第五章　长期股权投资

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各绰云
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1 中级会计职称考试中级会计实务课后作业第五章长期股权投资一单项选择题年 3 月 20 日, 甲公司以银行存款 1000 万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司 80% 的股权, 并于当日起能够对乙公司实施控制合并日, 该土地使用权的账面价值为 1660 万元, 公允价值为 2000 万元 ; 乙公司相对于最终控制方而言的净资产的账面价值为 3000 万元, 公允价值为 3125 万元, 支付法律审计等费用 100 万元, 假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同, 不考虑其他因素, 甲公司的下列会计处理中, 正确的是 A. 确认长期股权投资 2500 万元, 不确认资本公积 B. 确认长期股权投资 2500 万元, 确认资本公积 400 万元 C. 确认长期股权投资 2400 万元, 确认资本公积 300 万元 D. 确认长期股权投资 2400 万元, 冲减资本公积 260 万元 2. 甲公司以定向增发普通股的方式自乙公司原股东处取得乙公司 70% 的股权该项交易中, 甲公司定向增发的股票数量为 500 万股, 每股面值 1 元, 每股公允价值为 3 元, 为发行股票另支付发行方佣金及相关手续费共计 40 万元, 同时还发生相关咨询费 20 万元除发行上述股票外, 甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务 300 万元取得该项股权投资时, 乙公司可辨认净资产的公允价值为 2750 万元 ( 与账面价值相同 ), 购买股权时, 乙公司股东大会已通过利润分配方案, 甲公司可获得现金股利 70 万元假定取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系, 不考虑其他因素, 则甲公司该项股权投资的初始投资成本为万元 A.1730 B.1750 C.1790 D 晶华公司于 2015 年 1 月 1 日, 购入乙公司 30% 的股份进行长期投资, 采用权益法进行核算, 购入时支付价款元, 包含已宣告但尚未发放的现金股利 5000 元, 另支付相关税费 500 元, 购入时乙公司可辨认净资产公允价值为元, 则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为元 A B C D 成本法核算的长期股权投资, 被投资单位宣告分派现金股利时, 投资单位按享有的份额应计入科目 A. 长期股权投资 B. 投资收益 C. 资本公积 D. 营业外收入年 1 月 1 日 A 公司取得 B 公司 30% 股权, 对 B 公司具有重大影响, 按权益法核算取得长期股权投资时,B 公司除一项使用寿命不确的无形资产和一批存货外, 其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同 B 公司该项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为 80 万元, 当日公允价值为 120 万元, 该批存货的公允价值为 350 万元, 成本为 200 万元, 未计提存货跌价准备 2015 年 12 月 31 日, 该项无形资产的可收回金额为 60 万元,B 公司确认了 20 万元减值损失上述存货已对外销售 40% 2015 年 B 公司实现净利润 500 万元不考虑其他因素,A 公司 2015 年因对 B 公司的投资应确认的投资收益是万元 A.150 B.144 C.120 D 甲公司持有乙公司 30% 的股权, 能够对乙公司施加重大影响 2015 年度乙公司实现净利润 8000 万元, 当年 6 月 20 日, 甲公司将成本为 600 万元的商品以 1000 万元的价格出售给乙公司, 乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用, 预计使用 10 年, 净残值为零, 采用年限平均法计提折旧不考虑其他因素, 甲公司在其 2015 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为万元 A.2100 B.2280 C.2286 D 年 1 月 1 日 A 公司购入 B 公司 30% 的股份, 能够对 B 公司的生产经营活动产生重大影响,B 公司当年实现的净利润为 3000 万元, 因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为 600 万元, 除净损益其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动为 200 万元假定 A 公司和 B 公司采用的会计政策会计期间相同, 投资时 B 公司有关资产的公允价值与其账面价值相同, 无其他内部交易则 A 公司当年对该项长期股权投资的下列处理中, 表述不正确的是 A. 应确认投资收益 900 万元 B. 应确认其他综合收益 180 万元 C. 应增加长期股权投资的账面价值为 1140 万元 1

2 中级会计职称考试中级会计实务课后作业 D. 不应确认资本公积的金额 8.A 公司于 2014 年 1 月 1 日以 9000 万元取得 B 上市公司 ( 以下简称 B 公司 )25% 的股权, 能够对 B 公司施加重大影响, 采用权益法核算该项股权投资, 当日,B 公司可辨认净资产的公允价值是万元当年度确认对 B 公司的投资收益 800 万元 2015 年 1 月 1 日,A 公司又斥资万元自 C 公司取得 B 公司另外 30% 的股权假定 A 公司在取得对 B 公司的长期股权投资以后,B 公司并未宣告发放现金股利或利润, 也未发生其他计入所有者权益的交易事项 A 公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备 A 公司与 C 公司不存在任何关联方关系假定不考虑所得税的影响, 则购买日 A 公司个别财务报表中对 B 公司长期股权投资的账面价值为万元 A B C D 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 3500 万元购入丁公司 80% 股权 ( 属于非同一控制下企业合并 ) 并能够控制丁公司的财务和经营政策, 购买日, 丁公司可辨认净资产的公允价值为 4000 万元 ( 与账面价值相等 ) 2014 年 1 月 3 日, 甲公司将持有的丁公司股权的 1/2 对外出售, 处置价款为 2000 万元, 持有的剩余股权投资能够对丁公司施加重大影响处置时, 丁公司的可辨认净资产的公允价值为 4600 万元 ( 与账面价值相等 ) 2013 年度丁公司实现净利润 800 万元, 分配现金股利 200 万元, 无其他权益变动 2014 年度丁公司实现净利润 700 万元, 分配现金股利 150 万元, 无其他权益变动不考虑其他因素, 甲公司下列处理中, 不正确的是 ) A. 甲公司 2013 年应确认的投资收益为 160 万元 B. 甲公司 2014 年处置部分股权以后剩余股权投资应采用权益法核算 C. 甲公司 2014 年度应确认的投资收益为 530 万元 D. 甲公司 2014 年年末长期股权投资的账面价值为 1970 万元年 1 月 1 日,A 公司以 1500 万元的对价取得 B 公司 60% 的股权, 能够控制 B 公司生产经营决策, 采用成本法核算 2015 年度 B 公司发生净亏损 200 万元,2015 年年末因 B 公司一项可供出售金融资产的公允价值上升而计入其他综合收益的金额为 50 万元 2015 年年末经济环境的变化预计将对 B 公司的经营活动产生重大不利影响,A 公司于 2015 年年末对该项长期股权投资进行减值测试, 估计其可收回金额为 1350 万元不考虑其他因素, 则 2015 年 12 月 31 日, 该长期股权投资应计提的减值准备为万元 A.150 B.75 C.450 D.0 11.A 公司持有 B 公司 40% 的股权,2015 年 11 月 30 日,A 公司出售所持有 B 公司股权中的 25%, 剩余长期股权投资继续采用权益法核算, 出售时 A 公司账面上对 B 公司长期股权投资的构成为 : 投资成本为 3600 万元, 损益调整为 960 万元, 其他综合收益 600 万元 ( 均可转损益 ), 其他权益变动 200 万元出售取得价款万元 A 公司出售该部分股权应确认的投资收益为万元 A.120 B.170 C.250 D A 公司 B 公司通过单独主体的形式共同达成了一项合营安排 C 公司,A 公司和 B 公司享有 C 公司中资产的权利并承担其负债的义务据合营安排 C 公司的合同条款规定,A 公司享有 C 公司资产中厂房相关的所有权利, 并承担向第三方偿还与厂房相关负债的义务 ;A 公司和 B 公司根据各自所占权益的比例 ( 各 50%) 对 C 公司的其他所有资产享有权利, 并对其他所有负债承担义务以下是 C 公司的简化资产负债表 : 单位 : 万元资产 : 负债和权益 : 货币资金 100 负债与厂房相关的第三方负债固定资产厂房其他负债其他资产权益 800 资产总额负债和权益总额下列说法中正确的是 A. 该合营安排是合营企业 B. 该合营安排是共同经营 C.A 公司应在财务报表中记录 C 公司固定资产厂房 500 万元 D.A 公司应在财务报表中记录 C 公司与厂房相关的负债 500 万元 2

3 中级会计职称考试中级会计实务课后作业二多项选择题 1. 下列属于长期股权投资核算内容的有 A. 对子公司股权投资 B. 对合营企业股权投资 C. 对共同经营股权投资 D. 对联营企业股权投资 2. 下列各项涉及交易费用会计处理的表述中, 正确的有 A. 非同一控制下的企业合并, 购买方为企业合并发生的审计法律服务评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用, 应当于发生时计入当期损益 B. 企业合并中作为对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用, 应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额 C. 购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益 D. 非企业合并方式下, 支付的直接相关手续费等应计入长期股权投资的初始投资成本, 通过发行权益性证券方式取得长期股权投资时, 其手续费佣金等要从溢价发行收入中扣除, 溢价发行收入不足冲减的, 冲减盈余公积和未分配利润 3. 下列各项关于长期股权投资成本法核算的相关处理中, 正确的有 A. 成本法核算下, 被投资单位宣告发放现金股利, 投资方应当增加投资收益 B. 成本法核算下, 被投资单位宣告发放股票股利, 投资方应当增加长期股权投资的账面价值 C. 成本法核算下, 被投资单位实现净利润, 投资方应当增加长期股权投资的账面价值, 同时增加投资收益 D. 成本法核算下, 被投资单位发生其他权益变动, 投资方不需要进行会计处理 4. 下列各项权益性投资中, 后续计量采用权益法核算的有 A. 投资单位与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的投资 B. 投资单位对被投资单位能够施加重大影响的长期股权投资 C. 投资单位持有的对子公司的投资 D. 投资单位对未通过单独主体达成的合营安排的投资 5. 甲公司将持有的乙公司 20% 有表决权的股份作为长期股权投资, 并采用权益法核算该投资系甲公司 2014 年购入, 取得投资当日, 乙公司各项可辨认资产负债的公允价值与其账面价值均相同 2015 年 12 月 25 日, 甲公司以银行存款 2000 万元从乙公司购入一批产品, 作为存货核算, 至 12 月 31 日尚未出售乙公司生产该批产品的实际成本为 1600 万元, 未计提减值准备 2015 年度乙公司实现的净利润为 6000 万元甲公司在 2015 年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表, 假定不考虑其他因素, 下列关于甲公司会计处理的表述中, 正确的有 A. 合并财务报表中抵销存货 80 万元 B. 个别财务报表中确认投资收益 1120 万元 C. 合并财务报表中抵销营业成本 320 万元 D. 合并财务报表中抵销营业收入 2000 万元 6. 甲企业持有乙企业 40% 的股权, 能够对乙企业施加重大影响 2014 年 12 月 31 日该股权投资的账面价值为 2000 万元乙企业 2015 年度发生亏损 7500 万元假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面价值, 双方采用的会计政策会计期间相同假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易, 甲企业账上有应收乙企业长期应收款 1500 万元, 且乙企业对该笔债务没有清偿计划则下列说法中正确的有 A. 甲企业 2015 年应确认投资收益万元 B. 甲企业 2015 年年末长期股权投资的账面价值为 2000 万元 C. 甲企业 2015 年应冲减长期应收款 1000 万元 D. 甲企业 2015 年应确认投资收益万元年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 600 万元取得 A 公司 5% 的股份, 甲公司将其作为可供出售金融资产核算同日 A 公司可辨认净资产账面价值为万元 ( 与公允价值相等 ) 2014 年年末, 该项股权投资的公允价值为 650 万元 2015 年 1 月 1 日, 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 50% 股权为取得该股权, 甲公司增发 2000 万股普通股, 每股面值为 1 元, 每股公允价值为 4 元 ; 支付承销商佣金 50 万元取得该股权时,A 公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为万元进一步取得投资后, 甲公司能够对 A 公司实施控制假定甲公司和 A 公司采用的会计政策会计期间相同, 不考虑所得税等其他因素的影响, 则甲公 3

4 中级会计职称考试中级会计实务课后作业司下列处理中, 正确的有 A. 甲公司该项可供出售金融资产在 2014 年度应确认其他综合收益 50 万元 B. 合并日长期股权投资的初始投资成本为 8250 万元 C. 合并日新增长期股权投资的入账价值为 5950 万元 D. 甲公司进一步取得股权投资时应确认的资本公积 5550 万元 8. 根据企业会计准则第 2 号长期股权投资规定, 下列长期股权投资核算方法转换的处理正确的有 A. 由公允价值计量转换为权益法核算的, 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的, 原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入投资收益 B. 非同一控制下企业合并形成长期股权投资自成本法转换为权益法核算的, 应按转换时剩余部分股权的长期股权投资的公允价值作为权益法核算的入账价值 C. 由权益法核算转为公允价值计量的, 在丧失共同控制或重大影响之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益 D. 通过多次交易实现同一控制下的企业合并, 因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益暂不进行会计处理 9. 下列各项中, 能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有 A. 被投资单位实现净利润 B. 被投资单位宣告分配股票股利 C. 被投资单位宣告分配现金股利 D. 被投资单位除净损益其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动年 2 月,A 公司以银行存款 600 万元取得 B 公司 10% 的股权 A 公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产 2015 年 1 月 2 日,A 公司又以银行存款 5000 万元自另一非关联方处取得 B 公司 50% 的股权, 相关手续于当日完成当日,B 公司可辨认净资产公允价值总额为万元 ( 与账面价值相同 ),A 公司对 B 公司的可供出售金融资产的账面价值 1000 万元, 计入其他综合收益的累计公允价值变动为 400 万元 2015 年 1 月 2 日, 原 10% 部分股权投资的公允价值为 1200 万元取得 50% 部分股权后, 形成非同一控制下企业合并, 该项股权投资转为采用成本法核算不考虑相关税费等其他因素影响下列关于 A 公司的说法中正确的有 A. 购买日 A 公司长期股权投资的投资成本为 6200 万元 B.A 公司个别报表因该项交易计入投资收益的金额为 600 万元 C.A 公司合并报表将原可供出售金融资产累计计入其他综合收益的金额 400 万元转入投资收益 D.A 公司应在合并报表确认商誉 200 万元 11. 下列关于长期股权投资的处置的说法中, 表述正确的有 A. 企业处置长期股权投资时, 应将出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额计入营业外收入 B. 企业处置长期股权投资时, 应将出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额计入投资收益 C. 采用权益法核算时, 原计入资本公积的金额, 在处置时不应相应的予以结转 D. 采用权益法核算时, 原计入其他综合收益的金额, 在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 12. 下列关于共同经营合营方会计处理的说法中正确的有 A. 合营方确认单独所持有的资产, 以及按其份额确认共同持有的资产 B. 合营方确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入 C. 合营方确认单独所发生的费用, 以及按其份额确认共同经营发生的费用 D. 合营方向共同经营投出或出售资产等 ( 该资产构成业务的除外 ), 在共同经营将相关资产出售给第三方之前, 应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失三判断题 1. 同一控制下的企业合并, 投资方投出资产的公允价值和其账面价值之间的差额应确认为当期损益 2. 一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并, 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产发生或承担的负债以及发行的权益性证券的账面价值 3. 以支付现金取得的长期股权投资, 不构成企业合并的, 应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本, 包括购买过程中支付的手续费等必要支出及被投资单位已宣告尚未发放的现金股利或利润 4

5 中级会计职称考试中级会计实务课后作业 4. 取得长期股权投资时, 对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应构成取得长期股权投资的初始投资成本 5. 长期股权投资采用权益法核算, 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 应确认为商誉, 并调整长期股权投资的初始投资成本 6. 长期股权投资采用权益法核算时, 被投资单位宣告发放现金股利时, 投资方应当确认投资收益 7. 在权益法下, 当被投资企业发生亏损时, 投资企业一般不做账务处理 ; 当被投资企业发生盈利时, 投资企业应按持股比例计算应享有的份额并确认为投资收益 8. 联营合营企业向投资方出售资产的交易, 该资产构成业务的, 投资方应全额确认与交易相关的利得或损失等的公允价值与账面价值之间的差额对被投资单位净利润的影响 9. 长期股权投资采用权益法核算时, 需要考虑取得投资时被投资单位的固定资产无形资产 10. 对于长期股权投资, 无论采用成本法核算还是权益法核算, 减值准备一经确认, 以后期间不得转回 11. 未通过单独主体达成的合营安排, 应划分为共同经营 ; 通过单独主体达成的合营安排, 应划分为合营安排 12. 对共同经营不享有共同控制的参与方 ( 非合营方 ), 如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的, 比照合营方进行会计处理四计算分析题 1. 晶华公司为一家非金融类上市公司晶华公司在编制 2015 年年度财务报告时, 内审部门就 2015 年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议 : (1)2015 年 4 月 1 日, 晶华公司从证券市场上购入 A 公司 40% 的股票, 从而能够对 A 公司的生产经营决策产生重大影响晶华公司实际支付价款 5600 万元, 另支付交易费用 60 万元当日 A 公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为万元晶华公司将该项投资作为长期股权投资并采用公允价值进行后续计量投资后至 2015 年年末 A 公司实现净利润 3000 万元, 未发生其他权益变动 2015 年 12 月 31 日, 晶华公司对 A 公司股票投资的公允价值为 6000 万元, 晶华公司确认公允价值变动损益 400 万元相关会计分录为 : 借 : 长期股权投资投资成本 5600 管理费用 60 贷 : 银行存款 5660 借 : 长期股权投资公允价值变动 400 贷 : 公允价值变动损益 400 (2)2015 年 5 月 1 日, 晶华公司处置其持有的 B 公司 50% 的股权, 取得价款 3000 万元该项投资系晶华公司 2011 年以银行存款 4000 万元取得的, 取得投资后晶华公司拥有 B 公司 80% 的有表决权股份, 能够控制 B 公司的生产经营决策, 取得当日 B 公司的可辨认净资产公允价值和账面价值均为 5000 万元假设从取得 B 公司股权至 2015 年 5 月 1 日,B 公司共实现净利润 3000 万元, 累计分配现金股利 1200 万元, 其他综合收益 200 万元, 未发生除净损益其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动 2015 年 5 月 1 日,B 公司的可辨认净资产公允价值为 8500 万元处置 50% 股票后, 持有 B 公司的股权比例降为 30%, 晶华公司仍能对 B 公司的生产经营决策实施重大影响, 但是不能再实施控制晶华公司在对剩余部分长期股权投资的账面价值进行调整时, 调整增加了留存收益和投资收益共计 540 万元, 调整增加了其他综合收益 60 万元, 调整增加了资本公积 450 万元 (3)2014 年 12 月 31 日晶华公司持有 C 公司 40% 的股权的账面价值为 2000 万元, 包括投资成本以及因 C 公司实现净利润而确认的投资收益 C 公司 2015 年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变, 当年度发生亏损 6050 万元假定晶华公司在取得投资时 (2013 年 1 月 1 日投资 ),C 公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同晶华公司账上仍有应收 C 公司的长期应收款 200 万元 ( 实质上构成对 C 公司净投资 ), 同时存在额外义务 100 万元晶华公司确认了 2000 万元的投资损失, 同时冲减长期股权投资的账面价值, 备查登记 420 万元的损失其他相关资料 : (1) 不考虑所得税内部交易等其他因素的影响 5

6 中级会计职称考试中级会计实务课后作业 (2) 相关差错更正按照当期差错更正处理要求 : 逐项分析判断晶华公司的会计处理是否正确 ; 如不正确, 说明理由, 并编制相关的更正分录 2. 甲公司于 2015 年 1 月 10 日购入乙公司 30% 的股份, 购买价款为万元, 并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策取得投资当日, 乙公司可辨认净资产公允价值为万元, 除下表所列项目外, 乙公司其他资产负债的公允价值与账面价值相同单位 : 万元项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计甲公司取得投资使用年限后剩余使用年限存货固定资产 ( 管理用 ) 无形资产 ( 管理用 ) 合计至 2015 年年末甲公司取得投资时的账面存货有 80% 对外出售甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同固定资产无形资产均按直线法提取折旧或摊销, 预计净残值均为年 6 月 23 日, 乙公司将其生产的产品以 1000 万元出售给甲公司, 甲公司将其作为存货核算, 至年末尚未出售乙公司该产品成本为 720 万元, 未计提减值准备至年末尚未出售乙公司于 2015 年实现净利润 900 万元不考虑增值税所得税等其他因素要求 : (1) 计算确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录 (2) 编制与内部交易相关的合并报表抵销分录五综合题 1. 甲公司为上市公司, 系增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17% 2015 年发生如下事项 : (1)2015 年 4 月 25 日, 甲公司与乙公司签订债务重组协议, 约定将甲公司应收乙公司货款 5850 万元 ( 含税 ) 转为对乙公司的投资经股东大会批准, 乙公司于 4 月 30 日完成股权登记手续债务转为资本后, 甲公司持有乙公司 30% 的股权, 对乙公司的财务和经营政策具有重大影响该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成, 至 2015 年 4 月 30 日甲公司已计提坏账准备 800 万元 2015 年 4 月 30 日, 乙公司 30% 股权的公允价值为 4800 万元, 乙公司可辨认净资产公允价值为万元 ( 含甲公司债权转增资本增加的价值 ), 除 100 箱 M 产品 ( 账面价值为 600 万元公允价值为 1000 万元 ) 外, 其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同 2015 年 5 月至 12 月, 乙公司实现净利润 1800 万元, 未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项至 2015 年年末, 甲公司取得投资时乙公司持有的 100 箱 M 产品已对外出售 60 箱 2015 年 10 月 2 日, 乙公司向甲公司销售一批商品, 售价为 200 万元, 增值税税额为 34 万元, 成本为 160 万元, 至 2015 年 12 月 31 日, 甲公司尚未将上述商品对外出售 2015 年 12 月 31 日, 因对乙公司投资出现减值迹象, 甲公司对该项投资进行减值测试, 确定其可收回金额为 3920 万元 (2)2015 年 1 月 1 日, 甲公司取得丙上市公司 ( 以下简称丙公司 ) 限售流通股万股, 实际支付款项万元, 占丙公司 20% 的股份, 在丙公司董事会中有两名董事 ( 丙公司董事会成员由 11 人组成 ), 能够对丙公司施加重大影响, 该股票禁售期为 2 年 2015 年 1 月 1 日, 丙公司所有者权益账面价值为万元 ( 与公允价值相等 ) 2015 年丙公司实现净利润万元, 无其他所有者权益变动 2015 年 12 月 31 日, 丙公司股票每股收盘价为 7 元甲公司和丙公司 2015 年未发生内部交易要求 : (1) 根据资料 (1), 编制甲公司 2015 年 4 月 25 日与乙公司债务重组的相关会计分录 (2) 根据资料 (1), 计算 2015 年度甲公司因该项股权投资确认的投资收益的金额, 并编制相关会计分录 (3) 根据资料 (1), 计算 2015 年年末甲公司资产负债表中应列示的长期股权投资项目的金额 (4) 根据资料 (2), 说明甲公司取得丙公司限售股应划分的金融资产类型以及后续计量方法 (5) 根据资料 (2), 编制甲公司 2015 年关于丙公司限售股的相关会计分录 6

7 中级会计职称考试中级会计实务课后作业 2. 晶华股份有限公司 ( 以下简称晶华公司 ) 为上市公司, 与长期股权投资有关业务如下 : (1)2015 年 1 月 1 日, 晶华公司向 M 公司定向发行 500 万股普通股 ( 每股面值 1 元, 每股市价 8 元 ) 作为对价, 取得 M 公司拥有的甲公司 80% 的股权在此之前,M 公司与晶华公司不存在任何关联方关系晶华公司另以银行存款支付评估费审计费以及律师费 30 万元 ; 为发行股票, 晶华公司以银行存款支付了券商佣金手续费 50 万元 2015 年 1 月 1 日, 甲公司可辨认净资产公允价值为 4800 万元, 与账面价值相同, 相关手续于当日办理完毕, 晶华公司于当日取得甲公司的控制权 2015 年 3 月 10 日, 甲公司股东大会做出决议, 宣告分配现金股利 300 万元 2015 年 3 月 20 日, 晶华公司收到该现金股利 2015 年度甲公司实现净利润 1800 万元, 其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了 150 万元 (2)2015 年 2 月 1 日, 从证券市场上以银行存款 2000 万元取得了乙公司 30% 的股权当日相关手续办理完毕, 并向乙公司派出一名董事在此之前, 甲公司与乙公司之间不具有任何关联方关系当日, 乙公司可辨认净资产的公允价值为 6000 万元 ( 与账面价值相等 ) 甲公司支付的价款中包含乙公司已宣告但尚未发放现金股利 150 万元 (3)2015 年度乙公司实现净利润 2000 万元, 其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了 180 万元, 除净损益其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动为 200 万元 (4)2016 年 1 月 10 日, 晶华公司将持有的甲公司的长期股权投资的 80% 对外出售, 出售取得价款 3300 万元在出售 64% 的股权后, 晶华公司对甲公司的剩余持股比例为 16%, 对甲公司不具有控制共同控制和重大影响, 剩余部分划分为可供出售金融资产核算剩余股权投资在当日的公允价值为 825 万元其他资料 : (1) 假设上述投资均未发生减值 (2) 不考虑所得税等相关因素的影响要求 : (1) 根据资料 (1), 分析判断晶华公司并购甲公司属于何种合并类型, 并说明理由 (2) 根据资料 (1), 编制晶华公司在 2015 年度与甲公司长期股权投资相关的会计分录 (3) 根据资料 (2), 判断晶华公司对乙公司投资应当采用的后续计量方法, 并计算出长期股权投资的初始投资成本 (4) 根据资料 (2) ( 3), 编制与乙公司长期股权投资相关的会计分录 (5) 根据资料 (4), 计算晶华公司处置 64% 股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额, 并编制晶华公司个别财务报表中处置 64% 长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录参考答案及解析一单项选择题 1. 答案 D 解析同一控制下长期股权投资的入账价值 = %=2400( 万元 ) 借 : 长期股权投资 2400 资本公积资本溢价或股本溢价 260 贷 : 银行存款 1000 无形资产答案 A 解析甲公司该项股权投资的初始投资成本 = =1730( 万元 ) 3. 答案 C 解析长期股权投资的初始投资成本 = =75000( 元 ); 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 = %=90000( 元 ), 大于初始投资成本, 应当将差额计入长期股权投资, 并确认营业外收入, 所购入的长期股权投资的账面余额 ( 账面价值 ) 为 =90000( 元 ), 但初始投资成本为元分录 : 7

8 中级会计职称考试中级会计实务课后作业借 : 长期股权投资投资成本应收股利 5000 贷 : 银行存款借 : 长期股权投资投资成本贷 : 营业外收入答案 B 解析成本法核算的长期股权投资, 被投资单位宣告分派现金股利时, 投资单位按享有的份额计入投资收益 5. 答案 C 解析 A 公司在确认投资收益时对 B 公司净利润的调整为 : 无形资产应计提的资产减值为 60 万元 (120-60), 需补提 40 万元 ; 存货应结转的成本为 140 万元 ( %), 需要再确认 60 万元调整后的 B 公司净利润 = =400 ( 万元 ) 所以,A 公司应确认的投资收益 =400 30%=120( 万元 ) 6. 答案 C 解析甲公司在其 2015 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益 =[8000-( )+( ) /10 6/12] 30%=2286( 万元 ) 7. 答案 D 解析本题中应确认的投资收益 = %=900( 万元 ), 应确认的其他综合收益的金额 =600 30%=180( 万元 ), 应确认资本公积的金额 =200 30%=60( 万元 ), 应调增长期股权投资的账面价值 = =1140( 万元 ) 8. 答案 A 解析购买日 A 公司个别财务报表中对 B 公司长期股权投资的账面价值 =[9000+( %-9000) +800]+12000=22800( 万元 ) 9. 答案 D 解析甲公司 2013 年应确认的投资收益 =200 80%=160( 万元 ), 选项 A 正确 ; 原持股比例为 80%, 处置其中的 1/2 以后剩余股权比例为 40%, 产生重大影响, 应采用权益法核算, 选项 B 正确 ; 甲公司 2014 年度应确认的投资收益 =700 40%+( /2)=530( 万元 ), 选项 C 正确 ; 甲公司 2014 年年末长期股权投资的账面价值 =3500 1/ % % % %=2210( 万元 ), 选项 D 错误 10. 答案 A 解析 2015 年 12 月 31 日该长期股权投资应计提的减值准备 = =150( 万元 ) 11. 答案 D 解析应确认的投资收益 =1410-( ) 25%+( ) 25%=270( 万元 ) A 公司确认处置损益的账务处理为 : 借 : 银行存款 1410 贷 : 长期股权投资投资成本 900 损益调整 240 其他综合收益 150 其他权益变动 50 投资收益 70 借 : 其他综合收益 150 资本公积其他资本公积 50 贷 : 投资收益 200 8

9 中级会计职称考试中级会计实务课后作业 12. 答案 B 解析 A 公司和 B 公司享有 C 公司中资产的权利并承担其负债的义务, 所以该合营安排是共同经营, 选项 A 错误 ; 由于 A 公司享有与 C 公司的厂房相关的所有权利, 所以 A 公司应记录该厂房的总金额为 1000 万元, 选项 C 错误 ; 合同规定,A 公司承担向第三方偿还 C 公司与厂房相关负债的义务, 所以应记录与厂房相关的负债为 1000 万元, 选项 D 错误二多项选择题 1. 答案 ABD 解析选项 C, 共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排, 不属于长期股权投资的核算内容 2. 答案 ABCD 3. 答案 AD 解析成本法核算下, 被投资单位宣告发放股票股利实现净利润和发生其他权益变动, 投资方均不需要进行处理, 选项 B 和 C 错误 4. 答案 AB 解析选项 C, 对子公司的投资后续计量采用成本法核算 ; 选项 D, 未通过单独主体达成的合营安排应当划分为共同经营 5. 答案 AB 解析个别财务报表: 借 : 长期股权投资损益调整 1120[( ) 20%] 贷 : 投资收益 1120 合并财务报表 : 借 : 长期股权投资 80 贷 : 存货 80(400 20%) 6. 答案 AC 解析由于甲企业账上有应收乙企业长期应收款 1500 万元, 且乙企业对该笔债务没有清偿计划, 所以超额亏损首先确认冲减长期股权投资 2000 万元, 将长期股权投资减记为 0, 以后可以继续确认损失, 即 1000 万元 ( %-2000), 同时冲减长期应收款 1000 万元相关分录如下 : 借 : 投资收益 2000 贷 : 长期股权投资损益调整 2000 借 : 投资收益 1000 贷 : 长期应收款答案 ABD 解析 2014 年年末甲公司该项可供出售金融资产因公允价值变动应确认其他综合收益的金额 = =50( 万元 ), 选项 A 正确 ; 合并日长期股权投资的初始投资成本 = %=8250( 万元 ), 选项 B 正确 ; 原 5% 投资账面价值为 650 万元, 新增长期股权投资入账价值 = =7600( 万元 ), 选项 C 错误 ; 甲公司 2015 年 1 月 1 日进一步取得股权投资时应确认的资本公积 =7600- 股本面值发行费用 50=5550( 万元 ), 选项 D 正确 8. 答案 ACD 解析非同一控制下企业合并形成长期股权投资由成本法转换为权益法的, 应按照转换时长期股权投资的账面价 9

10 中级会计职称考试中级会计实务课后作业值经调整后的金额作为长期股权投资的入账价值, 而不是按公允价值计量, 选项 B 错误 9. 答案 ACD 解析被投资单位宣告分配股票股利, 所有者权益总额未发生变动, 投资单位不进行账务处理 10. 答案 ABD 解析购买日长期股权投资的投资成本 = =6200( 万元 ), 选项 A 正确 ; 原投资为可供出售金融资产, 公允价值与账面价值的差额计入投资收益, 原计入其他综合收益的累计公允价值变动应全部转入按照成本法核算的当期投资收益, 所以计入投资收益的金额 = =600( 万元 ) 选项 B 正确 ; 个别报表中已经将原确认的其他综合收益结转, 合并报表中不需要再做相应的处理, 选项 C 错误 ; 合并报表中确认的商誉 = %=200( 万元 ), 选项 D 正确 11. 答案 BD 解析企业处置长期股权投资时, 应将出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额计入投资收益, 选项 A 不正确, 选项 B 正确 ; 采用权益法核算的长期股权投资, 原计入资本公积的金额, 在处置时亦应进行结转, 自资本公积转入投资收益, 选项 C 不正确 12. 答案 ABCD 三判断题 1. 解析同一控制下的企业合并, 不确认当期损益 2. 解析一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并, 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 3. 解析以支付现金取得的长期股权投资, 不构成企业合并的, 应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本, 包括购买过程中支付的手续费等必要支出, 但不包括被投资单位已宣告尚未发放的现金股利或利润 4. 解析取得长期股权投资时, 对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目, 不构成取得长期股权投资的初始投资成本 5. 解析长期股权投资采用权益法核算, 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 不需要调整长期股权投资的初始投资成本 6. 解析采用权益法核算的长期股权投资, 投资方自被投资单位取得的现金股利或利润, 应冲减长期股权投资的账面价值 7. 解析权益法下, 当被投资企业发生亏损时, 投资企业也需要进行相应的处理 8. 答案 9. 10

11 中级会计职称考试中级会计实务课后作业答案 10. 答案 11. 解析未通过单独主体达成的合营安排, 应划分为共同经营 ; 通过单独主体达成的合营安排, 通常划分为合营安排, 但有确凿证据表明应划分为共同经营的除外 12. 答案四计算分析题 1. 答案事项 (1) 晶华公司 2015 年 12 月 31 日的会计处理不正确理由 : 取得长期股权投资时发生的交易费用应计入长期股权投资的初始投资成本, 对 A 公司 40% 股权投资应采用权益法进行后续计量, 期末不需要根据股票的公允价值变动调整长期股权投资的账面价值, 期末应根据被投资单位所有者权益的变动调整长期股权投资的账面价值更正分录 : 借 : 长期股权投资投资成本 60 贷 : 管理费用 60 借 : 公允价值变动损益 400 贷 : 长期股权投资公允价值变动 400 权益法下对初始投资成本进行调整借 : 长期股权投资投资成本 740( % ) 贷 : 营业外收入 740 权益法下要对被投资单位实现净利润按持股比例确认损益借 : 长期股权投资损益调整 1200( %) 贷 : 投资收益 1200 事项 (2) 晶华公司在对剩余部分长期股权投资的账面价值进行调整时, 调整增加资本公积的处理不正确理由 : 在处置投资导致成本法转换为权益法对剩余部分长期股权投资的账面价值进行调整时, 不应当按取得投资时点和处置投资时点被投资方可辨认净资产公允价值的变动相对于剩余持股比例部分进行调整, 处置时点被投资单位的可辨认净资产认定的是自购买日持续计算的金额, 题目中给出持有长期股权投资期间未发生除净损益其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动, 不需要调整长期股权投资其他权益变动的金额更正分录 : 借 : 资本公积其他资本公积 450 贷 : 长期股权投资其他权益变动 450 (3) 晶华公司确认了 2000 万元的投资损失, 同时冲减长期股权投资的账面价值, 备查登记 420 万元的损失的处理不正确理由 : 晶华公司按其持股比例确认应分担的损失为 2420 万元 ( %), 但期初长期股权投资的账面价值仅为 2000 万元, 在确认了 2000 万元的投资损失后, 晶华公司账上仍有应收 C 公司的长期应收款 200 万元 ( 实质上构成对 C 公司净投资 ), 则在长期应收款的账面价值小于 420 万元的情况下, 应进一步确认投资损失 200 万元, 同时存在额外义务 100 万元, 备查登记 120 万元损失更正分录 : 借 : 投资收益 300 贷 : 长期应收款 200 预计负债答案 (1) 甲公司在确定其应享有的投资收益时, 应在乙公司实现净利润的基础上, 根据取得投资时乙公司有关资产的 11

12 中级会计职称考试中级会计实务课后作业账面价值与其公允价值差额的影响进行调整存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 =( ) 80%=240( 万元 ) 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额 = =60( 万元 ) 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额 = =45( 万元 ) 内部交易应调减的利润 = =280( 万元 ) 调整后的净利润 = =275( 万元 ) 甲公司应享有份额 =275 30%=82.5( 万元 ) 确认投资收益的账务处理如下 : 借 : 长期股权投资损益调整 82.5 贷 : 投资收益 82.5 (2) 该项内部交易属于逆流交易合并报表应进行下列调整 : 借 : 长期股投投资 84 贷 : 存货 84 五综合题 1. 答案 (1) 借 : 长期股权投资投资成本 4800 坏账准备 800 营业外支出债务重组损失 250 贷 : 应收账款 5850 由于该项股权投资的初始投资成本 4800 万元小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额 5100 万元 ( %), 因此需要调整长期股权投资的初始投资成本借 : 长期股权投资投资成本 300 贷 : 营业外收入 300 (2) 乙公司调整后的净利润 =1800-( ) 60/100-( )=1520( 万元 ) 甲公司应确认的投资收益 = %=456( 万元 ) 借 : 长期股权投资损益调整 456 贷 : 投资收益 456 (3)2015 年年末长期股权投资计提减值前的账面价值 = =5556( 万元 ), 应计提长期股权投资减值准备 = =1636( 万元 ), 因此 2015 年年末甲公司资产负债表中应列示的长期股权投资项目的金额为 3920 万元 (4) 甲公司能够对丙公司施加重大影响, 应将该投资划分为长期股权投资并采用权益法核算 (5) 取得投资时 : 借 : 长期股权投资投资成本贷 : 银行存款初始投资成本大于享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额万元 ( %), 不调整长期股权投资的初始投资成本 2015 年年末借 : 长期股权投资损益调整 ( %) 贷 : 投资收益答案 (1) 晶华公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并理由 : 晶华公司与 M 公司在合并前没有关联方关系, 本次合并前不受同一方或相同多方最终控制 (2)2015 年 1 月 1 日 : 借 : 长期股权投资 4000(500 8) 贷 : 股本 500(500 1) 资本公积股本溢价

13 中级会计职称考试中级会计实务课后作业借 : 管理费用 30 贷 : 银行存款 30 借 : 资本公积股本溢价 50 贷 : 银行存款年 3 月 10 日 : 借 : 应收股利 240(300 80%) 贷 : 投资收益年 3 月 20 日 : 借 : 银行存款 240 贷 : 应收股利 240 (3) 由于晶华公司向乙公司派出一名董事, 能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响, 因此晶华公司应当采用权益法对长期股权投资进行后续计量初始投资成本 = =1850( 万元 ), 大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额 1800 万元 ( %), 不需要对初始投资成本进行调整 (4) 借 : 长期股权投资投资成本 1850 应收股利 150 贷 : 银行存款 2000 借 : 长期股权投资损益调整 600( %) 其他综合收益 54(180 30%) 其他权益变动 60(200 30%) 贷 : 投资收益 600 其他综合收益 54 资本公积其他资本公积 60 (5) 借 : 银行存款贷 : 长期股权投资投资收益 100 借 : 可供出售金融资产 825 贷 : 长期股权投资 800 投资收益 25 13

初级会计实务

初级会计实务模块十二 : 长期股权投资 (2) 主讲人鄢兴驹中级会计师初级会计实务答案复习提问讲授新课思考 : 权益法下长期股权投资核算特点 : 长期股权投资的账面价值随被投资单位可辨认净资产的增减变动做调整可辨认净资产指可辩认资产与负债的差额可辨认资产即 : 除了商誉以外的资产都是可辨认资产设置账户 1 长期股权投资 ( 投资成本 ) ( 损益调整 ) ( 其他权益变动 )

第五章 长期股权投资

第五章　长期股权投资