第四节材料采购业务的账务处理 om
材料的采购成本 材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出, 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于采购成本的费用 om
什么是实际成本法? 什么是计划成本法? 分别有什么优缺点? om
实际成本法下账户设置 实际成本法是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法 优点 : 由于实际成本有据可查, 具有一定的客观性, 使之简单可行 缺点 : 但会在一定程度上使提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门, 不利于责任中心的考核 om
价值流向图 实际成本法 VS 计划成本法 钱原材料生产成本 om
原材料 账户属于资产类账户, 用以核算企业库存的各种材料, 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料等的计划成本或实际成本 已验收入库材料的成本 库存材料的计划成本或实际成本 原材料 发出材料的成本 om
在途物资 账户属于资产类账户, 用以核算企业采用实际成本 ( 或进价 ) 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 采购实际成本 期末在途材料 商品等物资的采购成本 在途物资 已验收入库材料 商品等物资应结转的实际采购成本 om
应付账款 账户属于负债类账户, 用以核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 偿还的应付账款 期末预付账款余额 应付账款 企业因购入材料 商品和接受劳务等尚未支付的款项 期末尚未支付的应付账款余额 om
应付票据 账户属于负债类账户, 用以核算企业购买材料 商品和接受劳务等开出 承兑的商业汇票, 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票 应付票据 企业开出 承兑的商业汇票 企业尚未到期的商业汇票的票面金额 om
预付账款 账户属于资产类账户, 用以核算企业按照合同规定预付的款项 预付款项情况不多的, 也可以不设置该账户, 将预付的款项直接记入 应付账款 账户 企业因购货等业务预付的款项 企业预付的款项 预付账款 企业收到货物后应支付的款项 企业尚需补付的款项 om
应交税费 账户属于负债类账户, 用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 实际缴纳的各种税费 企业多交或尚未抵扣的税费 应交税费 各种应交未交税费的增加额 尚未交纳的税费 om
实际成本法下账务处理 企业外购材料时, 按材料是否验收入库分为以下两种情况 : 1. 材料已验收入库 A 情况 : 如果货款已经支付, 发票账单已到 借 : 原材料应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款 ( 预付账款 ) om
1. 材料已验收入库 B 情况 : 货款尚未支付, 材料已经验收入库 借 : 原材料 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 应付账款 ( 应付票据 ) om
2. 材料尚未验收入库 如果货款已经支付, 发票账单已到, 但材料尚未验收入库 借 : 在途物资应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 锒行存款待验收入库时再作后续分录 om
例 5-8 甲公司向乙公司采购材料一批, 价款为 30 000 元, 增值税为 5 100 元, 采购合同约定预 先付款 20 000 元 一个月后, 甲公司收到乙公司开的专用发票, 且材料已验收入库, 补付余款 甲 乙公司均为一般纳税人, 甲公司采用实际成本法核算原材料 要求写出甲公司和这批材料采购的相关分录 当该公司按合同约定付款时, 会计分录如下 : 借 : 预付账款 20 000 贷 : 银行存款 20 000 om
例 5-8 甲公司向乙公司采购材料一批, 价款为 30 000 元, 增值税为 5 100 元, 采购合同约定预先付款 20 000 元 一个月后, 甲公司收到乙公司开的专用发票, 且材料已验收入库, 补付余款 甲 乙公司均为一般纳税人, 甲公司采用实际成本法核算原材料 要求写出甲公司和这批材料采购的相关分录 材料验收入库时, 会计分录如下 : 借 : 原材料 30 000 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 5 100 贷 : 预付账款 35 100 om
例 5-8 甲公司向乙公司采购材料一批, 价款为 30 000 元, 增值税为 5 100 元, 采购合同约定预 先付款 20 000 元 一个月后, 甲公司收到乙公 司开的专用发票, 且材料已验收入库, 补付余 款 甲 乙公司均为一般纳税人, 甲公司采用实际成本法核算原材料 要求写出甲公司和这批材料采购的相关分录 该公司补付余款时, 会计分录如下 : 借 : 预付账款 15 100 贷 : 银行存款 15 100 om
例 5-9 甲公司向乙公司采购材料一批, 价款为 30 000 元, 增值税为 5 100 元, 发票已收到, 材料已经验收入 库, 但甲公司仅开出一张金额为 10 000 元的商业汇票, 其余款项未支付 甲 乙公司均为一般纳税人, 甲公司采用实际成本法核算原材料 要求写出甲公司和这批材料采购的相关分录 材料验收入库时, 会计分录如下 : 借 : 原材料 30 000 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 5 100 贷 : 应付账款 25 100 应付票据 10 000 om
例 5-10 甲公司向乙公司采购材料一批, 价款为 30 000 元, 增值税为 5 100 元, 发票已收到, 全部货款已用银行存款支付, 但材料尚未验收入库 甲 乙公司均为一般纳税人, 甲公司采用实际成本法核算原材料 要求写出甲公司和这批材料采购的相关分录 收到发票时, 会计分录如下 : 借 : 在途物资 30 000 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 5 100 贷 : 银行存款 35 100 材料验收入库时, 会计分录如下 : 借 : 原材料 30 000 贷 : 在途物资 30 000 om
计划成本法下账户设置 存货的收入 发出和结余均按预先制定的计划成本 计价, 同时另设成本差异账户, 登记 分摊 按期结转实际成本与计划成本的差额, 期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本 优点 : 缺点 : 你猜 ~ om
价值流向图 实际成本法 VS 计划成本法 钱原材料生产成本 钱原材料 材料采购 成本差异 生产成本 om
材料采购 账户属于资产类账户, 用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异 企业在途材料的采购成本 材料采购 入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异 om
材料成本差异 账户属于资产类账户, 用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额 入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异 企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异 材料成本差异 入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异 企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异 om
计划成本法下账务处理 计划成本法下, 企业外购材料时, 按材料是否验收入库分为以下两种情况 : 1. 材料尚未验收入库借 : 材料采购 ( 实际支付金额 ) 贷 : 银行存款 ( 应付账款 ) 待验收入库时再作后续分录 om
2. 材料已验收入库 A 情况 : 如果货款已经支付, 发票账单已到 借 : 材料采购 ( 实际支付金额 ) 贷 : 银行存款借 : 原材料 ( 计划成本入账 ) 贷 : 材料采购借 ( 或贷 ): 材料采购 ( 按计划成本与实际成本之间的差额 ) 贷 ( 或借 ): 材料成本差异 om
2. 材料已验收入库 B 情况 : 如果货款尚未支付 借 : 材料采购 ( 实际支付金额 ) 贷 : 应付账款 ( 应付票据 ) 借 : 原材料 ( 计划成本入账 ) 贷 : 材料采购借 ( 或贷 ): 材料采购 ( 按计划成本与实际成本之间的差额 ) 贷 ( 或借 ): 材料成本差异 om
2. 材料已验收入库 C 情况 : 货款尚未支付, 月末仍未收到相关发票凭证 借 : 原材料 ( 按照计划成本暂估入账 ) 贷 : 应付账款下月初作相反分录予以冲回, 收到账单后再编制会计分录 om
例 5-11 甲公司外购一批 A 材料, 货款为 20 000 元, 增值税为 3 400 元, 发票账单已收到, 计划成本为 21 000 元, 且款项已用银行存款支付, 材料已验收入库 甲公司 A 公司均为一般纳税人, 甲公司采用计划成本法核算原材料 要求写出甲公司和这批材料采购的相关分录 购买材料时, 会计分录如下 : 借 : 材料采购 20 000 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 3 400 贷 : 银行存款 23 400 om
材料验收入库时, 会计分录如下 : 借 : 原材料 21 000 贷 : 材料采购 21 000 结转计划成本与实际成本差异时, 会计分录如下 : 实际成本 (20 000)- 计划成本 (21 000)=-1 000( 元 ) 借 : 材料采购 1 000 贷 : 材料成本差异 1 000 om
例 5-12 甲公司外购一批 A 材料, 材料已验收入库, 月末仍未收到相关发票凭证 该材料的计划成本为 50 000 元 甲公司采用计划成本法核算原材料 要求写出甲公司和这批材料采购的相关分录 月末按计划成本暂估入账时, 会计分录如下 : 借 : 原材料 50 000 贷 : 应付账款 50 000 下月初作相反的会计分录予以冲回, 收到发票账单后再编制会计分录 om
第五节 生产业务的账务处理 om
什么是产品成本? 如何算出来? om
生产费用的构成 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用, 按其经济用途可分为直接材料 直接人工和制造费用 om
账户设置 生产成本 账户属于成本类账户, 用以核算企业 生产各种产品 ( 产成品 自制半成品等 ) 自制材料 自制工具 自制设备等发生的各项生产成本 应计入产品生产成本的各项费用 期末尚未加工完成的在产品成本 生产成本 完工入库产成品应结转的生产成本 om
制造费用 账户属于成本类账户, 用以核算企业生产车间 ( 部门 ) 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 实际发生的各项制造费用 制造费用 期末按照一定标准分配入产品成本的制造费用 一般企业会在期末将本期制造费用分摊到各个产品生产成本 但有些企业也许完成一定量的生产后分摊制造费用, 所以制造费用账户期末也有可能有余额 om
库存商品 账户属于资产类账户, 用以核算企业库存的各种商品的实际成本 ( 或进价 ) 或计划成本 ( 或售价 ) 验收入库的库存商品成本 期末库存商品的实际成本 ( 或进价 ) 或计划成本 ( 售价 ) 库存商品 发出的库存商品成本 om
应付职工薪酬 账户属于负债类账户, 用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 本月实际支付的职工薪酬数额 应付职工薪酬 本月计算的应付职工薪酬总额 企业应付未付的职工薪酬 om
三 账务处理 ( 一 ) 材料费用的归集与分配 在确定材料费用时, 应根据领料凭证区分车间 部 门和不同用途进行区分 借 生产成本制造费用管理费用 贷 销售费用 om
例题 2014 年 1 月, 甲公司仓库发出材料如表 用途 甲材料乙材料材料耗用合计数量金额数量金额 A 产品耗用 5000 100000 2000 50000 150000 B 产品耗用 3000 60000 6000 150000 210000 小计 8000 160000 8000 200000 360000 车间一般耗用 800 16000 600 15000 31000 合计 8800 176000 8600 215000 391000 om
分录如下 借 : 生产成本 A 产品 150 000 B 产品 210 000 制造费用 31 000 贷 : 原材料 甲材料 176 000 乙材料 215 000 om
( 二 ) 职工薪酬的归集与分配 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿 具体包括 : 短期薪酬 离职后福利 辞退福利和其他长期职工福利 om
( 二 ) 职工薪酬的归集与分配借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程无形资产 贷 om
例题 续上题该公司根据当月考勤记录和生产记录等, 计算确定的本月职工工资如下 :A 产品的生产工人工资一共 640 000 元,B 产品的生产工人工资一共 660 000 元, 车间管理人员工资一共 37 000 元, 厂部管理人员工资一共 35 000 元 月末, 以银行存款支付 om
分录如下 借 : 生产成本 A 产品 640 000 B 产品 660 000 制造费用 37 000 管理费用 35 000 贷 : 应付职工薪酬 1 372 000 支付时, 会计分录如下 : 借 : 应付职工薪酬 1 372 000 贷 : 银行存款 1 372 000 om
( 三 ) 制造费用的归集与分配 企业发生的制造费用, 应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本 企业可以采取的分配标准包括机器工时 人工工时 计划分配率等 om
( 三 ) 制造费用的归集与分配借累计折旧 银行存款 应付职工薪酬 贷 om
例题 续上题该公司按照生产工时比例分配制造费用, 其中 A 产品生产工时为 4 500 小时,B 产品生产工时为 4 000 小时 根据上两题可知, 本月发生的制造费用为 68 000 元 (31 000 +37 000), 按照生产工时比例进行制造费用的分配 om
计算如下 制造费用分配率 =68 000 (4 500+4 000) =8( 元 / 工时 ) A 产品负担的制造费用额 =4 500 x8 =36 000( 元 ) B 产品负担的制造费用额 =4 000 x8 =32 000( 元 ) 分录如下 借 : 生产成本 A 产品 36 000 B 产品 32 000 贷 : 制造费用 68 000 om
( 四 ) 完工产品生产成本的计算与结转 产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配, 以便计算各种产品的总成本和单位成本 om
( 四 ) 完工产品生产成本的计算与结转 原材料制造费用应付职工薪酬 生产成本 库存商品 om
例题 续上题该公司月末恰无在产品, 生产的 A B 产品全部完工, 其中 A 产品总成本为 826 000 元,B 产品总成本为 902 000 元 A B 产品已验收入库, 结转成本 分录如下 借 : 库存商品 A 产品 826 000 B 产品 902 000 贷 : 生产成本 A 产品 826 000 B 产品 902 000 om
第六节 销售业务的账务处理 om
销售业务 销售业务的账务处理涉及商品销售 其他销售等业务收入 成本 费用和相关税费的确认与计量等内容 om
商品销售收入的确认与计量 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 主要风险 : 商品由于贬值 损坏 报废等造成的损失 报酬 : 商品中包含的未来经济利益, 包括商品因升值等给企业带来的经济利益 om
2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制 继续管理权 : 共享有效控制 : 影响 om
3. 收入的金额能够可靠地计量 计量 : 售价要确定 om
4. 相关的经济利益很可能流入企业 很可能 : 相关证据 om
5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 计量 : 成本要确定 om
账户设置 主营业务收入 账户属于损益类账户, 用以核算 企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务的收入 期末转入 本年利润 账户的主营业务收入, 以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入 主营业务收入 实现的主营业务收入 om
其他业务收入 账户属于损益类账户, 用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入, 包括出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售材料等 内容自行脑补 ~ 其他业务收入 om
应收账款 账户属于资产类账户, 用以核算企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款 企业尚未收回的应收账款 应收账款 已经收回的应收账款 企业预收的账款 om
应收票据 账户属于资产类账户, 用以核算企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 企业收到的应收票据 企业持有的商业汇票的票面金额 应收票据 票据到期收回的应收票据 om
预收账款 账户属于负债类账户, 用以核算企业按照合同规定预收的款项 销售实现时按实现的收入转销的预收款项等 企业已转销但尚未收取的款项 预收账款 企业向购货单位预收的款项等 企业预收的款项 om
主营业务成本 账户属于损益类账户, 用以核算企业确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 主营业务发生的实际成本 主营业务成本 期末转入 本年利润 账户的主营业务成本 om
其他业务成本 账户属于损益类账户, 用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 其他业务的支出额 其他业务成本 期末转入 本年利润 账户的其他业务支出额 om
营业税金及附加 账户属于损益类账户, 用以核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费 营业税金及附加 期末转入 本年利润 账户的与经营活动相关的税费 Notice:2016 年 5 月 1 日, 全面营改增以后, 营业税不复存在, 相应的, 营业税及附加 账户里就没有营业税了 om
注意 房产税 车船税 土地使用税 印花税在 管理费用 账户核算 但与投资性房地产相关的房产税 土地使用税在 营业税金及附加 账户核算 om
账务处理 销售业务账务处理逻辑借 : 钱 贷 : 借 : 贷 : 东西 业务收入 业务成本 om
( 一 ) 主营业务收入的账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入, 应按实际收 到 应收或者预收的金额进行登记 : 借 : 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款贷 : 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 ( 一般纳税人 ) 应交税费 应交增值税 ( 小规模纳税人 ) om
( 二 ) 主营业务成本的账务处理 期 ( 月 ) 末, 企业应根据本期 ( 月 ) 销售各种商品 提供各种劳务等实际成本, 计算应结转的主营业务成本 借 : 主营业务成本贷 : 库存商品 劳务成本 om
例 5-19 A 公司为增值税一般纳税人 根据合同规 定,A 公司预收甲企业一笔货款 40 000 元, 并存入银 行 该批货款金额共计 100 000 元, 应交纳的增值税 17 000 元 完工后,A 公司将货物发到甲企业, 并开出增值税专用发票, 甲企业验收合格后付清了剩余货款,A 公司随后收到了补付款项 77 000 元 该批货物的成本共计 80 000 元 要求编制 A 公司的相关会计分录 1 A 公司收到预付款时, 会计分录如下 : 借 : 银行存款 40 000 贷 : 预收账款 40 000 om
2 A 公司发出货物并收到发票时, 会计分录如下 : 借 : 预收账款 117 000 贷 : 主营业务收入 100 000 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 17 000 3 A 公司收到补付款时, 会计分录如下 : 借 : 银行存款 77 000 贷 : 预收账款 77 000 4 同时结转产品成本, 会计分录如下 : 借 : 主营业务成本 80 000 贷 : 库存商品 80 000 om
例 5-20 甲公司为一般纳税人, 销售原材料一批, 价款 10 000 元, 成本 75 00 元, 增值税 1 700 元, 款项收到存 入银行 要求写出甲公司确认收入和结转成本的分录 确认收入会计分录如下 : 借 : 银行存款 11 700 贷 : 其他业务收入 10 000 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 1 700 结转成本会计分录如下 : 借 : 其他业务成本 7 500 贷 : 原材料 7 500 om
下课喽 ~ om