滨职业技术学院会计电算化专业系列教材 编审委员会 主任王长文哈尔滨职业技术学院院长 副主任刘敏哈尔滨职业技术学院副院长 孙百鸣哈尔滨职业技术学院教务处处长田瑞哈尔滨职业技术学院会计金融学院院长刘波哈尔滨医药集团公司总会计师委员张俊龙哈尔滨职业技术学院会计金融学院教授孙丽敏哈尔滨职业技术学院会计金融学院教授夏暎哈尔滨职业技术学院监测评定中心教授雍丽英哈尔滨职业技术学院电气工程学院院长王天成哈尔滨职业技术学院建筑工程学院副教授李晓兵哈尔滨职业技术学院会计金融学院教授赵宝芳哈尔滨职业技术学院会计金融学院教授宋秀云哈尔滨职业技术学院会计金融学院副教授王力勤哈尔滨职业技术学院会计金融学院教授刘梅哈尔滨职业技术学院会计金融学院副教授刘伟哈尔滨职业技术学院会计金融学院副教授李英奇用友新道科技有限公司黑龙江地区总经理滕英超瑞华会计师事务所中国注册会计师曲永秀哈尔滨轴承股份有限公司财务部副部长王丕义哈尔滨有机岛食品有限公司财务总监孙景双哈尔滨高科技 ( 集团 ) 有限公司高级会计师幺迎红哈尔滨合生利会计代理记账有限公司高级会计师侯庆山哈尔滨市审计局固定资产投资审计处高级审计田姝华黑龙江新基石会计师事务所高级会计师 科学出版社职教技术出版中心

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5 本书编写人员 主编刘伟副主编李海英李剑飞贾红万编委陶海军高畅主审孙百鸣幺迎红 科学出版社职教技术出版中心

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7 WRITTEN DESCRIPTION 编写说明 国家中长期教育改革和发展规划纲要 ( ) 指出 : 职业教育要面向人 人 面向社会, 着力培养学生的职业道德 职业技能和就业创业能力 把提高质量作为重点, 以服务为宗旨, 以就业为导向, 推进教育教学改革 实行工学结合 校企合作 顶岗实习的人才培养模式 教育部在 关于推进高等职业教育改革创新引领职业教育科学发展的若干意见 中提出要深化工学结合 校企合作 顶岗实习的人才培养模式改革, 实现专业与产业对接, 教学内容与职业标准对接, 教学过程与生产过程对接, 学历证书与职业资格证书对接, 职业教育与终身教育对接, 校企合作共同开发专业课程和教学资源, 推行项目导向 任务驱动等学做一体的教学模式等, 都对职业教育教学改革提出了新的更高的要求 为深入贯彻落实 国家中长期教育改革和发展规划纲要 ( ) 及教育部 全面提高高等职业教育教学质量的若干意见 教育部财政部关于实施国家示范性高等职业院校建设计划加快高等职业教育改革与发展的意见 教育部关于推进高等职业教育改革创新引领职业教育科学发展的若干意见 等有关文件精神, 有效促进高职高专院校转变教育教学理念, 推进教育教学改革, 加快专业和课程建设, 提升专业办学质量, 突出专业办学特色, 交流先进的教育教学经验, 展示国家骨干高职院校重点专业及核心课程改革成果, 做好宣传推广与共享, 由国家骨干高职院校哈尔滨职业技术学院与科学出版社联合策划了 国家骨干高职院校建设项目成果会计电算化专业系列教材 编写项目, 组织编写了会计电算化专业核心课程教材 7 部, 专业群共享教材 2 部, 本套教材的主要特色如下 : 1. 更新理念, 确定教材编写思路 本书从高职高专教育的特点出发, 按照高职高专教育 以服务为宗旨, 以就业为导向, 注重实践能力培养 的原则, 更新教材开发 科学出版社职教技术出版中心

8 企业纳税实务理念, 确定了以教育部会计类专业教学标准为参照, 校企合作组建开发团队, 融入最新会计制度安排教材内容, 创造仿真性教学环境, 实施以学生为主体的行动导向教学等教材编写与使用思路, 更加有利于会计类专业教学 2. 校企合作, 组建教材开发团队 9 部教材均由学校与企业会计人员组成开发团队, 深入行业企业调研, 找准会计类核心课程改革的关键节点, 摸清会计职业对工作人员的知识 能力 素质要求, 校企合作开发教材编写提纲和体例框架 3. 对接标准, 开发教材内容体系 对接教育部新修订的 高等职业学校专业教学标准 ( 试行 ) 和 会计从业人员资格考试标准, 融入会计软件应用 ( 用友平台 ) 高级会计电算化员级职业资格考试内容, 重新构建学习情境与任务驱动相结合的教材体系, 突出学生会计职业能力培养, 实现教学内容的针对性和实用性, 使岗 证 课深度融合, 学生可考取会计从业资格证书 会计电算化证书 ERP 工程师证书, 提高会计职业能力 4. 工学结合, 突出会计职业能力培养 本套教材以企业会计工作过程为导向开发具体教学内容, 对接会计岗位工作过程安排教学过程, 针对会计的典型工作任务, 设计学习性工作任务, 构建仿真的会计职业环境, 对每个特定的任务, 采用直观生动的软件画面 清晰的操作步骤说明和典型的应用实例, 指导学习者去完成学习任务, 工学有机结合, 有效培养学生会计职业能力 本套教材完全摆脱了传统教材编写和使用模式, 按照工作过程导向和任务驱动方式进行开发, 归纳提炼了典型工作任务, 设计了学习情境描述 任务单 资讯单 计划单 决策单等组成的教材体例框架, 实施过程中以分组方式组织教学, 采用引导文教学法 行动导向教学法 头脑风暴教学法等先进的教学方法, 让学生在做中学, 学中练, 实现会计电算化专业工学真正结合, 强化学生会计应用能力培养 在本套教材的编写过程中, 得到了行业企业及黑龙江省高职高专财经类专业教学指导委员会的大力支持, 对本套教材体系构架和教材编写模式确定及部分课程教材编写大纲论证提出了很好的建议, 同时也参考了相关的教材和资料, 对此我们表示衷心的感谢! 本套教材适合于高等职业院校会计类专业工作过程导向课程改革使用, 由于实践周期短, 缺点在所难免, 敬请读者不吝赐教 谨以此套教材为国家示范性高职院校和国家骨干高职院校建设贡献绵薄 哈尔滨职业技术学院会计电算化专业系列教材编审委员会 2014 年 6 月 ii

9 PREFACE 前 言 税收体现着国家与纳税人之间的利益分配关系 如何正确地计算和缴纳有关税款, 既 是保障国家合法的财政收入, 履行国家职能的需要, 也是维护正常的纳税秩序, 保障纳税人合法权益的需要 在企业实际工作中, 纳税义务人提前申报抵扣税款 未及时申报纳税和未足额结缴税款, 或者由于错误认识等造成偷税行为, 均会给纳税义务人造成较大损失, 严重的还可能受到刑事制裁 因此, 增强纳税义务人的纳税意识, 提高纳税义务人的纳税申报水平, 保障税款及时缴入国库, 应当成为全体纳税义务人的共识 调查研究发现, 现在纳税实务教材仍以传统的以知识传授为主要特征 高职教育理应贯彻 以就业为导向 以服务为宗旨 的教学理念, 力求实现教学过程与工作过程对接 教学内容与职业标准对接 学历证书与职业资格证书对接 因此, 我们在教材编写过程中, 通过校企合作, 根据会计职业岗位 ( 群 ) 的任职要求, 参照相关的职业资格标准, 侧重职业能力训练和职业素质培养, 共同开发具有高职特色的适用教材 根据纳税实际工作过程, 通过三个学习情境设计学习任务, 有效培养学生职业能力 本书编写过程中着重突出以下特点 : 1. 基于工作过程导向开发教材纳税实务是一门与企业办税人员业务岗位直接对应的课程, 通过对企业办税员业务岗位的日常工作分析, 实现报税人员的实际业务操作过程向纳税实务课程的模拟 在结构上, 编者基于企业办税员岗位的工作过程开发教材, 贯彻以工作岗位为基础 工作任务为导向 工作过程为依托的 立体化 教材设计框架 将工作过程与学习过程有机结合, 教师的教学过程就是系统化 典型化的办税员的工作过程 通过基于工作过程的设计, 重新整合教材内容, 实现实体税种与税收程序 申报实务与账务处理 法条解读与实务操作的有机统一 经过专家反复论证, 完善教材体例 结构和内容, 使其更具有实用性和职业性 科学出版社职教技术出版中心

10 企业纳税实务iv 2. 内容新, 并融入会计职业资格证书考试内容编者在教学内容的选取上, 坚持工学结合 校企合作的原则, 综合企业会计岗位职能需求, 以涉税业务的工作领域为依据, 工作流程为主线, 从工作岗位 工作任务和工作过程出发, 设计立体化的教学内容 近年来, 个人所得税法有所修改, 新的资源税暂行条例开始实施, 营改增 在全国范围试行 本书内容以国家颁布的最新法律法规为依据, 根据企业应缴纳的税种, 创设了流转税纳税实务 所得税纳税实务和其他税纳税实务三个学习情境, 包含报税岗位完成的增值税应纳税额的计算与申报 消费税应纳税额的计算与申报 营业税应纳税额的计算与申报 企业所得税应纳税额的计算与申报 个人所得税应纳税额的计算与申报 资源税及财产税类应纳税额的计算与申报和行为及特定目的税类应纳税额的计算与申报 7 项工作任务 将财税理论知识与涉税实务技能分解嵌入到各学习情境中, 并融入会计职业资格证书考试内容, 实现了岗课证对接 使教学内容既符合学习认知规律, 又符合工作过程逻辑, 做到工作过程系统化 工作任务典型化 通过税务登记 发票管理 税额计算 纳税申报与税款缴纳等能力训练, 培养学生计税 报税等办税基本技能 3. 突出岗位能力培养工学结合 突出岗位能力培养是高职会计专业应用型人才培养的基本指导思想, 而 教 学 做 一体化则是突出岗位能力培养的重要手段 本书基于会计工作岗位, 紧紧围绕企业办税员岗位工作需要, 以企业办税员岗位能力为目标, 引导学生联系工作任务解决实际问题, 获取岗位所需的能力 各任务编排如下 : 首先是 任务导入, 其次是 任务要求, 即明确要完成哪些工作任务, 再次是为完成工作任务需要掌握的相关知识, 最后是任务实施的整个办税的工作过程, 目的在于引导学生在完成任务的过程中学习相关知识, 增强学习的主动性和主体性 每个情境后配备技能训练的案例, 供读者自测 本书由哈尔滨职业技术学院刘伟担任主编, 哈尔滨职业技术学院李海英 李剑飞, 河南省工商行政管理广播电视大学贾红万担任副主编, 哈尔滨职业技术学院陶海军 中国飞龙通用航空有限公司财务会计部副部长高畅参编, 哈尔滨职业技术学院教务处长孙百鸣 哈尔滨合生利会计代理记账有限公司经理幺迎红担任主审 具体分工如下 : 刘伟负责增值税 行为和特定目的税类工作任务, 李海英 贾红万负责营业税和个人所得税工作任务, 李剑飞负责企业所得税 资源税和财产税类工作任务, 陶海军和高畅负责消费税工作任务 本书在编写过程中参考了有关专家学者编写的教材和专著, 得到了有关行业企业会计专家的指导和任课老师的大力支持, 在此一并表示诚挚的谢意! 税法在变, 会计在变, 教材也应及时更新 在出版社的大力支持下, 我们力争使教材内容及时反映最新变化 但由于编者水平有限, 书中存在的不足, 敬请广大读者批评指正 ( 编者电子邮箱为 : @qq.com)

11 CONTENTS 目 录 编写说明 前言 学习情境一流转税纳税实务... 1 任务 1 增值税应纳税额的计算与申报... 2 任务 2 消费税应纳税额的计算与申报 任务 3 营业税应纳税额的计算与申报 流转税实训 学习情境二所得税纳税实务 任务 1 企业所得税应纳税额的计算与申报 任务 2 个人所得税应纳税额的计算与申报 所得税实训 科学出版社职教技术出版中心 学习情境三其他税纳税实务 任务 1 资源税和财产税类应纳税额的计算与申报 任务 2 行为和特定目的税类应纳税额的计算与申报 其他各税实训 参考文献

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13 流转税纳税实务学习情境一 流转税纳税实务 学习目标 能准确计算增值税应纳税额 ; 能正确填制增值税的纳税申报表, 熟练完成纳税申报及税款缴纳工作 ; 能准确计算消费税应纳税额 ; 能正确填制消费税的纳税申报表, 熟练完成纳税申报及税款缴纳工作 ; 能准确计算营业税应纳税额 ; 能正确填制营业税的纳税申报表, 熟练完成纳税申报及税款缴纳工作 工作任务 增值税应纳税额的计算与申报 : 一般纳税人根据当期销售额和适用税率计算出销项税额, 然后对当期购进项目已经缴纳的税款进行抵扣, 从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务, 实行简易办法计算, 并不得抵扣进项税额 纳税人进口货物, 按照组成计税价格和税率计算应纳税额 正确开具增值税专用发票, 填写纳税申报表, 进行纳税申报, 缴纳税款 消费税应纳税额的计算与申报 : 纳税人根据从价计征 从量计征和从价从量复合计征三种计税方法计算应税消费品应纳消费税税额 ; 填写纳税申报表, 进行纳税申报, 缴纳税款 营业税应纳税额的计算与申报 : 根据纳税人提供营业税应税劳务 转让无形资产或销售不动产, 按照营业额或销售额和规定的比例税率计算其应纳税额 ; 填写纳税申报表, 进行纳税申报, 缴纳税款 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一1

14 习情境描述表填制 纳税申报的能力 学企业纳税实务2 流转税纳税实务是企业纳税实务的重要内容, 本情境是各类会计职业资格考试的重点和难点 我们以增值税应纳税额的计算与申报 消费税应纳税额的计算与申报及营业税应纳税额的计算与申报工作任务为载体, 引导学生在完成任务过程中, 自主学习增值税 消费税及营业税基本法律知识 税额的计算 纳税申报, 训练学生具备增值税 消费税及营业税计算 纳税申报 任务 1 增值税应纳税额的计算与申报 任务单 学习领域 企业纳税实务 学习情境一流转税纳税实务学时 30 工作任务 1 增值税应纳税额的计算与申报学时 18 布置任务 工作目标 任务描述 1. 能准确计算增值税应纳税额 ; 2. 能正确 及时地进行纳税申报 增值税一般纳税人应纳税额, 按当期销项税额, 抵扣当期购进项税额, 从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额 ; 小规模纳税人按销售额和征收率, 实行简易办法计算应纳税额 ; 纳税人进口货物, 按照组成计税价格和税率计算应纳税额 ; 适用增值税退 ( 免 ) 税政策的出口货物劳务, 实行增值税免抵退税或免退税办法 增值税纳税人按填表说明正确填制纳税申报表及附表, 并按规定及时 准确地进行纳税申报 学时安排资讯 6 学时计划与决策 1 学时实施 10 学时检查与评价 1 学时 提供资料 对学生的要求 1. 中华人民共和国增值税暂行条例 ; 2. 增值税暂行条例实施细则 ; 3. 税法, 中国注册会计师协会编写, 经济科学出版社,2014; 4. 税法 Ⅰ, 全国注册税务师职业资格考试教材编写组编写, 中国税务出版社,2014; 5. 企业纳税实务, 梁伟样编写, 清华大学出版社,2014; 6. 企业纳税实务, 白安义编写, 武汉大学出版社,2011; 7. 增值税专用发票 增值税普通发票 ; 8. 增值税一般纳税人纳税申报表及附表 ; 9. 增值税小规模纳税人纳税申报表 1. 能准确计算增值税应纳税额 ; 2. 会填制增值税纳税申报表及附表, 及时 准确地进行纳税申报 ; 3. 自主学习能力和任务分析完成能力 ; 4. 具有团队合作精神, 以小组形式完成工作任务 ; 5. 树立职业意识, 按照工作岗位职责要求自己

15 流转税纳税实务资讯单 学习领域企业纳税实务学习情境一流转税纳税实务学时 30 工作任务 1 增值税应纳税额的计算与申报学时 18 资讯方式 资讯问题 在图书馆 专业期刊 互联网及信息单上查询问题 ; 咨询任课教师 1. 增值税征税范围包括哪些? 2. 销售额如何确定? 3. 一般纳税人应纳增值税如何计算? 4. 视同销售行为如何计算增值税? 5. 哪些进项税额允许抵扣? 6. 哪些进项税额不准抵扣? 7. 小规模纳税人应纳增值税如何计算? 8. 进口货物应纳增值税如何计算? 9. 增值税纳税义务发生时间? 10. 增值税纳税期限是多少? 11. 增值税纳税申报资料包括哪些内容? 资讯引导 1. 中华人民共和国增值税暂行条例 ; 2. 增值税暂行条例实施细则 ; 3. 税法, 中国注册会计师协会编写, 经济科学出版社,2014, 33~133 页 ; 4. 税法 Ⅰ, 全国注册税务师职业资格考试教材编写组编写, 中国税务出版社,2014, 73~186 页 ; 5. 纳税实务, 白安义编写, 武汉大学出版社,2011, 45~83 页 ; 6. 企业纳税实务, 梁伟样编写, 清华大学出版社,2013, 33~91 页 ; 7. 国家税务总局网站, 信息单 任务导入 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 1. 宏达公司为增值税一般纳税人,2014 年 5 月购销业务如下 : 1) 购进生产原料一批, 取得的增值税专用发票上注明的价 税款分别是 35 万元 5.95 万元 ; 另支付运费 ( 取得运输发票 )4 万元 2) 购进钢材 20 吨, 取得的增值税专用发票上注明的价 税款分别是 8 万元 1.36 万元 3) 直接向农民收购用于生产加工的农产品一批, 经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为 38 万元 4) 以托收承付方式销售甲产品一批, 货物已发出并办妥银行托收手续, 但货款未到, 向买方开具的增值税专用发票注明销售额 52 万元 5) 销售乙产品, 开具普通发票, 取得含税销售额 万元 6) 将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程, 成本价为 20 万元, 成本利润 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一3

16 企业纳税实务4 率为 10%, 该新产品无同类产品市场销售价格 7) 将本月外购的 20 吨钢材及库存的同价钢材 20 吨移送本企业修建产品仓库 8) 期初留抵进项税额 0.5 万元 以上相关票据均符合税法的规定 2. 恒兴商店为增值税小规模纳税人,2014 年 5 月购进货物 ( 商品 ) 取得普通发票, 共计支付金额 元 ; 本月销售货物取得零售收入共计 元, 另外取得包装费 元 3. 鸿升商场 2014 年 5 月进口货物一批 该批货物在国外的买价为 50 万元, 另该批货物运抵我国海关前发生的包装费 运输费 保险费等共计 20 万元 货物报关后, 商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证 假定该批进口货物在国内全部销售, 取得不含税销售额 100 万元 货物进口关税税率 15%, 增值税税率 17% 4. 久益公司为增值税一般纳税人, 出口货物的征税税率为 17%, 退税税率为 13% 2014 年 4 月的有关经营业务为 : 购进原材料一批, 取得的增值税专用发票注明的价款为 200 万元, 外购货物准予抵扣的进项税额 34 万元通过认证 上月末留抵税款 3 万元, 本月内销货物不含税销售额 100 万元, 收款 117 万元存入银行, 本月出口货物的销售额折合人民币 200 万元 任务要求 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 1. 计算宏达公司 2014 年 5 月份应纳增值税税额 2. 计算恒兴商店 2014 年 5 月份应纳增值税税额 3. 计算鸿升商场 2014 年 5 月份应纳增值税税额 4. 计算久益公司 2014 年 4 月的免 抵 退税额 相关知识 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 1.1 增值税应纳税额的计算增值税是以商品 ( 含应税劳务和应税服务 ) 在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务, 交通运输业 邮政业 部分现代服务业服务以及进口货物的企业单位和个人, 就其货物销售或提供应税劳务 应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税 增值税有以下几个特点 : 1) 增值税属于消费型增值税, 其购置固定资产的进项税额可以抵扣 2) 多环节纳税, 从增值税的征税范围看, 对从事商品生产经营和劳务提供的所有

17 单位和个人, 在商品和劳务的各个流通环节向纳税人普遍征收 3) 实行比例税率 4) 实行价外税制度 在计算应纳增值税时, 作为计税依据的销售额中是不含增值税税款的 这样有利于形成均衡的生产价格, 并有利于税收负担的转嫁 5) 增值税纳税人按照会计核算水平和经营规模标准划分为一般纳税人和小规模纳税人, 两种纳税人的计算方法不同 6) 一般纳税人税额计算实行税款抵扣制度 在计算纳税人应纳税额的过程中, 要扣除商品 劳务 服务在以前生产经营环节已负担的增值税税额 一般纳税人应纳增值税的计算 增值税一般纳税人应纳税额的计算实行税款抵扣制 应纳税额, 等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 其计算公式如下 : 当期应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 (1) 征税范围 1 销售或者进口货物 货物是指有形的动产, 包括电力 热力 气体在内 销售货物, 是指有偿转让货物的所有权 2 提供的应税劳务 应税劳务是指纳税人提供的加工 修理修配劳务 加工是指受托加工货物, 即委托方提供原料及主要材料, 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 ; 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复, 使其恢复原状和功能的业务 提供加工 修理修配劳务, 是指有偿提供加工 修理修配劳务 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工 修理修配劳务, 不包括在内 3 提供的应税服务 应税服务是指陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 邮政普遍服务 邮政特殊服务 其他邮政服务 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 提供应税服务, 是指有偿提供应税服务, 但不包括非营业活动中提供的应税服务 Ⅰ. 交通运输业, 是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地, 使其空间位置得到转移的业务活动 包括陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务和管道运输服务 陆路运输服务, 是指通过陆路 ( 地上或者地下 ) 运送货物或者旅客的运输业务活动, 包括铁路运输 公路运输 缆车运输 索道运输 地铁运输 城市轻轨运输等 水路运输服务, 是指通过江 河 湖 川等天然 人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动 远洋运输的程租 期租业务, 属于水路运输服务 程租业务, 是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一5 流转税纳税实务

18 企业纳税实务6 期租业务, 是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限, 承租期内听候承租方调遣, 不论是否经营, 均按天向承租方收取租赁费, 发生的固定费用均由船东负担的业务 航空运输服务, 是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动 航空运输的湿租业务, 属于航空运输服务 湿租业务, 是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限, 承租期内听候承租方调遣, 不论是否经营, 均按一定标准向承租方收取租赁费, 发生的固定费用均由承租方承担的业务 管道运输服务, 是指通过管道设施输送气体 液体 固体物质的运输业务活动 Ⅱ. 邮政业, 是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递 邮政汇兑 机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动 包括邮政普遍服务 邮政特殊服务和其他邮政服务 ( 不包括邮政储蓄业务 ) 邮政普遍服务, 是指函件 包裹等邮件寄递, 以及邮票发行 报刊发行和邮政汇兑等业务活动 ; 邮政特殊服务, 是指义务兵平常信函 机要通信 盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动 ; 其他邮政服务, 是指邮册等邮品销售 邮政代理等业务活动 Ⅲ. 部分现代服务业, 是指围绕制造业 文化产业 现代物流产业等提供技术性 知识性服务的业务活动 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 研发和技术服务, 包括研发服务 技术转让服务 技术咨询服务 合同能源管理服务 工程勘察勘探服务 研发服务, 是指就新技术 新产品 新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动 技术转让服务, 是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动 ; 技术咨询服务, 是指对特定技术项目提供可行性论证 技术预测 技术测试 技术培训 专题技术调查 分析评价报告和专业知识咨询等业务活动 ; 合同能源管理服务, 是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标, 节能服务公司提供必要的服务, 用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动 ; 工程勘察勘探服务, 是指在采矿 工程施工前后, 对地形 地质构造 地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动 信息技术服务, 是指利用计算机 通信网络等技术对信息进行生产 收集 处理 加工 存储 运输 检索和利用, 并提供信息服务的业务活动 包括软件服务 电路设计及测试服务 信息系统服务和业务流程管理服务 软件服务, 是指提供软件开发服务 软件咨询服务 软件维护服务 软件测试服务的业务行为 ; 电路设计及测试服务, 是指提供集成电路和电子电路产品设计 测试及相关技术支持服务的业务行为 ; 信息系统服务, 是指提供信息系统集成 网络管理

19 桌面管理与维护 信息系统应用 基础信息技术管理平台整合 信息技术基础设施管理 数据中心 托管中心 安全服务的业务行为, 包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务 ; 业务流程管理服务, 是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理 财务经济管理 审计管理 税务管理 金融支付服务 内部数据分析 内部数据挖掘 内部数据管理 内部数据使用 呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动 文化创意服务, 包括设计服务 商标和著作权转让服务 知识产权服务 广告服务和会议展览服务 设计服务, 是指把计划 规划 设想通过视觉 文字等形式传递出来的业务活动 包括工业设计 造型设计 服装设计 环境设计 平面设计 包装设计 动漫设计 网游设计 展示设计 网站设计 机械设计 工程设计 广告设计 创意策划 文印晒图等 ; 商标和著作权转让服务, 是指转让商标 商誉和著作权的业务活动 ; 知识产权服务, 是指处理知识产权事务的业务活动, 包括对专利 商标 著作权 软件 集成电路布图设计的代理 登记 鉴定 评估 认证 咨询 检索服务 ; 广告服务, 是指利用图书 报纸 杂志 广播 电视 电影 幻灯 路牌 招贴 橱窗 霓虹灯 灯箱 互联网等各种形式为客户的商品 经营服务项目 文体节目或者通告 声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动, 包括广告代理和广告的发布 播映 宣传 展示等 ; 会议展览服务, 是指为商品流通 促销 展示 经贸洽谈 民间交流 企业沟通 国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动 物流辅助服务, 包括航空服务 港口码头服务 货运客运场站服务 打捞救助服务 货物运输代理服务 代理报关服务 仓储服务 装卸搬运服务和收派服务 航空服务, 包括航空地面服务和通用航空服务 航空地面服务, 是指航空公司 飞机场 民航管理局 航站等向在境内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动, 包括旅客安全检查服务 停机坪管理服务 机场候机厅管理服务 飞机清洗消毒服务 空中飞行管理服务 飞机起降服务 飞行通信服务 地面信号服务 飞机安全服务 飞机跑道管理服务 空中交通管理服务等 ; 通用航空服务, 是指为专业工作提供飞行服务的业务活动, 包括航空摄影 航空培训 航空测量 航空勘探 航空护林 航空吊挂播洒 航空降雨等 港口码头服务, 是指港务船舶调度服务 船舶通信服务 航道管理服务 航道疏浚服务 灯塔管理服务 航标管理服务 船舶引航服务 理货服务 系解缆服务 停泊和移泊服务 海上船舶溢油清除服务 水上交通管理服务 船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动 港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务征收增值税 货运客运场站服务, 是指货运客运场站提供的货物配载服务 运输组织服务 中转换乘服务 车辆调度服务 票务服务 货物打包整理 铁路线路使用服务 加挂铁 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一7 流转税纳税实务

20 企业纳税实务8 路客车服务 铁路行包专列发送服务 铁路到达和中转服务 铁路车辆编解服务 车辆挂运服务 铁路接触网服务 铁路机车牵引服务 车辆停放服务等业务活动 打捞救助服务, 是指提供船舶人员救助 船舶财产救助 水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动 货物运输代理服务, 是指接受货物收货人 发货人 船舶所有人 船舶承租人或船舶经营人的委托, 以委托人的名义或者以自己的名义, 在不直接提供货物运输服务的情况下, 为委托人办理货物运输 船舶进出港口 联系安排引航 靠泊 装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动 代理报关服务, 是指接受进出口货物的收 发货人委托, 代为办理报关手续的业务活动 仓储服务, 是指利用仓库 货场或者其他场所代客储放 保管货物的业务活动 装卸搬运服务, 是指使用装卸搬运工具或人力 畜力将货物在运输工具之间 装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动 收派服务, 是指接受寄件人委托, 在承诺的时限内完成函件和包裹的收件 分拣 派送服务的业务活动 收件服务, 是指从寄件人收取函件和包裹, 并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动 ; 分拣服务, 是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类 分发的业务活动 ; 派送服务, 是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动 有形动产租赁服务, 包括有形动产融资租赁服务和有形动产经营性租赁服务 有形动产融资租赁, 是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动 即出租人根据承租人所要求的规格 型号 性能等条件购入有形动产租赁给承租人, 合同期内设备所有权属于出租人, 承租人只拥有使用权, 合同期满付清租金后承租人有权按照残值购入有形动产, 以拥有其所有权 不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人, 均属于融资租赁 有形动产经营性租赁, 是指在约定时间内将物品 设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动 远洋运输的光租业务 航空运输的干租业务, 属于有形动产经营性租赁 光租业务, 是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用, 不配备操作人员, 不承担运输过程中发生的各项费用, 只收取固定租赁费的业务活动 干租业务, 是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用, 不配备机组人员, 不承担运输过程中发生的各项费用, 只收取固定租赁费的业务活动 鉴证咨询服务, 包括认证服务 鉴证服务和咨询服务 认证服务, 是指具有专业资质的单位利用检疫 检验 计量等技术, 证明产品 服务 管理体系符合相关技术规范 相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动 ; 鉴证服务, 是指具有专业资质的单位, 为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证,

21 发表具有证明力的意见的业务活动, 包括会计鉴证 税务鉴证 法律鉴证 工程造价鉴证 资产评估 环境评估 房地产土地评估 建筑图纸审核 医疗事故鉴定等 ; 咨询服务, 是指提供和策划财务 税收 法律 内部管理 业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动 代理记账 翻译服务按照咨询服务征收增值税 广播影视服务, 包括广播影视节目 ( 作品 ) 的制作服务 发行服务和播映 ( 含 放映, 下同 ) 服务 广播影视节目 ( 作品 ) 制作服务, 是指进行专题 ( 特别节目 ) 专栏 综艺 体育 动画片 广播剧 电视剧 电影等广播影视节目和作品制作的服务 具体包括与广播影视节目和作品相关的策划 采编 拍摄 录音 音视频文字图片素材制作 场景布置 后期的剪辑 翻译 ( 编译 ) 字幕制作 片头( 片尾 片花 ) 制作 特效制作 影片修复 编目和确权等业务活动 ; 广播影视节目 ( 作品 ) 发行服务, 是指以分账 买断 委托 代理等方式, 向影院 电台 电视台 网站等单位和个人发行广播影视节目 ( 作品 ) 以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动 ; 广播影视节目 ( 作品 ) 播映服务, 是指在影院 剧院 录像厅及其他场所播映广播影视节目 ( 作品 ), 以及通过电台 电视台 卫星通信 互联网 有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目 ( 作品 ) 的业务活动 4 视同销售货物行为 Ⅰ. 货物交付其他单位或者个人代销, 销售代销货物 ( 但手续费缴纳营业税 ) Ⅱ. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 ( 市 ) 的除外 Ⅲ. 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 集体福利或个人消费 Ⅳ. 将自产 委托加工或购进的货物作为投资 分配给股东或者投资者 无偿赠送他人 5 混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税项目, 为混合销售行为 混合销售行为, 涉及的货物和非增值税应税劳务只是针对一项销售行为而言的, 也就是说, 非增值税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的, 二者之间是紧密相连的从属关系, 它与一般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税项目, 二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的 对实际经济活动中发生的混合销售行为与兼营行为, 由于涉及不同的税务处理, 因此, 要严格区分, 不能混淆 非增值税应税项目, 是指提供应缴营业税的建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产, 均属于不动产在建工程 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一9 流转税纳税实务

22 企业纳税实务10 为, 视为销售货物, 应当缴纳增值税 ; 其他单位和个人的混合销售行为, 视为销售非增值税应税项目, 不缴纳增值税 6 兼营非增值税应税项目 是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时, 还从事非增值税应税项目, 且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系 纳税人兼营非增值税应税项目的, 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 ; 未分别核算的, 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 7 特殊项目 Ⅰ. 货物期货 ( 包括商品期货和贵金属期货 ), 在期货的实物交割环节征收增值税 Ⅱ. 银行销售金银的业务, 征收增值税 Ⅲ. 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务, 征收增值税 Ⅳ. 集邮商品 ( 如邮票 首日封 邮折等 ) 的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的, 均征收增值税 Ⅴ. 邮政部门发行报刊, 销售集邮商品, 应征收营业税 ; 其他单位和个人, 应征收增值税 Ⅵ. 对从事热力 电力 燃气 自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用, 凡与货物的销售数量有直接关系的, 征收增值税 ; 凡与货物的销售数量无直接关系的不征收增值税 Ⅶ. 供应或开采未经加工的天然水, 不征收增值税 Ⅷ. 印刷企业接受出版单位委托, 自行购买纸张, 印刷有统一刊号 (CN) 以及采用国际标准书号编序的图书 报纸和杂志, 按货物销售征收增值税 (2) 纳税人凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物 提供应税劳务和应税服务的单位和个人都是增值税纳税义务人 单位, 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 ; 个人, 是指个体工商户和其他个人 ; 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的, 以承租人或者承包人为纳税人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务, 在境内未设有经营机构的, 以其境内代理人为扣缴义务人 ; 在境内没有代理人的, 以购买方为扣缴义务人 增值税纳税人按会计核算水平和经营规模划分为一般纳税人和小规模纳税人两类, 分别采取不同的增值税计税方法 1 小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下, 并且会计核算不

23 健全, 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 小规模纳税人的认定标准是 : Ⅰ. 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人, 以及以从事货物生产或者提供应税 劳务为主, 并兼营货物批发或者零售的纳税人, 年应征增值税销售额在 50 万元以下的 Ⅱ. 对上述规定以外的纳税人, 年应税销售额在 80 万元以下的 Ⅲ. 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 Ⅳ. 非企业性单位 Ⅴ. 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 Ⅵ. 应税服务年销售额未超过 500 万元的纳税人为小规模纳税人 小规模纳税人实行简易办法征收增值税, 一般不得使用增值税专用发票 2 一般纳税人 增值税纳税人, 年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的, 应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人, 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人, 主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定 : 有固定的生产经营场所 ; 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿, 根据合法 有效凭证核算, 能够提供准确税务资料 (3) 税收优惠 1 增值税的免税项目 : 农业生产者销售的自产农产品 ; 避孕药品和用具 ; 古旧图书 ; 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 ; 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 ; 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 ; 其他个人销售的自己使用过的物品 ; 个人转让著作权 ; 残疾人个人提供应税服务 ; 航空公司提供飞机播洒农药服务 ; 纳税人提供技术转让 技术开发和与之相关的技术咨询 技术服务 2 增值税起征点 增值税起征点, 即未达到起征点的不列入增值税的征税范围, 不征税, 超过起征点的全额征税 增值税起征点的适用范围限于个人 增值税起征点的幅度规定如下 : 销售货物的, 为月销售额 5 000~ 元 ; 提供应税劳务的, 为月销售额 5 000~ 元 ; 按次纳税的, 为每次 ( 日 ) 销售额 300~500 元 3 其他有关减免税规定 纳税人兼营免税 减税项目的, 应当分别核算免税 减税项目的销售额 ; 未分别核算销售额的, 不得免税 减税 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的, 可以放弃免税, 放弃免税后,36 个月内不得再申请免税 生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权, 应当以书面形式提交放弃免税权声明, 报主管税务机关备案 纳税人自提交备案资料的次月起, 按照现行有关规定计算缴纳增值税 放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的, 应当按现行规定认定为增值税一般纳税人, 其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票 纳税人一经放弃免税权, 其生产销售的 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一11 流转税纳税实务

24 企业纳税实务12 全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税, 不得选择某一免税项目放弃免税权, 也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权 纳税人在免税期内购进属于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证, 一律不得抵扣 (4) 销售额的确定 1 一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方 ( 或承受应税劳务方 ) 收取的全部价款和价外费用 增值税采用价外计税方式, 用不含税价作为计税依据, 因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额 对于一般纳税人销售货物或者应税劳务, 采用销售额和销项税额合并定价方法的, 按下列公式计算销售额 : 不含税销售额 = 含税销售额 (1+ 增值税税率 ) 价外费用, 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 : 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 ; 承运部门的运费发票开具给购货方, 纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费 ; 销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费, 以及向购买方收取的代买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用, 无论其会计制度如何核算, 均应并入销售额计算应纳税额 对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金, 应视为含税收入, 在征税时换算成不含税收入 销售额以人民币计算 纳税人以人民币以外的货币结算销售额的, 应当折合成人民币计算 2 特殊销售方式下的销售额 企业在不同销售方式下, 销售者取得的销售额会有所不同 税法对以下几种销售方式分别作了规定 : Ⅰ. 采取折扣方式销售 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时, 因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠 纳税人采取折扣方式销售货物, 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的, 可按折扣后的销售额征收增值税 ; 销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后, 为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待 销售折扣发生在销货之后, 是一种融资性质的理财费用, 因此, 销售折扣不得从销售额中减除 ; 销售折让是指货物销售后, 由于其品种 质量等原因购货方未予退货, 但销货方需给予购货方的一种价格折让 销售折让与销售折扣相比较, 虽然都是在货物销售后发生的, 但因为销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少, 因此, 对销售折让可以按折让后的货款为销售额

25 Ⅱ. 采取以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时, 有偿收 回旧货物的行为 采取以旧换新方式销售货物的, 应按新货物的同期销售价格确定销售额, 不得扣减旧货物的收购价格 对金银首饰以旧换新业务, 可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 Ⅲ. 采取还本销售方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后, 到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款 这种方式实际上是一种筹资, 是以货物换取资金的使用价值, 到期还本不付息的方法 税法规定, 采取还本销售方式销售货物, 其销售额就是货物的销售价格, 不得从销售额中减除还本支出 Ⅳ. 采取以物易物方式销售 以物易物是一种较为特殊的购销活动, 是指购销双方不是以货币结算, 而是以同等价款的货物相互结算, 实现货物购销的一种方式 以物易物双方都应作购销处理, 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额, 以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 Ⅴ. 包装物押金 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金, 单独记账核算的, 时间在 1 年以内, 又未过期的, 不并入销售额征税, 但对因逾期未收回包装物不再退还的押金, 应按所包装货物的适用税率计算销项税额 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金, 无论是否返还以及会计上如何核算, 均应并入当期销售额征税 对销售啤酒 黄酒所收取的押金, 按上述一般押金的规定处理 另外, 包装物押金不应混同于包装物租金, 包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额, 在将包装物押金并入销售额征税时, 需要先将该押金换算为不含税价, 再并入销售额征税 纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金, 无论包装物周转使用期限长短, 超过 1 年 ( 含 1 年 ) 以上仍不退还的均并入销售额征税 Ⅵ. 视同销售货物行为的销售额的确定 对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额 : 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为组成计税价格 = 成本 (1 + 成本利润率 ) 征收增值税的货物, 同时又征收消费税的, 其组成计税价格中应加上消费税税额 其组成计税价格公式为组成计税价格 = 成本 (1 + 成本利润率 )+ 消费税税额或组成计税价格 = 成本 (1 + 成本利润率 ) (1 - 消费税税率 ) Ⅶ. 销售已使用过的固定资产的税务处理 自 2009 年 1 月 1 日起, 纳税人销售自己使用过的固定资产, 应区分不同情形征收增值税 : 销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税 ; 2008 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人, 销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一13 流转税纳税实务

26 企业纳税实务14 购进或者自制的固定资产, 按照 4% 征收率减半征收增值税 已使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 (5) 税率 1 基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物, 提供加工 修理修配劳务适用 17% 增值税税率 2 低税率 Ⅰ. 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物, 按低税率 13% 计征增值税 : 粮食 食用植物油 ; 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 ; 图书 报纸 杂志 ; 饲料 化肥 农药 农机 农膜 ; 农产品 ( 指种植业 养殖业 林业 牧业 水产业生产的各种植物 动物的初级产品 ); 音像制品 ( 指正式出版的录有内容的录音带 录像带 唱片 激光唱盘和激光视盘 ); 电子出版物 ( 指以数字代码方式, 使用计算机应用程序, 将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁 光 电等介质上, 通过内嵌在计算机 手机 电子阅读设备 电子显示设备 数字音频视频播放设备 电子游戏机 导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用, 具有交互功能, 用以表达思想 普及知识和积累文化的大众传播媒体 ); 二甲醚 ( 是指化学分子式为 CH 3 OCH 3, 常温常压下为具有轻微醚香味, 易燃 无毒 无腐蚀性的气体 ) Ⅱ. 提供交通运输业服务 提供邮政业服务, 适用 11% 增值税 Ⅲ. 提供现代服务业服务 ( 有形动产租赁服务除外 ), 适用 6% 增值税税率 3 征收率 适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目, 如轮客渡 公交客运 轨道交通和出租车适用 3% 征收率 纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物 提供应税劳务的, 应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额, 未分别核算不同税率或征收率销售额的, 从高适用税率 (6) 销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务, 按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额 销项税额的计算公式为销项税额 = 销售额 适用税率销项税额, 是由购买方在购买货物或者应税劳务支付价款时, 一并向销售方支付的税额 (7) 增值税专用发票的使用及管理增值税实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度 国家对在增值税专用发票使用过程中出现的不按规定开具专用发票, 代开 虚开专用发票, 盗窃 伪造 买卖专用发票等各种违法行为给予严厉惩处 纳税人必须认真掌握有关增

27 值税专用发票的各项规定, 杜绝违法行为的发生 专用发票, 是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票, 是购买 方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证 一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票 使用, 包括领购 开具 缴销 认证纸质专用发票及其相应的数据电文 ; 防伪税控系统, 是国务院同意推行的, 使用专用设备和通用设备 运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统 专用设备是指金税卡 IC 卡 读卡器和其他设备 通用设备是指计算机 打印机 扫描器具和其他设备 1 专用发票的联次 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成, 基本联次为三联 : 发票联 抵扣联和记账联 发票联, 作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证 ; 抵扣联, 作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证 ; 记账联, 作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证 其他联次用途, 由一般纳税人自行确定 2 专用发票的开票限额 专用发票实行最高开票限额管理 最高开票限额, 是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度 最高开票限额由一般纳税人申请, 税务机关依法审批 最高开票限额为 10 万元及以下的, 由区县级税务机关审批 ; 最高开票限额为 100 万元的, 由地市级税务机关审批 ; 最高开票限额为 万元及以上的, 由省级税务机关审批 防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责 一般纳税人领购专用设备后, 凭 最高开票限额申请表 发票领购簿 到主管税务机关办理初始发行 初始发行, 是指主管税务机关将一般纳税人的相关信息载入空白金税卡和 IC 卡的行为 3 专用发票领购使用范围 一般纳税人凭 发票领购簿 IC 卡和经办人身份证明领购专用发票 一般纳税人有下列情形之一的, 不得领购开具专用发票 : 会计核算不健全, 不能向税务机关准确提供增值税销项税额 进项税额 应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的 ; 有 税收征管法 规定的税收违法行为, 拒不接受税务机关处理的 ; 有下列行为之一, 经税务机关责令限期改正而仍未改正的 : 虚开增值税专用发票 ; 私自印制专用发票 ; 向税务机关以外的单位和个人买取专用发票 ; 借用他人专用发票 ; 未按本规定第十一条开具专用发票 ; 未按规定保管专用发票和专用设备 ; 未按规定申请办理防伪税控系统变更发行 ; 未按规定接受税务机关检查 有上列情形的, 如已领购专用发票, 主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和 IC 卡 4 专用发票开具范围 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务, 应向购买方开具专用发票 商业企业一般纳税人零售的烟 酒 食品 服装 鞋帽 ( 不包括劳保专用部分 ) 化妆品等消费品不得开具专用发票 增值税小规模纳税人需要开具专用发票的, 可向主管税务机关申请代开 销售免税货物不得开具专用发票, 法律 法规及国 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一15 流转税纳税实务

28 企业纳税实务16 家税务总局另有规定的除外 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票 汇总开具专用发票的, 同时使用防伪税控系统开具 销售货物或者提供应税劳务清单, 并加盖财务专用章或者发票专用章 (8) 进项税额的计算纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额, 为进项税额 在开具增值税专用发票的情况下, 销售方收取的销项税额, 就是购买方支付的进项税额 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额, 其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 Ⅰ. 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 一般纳税人从小规模纳税人取得的普通发票, 不得作为抵扣依据 ; 但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票, 可以将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣 Ⅱ. 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 Ⅲ. 购进农产品, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式为进项税额 = 买价 扣除率 2 不得从销项税额中抵扣的进项税额 纳税人购进货物或者应税劳务, 取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的, 其进项税额不得从销项税额中抵扣 所称增值税扣税凭证, 是指增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 : 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非增值税应税项目, 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 非正常损失, 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 纳税人自用消费品 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇, 其进项税额不得从销项税额中抵扣 (9) 应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额, 应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 其计算公式为当期应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额增值税一般纳税人当期应纳税额的多少, 取决于当期销项税额和当期进项税额这

29 流转税纳税实务两个因素 在分别确定销项税额和进项税额的情况下, 就不难计算出应纳税额 1 计算应纳税额的时间限定 Ⅰ. 计算销项税额的时间限定 销项税额的时间指的就是增值税的纳税义务发生时间 销售货物或者提供应税劳务的, 其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索 取销售款凭据的当天 ; 先开具发票的, 为开具发票的当天 采取直接收款方式销售货物, 不论货物是否发出, 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物, 为发出货物并办妥托收手续的当天 采取赊销和分期收款方式销售货物, 为书面合同约定的收款日期的当天 ; 无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的, 为货物发出的当天 采取预收货款方式销售货物, 为货物发出的当天 ; 但销售生产工期超过 12 个月 的大型机械设备 船舶 飞机等货物, 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 委托其他纳税人代销货物, 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 ; 未收到代销清单及货款的, 为发出代销货物满 180 天的当天 销售应税劳务, 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 纳税人发生视同销售货物行为 ( 委托他人代销 销售代销货物除外 ), 为货物移送的当天 进口货物的, 其纳税义务发生时间为报关进口的当天 Ⅱ. 防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 增值税一般纳税人取得增值税专用发票和机动车销售统一发票, 应在开具之日起 180 日内到税务机关办理认证, 并在认证通过的次月申报期内, 向主管税务机关申报抵扣进项税额 Ⅲ. 海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定 纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书, 自开具之日起 180 日内向主管税务机关报送 海关完税凭证抵扣清单 ( 电子数据 ), 申请稽核比对, 逾期未申请的进项税额不予抵扣 2 计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况 根据税法规定, 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣 3 扣减发生期进项税额的规定 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途, 用于不得抵扣项目的, 应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减 ; 无法确定该项进项税额的, 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 4 销货退回或折让的税务处理 一般纳税人销售货物或者应税劳务, 开具增值税专用发票后, 发生销售货物退回或者折让 开票有误等情形, 应开具红字增值税专用 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一17

30 企业纳税实务18 发票 未按规定开具红字增值税专用发票的, 增值税额不得从销项税额中扣减 纳税人在货物购销活动中, 因货物质量 规格等原因常会发生销货退回或销售折让的情况 由于销货退回或折让不仅涉及销货价款或折让价款的退回, 还涉及增值税的退回, 这时, 销货方和购货方应相应对当期的销项税额或进项税额进行调整 增值税一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额, 应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减 ; 因购进货物退出或者折让而收回的增值税额, 应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减 小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务, 实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法, 并不得抵扣进项税额 其应纳税额计算公式为应纳税额 = 销售额 征收率当小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的, 按下列公式计算销售额 : 销售额 = 含税销售额 (1 + 征收率 ) 进口货物应纳增值税的计算在进口产品计算增值税时不能直接得到销售额这样一个计税依据, 需要通过计算组成计税价格 组成计税价格是指在没有实际销售价格时, 按照税法规定计算出作为计税依据的价格 纳税人进口货物, 按照组成计税价格和规定税率 (13% 或 17%, 同国内货物 ) 计算应纳税额 其计算公式为应纳税额 = 组成计税价格 税率进口货物计算增值税组成计税价格计算公式为组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税或组成计税价格 = 关税完税价格 (1 + 关税税率 ) (1 - 消费税税率 ) 纳税人在计算进口货物的增值税时应该注意以下问题 : 1) 进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额, 如果进口货物属于消费税应税消费品, 其组成计税价格中还要包括进口环节已纳消费税税额 2) 在计算进口环节的应纳增值税税额时不得抵扣任何税额, 即在计算进口环节的应纳增值税税额时, 不得抵扣发生在我国境外的各种税费 3) 一般贸易下进口货物的关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格 所谓成交价格, 是一般贸易项下进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格 ; 到岸价格, 包括货价, 加上货物运抵我国关境内输入

31 地点起卸前的包装费 运费 保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格 4) 纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证, 是计算增值税进项税额的唯一依据, 其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金, 不作进项税额转出处理 增值税出口货物退 ( 免 ) 税计算 出口货物劳务退 ( 免 ) 税是指在国际贸易业务中, 对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税, 或免征应缴纳的增值税 (1) 增值税 免 抵 退 税计算 1 适用增值税退 ( 免 ) 税政策的出口货物劳务 对下列出口货物劳务, 实行免征和退还增值税政策 : 出口企业出口货物 ; 出口企业或其他单位视同出口货物 ; 出口企业对外提供加工修理修配劳务 2 增值税退 ( 免 ) 税办法 适用增值税退 ( 免 ) 税政策的出口货物劳务, 按照下列规定实行增值税免抵退税或免退税办法 Ⅰ. 免抵退税办法 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务, 免征增值税, 相应的进项税额抵减应纳增值税额, 未抵减完的部分予以退还 Ⅱ. 免退税办法 不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务, 免征增值税, 相应的进项税额予以退还 3 增值税出口退税率 财政部和国家税务总局明确规定增值税出口退税率 4 增值税退 ( 免 ) 税的计税依据 出口货物劳务的增值税退 ( 免 ) 税的计税依据, 按出口货物劳务的出口发票 ( 外销发票 ) 其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书确定 5 生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算 生产企业出口货物劳务增值税免抵退税, 依下列公式计算 : 当期应纳税额的计算 : 当期应纳税额 = 当期销项税额 -( 当期进项税额 - 当期不得免征和抵扣税额 ) 当期不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物离岸价 外汇人民币折合率 ( 出口货物适用税率 - 出口货物退税率 ) - 当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额 = 当期免税购进原材料价格 ( 出口货物适用税率 - 出口货物退税率 ) 当期免抵退税额的计算 : 当期免抵退税额 = 当期出口货物离岸价 外汇人民币折合率 出口货物退税率 - 当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额 = 当期免税购进原材料价格 出口货物退税率 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一19 流转税纳税实务

32 企业纳税实务20 当期应退税额和免抵税额的计算 : 当期期末留抵税额 当期免抵退税额, 则当期应退税额 = 当期期末留抵税额当期免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额当期期末留抵税额 > 当期免抵退税额, 则当期应退税额 = 当期免抵退税额当期免抵税额 = 0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中的 期末留抵税额 当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格, 其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格, 即当期进料加工保税进口料件的组成计税价格 = 当期进口料件到岸价格 + 海关实征关税 + 海关实征消费税 (2) 增值税免退税计算外贸企业出口货物劳务增值税免退税, 依下列公式计算 : 1 外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物 : 增值税应退税额 = 增值税退 ( 免 ) 税计税依据 出口货物退税率 2 外贸企业出口委托加工修理修配货物 : 出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额 = 委托加工修理修配的增值税退 ( 免 ) 税计税依据 出口货物退税率 1.2 增值税纳税申报纳税申报是指纳税人或者扣缴义务人在法定期限内向税务机关报送纳税申报表 财务会计报表 代扣代缴和代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求纳税人和扣缴义务人报送的其他有关资料的法律行为 纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人 纳税人在纳税期限内没有应纳税款的, 也应当按照规定办理纳税申报 纳税人享受减税 免税待遇的, 在减税 免税期间应当按照规定办理纳税申报 纳税申报表的主要内容包括纳税人名称 税种 应税项目 适用税率 单位税额 计税依据 应纳税款 税款所属期限等 办理纳税申报时, 还应根据不同情况报送下列有关资料 : 财务会计报表及其说明材料 ; 与纳税有关的合同 协议书 ; 外出经营活动税收管理证明 ; 境内或者境外公证机构出具的有关证明文件 ; 税务机关规定应当报送的其他有关证件 资料 为加强征税管理, 提供快捷方便的纳税申报方式, 提高纳税人的申报纳税速度, 节约申报纳税成本, 各地征管机关正在大力推行网上申报纳税 网上申报程序如图 1.1 所示

33 流转税纳税实务图 1.1 增值税纳税网上申报程序图 目前, 我国已基本实现网上申报或 IC 卡电子申报, 除增值税 企业所得税必须填 科学出版社职教技术出版中心 列纸质纳税申报表及相关附列资料外, 其他税种不再使用纸质纳税申报表, 而是通过网上申报直接生成并打印缴款书, 纳税人通过银行划账即可完成纳税义务 但纳税人要正确进行电子申报, 必须在熟悉相关税收法律 法规知识的基础上, 准确掌握纸质纳税申报表或扣缴报告表的计算填列方法, 否则电子申报极易出错, 导致纳税人接受本不应该发生的税收处罚, 造成不必要的损失 采用数据电文申报, 要由征税机关打印税收缴款书或从网上生成并打印税收缴款书作为纳税人缴纳税款的依据 税收缴款书主要反映应纳税款信息, 包括国家税务局税收通用缴款书 地方税务局税收缴款书和海关专用缴款书 纳税申报要素包括纳税义务人 征税对象 税率 纳税期限和纳税地点 学习情境一21

34 1.2.1 纳税义务发生时间 企业纳税实务22 纳税义务发生时间, 是指纳税人 扣缴义务人发生应税 扣缴税款行为应承担纳税义务 扣缴义务的起始时间 增值税纳税义务发生时间分为两种情况 : 一是销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间, 为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 二是进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天 按销售结算方式的不同, 纳税义务的发生时间具体规定如下 : 1) 采取直接收款方式销售货物, 不论货物是否发出, 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据, 并将提货单交给买方的当天 2) 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物, 为发出货物并办妥托收手续的当天 3) 采取赊销和分期收款方式销售货物, 为按合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的, 为货物发出的当天 4) 采取预收货款方式销售货物, 为货物发出的当天 5) 委托其他纳税人代销货物, 为收到代销单位销售的代销清单的当天 6) 销售应税劳务, 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天 7) 纳税人发生按规定视同销售货物行为 ( 委托他人代销 销售代销货物除外 ), 为货物移送的当天 纳税期限增值税的纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日或者 1 个月 纳税人的具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 ; 不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税 增值税报缴税款的期限有以下几种形式 : 纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的, 自期满之日起 15 日内申报纳税 ; 以 1 日 3 日 5 日 10 日或者 15 日为 1 个纳税期的, 自期满之日起 5 日内预缴税款, 于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款 扣缴义务人解缴税款的期限, 依照前两款规定执行 纳税地点 1) 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 ; 经国家税务总局或其授权的税务机关批准, 可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税 2) 固定业户到外县 ( 市 ) 销售货物的, 应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税务管理证明, 向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 需向购货方开具增值税专用发票的, 也应回其机构所在地补开

35 3) 非固定业户销售货物或者应税劳务, 应当向销售地主管税务机关申报纳税 4) 非固定业户到外县 ( 市 ) 销售货物或者应税劳务, 未向销售地主管税务机关申 报纳税的, 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 5) 进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 6) 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 缴纳税款 (1) 延期缴纳税款纳税人和扣缴义务人必须在税法规定的期限内缴纳 解缴税款 但考虑到纳税人在履行纳税义务的过程中, 可能会遇到特殊困难的客观情况, 为了保护纳税人的合法权益, 纳税人因有特殊困难, 不能按期缴纳税款的, 经省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局批准, 可以延期缴纳税款, 但最长不得超过 3 个月 特殊困难的主要内容包括 : 一是因不可抗力, 导致纳税人发生较大损失, 正常生产经营活动受到较大影响的 二是当期货币资金在扣除应付职工工资 社会保险费后, 不足以缴纳税款的 所谓 当期货币资金, 是指纳税人申请延期缴纳税款之日的资金余额, 其中不含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金 ; 应付职工工资 是指当期计提数 纳税人在申请延期缴纳税款时应当注意以下几个问题 : 1 在规定期限内提出书面申请 纳税人需要延期缴纳税款的, 应当在缴纳税款期限届满前提出申请, 并报送下列材料 : 申请延期缴纳税款报告 当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单 资产负债表 应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算 税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起 20 日内做出批准或者不予批准的决定 ; 不予批准的, 从缴纳税款期限届满之次日起加收滞纳金 2 税款的延期缴纳, 必须经省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局批准, 方为有效 3 延期期限最长不得超过 3 个月, 同一笔税款不得滚动审批 4 批准延期内免予加收滞纳金 (2) 税收滞纳金纳税人未按照规定期限缴纳税款的, 扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的, 税务机关除责令限期缴纳外, 从滞纳税款之日起, 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 加收滞纳金的具体操作应按下列程序进行 : 1 先由税务机关发出催缴税款通知书, 责令限期缴纳或解缴税款, 告知纳税人如不按期履行纳税义务, 将依法按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一23 流转税纳税实务

36 企业纳税实务24 2 从滞纳之日起加收滞纳金 ( 加收滞纳金的起止时间为法律 行政法规规定或者税务机关依照法律 行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人 扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止 ) 3 拒绝缴纳滞纳金的, 可以按不履行纳税义务实行强制执行措施, 强行划拨或者强制征收 (3) 欠税清缴从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的, 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的, 由税务机关发出限期缴纳税款通知书, 责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过 15 日 欠缴税款的纳税人及其法定代表需要出境的, 应当在出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担保 未结清税款, 又不提供担保的, 税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境 (4) 税款的退还和追征制度 1 税款的退还 纳税人超过应纳税额缴纳的税款, 税务机关发现后应当主动退还 ; 纳税人自结算缴纳税款之日起 3 年内发现的, 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息, 税务机关及时查实后应当立即退还 ; 涉及从国库中退库的, 依照法律 行政法规中有关国库管理的规定退还 2 税款的追征 因税务机关责任, 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的, 税务机关在 3 年内可要求纳税人 扣缴义务人补缴税款, 但是不得加收滞纳金 因纳税人 扣缴义务人计算等失误, 未缴或者少缴税款的, 税务机关在 3 年内可以追征税款 滞纳金 ; 有特殊情况的追征期可以延长到 5 年 所称特殊情况, 是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误, 未缴或者少缴 未扣或者少扣 未收或者少收税款, 累计数额在 10 万元以上的 对偷税 抗税 骗税的, 税务机关追征其未缴或者少缴的税款 滞纳金或者所骗取的税款, 不受前款规定期限的限制 (5) 税收保全措施税收保全措施, 是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因, 致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件, 采取限制纳税人处理或转移商品 货物或其他财产的措施 从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务行为的, 可以在规定的纳税期之前, 责令限期缴纳税款 ; 在限期内发现纳税人有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产迹象的, 税务机关应责令其提供纳税担保 如果纳税人不能提供纳税担保, 经县以上税务局 ( 分局 ) 局长批准, 税务机关可以采取下列税收保全措施 : 1 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款

37 流转税纳税实务的存款 2 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 其他财产包括纳税人的房地产 现金 有价证券等不动产和动产 纳税人在上款规定的限期内缴纳税款的, 税务机关必须立即解除税收保全措 施 ; 限期期满仍未缴纳税款的, 经县以上税务局 ( 分局 ) 局长批准, 税务机关可以 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构, 从其冻结的存款中扣缴税款, 或者依法拍卖或者变卖所扣押 查封的商品 货物或者其他财产, 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 采取税收保全措施不当, 或者纳税人在期限内已缴纳税款, 税务机关未立即解除税收保全措施, 使纳税人的合法利益遭受损失的, 税务机关应当承担赔偿责任 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品, 不在税收保全措施的范围之内 个人所扶养家属, 是指与纳税人共同居住生活的配偶 直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属 生活必需的住房和用品不包括机动车辆 金银饰品 古玩字画 豪华住宅或者一处以外的住房 税务机关对单价 元以下的其他生活用品, 不采取税收保全措施和强制执行措施 (6) 税收强制执行措施税收强制执行措施, 是指当事人不履行法律 行政法规规定的义务, 有关国家机关采用法定的强制手段, 强迫当事人履行义务的行为 从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款, 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款, 由税务机关责令限期缴纳, 逾期仍未缴纳的, 经县以上税务局 ( 分局 ) 局长批准, 税务机关可以采取下列强制执行措施 : 1 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款 2 扣押 查封 依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产, 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 税务机关采取强制执行措施时, 对上款所列纳税人 扣缴义务人 纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行 (7) 法律责任法律责任是指违反法律法规而应承担的不利后果 违反税法规定的行为, 依法给予税务行政处罚, 触犯刑律的, 依法追究刑事责任 1 违反税务管理基本规定行为的处罚 纳税人有下列行为之一的, 由税务机关责令限期改正, 可以处 元以下的罚款 ; 情节严重的, 处 元以上 1 万元以下的罚款 未按照规定的期限申报办理税务登记 变更或者注销登记的 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一25

38 企业纳税实务26 未按照规定设置 保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的 未按照规定将财务 会计制度或者财务 会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的 未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的 未按照规定安装 使用税控装置, 或者损毁或擅自改动税控装置的 纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的 纳税人不办理税务登记的, 由税务机关责令限期改正 ; 逾期不改正的, 由工商行政管理机关吊销其营业执照 纳税人未按照规定使用税务登记证件, 或者转借 涂改 损毁 买卖 伪造税务登记证件的, 处 元以上 l 万元以下的罚款 ; 情节严重的, 处 1 万元以上 5 万元以下的罚款 2 扣缴义务人违反账簿 凭证管理的处罚 扣缴义务人未按照规定设置 保管代扣代缴 代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴 代收代缴税款记账凭证及有关资料的, 由税务机关责令限期改正, 可以处 元以下的罚款 ; 情节严重的, 处 元以上 元以下的罚款 3 纳税人 扣缴义务人未按规定进行纳税申报的法律责任 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的, 或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴 代收代缴税款报告表和有关资料的, 由税务机关责令限期改正, 可以处 元以下的罚款 ; 情节严重的, 可以处 元以上 1 万元以下的罚款 4 对偷税的认定及其法律责任 纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证, 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入, 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报, 不缴或者少缴应纳税款的, 是偷税 对纳税人偷税的, 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金, 并处不缴或者少缴的税款 50% 以上 5 倍以下的罚款 ; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 扣缴义务人采取前款所列手段, 不缴或者少缴已扣 已收税款, 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金, 并处不缴或者少缴的税款 50% 以上 5 倍以下的罚款 ; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 纳税人采取欺骗 隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报, 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额 10% 以上的, 处 3 年以下有期徒刑或者拘役, 并处罚金 ; 数额巨大并且占应纳税额 30% 以上的, 处 3 年以上 7 年以下有期徒刑, 并处罚金 扣缴义务人采取前款所列手段, 不缴或者少缴已扣 已收税款, 数额较大的, 依照前款的规定处罚 对多次实施前两款行为, 未经处理的, 按照累计数额计算

39 有第一款行为, 经税务机关依法下达追缴通知后, 补缴应纳税款, 缴纳滞纳金, 已受行政处罚的, 不予追究刑事责任 ; 但是, 五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外 5 进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任 纳税人 扣缴义务人编造虚假计税依据的, 由税务机关责令限期改正, 并处 5 万元以下的罚款 纳税人不进行纳税申报, 不缴或者少缴应纳税款的, 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金, 并处不缴或者少缴税款 50% 以上 5 倍以下的罚款 6 逃避追缴欠税的法律责任 纳税人欠缴应纳税款, 采取转移或者隐匿财产的手段, 妨碍税务机关追缴欠缴的税款的, 由税务机关追缴欠缴的税款 滞纳金, 并处欠缴税款 50% 以上 5 倍以下的罚款 ; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 纳税人欠缴应纳税款, 采取转移或者隐匿财产的手段, 致使税务机关无法追缴欠缴的税款, 数额在 1 万元以上不满 10 万元的, 处 3 年以下有期徒刑或者拘役, 并处或者单处欠缴税款 1 倍以上 5 倍以下罚金 ; 数额在 10 万元以上的, 处 3 年以上 7 年以下有期徒刑, 并处欠缴税款 1 倍以上 5 倍以下罚金 7 骗取出口退税的法律责任 以假报出口或者其他欺骗手段, 骗取国家出口退税款的, 由税务机关追缴其骗取的退税款, 并处骗取税款 1 倍以上 5 倍以下的罚款 ; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 对骗取国家出口退税款的, 税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税 以假报出口或者其他欺骗手段, 骗取国家出口退税款, 数额较大的, 处 5 年以下有期徒刑或者拘役, 并处骗取税款 1 倍以上 5 倍以下罚金 ; 数额巨大或者有其他严重情节的, 处 5 年以上 10 年以下有期徒刑, 并处骗取税款 1 倍以上 5 倍以下罚金 ; 数额特别巨大或者有其他特别严重情节的, 处 10 年以上有期徒刑或者无期徒刑, 并处骗取税款 1 倍以上 5 倍以下罚金或者没收财产 8 抗税的法律责任 以暴力 威胁方法拒不缴款的, 是抗税, 除由税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金外, 依法追究刑事责任 情节轻微, 未构成犯罪的, 由税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金, 并处拒缴税款 1 倍以上 5 倍以下的罚款 以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的, 处 3 年以下有期徒刑或者拘役, 并处拒缴税款 1 倍以上 5 倍以下罚金 ; 情节严重的, 处 3 年以上 7 年以下有期徒刑, 并处拒缴税款 1 倍以上 5 倍以下罚金 9 在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任 纳税人 扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款, 经税务机关责令限期缴纳, 逾期仍未缴纳的, 税务机关除依照 中华人民共和国税收征收管理法 第四十条规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外, 可以处不缴或者少缴税款 50% 以上 5 倍以下的罚款 10 扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任 扣缴义务人应扣未扣 应收而不收税 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一27 流转税纳税实务

40 企业纳税实务28 款的, 由税务机关向纳税人追缴税款, 对扣缴义务人处应扣未扣 应收未收税款 50% 以上 3 倍以下的罚款 不配合税务机关依法检查的法律责任 纳税人 扣缴义务人逃避 拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的, 由税务机关责令改正, 可以处 1 万元以下的罚款 ; 情节严重的, 处 1 万元以上 5 万元以下的罚款 逃避 拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的情形 : 提供虚假资料, 不如实反映情况, 或者拒绝提供有关资料的 拒绝或者阻止税务机关记录 录音 录像 照相和复制与案件有关的情况和资料的 在检查期间, 纳税人 扣缴义务人转移 隐匿 销毁有关资料的 有不依法接受税务检查的其他情形的 到车站 码头 机场 邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时, 有关单位拒绝的, 由税务机关责令改正, 可以处 1 万元以下的罚款 ; 情节严重的, 处 1 万元以上 5 万元以下的罚款 非法印制发票的法律责任 非法印制发票的, 由税务机关销毁非法印制的发票, 没收违法所得和作案工具, 并处 1 万元以上 5 万元以下的罚款 ; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 伪造或者出售伪造的增值税专用发票的, 处 3 年以下有期徒刑 拘役或者管制, 并处 2 万元以上 20 万元以下罚金 ; 数量较大或者有其他严重情节的, 处 3 年以上 10 年以下有期徒刑, 并处 5 万元以上 50 万元以下罚金 ; 数量巨大或者有其他特别严重情节的, 处 10 年以上有期徒刑或者无期徒刑, 并处 5 万元以上 50 万元以下罚金或者没收财产 伪造并出售伪造的增值税专用发票, 数量特别巨大, 情节特别严重, 严重破坏经济秩序的, 处无期徒刑或者死刑, 并处没收财产 单位犯 中华人民共和国刑法 本条规定之罪的, 对单位判处罚金, 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 处 3 年以下有期徒刑 拘役或者管制 ; 数量较大或者有其他严重情节的, 处 3 年以上 10 年以下有期徒刑 ; 数量巨大或者有其他特别严重情节的, 处 10 年以上有期徒刑或者无期徒刑 伪造 擅自制造或者出售伪造 擅自制造的可以用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票的, 处 3 年以下有期徒刑 拘役或者管制, 并处 2 万元以上 20 万元以下罚金 ; 数量巨大的, 处 3 年以上 7 年以下有期徒刑, 并处 5 万元以上 50 万元以下罚金 ; 数量特别巨大的, 处 7 年以上有期徒刑, 并处 5 万元以上 50 万元以下罚金或者没收财产 伪造 擅自制造或者出售伪造 擅自制造的前款规定以外的其他发票的, 处 2 年

41 以下有期徒刑 拘役或者管制, 并处或者单处 1 万元以上 5 万元以下罚金 ; 情节严重 的, 处 2 年以上 7 年以下有期徒刑, 并处 5 万元以上 50 万元以下罚金 非法印制 转借 倒卖 变造或者伪造完税凭证的, 由税务机关责令改正, 处 元以上 1 万元以下的罚款 ; 情节严重的, 处 1 万元以上 5 万元以下的罚款 ; 构成犯罪的, 依法追究刑事责任 有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的法律责任 从事生产 经营的纳税 人 扣缴义务人有 中华人民共和国税收征收管理法 规定的税收违法行为, 拒不接受税务机关处理的, 税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票 任务实施 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 1. 宏达公司 2014 年 5 月应纳的增值税额 : 1) 当期销项税额 = 52 17% (1 + 17%) 17% + 20 (1 + 10%) 17% = 16.83( 万元 ) 2) 当期进项税额 = % % = 10.47( 万元 ) 3) 当期应纳的增值税额 = = 6.36( 万元 ) 2. 恒兴商店 2014 年 5 月应纳的增值税额 : (1 + 3%) 3% (1 + 3%) 3% = ( 元 ) 3. 鸿升商场 2014 年 5 月应纳的增值税额 : 1) 关税完税价格 = = 70( 万元 ) 2) 应缴纳进口关税 = 70 15% = 10.5( 万元 ) 3) 进口环节应纳增值税的组成计税价格 = = 80.5( 万元 ) 4) 进口环节应缴纳增值税的税额 = % = 13.69( 万元 ) 5) 国内销售环节的销项税额 = % = 17( 万元 ) 6) 国内销售环节应缴纳增值税税额 = = 3.31( 万元 ) 4. 久益公司 2014 年 4 月的免 抵 退税额 : 1) 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 200 (17% - 13%)= 8( 万元 ) 2) 当期应纳税额 = % -(34-8)- 3 = =- 12( 万元 ) 3) 出口货物 免 抵 退 税额 = % = 26( 万元 ) 4) 按规定, 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时, 当期应退税额 = 当期期末留抵税额, 即该企业当期应退税额 = 12 万元 5) 当期免抵税额 = = 14( 万元 ) 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一29 流转税纳税实务

42 企业纳税实务30 计划单 学习领域 企业纳税实务 学习情境一 流转税纳税实务 学时 30 工作任务 1 增值税应纳税额的计算与申报 学时 18 计划方式 小组讨论 团结协作共同制订计划 序号实施步骤使用资源 制订计划说明 班级第组组长签字 教师签字 日期 评语 : 计划评价

43 流转税纳税实务决策单 学习领域 企业纳税实务 学习情境一 流转税纳税实务 学时 30 工作任务 1 增值税应纳税额的计算与申报学时 18 方案讨论 组号 方案合理性 实施可操作性 安全性 综合评价 方案对比 方案评价 评语 : 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一31 班级组长签字教师签字月日

44 企业纳税实务32 实施单 学习领域 企业纳税实务 学习情境一 流转税纳税实务 学时 30 工作任务 1 增值税应纳税额的计算与申报 学时 18 实施方式 小组成员合作 ; 动手实践 序号实施步骤使用资源 实施说明 : 班级第组组长签字 教师签字 日期 评语

45 流转税纳税实务检查单 学习领域企业纳税实务学习情境一流转税纳税实务学时 30 工作任务 1 增值税应纳税额的计算与申报学时 18 序号 检查项目 检查标准 学生自查 教师检查 1 增值税征税范围包括哪些? 回答得认真 准确 2 什么是视同销售行为? 回答得认真 准确 3 销售额如何确定? 回答得认真 准确 4 一般纳税人应纳增值税如何计算? 回答得认真 准确 5 视同销售行为如何计算增值税? 回答得认真 准确 6 哪些进项税额允许抵扣? 回答得认真 准确 7 哪些进项税额不准抵扣? 回答得认真 准确 8 小规模纳税人应纳增值税如何计算? 回答得认真 准确 9 进口货物应纳增值税如何计算? 回答得认真 准确 如何计算生产企业出口货物劳务增值税免抵退税? 如何确定增值税纳税义务发生时间? 回答得认真 准确 回答得认真 准确 12 如何确定增值税纳税期限? 回答得认真 准确 检查评价 班级第组组长签字 教师签字 评语 : 日期 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一33

46 企业纳税实务34 评价单 学习领域 企业纳税实务 学习情境一 流转税纳税实务 学时 30 工作任务 1 增值税应纳税额的计算与申报 学时 18 评价类别项目子项目个人评价组内互评教师评价 资讯 (10%) 搜集信息及引导问题回答 计划 (5%) 计划可执行性和安排合理性 专业能力 实施 (20%) 实施的完整性 合理性及可 执行性 检查 (10%) 全面准确性和特殊情况处理 过程 (5%) 安全合理 符合操作规范 结果 (10%) 准确性 快速性 社会能力 团结协作 (10%) 合作情况及对小组贡献度 敬业精神 (10%) 吃苦耐劳及遵守纪律 方法能力 计划能力 (10%) 计划条理性 决策能力 (10%) 方案正确性 班级姓名学号总评 教师签字第组组长签字日期 评语 : 评价评语

47 流转税纳税实务任务 2 消费税应纳税额的计算与申报 任务单 学习领域 企业纳税实务 学习情境一流转税纳税实务学时 30 工作任务 2 消费税应纳税额的计算与申报 学时 6 布置任务 工作目标 1. 能准确计算消费税应纳税额 ; 2. 能正确 及时地进行纳税申报 消费税应纳税额的计算, 实行从价定率征税的应税消费品, 其计税依据是含消费税而不含增值 税的销售额 ; 实行从量定额征税的应税消费品, 其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量 ; 任务描述 实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税的应税消费品, 其计税依据分别是销售应税 消费品向购买方收取的全部价款 价外费用和实际销售数量 消费税纳税人按填表说明, 正确填制纳税申报表, 并按规定及时 准确地进行纳税申报 学时安排资讯 2 学时计划与决策 0.5 学时实施 3 学时检查与评价 0.5 学时 提供资料 对学生的要求 学习领域 1. 中华人民共和国消费税暂行条例 ; 2. 消费税暂行条例实施细则 ; 3. 税法, 中国注册会计师协会编写, 经济科学出版社,2014; 4. 税法 Ⅰ, 全国注册税务师职业资格考试教材编写组编写, 中国税务出版社,2014; 5. 企业纳税实务, 梁伟样编写, 清华大学出版社,2014; 6. 纳税实务, 白安义编写, 武汉大学出版社,2011; 7. 消费税纳税申报表 1. 能准确计算消费税应纳税额 ; 2. 会填制消费税纳税申报表及附表, 及时 准确地进行纳税申报 ; 3. 学生自主学习能力和任务分析完成能力 ; 4. 具有团队合作精神, 以小组形式完成工作任务 ; 5. 树立职业意识, 按照工作岗位职责要求自己 资讯单 企业纳税实务 学习情境一流转税纳税实务学时 30 工作任务 2 消费税应纳税额的计算与申报学时 6 资讯方式 任课教师咨询 图书馆查询 互联网查询 专业期刊等 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一35 资讯问题 1. 消费税有哪些税目? 2. 从价定率征收消费税的计算方法是什么? 3. 销售应税消费品销售额如何确定? 4. 从量定额征收消费税如何计算? 5. 销售应税消费品的实际销售数量如何确定? 6. 实行复合计税方法征税的应税消费品有哪些?

48 续表 企业纳税实务36 学习领域 企业纳税实务 学习情境一 流转税纳税实务 学时 30 工作任务 2 消费税应纳税额的计算与申报 学时 6 7. 复合计税方法征收消费税的计算方法是什么? 资讯问题 8. 外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的抵扣如何计算? 9. 消费税的纳税环节有几个? 资讯引导 1. 中华人民共和国消费税暂行条例 ; 2. 消费税暂行条例实施细则 ; 3. 税法, 中国注册会计师协会编写, 经济科学出版社,2014,134~156 页 ; 4. 税法 Ⅰ, 全国注册税务师职业资格考试教材编写组编写, 中国税务出版社,2014,215~246 页 ; 5. 纳税实务, 白安义编写, 武汉大学出版社,2011,94~113 页 ; 6. 企业纳税实务, 梁伟样编写, 清华大学出版社,2013,92~125 页 ; 7. 国家税务总局网站, 信息单 任务导入 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 兴旺白酒生产企业为增值税一般纳税人,2014 年 5 月发生以下业务 : 1) 向某烟酒专卖店销售粮食白酒 30 吨, 开具普通发票, 取得含税收入 300 万元, 另收取品牌使用费 50 万元 包装物租金 20 万元 2) 提供 10 万元的原材料委托乙企业加工散装药酒 公斤, 收回时向乙企业支付不含增值税的加工费 1 万元, 乙企业已代收代缴消费税 3) 委托加工收回后将其中 900 公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒 瓶, 以每瓶不含税售价 100 元通过非独立核算门市部销售完毕 ; 将剩余 100 公斤散装药酒作为福利分给职工, 同类药酒的不含税销售价为每公斤 150 元 ( 说明 : 药酒的消费税税率为 10%, 白酒的消费税税率为 20%, 加 0.5 元 / 500 克 ) 任务要求 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 1. 计算本月兴旺白酒生产企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税 2. 计算乙企业已代收代缴的消费税 3. 计算本月兴旺白酒生产企业销售瓶装药酒应缴纳消费税 4. 计算本月兴旺白酒生产企业分给职工散装药酒应缴纳消费税

49 流转税纳税实务 相关知识 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 2.1 消费税应纳税额的计算 消费税, 是指对我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人, 就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量, 在特定环节征收的一种流转税 我国消费税的特点 :1 征收范围具有选择性 我国消费税在征收范围上仅选择部分消费品征税, 而不是对所有消费品都征收消费税 2 征税环节具有单一性 主要在生产和进口环节征收, 除少数消费品的纳税环节为零售环节外, 再继续转销该消费品不再征收消费税 3 消费税是价内税 4 消费税应纳税额的计算, 实行从价定率 从量定额和复合计税方法 纳税人和征税范围 (1) 纳税人在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人, 为消费税的纳税人 (2) 征税范围 1 生产应税消费品 生产应税消费品销售, 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料 消费资料 投资入股 偿还债务, 以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税 2 委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料, 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视为加工应税消费品 委托加工的应税消费品收回后, 再继续用于生产应税消费品销售的, 其加工环节缴纳的消费税款可以扣除 3 进口应税消费品 单位和个人进口应税消费品, 在进口环节也要缴纳消费税 4 零售应税消费品 金银首饰消费税在零售环节征收, 消费税的金银首饰仅限于金基 银基合金首饰以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰, 在纳税人销售金银首饰 钻石及钻石饰品时征收 纳税人采用以旧换新 ( 含翻新改制 ) 方式销售的金银首饰, 应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 税目与税率 科学出版社职教技术出版中心 (1) 税目 1 烟 包括卷烟 ( 进口卷烟 白包卷烟 手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟 ) 雪茄烟和烟丝 甲类卷烟, 是指每标准条 (200 支, 下同 ) 调拨价格在 70 元 ( 不含增值税 ) 以 学习情境一37

50 企业纳税实务38 上 ( 含 70 元 ) 的卷烟 ; 乙类卷烟是指每标准条调拨价格在 70 元 ( 不含增值税 ) 以下的卷烟 卷烟在批发环节加征一道从价税, 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人, 批发销售的所有牌号规格的卷烟, 按其销售额 ( 不含增值税 ) 征收 5% 的消费税 2 酒及酒精 酒类包括粮食白酒 薯类白酒 黄酒 啤酒和其他酒 酒精包括各种工业酒精 医用酒精和食用酒精 啤酒每吨出厂价 ( 含包装物及包装物押金 ) 在 元 ( 含 元, 不含增值税 ) 以上的是甲类啤酒, 每吨出厂价 ( 含包装物及包装物押金 ) 在 元 ( 不含增值税 ) 以下的是乙类啤酒 对饮食业 商业 娱乐业举办的啤酒屋 ( 啤酒坊 ) 利用啤酒生产设备生产的啤酒, 应当征收消费税 其他配制酒, 按照消费税税目税率表 白酒 适用税率征收消费税 3 化妆品 本税目征收范围包括各类美容 修饰类化妆品 高档护肤类化妆品和成套化妆品 美容 修饰类化妆品是指香水 香水精 香粉 口红 指甲油 胭脂 眉笔 唇笔 蓝眼油 眼睫毛以及成套化妆品 舞台 戏剧 影视演员化妆用的上妆油 卸妆油 油彩, 不属于本税目的征收范围 高档护肤类化妆品征收范围另行制定 4 贵重首饰及珠宝玉石 包括 : 凡以金 银 白金 宝石 珍珠 钻石 翡翠 珊瑚 玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属 人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘 打磨 加工的各种珠宝玉石 对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税 5 鞭炮 焰火 包括 : 各种鞭炮 焰火 体育上用的发令纸 鞭炮药引线, 不按本税目征收 6 成品油 本税目包括汽油 柴油 石脑油 溶剂油 航空煤油 润滑油 燃料油 7 个子目 7 汽车轮胎 汽车轮胎是指用于各种汽车 挂车 专用车和其他机动车上的内 外轮胎 不包括农用拖拉机 收割机 手扶拖拉机的专用轮胎 自 2001 年 1 月 1 日起, 子午线轮胎免征消费税, 翻新轮胎停止征收消费税 8 小汽车 电动汽车不属于本税目征收范围 沙滩车 雪地车 卡丁车 高尔夫车不属于消费税征收范围, 不征收消费税 9 摩托车 包括轻便摩托车和摩托车两种 10 高尔夫球及球具 包括高尔夫球 高尔夫球杆及高尔夫球包 ( 袋 ) 高尔夫球杆的杆头 杆身和握把等 高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具, 由杆

51 头 杆身和握把三部分组成 ; 高尔夫球包 ( 袋 ) 是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包 ( 袋 ) 高档手表 高档手表是指销售价格 ( 不含增值税 ) 每只在 元 ( 含 ) 以上的各类手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 (2) 税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式 ( 见表 1.1) 表 1.1 消费税税目 税率表 税目税率 流转税纳税实务一 烟 1. 卷烟 (1) 甲类卷烟 (2) 乙类卷烟 (3) 批发环节 2. 雪茄烟 3. 烟丝 56% 加 150 元 / 箱 ( 生产环节 ) 36% 加 150 元 / 箱 ( 生产环节 ) 5% 36% 30% 二 酒及酒精 1. 白酒 2. 黄酒 3. 啤酒 (1) 甲类啤酒 (2) 乙类啤酒 4. 其他酒 5. 酒精 20% 加 0.5 元 /500 克 ( 或者 500 毫升 ) 240 元 / 吨 250 元 / 吨 220 元 / 吨 10% 5% 三 化妆品 30% 四 贵重首饰及珠宝玉石 1. 金银首饰 铂金首饰和钻石及钻石饰品 2. 其他贵重首饰和珠宝玉石 五 鞭炮 焰火 15% 六 成品油 1. 汽油 (1) 含铅汽油 (2) 无铅汽油 2. 柴油 3. 航空煤油 4. 石脑油 5. 溶剂油 6. 润滑油 7. 燃料油 5% 10% 1.40 元 / 升 1.00 元 / 升 0.80 元 / 升 0.80 元 / 升 1.00 元 / 升 1.00 元 / 升 1.00 元 / 升 0.80 元 / 升 七 汽车轮胎 3% 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一39

52 续表 企业纳税实务40 税 目 税 率 八 摩托车 1. 气缸容量 ( 排气量, 下同 ) 在 250 毫升 ( 含 250 毫升 ) 以下的 2. 气缸容量在 250 毫升以上的 3% 10% 九 小汽车 1. 乘用车 (1) 气缸容量 ( 排气量, 下同 ) 在 1.0 升 ( 含 1.0 升 ) 以下的 (2) 气缸容量在 1.0 升以上至 1.5 升 ( 含 1.5 升 ) 的 (3) 气缸容量在 1.5 升以上至 2.0 升 ( 含 2.0 升 ) 的 (4) 气缸容量在 2.0 升以上至 2.5 升 ( 含 2.5 升 ) 的 (5) 气缸容量在 2.5 升以上至 3.0 升 ( 含 3.0 升 ) 的 (6) 气缸容量在 3.0 升以上至 4.0 升 ( 含 4.0 升 ) 的 (7) 气缸容量在 4.0 升以上的 2. 中轻型商用客车 1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 十 高尔夫球及球具 10% 十一 高档手表 20% 十二 游艇 10% 十三 木制一次性筷子 5% 十四 实木地板 5% 计税依据消费税应纳税额的计算主要分为从价计征 从量计征和从价从量复合计征三种方法 (1) 从价计征的计税依据是销售额销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 含增值税销售额的换算 在计算消费税时, 应将含增值税的销售额换算为不含增值税税款的销售额 其换算公式为应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额 (1 + 增值税税率或征收率 ) 包装物的规定 1 应税消费品连同包装物销售的, 无论包装物是否单独计价, 也不论在财务上如何核算, 均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 2 包装物不作价随同产品销售, 而是收取押金, 此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税 但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金, 应并入应税消费品的销售额, 按照应税消费品的适用税率征收消费税 3 对既作价随同应税消费品销售, 又另外收取的包装物押金, 凡纳税人在规定的期限内不予退还的, 均应并入应税消费品的销售额, 按照应税消费品的适用税率征收消费税

53 4 对酒类产品生产企业销售酒类产品 ( 不包括啤酒 黄酒 ) 而收取的包装物押金, 无论押金是否返还及会计上如何核算, 均应并入酒类产品销售额中征收消费税 (2) 从量计征的计税依据是销售数量 销售数量是指纳税人生产 加工和进口应税消费品的数量 具体规定如下 : 销售应税消费品的, 为应税消费品的销售数量 ; 自产自用应税消费品的, 为应税消费品的移送使用数量 ; 委托加工应税消费品的, 为纳税人收回的应税消费品数量 ; 进口的应税消费品, 为海关核定的应税消费品进口征税数量 (3) 从价从量复合计征卷烟 白酒采用复合计征方法 (4) 计税依据的特殊规定 1 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品, 应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 2 纳税人用于换取生产资料和消费资料, 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品, 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 (5) 兼营不同税率应税消费品的税务处理纳税人兼营不同税率的应税消费品, 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售数量 未分别核算销售额 销售数量, 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的, 从高适用税率 生产销售环节应纳消费税的计算 (1) 直接对外销售应纳消费税的计算 1 从价定率计算 在从价定率计算方法下, 应纳消费税额等于销售额乘以适用税率 基本计算公式为应纳税额 = 应税消费品的销售额 消费税比例税率 2 从量定额计算 在从量定额计算方法下, 应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额 基本计算公式为应纳税额 = 应税消费品的销售数量 定额税率 3 从价定率和从量定额复合计算 现行消费税的征税范围中, 只有卷烟 白酒 薯类白酒采用复合计算方法 基本计算公式为应纳税额 = 应税消费品的销售数量 定额税率 + 应税销售额 比例税率 (2) 自产自用应纳消费税的计算自产自用, 就是纳税人生产应税消费品后, 不是用于直接对外销售, 而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一41 流转税纳税实务

54 企业纳税实务42 1 纳税人自产自用的应税消费品, 用于连续生产应税消费品的, 不纳税 2 纳税人自产自用的应税消费品, 除用于连续生产应税消费品外, 凡用于其他方面的, 于移送使用时纳税 用于其他方面是指纳税人用于生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构提供劳务, 以及用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 3 组成计税价格及税额的计算 纳税人自产自用的应税消费品, 凡用于其他方面, 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 如果当月无销售或者当月未完结, 应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的, 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为组成计税价格 =( 成本 + 利润 ) (1- 消费税比例税率 ) 应纳税额 = 组成计税价格 比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为组成计税价格 =( 成本 + 利润 + 自产自用数量 定额税率 ) (1- 消费税比例税率 ) 应纳税额 = 组成计税价格 比例税率 + 自产自用数量 定额税率 (3) 外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品连续生产应税消费品扣除范围包括 : 1 外购已税烟丝生产的卷烟 2 外购已税化妆品生产的化妆品 3 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 5 外购已税汽车轮胎 ( 内胎和外胎 ) 生产的汽车轮胎 6 外购已税摩托车生产的摩托车 ( 如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车 ) 7 外购已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 外购已税实木地板为原料生产的实木地板 10 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 外购已税润滑油为原料生产的润滑油 上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 = 期初库存的外购应税消费品的买价 + 当期购进的应税消费品的买价 - 期末库存的外购应税消费品的买价

55 外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额 ( 不包括增值税税款 ) 从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品, 符合抵扣条件的, 准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款 需要说明的是, 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰 ( 镶嵌首饰 ), 在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款 (4) 外购应税消费品后销售对自己不生产应税消费品, 而只是购进后再销售应税消费品的工业企业, 其销售的化妆品 鞭炮焰火和珠宝玉石, 凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场, 而需进一步生产加工的, 应当征收消费税, 同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品, 对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 委托加工环节应纳消费税的计算 流转税纳税实务(1) 委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料, 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品, 或者受托方先将原材料卖给委托方, 然后再接受加工的应税消费品, 以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品, 不论纳税人在财务上是否作销售处理, 都不得作为委托加工应税消费品, 而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税 (2) 代收代缴税款对于属于委托方提供原料和主要材料, 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品, 税法规定, 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 如果受托方对委托加工的应税消费品没有代收代缴或少代扣代缴消费税, 应承担代收代缴的法律责任 对于受托方没有按规定代收代缴税款的, 并不能因此免除委托方补缴税款的责任, 委托方要补缴税款 (3) 组成计税价格及应纳税额的计算委托加工的应税消费品, 按照受托方的同类消费品各期销售价格加权平均计算 如果当月无销售或者当月未完结, 应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的, 按照组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为组成计税价格 =( 材料成本 + 加工费 ) (1 - 消费税比例税率 ) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一43

56 企业纳税实务44 组成计税价格 =( 材料成本 + 加工费 + 委托加工数量 定额税率 ) (1 - 消费税比例税率 ) 进口环节应纳消费税的计算纳税人进口应税消费品, 按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额 计算方法如下 : (1) 从价定率计征应纳税额的计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为 组成计税价格 =( 关税完税价格 + 关税 ) (1 - 消费税比例税率 ) 公式中所称 关税完税价格, 是指海关核定的关税计税价格 : 应纳税额 = 组成计税价格 消费税比例税率 (2) 实行从量定额计征应纳税额的计算应纳税额的计算公式为应纳税额 = 应税消费品数量 消费税定额税率 (3) 实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算应纳税额的计算公式为组成计税价格 =( 关税完税价格 + 关税 + 进口数量 消费税定额税率 ) (1 - 消费税比例税率 ) 应纳税额 = 组成计税价格 消费税税率 + 应税消费品进口数量 消费税定额税率进口环节消费税除国务院另有规定者外, 一律不得给予减税 免税 2.2 消费税纳税申报 纳税环节 (1) 生产环节纳税人生产的应税消费品, 由生产者于销售时纳税, 其中, 生产者自产自用的应税消费品, 用于连续生产应税消费品的不征税, 用于其他方面的, 于移送使用时纳税 (2) 进口环节进口的应税消费品, 由进口报关者于报关进口时纳税 (3) 零售环节金银首饰消费税在零售环节征收 (4) 批发环节 2009 年 5 月 1 日起, 卷烟除生产环节征收消费税外, 批发环节从价征收

57 2.2.2 纳税义务发生的时间 1) 纳税人销售的应税消费品, 其纳税义务的发生时间为 : 1 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的, 其纳税义务的发生时间, 为销售合同规定的收款日期的当天 2 纳税人采取预收货款结算方式的, 其纳税义务的发生时间, 为发出应税消费品的当天 3 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品, 其纳税义务的发生时间, 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 4 纳税人采取其他结算方式的, 其纳税义务的发生时间, 为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 2) 纳税人自产自用的应税消费品, 其纳税义务的发生时间, 为移送使用的当天 3) 纳税人委托加工的应税消费品, 其纳税义务的发生时间, 为纳税人提货当天 4) 纳税人进口的应税消费品, 其纳税义务的发生时间, 为报关进口的当天 纳税期限 流转税纳税实务消费税的纳税期限分别为 1 日 3 日 5 日 10 日 15 日 1 个月或者 1 个季度 纳税人的具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 ; 不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税 纳税人以 1 个月或以 1 个季度为一期纳税的, 自期满之日起 15 日内申报纳税 ; 以 1 日 3 日 5 日 10 日或者 15 日为一期纳税的, 自期满之日起 5 日内预缴税款, 于次月 1 日起至 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款 纳税人进口应税消费品, 应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起 15 日内缴纳税款 纳税地点 1) 纳税人销售的应税消费品, 以及自产自用的应税消费品, 除国务院财政 税务主管部门另有规定外, 应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 2) 委托个人加工的应税消费品, 除受委托方为个人外, 由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款 3) 进口的应税消费品, 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 4) 纳税人到外县 ( 市 ) 销售或者委托外县 ( 市 ) 代销自产应税消费品的, 于应税消费品销售后, 向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 纳税人的总机构与分支机构不在同一县 ( 市 ) 的, 应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税 ; 经财政部 国家税务总局或者其授权的财政 税务机关批准, 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一45

58 企业纳税实务46 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 5) 纳税人销售的应税消费品, 如因质量等原因由购买者退回时, 经所在地主管税务机关审核批准后, 可退还已征收的消费税税款 但不能自行直接抵减应纳税款 报缴税款的方法纳税人报缴税款的方法, 由所在地主管税务机关视不同情况, 从下列方法中确定一种 : 1) 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表, 并填开纳税缴款书, 向其所在地代理金库的银行缴纳税款 2) 纳税人按期向税务机关填报纳税申报表, 由税务机关审核后填发缴款书, 按期缴纳 3) 对会计核算不健全的小型业户, 税务机关可根据其产销情况, 按季或按年核定其应纳税额, 分月缴纳 纳税人在办理纳税申报时, 如需办理消费税税款抵扣手续, 除应按有关规定提供纳税申报所需资料外, 还应当提供以下资料 : 1) 外购应税消费品连续生产应税消费品的, 提供外购应税消费品增值税专用发票 ( 抵扣联 ) 原件和复印件 如果外购应税消费品的增值税专用发票属于汇总填开的, 除提供增值税专用发票 ( 抵扣联 ) 原件和复印件外, 还应提供随同增值税专用发票取得的由销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单原件和复印件 2) 委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品的, 提供 代扣代收税款凭证 原件和复印件 3) 进口应税消费品连续生产应税消费品的, 提供 海关进口消费税专用缴款书 原件和复印件 任务实施 ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ 1. 本月兴旺白酒生产企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税 =( ) % = 63.55( 万元 ) 2. 乙企业已代收代缴消费税 =(10 + 1) (1-10%) 10% = 1.22( 万元 ) 3. 本月兴旺白酒生产企业销售瓶装药酒应缴纳消费税 = % = 1.8( 万元 ) 4. 兴旺白酒生产企业分给职工散装药酒不缴纳消费税

59 流转税纳税实务计划单 学习领域企业纳税实务学习情境一流转税纳税实务学时 30 工作任务 2 消费税应纳税额的计算与申报学时 6 计划方式 小组讨论 团结协作共同制订计划 序号实施步骤使用资源 制订计划说明 计划评价 评语 : 班级第组组长签字 教师签字 日期 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一47

60 企业纳税实务48 决策单 学习领域 企业纳税实务 学习情境一 流转税纳税实务 学时 30 工作任务 2 消费税应纳税额的计算与申报 学时 6 方案讨论 组号方案合理性实施可操作性安全性综合评价 方案对比 评语 : 方案评价 班级组长签字教师签字月日

61 流转税纳税实务实施单 学习领域企业纳税实务学习情境一流转税纳税实务学时 30 工作任务 2 消费税应纳税额的计算与申报学时 6 实施方式 小组成员合作 ; 动手实践 序号 实施步骤 使用资源 实施说明 : 班级第组组长签字 教师签字 日期 科学出版社职教技术出版中心 学习情境一49 评语

62 检查单 企业纳税实务50 学习领域 企业纳税实务 学习情境一 流转税纳税实务 学时 30 工作任务 2 消费税应纳税额的计算与申报 学时 6 序号 检查项目 检查标准 学生自查 教师检查 1 消费税的税目有哪些? 回答得认真 准确 2 3 从价定率征收消费税的计算方法是什么? 销售应税消费品销售额如何确定? 回答得认真 准确 回答得认真 准确 4 从量定额征收消费税如何计算? 回答得认真 准确 销售应税消费品的实际销售数量如何确定? 复合计税方法征收消费税如何计算? 实行复合计税方法征税的应税消费品有哪些? 回答得认真 准确 回答得认真 准确 回答得认真 准确 8 外购和委托加工收回的应税消 费品已纳消费税的抵扣如何计 算? 回答得认真 准确 9 消费税的纳税环节有几个? 回答得认真 准确 班级第组组长签字 教师签字 日期 评语 : 检查评价