宁波天宏会计师事务所有限公司 宁波天宏税务师事务所 宁波建达资产评估有限公司 所长室 : 郑会建 副所长室 : 顾雪芬 业务一部 : 周英 业务二部 : 程蕾 业务三部 :

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1 小企业会计准则讲解 ( 培训讲义 )

2 宁波天宏会计师事务所有限公司 宁波天宏税务师事务所 宁波建达资产评估有限公司 所长室 : 郑会建 副所长室 : 顾雪芬 业务一部 : 周英 业务二部 : 程蕾 业务三部 : 陈燕 业务四部 : 王骏波

3 小企业会计准则讲解 第一部分准则的介绍 第二部分流动资产 第三部分非流动资产 第四部分负债和权益 第五部分收入 第六部分费用和利润 第七部分财务报表 第八部分总结

4 2011 年 10 月 18 日, 财政部发布 小企业会计准则 ( 财会 (2011)17 号 ), 连同 企业会计准则, 共同构成的权益会计标准体系基本建成 目的 : 促进小企业可持续发展 依据 : 会计法 企业所得税法 企业所得税法实施条例 公司法 会计准则 基本准则 等等

5 执行时间 : 本准则自 2013 年 1 月 1 日起施行 财政部 2004 年发布的 小企业会计制度 ( 财会 [2004]2 号 ) 同时废止 实施范围 : 符合规定标准的小企业

6 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的 符合 中小企业划型标准规定 所规定的小型企业标准的企业 下列三类小企业除外 : ( 一 ) 股票或债券在市场上公开交易的小企业 ( 二 ) 金融机构或其他具有金融性质的小企业 ( 三 ) 企业集团内的母公司和子公司 前款所称企业集团 母公司和子公司的定义与 企业会计准则 的规定相同 符合 中小企业划型标准规定 所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则 合伙制企业也要参照执行 小企业会计准则

7 中小企业划型标准规定 ( 工信部联企业 [2011]300 号 ) 工业和信息部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部经国务院同意于 2011 年 6 月 18 日发布 关于印发中小企业划型标准规定的通知工信部联企业 [2011]300 号 以工业企业为例说明如下 : 从业人数 1000 人以下或营业收入 以下的为中小微型企业, 其中, 从业人数 300 人及以上, 且营业收入 2000 万元及以上的为中型企业 ; 从业人员 20 人及以上, 且营业收入 300 万元级以上的为小型企业 ; 从业人员 20 人以下或营业收入 300 万元以下的为微型企业

8 说明 : 1. 大型 中型和小型企业须同时满足所列指标的下限, 否则下划一档 ; 微型企业只须满足所列指标中的一项即可 ; 2. 附表中各行业的范围以 国民经济行业分类 (GB/T ) 为准 3. 企业划分指标以现行统计制度为准 (1) 从业人员 : 是指期末从业人数, 没有期末从业人员的, 采用全年平均人数代替 ; (2) 营业收入, 工业 建筑业, 限额以上批发和零售业 限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业, 采用主营业务收入 ;

9 限额以下批发和零售企业采用商品销售额代替 ; 限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替 ; 农 林 牧 渔业企业采用营业总收入代替 ; 其他未设置主营业务收入的行业, 采用营业收入指标 (3) 资产总额, 采用资产总计代替 股票或债券在市场上公开交易的小企业包括 : 已经在沪深股市主板 创业板 中小板上市交易的企业 ; 已经在境外证券市场上市交易的企业 ; 已经发行公司债 企业债的公司或企业 ; 预期发行 申报股票上市或发债的企业

10 财政部于 2001 年 11 月 27 日发布的 金融企业会计制度 规定 : 本知道适用于境内依法成立的各类金融企业, 包括银行 ( 含信用社 ) 保险公司 证券公司 信托投资公司 期货公司 基金管理公司 租赁公司 财务公司等 企业会计准则第 33 号 合并财务报表 规定 : 母公司, 是指由一个或一个以上子公司的企业 ( 或主体 ) 子公司 : 是指被母公司控制的企业 ; 母公司是外国公司, 子公司在国内, 子公司可以执行本准则

11 符合本准则第二条规定的小企业, 可以执行本准则, 也可以执行 企业会计准则 ( 一 ) 执行本准则的小企业, 发生的交易或者事项本准则未作规范的, 可以参照 企业会计准则 中的相关规定进行处理 ( 二 ) 执行 企业会计准则 的小企业, 不得在执行 企业会计准则 的同时, 选择执行本准则的相关规定 ( 四 ) 已执行 企业会计准则 的上市公司 大中型企业和小企业, 不得转为执行本准则

12 ( 三 ) 执行本准则的小企业公开发行股票或债券的, 应当转为执行 企业会计准则 ; 因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的, 应当从次年 1 月 1 日起转为执行 企业会计准则 执行本准则的小企业转为执行 企业会计准则 时, 应当按照 企业会计准则第 38 号 首次执行企业会计准则 等相关规定进行会计处理

13 新旧转换规定 :P297 规定 ( 一 ) 会计科目余额的结转和比较财务报表的编制按照下列规定执行 : 1. 所有执行本准则的小企业从 2013 年 1 月 1 日, 按照本准则的规定, 对照 小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表, 将企业各个资产 负债和所有者权益会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的账户即可 ; 但是, 以下几个会计科目余额的结转应进行特别处理 : (1) 短期投资跌价准备 坏账准备 存货跌价准备 三个科目余额结转至 利润分配 未分配利润 ;

14 (2) 待摊费用 预提费用 余额继续保留至分摊或使用完毕后, 不应再有发生 如果认为还需要使用, 也可以, 但在编制资产负债表时不得有余额, 如有余额应结转至相关资产成本或费用科目 (3) 待转资产价值 科目如有余额, 应与税务机关联系处理, 余额转 资本公积 其他资本公积 注意 : 待转资产价值是外商投资企业接受非现金资产捐赠时的会计处理结果 借 : 待转资产价值贷 : 资本公积 其他资本公积 (4) 资本公积 其他资本公积 视同资本溢价处理

15 2. 在编制 2013 年资产负债表 利润表 现金流量表时, 对其中的年初余额或上年金额直接根据 2012 年 12 月 31 日各项余额或 2012 年各项目的发生额, 在本准则所附报表格式的相对应项目中填列反映即可, 不需要进行调整 第二, 如果小企业执行 工业企业会计制度 等其他会计制度, 也应按照上述原则, 做好转换工作 ; 第三,2013 年 1 月 1 日之前, 提前执行本准则想小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作 附件 : 小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表

16 框架 准则正文 :10 章 90 条 1. 总则 2. 资产 3. 负债 4. 所有者权益 5. 收入 6. 费用 7. 利润和利润分配 8. 外币业务 9. 财务报表 10. 附则

17 附录 : 会计科目 主要账务处理 财务报表 资产负债表 利润表 现金流量表 附注 财务报表格式 财务报表编制说明 小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表

18 资产, 是指小企业过去的交易或者事项形成的 由小企业拥有或者控制的 预期会给小企业带来经济利益的资源 确认标准 : 1. 与该资源有关的经济利益很可能流入小企业 ; 2. 与该资源的成本或价值能够可靠计量 小企业的资产应当按照成本计量, 不计提资产减值准备 而是在实际发生损失时计入营业外支出 小企业的资产按照流动性, 可分为流动资产和非流动资产

19 小企业的流动资产, 是指预计在 1 年内 ( 含 1 年, 下同 ) 或超过 1 年的一个正常营业周期内变现 出售或耗用的资产 小企业的流动资产包括 : 货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货等

20 一 货币资金 : ( 一 ) 现金 1. 现金的内部控制 收入的内部控制 : 主要包括现金结算, 收取的现金货款, 以及库存现金 具体要求 : 1 签发收款凭证 ( 收据 ) 与收款应由不同的经办人负责办理, 必须职责分开 ; 2 控制收据和销货发票的数量和编号 ; 3 建立 收据销号 制度, 监督收入款项的入账 ; 4 一切现金收入都应无一例外地开给收据 ; 5 一切现金收入均当天应存入银行

21 支出的内部控制 : 控制现金支出要保证不支付任何未经有关主管认可批准付款的款项 具体要求 : 1 要根据国家规定的范围使用现金 2 采购 出纳 记账工作应分别不同的经办人负责, 不能职责不清 一人兼管 ; 3 支票的签发和付款要有两人分别盖章, 互相监督 ; 4 任何一项需要付款的业务必须有原始凭证, 由经办人签字证明, 分管审核同意, 并经有关会计人员审核认为应予付款后, 出纳人员才能据以付款 ;

22 5 付款凭证, 要盖销 银行付讫 或 现金付讫 图章, 并定期装订成册后由专人保管, 以防付款凭证遭盗窃 窜改和重复报销等情况的发生 ; 6 存出保证金 押金 备用金等应定期清理和核对 库存的内部控制 : 1 正确核定库存现金限额, 按规定限额控制库存现金 ; 2 出纳人员必须做到日清 日结, 不得以不符合财务制度和会计凭证手续的 白条 和单据抵充库存现金 必须账款相符 ;

23 3 内部审计人员或稽核人员要定期对库存现金进行核查, 也可根据需要临时抽查 2. 现金业务的会计处理 ; 3. 现金的使用范围 : (1) 工资 津贴 ; (2) 个人劳务报酬 ; (3) 奖金 ; (4) 劳保福利等支出 ;

24 (5) 收购农副产品等 ; (6) 差旅费 ; (7) 零星支出 ; (8) 中国人民银行规定的其他支出 ( 二 ) 银行存款 1. 银行存款账户的开设和使用 : (1) 基本存款户 ; (2) 一般存款账户 ; (3) 临时存款账户 ; (4) 专业存款账户

25 2. 银行结算种类 : (1) 银行汇票 ; (2) 银行本票 ; (3) 商业汇票 : 商业承兑汇票和银行承兑汇票 (4) 支票 ; (5) 信用卡 ; (6) 汇兑 ; 信汇 电汇 ; (7) 委托收款 ; (8) 托收承付 : 邮寄和电报 ; (9) 信用证

26 3. 银行结算纪律 : (1) 不准签发没有资金保证的票据或远期支票, 套取银行信用 ; (2) 不准签取得 转让没有真实交易和债权债务的票据, 套取银行和他人的资金 ; (3) 不准无理拒绝付款, 任意占用他人资金 ; (4) 不准违反规定开立和使用账户 ( 三 ) 其他货币资金 1. 外埠存款 ; 2. 银行汇票存款 ;

27 3. 银行本票存款 ; 4. 信用证存款 ; 5. 信用卡存款 ; 6. 存出投资款 ; 7. 在途资金 ; 8. 其他 ( 备用金等 ) 例 : 甲公司从开户银行提取现金 元 分录如下 : 借 : 库存现金 10,000 贷 : 银行存款 10,000

28 二 短期投资, 是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年 ( 含 1 年, 下同 ) 的投资, 如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 短期投资应当按照以下规定进行会计处理 : ( 一 ) 以支付现金取得的短期投资, 应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应当单独确认为应收股利或应收利息, 不计入短期投资的成本

29 注意 : 与税法的差异 例 :2013 年 3 月 1 日, 甲公司自公开市场上购入某上市公司股票 16 万股, 每股成交价 10 元, 其中包括 0.5 元为已宣告当尚未分派的现金股利, 另支付宣告税费 元 支付款项 = = 应收股利 = =80000 短期投资 = = 分录如下 : 借 : 短期投资 1,560,000 应收股利 80,000 贷 : 银行存款 1,640,000

30 例 :A 公司于 2013 年 1 月 10 日自公开市场中买入 B 公司的 5 年期债券, 面值 100 万元, 票面利率 5%, 每年支付一次利息, 到期还本, 实际付价款 100 万元, 其中包含尚未支付的上年利息, 在购买过程中支付相关税费 4 万元 支付款项 =100+4=104 万元 应收利息 =100 5%=5 万元 短期投资 =104-5=99 万元 分录如下 : 借 : 短期投资 990,000 应收利息 50,000 贷 : 银行存款 1,040,000

31 在短期投资持有期间, 被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入, 应当计入投资收益 承上例,B 公司于 3 月 30 日宣告发放每股股利 0.5 元,4 月 15 日支付 分录如下 : 借 : 应收股利 80,000 贷 : 投资收益 80,000 借 : 银行存款 80,000 贷 : 应收股利 80,000

32 出售短期投资, 出售价款扣除其账面余额 相关税费后的净额, 应当计入投资收益 承上例 7 月 30 日出售股权, 每股 15 元, 出售费用 6 万元 收到款项 = =234 万元 短期投资账面余额 =156 万元 投资收益 = =78 万元 分录如下 : 借 : 银行存款 2,340,000 贷 : 短期投资 1,560,000 投资收益 780,000

33 三 应收及预付款项是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权 包括 : 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款等应收款项和预付账款 应收及预付款项应当按照发生额入账 例 :A 公司销售一批服装, 货款 10 万元, 适用 17% 增值税率, 货款未收到, 已办妥托收手续 10 天后收到对方企业的承兑汇票 分类如下 : 借 : 应收账款 117,000 贷 : 主营业务收入 100,000 应交税金 17,000

34 借 : 应收票据 117,000 贷 : 应收账款 117,000 注意 : 小企业代购货单位垫付的包装费 运杂费等在应收账款科目核算 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的, 减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项, 作为坏账损失 : ( 一 ) 债务人依法宣告破产 关闭 解散 被撤销, 或者被依法注销 吊销营业执照, 其清算财产不足清偿的 ( 二 ) 债务人死亡, 或者依法被宣告失踪 死亡, 其财产或者遗产不足清偿的 ( 三 ) 债务人逾期 3 年以上未清偿, 且有确凿证据证明已无力清偿债务的

35 ( 四 ) 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后, 无法追偿的 ( 五 ) 因自然灾害 战争等不可抗力导致无法收回的 ( 六 ) 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出, 同时冲减应收及预付款项 承上例 A 企业的货款在半年后因对方企业破产只收回 5 万元, 其余无法收回 实际损失 = =67000 元

36 分录如下 : 借 : 银行存款 50,000 营业外支出 67,000 贷 : 应收账款 117,000 商业折扣 例 : 出售某型号的商品给某小学, 价目表上定价 1560 元, 成交时给予 15% 的折扣优惠, 则实际成交价格为 1326[1560*(1-15%)]; 现金折扣 2/10,1/20,n/30

37 例 : 一笔发票金额为 4000 元的赊账, 如按上述条件成交, 则允许客户从发票日起 10 天可以 3920 元 =4000 (1-2%) 销账 ;20 天内可以 3960 元 =4000 (1-1%) 销账 ; 最迟 30 天内须全部偿付 4000 元 =4000 (1-0%) ( 利率高达 18.25%=1% 20/365); 商业汇票贴现 : 例 1: 通用公司 2013 年 4 月 20 日以某客户在 4 月 10 日签发的 30 天期, 票面金额为 2000 元的不带息票据一张向银行申请贴现, 贴现率为 9% 到期值 =2000 元 ; 贴现期 =30-10=20 天 贴现息 =2000 9/100 20/360=10 元 ; 贴现所得金额 = =1990 元

38 例 2 : 通用公司于 2013 年 7 月 5 日以一客户在 6 月 17 日签发的 60 天到期, 票面金额为 3000 元, 带息 12% 的票据向银行申请贴现, 贴现率 16% 到期值 =3000(1+12/100 60/360)=3060 元 ; 贴现期 =60-18=42 天 贴现息 = /100 42/360=57 元 ; 贴现所得金额 = =3003 元 借 : 银行存款 3003 贷 : 应收票据 3000 财务费用 3

39 根据票据到期债务人未能偿还时银行是否享受追索权, 应收票据贴现的会计处理区分以下两种情况 : 1. 不附追索权的情况 借 : 银行存款 财务费用 贷 : 应收票据 2. 附追索权的情况 借 : 银行存款 财务费用 贷 : 短期借款

40 商业票据背书转让及到期的处理 : 背书转让收到物资 : 借 : 材料采购 应交税金 贷 : 应收票据 到期收回 : 借 : 银行存款 银行存款 ( 或借差 ) 贷 : 应收票据

41 预付账款的会计处理 : 1. 小企业根据购货合同的规定向供应单位预付货款时, 分录如下 : 借 : 预付账款 贷 : 银行存款 收到货物时, 分录如下 : 借 : 原材料 应交税金 贷 : 预付账款

42 2. 小企业出包工程按照合同规定预付的工程款时, 分录如下 : 借 : 预付账款 贷 : 银行存款 按照工程进度和合同规定结算的工程价款, 分录如下 : 借 : 在建工程 贷 : 预付账款 银行存款 其他应收款的财务处理 : 1. 内容 :

43 (1) 应收的各种赔款 ; (2) 应收的出租包装物租金 ; (3) 为职工垫付的款项 ; (4) 存出保证金 ; (5) 其他款项 2. 会计处理 : 支付款项时, 借 : 其他应收款贷 : 银行存款等收回时作相反的分录

44 四 存货 存货, 是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等, 以及小企业 ( 农 林 牧 渔业 ) 为出售而持有的 或在将来收获为农产品的消耗性生物资产 小企业的存货包括 : 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 委托加工物资 消耗性生物资产等

45 ( 一 ) 原材料, 是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 ( 外购件 ) 修理用备件 ( 备品备件 ) 包装材料 燃料等 ( 二 ) 在产品, 是指小企业正在制造尚未完工的产品 包括 : 正在各个生产工序加工的产品, 以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品 ( 三 ) 半成品, 是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管, 但尚未制造完工成为产成品, 仍需进一步加工的中间产品

46 ( 四 ) 产成品, 是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库, 符合标准规格和技术条件, 可以按照合同规定的条件送交订货单位, 或者可以作为商品对外销售的产品 ( 五 ) 商品, 是指小企业 ( 批发业 零售业 ) 外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品 ( 六 ) 周转材料, 是指小企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料 包括 : 包装物 低值易耗品 小企业 ( 建筑业 ) 的钢模板 木模板 脚手架等

47 ( 七 ) 委托加工物资, 是指小企业委托外单位加工的各种材料 商品等物资 ( 八 ) 消耗性生物资产, 是指小企业 ( 农 林 牧 渔业 ) 生长中的大田作物 蔬菜 用材林以及存栏待售的牲畜等 小企业取得的存货, 应当按照成本进行计量

48 外购存货的成本包括 : 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用, 但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额 采用实际成本进行材料日常核算的, 购入材料的采购成本在 在途物资 科目核算 ; 采用计划成本进行材料日常核算的, 购入材料的采购成本在 材料采购 科目核算 ; 计划成本与实际成本之间的差异在 材料成本差异 科目核算 ; 委托外单位加工材料 商品的加工成本, 在委托加工物资 科目核算 ; 按照售价核算的企业, 设置 : 商品进销差价 科目 ;

49 例 :2013 年 1 月 10 日,B 公司采购原材料一批, 增值税发票上货款 元, 增值税 3400 元, 支付保险费 1000 元,10 日后收到原材料 分录如下 : 借 : 在途物资 21,000 应交税金 3,400 贷 : 银行存款 24,400 借 : 原材料 21,000 贷 : 在途物资 21,000

50 通过进一步加工取得存货的成本包括 : 直接材料 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用, 也计入存货的成本 前款所称借款费用, 是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本 包括 : 借款利息 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等

51 例 :C 公司利用采购的原材料加工产成品, 耗用了原材料 元, 人工费用 元, 其他费用 元 分录如下 : 借 : 生产成本 30,000 制造费用 10,000 贷 : 原材料 20,000 应付职工薪酬 10,000 累计折旧 10,000 借 : 生产成本 10,000 贷 : 制造费用 10,000 借 : 库存商品 40,000 贷 : 生产成本 40,000

52 例 :D 公司为造船企业, 订单需要 2 年完成, 第一年采购原材料 50 万元, 用贷款支付, 利率 10%, 假设年初支付货款, 人工费用 10 万元, 折旧费用 10 万元 应付利息 =50 10%=5 万元 分录如下 : 借 : 生产成本 650,000 制造费用 100,000 贷 : 原材料 500,000 应付职工薪酬 100,000 累计折旧 100,000 应付利息 50,000

53 投资者投入存货的成本, 应当按照评估价值确定 例 :C 公司以一批商品对 D 公司投资, 成本 80 万元, 评估价 ( 不含增值税 )100 万元, 增值税 17% D 公司分录如下 : 借 : 库存商品 1,000,000 应交税金 170,000 贷 : 实收资本 1,170,000 C 公司分录如下 : 借 : 长期股权投资 1,170,000 贷 : 主营业务收入 1,000,000 应交税金 170,000

54 借 : 主营业务成本 800,000 贷 : 库存商品 800,000 提供劳务的成本包括 : 与劳务提供直接相关的人工费 材料费和应分摊的间接费用 例 :D 公司为提供服务的企业, 为客户提供劳务未达到收入确认标准, 发生人工费用 元, 材料费用 2000 元, 应分摊折旧费用 2000 元 分录如下 : 借 : 库存商品 24,000 贷 : 应付职工薪酬 20,000 原材料 2,000 累计折旧 2,000

55 自行栽培 营造 繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本, 应当按照下列规定确定 : 1. 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括 : 在收获前耗用的种子 肥料 农药等材料费 人工费和应分摊的间接费用 2. 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括 : 郁闭前发生的造林费 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用 3. 自行繁殖的育肥畜的成本包括 : 出售前发生的饲料费 人工费和应分摊的间接费用

56 4. 水产养殖的动物和植物的成本包括 : 在出售或入库前耗用的苗种 饲料 肥料等材料费 人工费和应分摊的间接费用 例 :D 为农业企业, 种植小麦用了种子 化肥等 20 万元, 发生人工费用 5 万元, 折旧费用 5 万元 分录如下 : 借 : 消耗性生物资产 300,000 贷 : 原材料 200,000 应付职工薪酬 50,000 累计折旧 50,000

57 借 : 库存商品 ( 农产品 )300,000 贷 : 消耗性生物资产 300,000 盘盈存货的成本, 应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定 例 : 某企业年终盘盈库存商品一批, 同类市场价格 10 万元 分录如下 : 借 : 库存商品 100,000 贷 : 营业外收入 100,000

58 小企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 计价方法一经选用, 不得随意变更 对于性质和用途相似的存货, 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本 对于不能替代使用的存货 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务, 采用个别计价法确定发出存货的成本 先进先出发计价 存货明细账

59 2013 年 收入 发出 结存 月 日 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1 1 期初 购入 发出 购入 发出 购入

60 对于周转材料, 采用一次转销法进行会计处理, 在领用时按其成本计入生产成本或当期损益 ; 金额较大的周转材料, 也可以采用分次摊销法进行会计处理 例 :D 企业领用一批包装物, 金额为 5000 元, 一次性计入产品成本 借 : 生产成本 5,000 贷 : 周转材料 5,000

61 对于已售存货, 应当将其成本结转为营业成本 例 :D 公司销售一批服装, 货款 10 万元, 增值税 17%, 产品成本 8 万元 分录如下 : 借 : 应收账款 117,000 贷 : 主营业务收入 100,000 应交税金 17,000 借 : 主营业务成本 80,000 贷 : 库存商品 80,000

62 存货成本根据生产特点和成本管理的要求, 选择适合于本企业的成本核算对象 成本项目和成本计算方法 小企业发生的各项生产费用, 应当按照成本核算对象和成本项目分别归集 ( 一 ) 属于材料费 人工费等直接费用, 直接计入基本生产成本和辅助生产成本 ( 二 ) 属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用, 可以先作为辅助生产成本进行归集, 然后按照合理的方法分配计入基本生产成本 ; 也可以直接计入所生产产品发生的生产成本 ( 三 ) 其他间接费用应当作为制造费用进行归集, 月度终了, 再按一定的分配标准, 分配计入有关产品的生产成本

63 存货毁损存货发生毁损, 处置收入 可收回的责任人赔偿和保险赔款, 扣除其成本 相关税费后的净额, 应当计入营业外支出或营业外收入 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出 盘盈存货, 应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定成本, 实现的收益应当计入营业外收入 例 :D 公司在季度末的存货清查中发现材料短缺 100 公斤, 成本为 元, 进项税款不得抵扣 发现商品盈余 80 公斤, 售价为 200 元 / 公斤

64 借 : 待处理财产损溢 11,700 贷 : 原材料 10,000 应交税费 进项税额 1,700 借 : 营业外支出 11,700 贷 : 待处理财产损溢 11,700 借 : 库存商品 16,000 贷 : 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 16,000 借 : 待处理财产损溢 16,000 贷 : 营业外收入 16,000

65 盘存制度 : 实地盘存制和永续盘存制 ; 实地盘存制 : 适用于鲜活商品 本期销货成本 = 期初存货成本 + 本期购货成本 - 期末盘存存货成本 例 : 某一食品商场 2013 年 11 月 1 日库存商品期初余额 2600 元, 其中水产组 1800 元, 禽蛋组 800 元 本月先后购入水产 元, 禽蛋 8000 元, 均以银行存款支付 本月销货 元, 其中水产组 元, 禽蛋组 元, 货款均存入银行 11 月 30 日营业终了, 水产组实地盘存 1500 元, 禽蛋组盘存 600 元 不考虑税收问题 要求编制会计分录

66 购入商品时 : 借 : 库存商品 水产组 库存商品 禽蛋组 8000 贷 : 银行存款 本月销货时 : 借 : 银行存款 贷 : 主营业务收入 水产组 主营业务收入 禽蛋组 结转成本时 : 水产组 = =12300 禽蛋组 = =8200 借 : 主营业务成本 水产组 主营业务成本 禽蛋组 8200 贷 : 库存商品 水产组 库存商品 禽蛋组 8200

67 永续盘存制, 又称账面盘存 成本的核算方法 1. 存货成本的估计法 : (1) 毛利率法 : 毛利率 = 销货毛利 / 销货净额 100% 本期销货毛利 = 本期销货净额 毛利率 销货成本 = 销货净额 - 销货毛利 = 销货净额 - 销货净额 毛利率 = 销货净额 (1- 毛利率 ) 期末存货 = 期初存货 + 本期购货 - 销货成本 = 期初存货 + 本期购货 - 销货净额 (1- 毛利率 )

68 例 1: 假定益民商店有关资料如下 : 期初存货成本 元, 本期购货 元, 本期销货净额 元, 估计销货毛利率 30%, 本期期末存货估计如下 : 期初存货成本 本期购货净额 可供销售商品成本 本期销货净额 估计销货毛利 %=27000 估计销货成本 估计期末存货 9000

69 例 2: 福民商店的库存商品, 在总账与明细账之间设有商品大类账 在甲类商品下有 A B 两个品种, 除 A B 两种商品设置流程审批明细账外, 甲类商品设大类账 资料见如下表 为简化举例, 流转税金不考虑 假定第三季度计划毛利率为 10% 库存商品按先进先出法计价

70 库存商品 A 明细账售价 10 元 / 只 2013 年 凭证 摘 单 增 减 结存 月 日 号码 要 价 加 少 数量 金额 7 1 期初 购进 销售 结存 购进 销售 结存 购进 销售 结存

71 库存商品 B 明细账售价 8 元 / 只 2013 年 凭证 摘 单 增 减 结存 月 日 号码 要 价 加 少 数量 金额 7 1 期初 购进 销售 结存 购进 结存 销售 购进 结存

72 库存商品大类账 2013 年凭证摘增加减少结存号码月日要数量金额数量金额数量金额 7 1 期初 购进 购进 结转成本 购进 购进 结转成本 购进 购进 结转成本

73 计算成本如下 : 7 月的销售成本 =( ) (1-10%) =9000 元 ; 8 月的销售成本 =( ) (1-10%) =2700 元 ; 9 月末库存商品结存成本 =( )=4780 元 ; 9 月份销售成本 = =9480 元 7 9 月总成本 = = 月总收入 = = 月的毛利 = =3220

74 根据上述情况计算得出第三季度的实际毛利率为 : (1- 总成本 总收入 ) 100% = 毛利 总收入 100% =( ) 100% = % =13.20% 这样, 下季度可用 13.20% 估计 10 月 11 月的销售成本和期末存货

75 毛利率法具有多种用途 : 第一, 采用定期盘存的企业, 当需要编制中期会计报表时, 可用及时了解商品进销存情况, 估计一段时间内的毛利和利润总额, 通常并不进行实地盘点 ( 每月实地盘点耗时耗费, 并不可行 ), 而是利用毛利率 第二, 企业遭受火灾 水灾等灾害以及被盗受损时, 可借助毛利率估计损失的程度和被盗财物的价值 第三, 审计人员可以利用毛利率测算期末存货和销售成本 第四, 借助毛利率, 检查和控制预算执行情况

76 (2) 售价成本法 项 目 成本 收入 期初存货 购货成本 可供销售商品 售价成本率 75% 减 : 销售收入 期末存货售价 估计期末存货成本 22500

77 商品进销差价率 =( 期初库存商品进销差价 + 本期购入库存商品进销差价 ) ( 期初库存商品 + 本期购入库存商品 ) 100% =1- 销售成本率 当期已销商品应分摊的进销差价 = 当期商品销售收入 进销差价率 ( 注意 : 商品销售收入是否含税 ) 例 : 某一商业零售企业 4 月共购入各类商品合计 70 万元, 支付增值税 11.9 万元 ; 用银行存款支付 该批商品零售价格 100 万元 ( 含增值税 ) 4 月合计销售价税合计 23.4 万元存入银行 分录 : (1) 借 : 材料采购 应交税金 贷 : 银行存款 81.90

78 (2) 借 : 库存商品 100 贷 : 商品进销差价 30 材料采购 70 (3) 借 : 银行存款 贷 : 主营业务收入 应交税金 3.40 (4) 借 : 主营业务成本 贷 : 库存商品 (5) 计算商品进销差价率 =30 ( ) 100% =30%

79 已销商品应分摊商品进销差价 = % =7.02 (6) 分摊进销差价借 : 商品进销差价 7.02 贷 : 主营业务成本 计划成本法 : 存货实际成本 = 计划成本 +- 成本差异

80 项目甲材料乙材料 买价 元 = =80000 外地运杂费 ( ) = ( ) =6000 合计 单位实际成本 53000/498= /980=87.76 单位计划成本 计划成本 = =83300 差异 = =2700 成本差异率 710/52290=1.36% 2700/83300=3.24%

81 分录如下 : 1. 借 : 材料采购 139,000 应交税金 22,730 贷 : 银行存款 161, 借 : 原材料 甲 52,290 乙 83,300 材料成本差异 甲 710 乙 2,700 贷 : 材料采购 139,000

82 3. 借 : 生产成本 19,000 贷 : 原材料 甲 10,500 乙 8, 借 : 生产成本 贷 : 材料成本差异 甲 乙 材料成本差异甲 = %= 乙 = %= 注意 : 假定甲材料验收 498 公斤, 乙材料验收 980 公斤 生产领用甲材料 100 公斤, 乙材料 100 公斤

83 3. 直接材料费用的分配 产 品 实际 产量 单位 消耗 定额 按实际产量计算的定额 分 配 率 实际耗用量的分配 材料费用计划金单价额 = = =7 6 甲 / = 乙 合计

84 4. 直接人工费用的分配 项目应付职工薪酬 总账 账户 明细 账户 成本 项目 计件 工资 分配率 非计 件工资 合 计 生产 成本 甲 产品 直接 工资 /5000 = 生产 成本 乙 产品 直接 工资 /5000 = 合计

85 5. 制造费用的分配 总账 应借账户 明细 成本 产品 标准 ( 小时 ) 分配 率 ( 元 / 小时 ) 分配 金额 账户 账户 项目 生产 成本 甲产品 制造 费用 /6000 = 生产 成本 乙产品 制造 费用 /6000 = 合计

86 6. 在产品成本的计算 ( 注意 : 约当产量 ) 例 : 某企业生产甲产品, 该产品有关定额资料如下 : 单位产品直接材料定额成本 300 元, 单位产品工时消耗定额 20 小时 2013 年 6 月, 该企业生产完工甲产品 1000 件, 月末结存在产品 200 件 月末在产品直接材料投入 80%, 加工程度 40% 6 月初在产品实际成本和本月发生的实际消耗如下 : 项目直接材料直接工资制造费用合计 月初在产品 本月耗用

87 摘 要 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品 本月生产耗费 合计 完工产品定额 = =20000 =20000 月末在产品定额 % = % = % =1600 小计 分配率 完工产品单位 总成本 完工产品 单位成本 / = = /1000 = /21600 = /21600 = 百分比 73.30% 10.86% 15.84% 100% 月末在产品成本

88 7. 联产品 副产品 等级产品的成本计算 1 联产品 : 使用同一原材料, 经过同一加工过程而同时生产出来的具有同等地位的主要产品 ; 2 副产品 : 在同一生产过程中, 使用同一原材料, 在生产主要产品的同一生产过程中附带生产出来的非主要产品 ; 3 等级产品 : 使用同一原材料, 经过同一生产过程而生产出来的品种相同但品级或质量不同的产品 ; 4 副次产品 : 指等级以下的产品, 是非合格品, 其质量指标未达到设计的要求 5 联产品成本计算 某炼油厂某期发生原材料费用 元, 人工工资 9500 元, 制造费用 8490 元合计 元

89 联产品成本分配法 ( 实际产量 系数分配法 ) 品 名 产量 ( 公斤 ) 系 数 相对 产量 分配 比例 应负担 成本 单位 成本 汽油 催化轻 柴油 重质柴油 液化气 合计

90 例 : 某厂生产甲乙两种产品, 本期发生原材料 人工 制造费用合计 元 ; 甲产品产量 2000 公斤, 售价 4 元每公斤 ; 乙产品产量 1600 公斤, 售价 8 元每公斤 联产品成本分配法 ( 相对销售价值分配法 )

91 产 品 产 量 单 价 销售 价值 比例 (%) 应负 担 成本 单位 成本 毛 利 毛利率 (%) 甲 乙 合计

92 联产品成本分配法 ( 净实现价值分配法 ) 产 品 产 量 单 价 销售 价值 分离后加工成本 净实现价值 比例 (%) 应负担成本 单位成本 毛 利 毛利率 (%) 甲 乙 合计

93 6 等级品成本计算 某电子元件厂准则晶体管, 本期共生产 只, 其中 A 级 只,B 级 9000 只,C 级 6000 只,D 级 5000 只 其售价分别为 元, 本期全部联合成本 424,000 元

94 等级产品成本计算表 ( 按系数比例分配 ) 产 品 产 量 单位 售价 系 数 相对 产量 比例 (%) 应负担成本 单位 成本 A B C D 合计

95 副产品的成本计算 : 1. 无需进一步加工的副产品的计价 (1) 价值较低的副产品 : 不单独计价 ; (2) 价值较高的副产品 : 一般是将销售价格扣除税金和销售费用后, 作为副产品的成本从联合成本中减除 成本项目总成本副产品负担成本甲乙主产品成本 原材料 (80%) 生产工人工资 (20%) 合计

96 2. 需进一步加工的副产品的计价 (1) 副产品只负担可归属成本 ( 分离点以后发生的成本 ); (2) 按销售价格扣除销售费用和税金及进一步加工成本后的价值比例分摊 ; (3) 按固定价格或计划成本作价 成本项目总成本副产品成本甲乙产品成本 原材料 (80%) 工人工资 (20%) 合计

97 图示 : 投入材料甲产品直接销售 联合生产乙半成品 同一生产过程进一步加工乙产品

98 成本核算的要求 : 一 正确划分各种费用支出的界限 1. 收益性支出与资本性支出 ; 2. 制造成本与期间费用 ; 3. 本期产品成本与下期产品成本 ; 4. 不同产品成本 ; 5. 在产品与产成品成本 ; 6. 按成本开支范围处理费用的列支 二 做好各项成本核算的基础工资 1. 建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证, 建立合理的凭证传递程序 ;

99 2. 制定必要的消耗定额, 加强定额管理 ; 3. 建立材料物资的计量 验收 领发 盘存等制度 ( 注意 : 假退料 ); 4. 制定内部结算价格和内部结算制度 三 选用适当的成本计算方法 1. 企业生产的特点按组织方式有大量生产 成批生产和单件生产 ; 按其工艺过程的特点, 有装配式生产和连续式生产 2. 生产类型与成本计算方法的关系 : (1) 成本对象的确定 ; (2) 费用的归集及计入产品成本的程序 ;

100 (3) 成本计算期的确定 ; (4) 产品成本在产成品和在产品之间划分 3. 成本核算一般有品种法 分批法和分步法 成本流转程序 ( 如下图 )

101 原始凭证及有关资料 辅助生产明细账 辅助生产费用分配表 产品成本明细账 产成品明细账 耗用材料 工资等费用分配表 制造费用明细账 制造费用分配表 产品销售成本明细账

102 小结 与企业会计准则的主要差异 1. 应收账款和存货不允许减值 2. 短期投资与交易性金融资产不同 与小企业会计制度的主要差异 1. 短期投资 : 应计利息日 票面利率 2. 取消后进先出法 3. 增加消耗性生物资产 4. 存货借款费用可以资本化

103 小企业的非流动资产包括 : 长期债券投资 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用等 一 长期债券投资, 是指小企业准备长期 ( 在 1 年以上 ) 持有的债券投资 1. 长期债权投资的取得 : 取得长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息, 应当单独确认为应收利息, 不计入长期债券投资的成本 注意 :P57 的规定

104 例 :E 企业 2013 年 1 月 1 日购入 F 企业当日发行的五年期债券, 票面利率 12%, 债券面值 1000 元, 企业按 1050 元的价格购入 80 张, 另支付有关税费 400 元, 该债券每年付息一次, 最后一年还本金并付最后一次利息 面值 = =80000 溢价 = =4400 借 : 长期债券投资 面值 长期债券投资 溢价 4400 贷 : 银行存款 84400

105 2. 持有期间利息 : 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益 ( 一 ) 分期付息 一次还本的长期债券投资, 在债务人应付利息日, 按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息, 不增加长期债券投资的账面余额 ( 二 ) 一次还本付息的长期债券投资, 在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额 ( 三 ) 债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销 分期付息 一次还本的长期债券投资的处理

106 承前例,2013 年 12 月 31 日, 确认利息溢价摊销, 直线法 : 每年分摊 =880 每年应收利息 = %=9600 每年投资收益 = =8720 借 : 应收利息 9600 贷 : 投资收益 8720 长期债券投资 溢价 880 一次还本付息的长期债券投资 : 如何处理? 借 : 长期债券投资 应计利息 9600 贷 : 投资收益 8720 长期债券投资 溢价 880

107 3. 处置 : 长期债券投资到期, 小企业收回长期债券投资, 应当冲减其账面余额 处置长期债券投资, 处置价款扣除其账面余额 相关税费后的净额, 应当计入投资收益 例 : 承前例,2015 年 12 月 31 日, 处置上述长期债券投资, 收到 元, 费用 500 元 账面价值面值 =80000 溢价 = =1760 收到款项 = =89500 借 : 银行存款 贷 : 长期债券投资 面值 长期证券投资 溢价 1760 投资收益 7740

108 如果是一次还本付息的债券投资, 收到 元, 费用 500 元 账面价值面值 =80000 收到款项 = = 利息 = =28800 溢价 = =1760 长期债券投资账面余额 = = 借 : 银行存款 投资收益 贷 : 长期债券投资 面值 长期债券投资 溢价 长期债券投资 利息

109 4. 损失 : 小企业长期债券投资符合下列条件之一 : ( 一 ) 债务人依法宣告破产 关闭 解散 被撤销, 或者被依法注销 吊销营业执照, 其清算财产不足清偿的 ( 二 ) 债务人死亡, 或者依法被宣告失踪 死亡, 其财产或者遗产不足清偿的 ( 三 ) 债务人逾期 3 年以上未清偿, 且有确凿证据证明已无力清偿债务的 ( 四 ) 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后, 无法清偿的 ( 五 ) 因自然灾害 战争等不可抗力导致无法收回的

110 ( 六 ) 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资, 作为长期债券投资损失 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出, 同时冲减长期债券投资账面余额 例 : 上述债券在 2017 年 10 月由于自然灾害, 无法偿还到期债务, 只能收回 元 面值 =80000 确认当期利息 :9600 溢价摊销完

111 借 : 银行存款 营业外支出 贷 : 长期债券投资 面值 应收利息 9600 二 长期股权投资 长期股权投资, 是指小企业准备长期持有的权益性投资 1. 取得长期股权投资应当按照成本进行计量 ( 一 ) 以支付现金取得的长期股权投资, 应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利, 应当单独确认为应收股利, 不计入长期股权投资的成本

112 例 1:F 企业 2013 年 5 月 15 日以银行存款购入 D 公司股票 股, 每股成交价 9.8 元, 其中,0.2 元为已宣告但尚未分派的现金股利 另支付相关税费 2000 元 投资成本 = 税费 2000 元 - 已宣告现金股利 = 元 借 : 长期股权投资 482,000 应收股利 10,000 贷 : 银行存款 492,000

113 ( 二 ) 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资, 应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量 例 2:F 企业在 2013 年 3 月 15 日, 以一项专有设备换入一项长期股权投资, 原值 30 万, 已提折旧 22 万, 评估值 10 万, 费用 1000 元 借 : 固定资产清理 80,000 累计折旧 220,000 贷 : 固定资产 300,000 借 : 长期股权投资 101,000 贷 : 固定资产清理 80,000 银行存款 1,000 营业外收入 20,000

114 2. 持有期间 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理 在长期股权投资持有期间, 被投资单位宣告分派的现金股利或利润, 应当按照应分得的金额确认为投资收益 例 3: 承前例 1,2014 年 5 月 2 日,D 公司宣告分派 2013 年度的现金股利 0.3 元 / 股 应收股利 = =15,000 借 : 应收股利 15,000 贷 : 投资收益 15,000

115 3. 处置 处置长期股权投资, 处置价款扣除其成本 相关税费后的金额, 应当计入投资收益 例 : 承例 1,2014 年 6 月,F 公司处置 D 公司股票 股, 价格为 11 元, 费用 2000 元 收到款项 = =218,000 投资成本 = =192,800 投资收益 = =25,200 借 : 银行存款 218,000 贷 : 长期股权投资 192,800 投资收益 25,200

116 4. 损失 : 小企业长期股权投资符合下列条件之一的, 减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资, 作为长期股权投资损失 : ( 一 ) 被投资单位依法宣告破产 关闭 解散 被撤销, 或者被依法注销 吊销营业执照的 ( 二 ) 被投资单位财务状况严重恶化, 累计发生巨额亏损, 已连续停止经营 3 年以上, 且无重新恢复经营改组计划的 ( 三 ) 对被投资单位不具有控制权, 投资期限届满或者投资期限已超过 10 年, 且被投资单位因连续 3 年经营亏损导致资不抵债的

117 ( 四 ) 被投资单位财务状况严重恶化, 累计发生巨额亏损, 已完成清算或清算期超过 3 年以上的 ( 五 ) 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出, 同时冲减长期股权投资账面余额 例 4: 承例 1, 如果 D 公司宣告破产, 清偿其他各方之后,F 公司可以得到每股 1 元的清偿 借 : 银行存款 50,000 营业外支出 432,000 贷 : 长期股权投资 482,000 股票股利不做会计处理

118 三 固定资产 固定资产, 是指小企业为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的, 使用寿命超过 1 年的有形资产 包括 : 房屋 建筑物 机器 机械 运输工具 设备 器具 工具等 1. 取得固定资产 ( 一 ) 外购固定资产的成本包括 : 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费 安装费等, 但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产, 应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配, 分别确定各项固定资产的成本

119 例 :G 公司在 2013 年 4 月向 F 公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的 A B 和 C 三种设备 G 公司为该批设备共支付货款 元, 包装费 6800 元, 全部以银行存款支付 : 假定 A B 和 C 设备分别满足固定资产确认条件, 公允价值分别为 元 元和 元 ( 元 ) (1) 确定应计入固定资产成本的金额, 包括购买价款 包装费等, 即 =816800( 元 ) (2) 确定 A B 和 C 的价值分配比例 A 设备应分配的固定资产价值比例为 :292600/ ( )=35%B 设备应分配的固定资产价值比例为 :359480/ ( )=43%C 设备应分配的固定资产价值比例为 :183920/ ( )=22%

120 (3) 确定 A B 和 C 设备各自的成本 A 设备的成本 = %=285880( 元 )B 设备的成本 = %=351224( 元 )C 设备的成本 = %=179696( 元 ) (4) 进行如下账务处理 借 : 固定资产 A 285,800 B 351,224 C 179,696 应交税费 137,700 贷 : 银行存款 954,500

121 ( 二 ) 自行建造固定资产的成本, 由建造该项资产在竣工决算前发生的支出 ( 含相关的借款费用 ) 构成 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品 副产品或试车收入冲减在建工程成本 例 :2014 年 1 月 1 日, 某企业准备自行建造一座仓库 假定不考虑增值税, 有关资料如下 : (1)1 月 8 日购入工程物资一批, 价款为 元, 款项以银行存款支付 (2)2 月 3 日领用生产原材料一批, 价值为 元 (3)1 月 8 日至 6 月 30 日, 工程先后领用工程物资 元

122 (4)6 月 30 日对工程物资进行检查, 发现工程物资减少 元, 经调查属保管员过失造成, 根据企业管理规定, 保管员应赔偿 元 剩余工程物资转入企业原材料 (5) 工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为 元 (6) 工程建设期间发生工程人员职工薪酬 元 (7)6 月 30 日完工并交付使用 例 ( 续 ): 账务处理如下 : (1) 购入工程物资 借 : 工程物资 351,000 贷 : 银行存款 351,000

123 (2) 领用原材料 借 : 在建工程 仓库 37,440 贷 : 原材料 37,440 (3) 工程领用物资 借 : 在建工程 仓库 272,500 贷 : 工程物资 272,500 例 ( 续 ): 账务处理如下 (4)1 建设期间发生的工程物资盘亏 报废及毁损净损失 借 : 营业外支出 18,000 其他应收款 30,000 贷 : 工程物资 48,000

124 2 剩余工程物资的实际成本 = =30500( 元 ) 借 : 原材料 30,500 贷 : 工程物资 30,500 (5) 辅助生产车间为工程物资提供劳务支出 借 : 在建工程 仓库 35,000 贷 : 生产成本 辅助生产成本 35,000 例 ( 续 ): 账务处理如下 : (6) 计提工程人员职工薪酬 借 : 在建工程 仓库 65,800 贷 : 应付职工薪酬 65,800

125 (7) 工程完工交付, 固定资产的入账价值 = =410740( 元 ) 借 : 固定资产 410,740 贷 : 在建工程 仓库 410,740 ( 三 ) 投资者投入固定资产的成本, 应当按照评估价值和相关税费确定 例 :G 公司收到 F 公司作为资本投入的一间仓库, 对方成本 元, 市价 元, 占公司份额相当于 元 借 : 固定资产 72,000 贷 : 实收资本 60,000 资本公积 12,000

126 ( 四 ) 融资租入的固定资产的成本, 应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定 例 :2013 年 1 月 1 日,H 公司租入一套设备, 租期为 5 年, 期满设备归 H 公司所有 租赁开始日一次性预付租金 元, 以后每年支付租金 元, 发生安装费用 5000 元 借 : 固定资产 融资租入 65,000 贷 : 长期应付款 融资 60,000 银行存款 5,000 借 : 长期应付款 融资 20,000 贷 : 银行存款 20,000

127 ( 五 ) 盘盈固定资产的成本, 应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值, 扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定 例 :G 企业盘盈电脑 5 台, 已使用 2 年, 预计还能使用 3 年, 目前同类新电脑为 5000 元每台 累计折旧 = (2+3)=10000 借 : 固定资产 25,000 贷 : 累计折旧 10,000 待处理财产损溢 15,000 借 : 待处理财产损溢 15,000 贷 : 营业外收入 15,000

128 2. 折旧 小企业应当对所有固定资产计提折旧, 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益 折旧, 是指在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 应计折旧额, 是指应当计提折旧的固定资产的原价 ( 成本 ) 扣除其预计净残值后的金额

129 预计净残值, 是指固定资产预计使用寿命已满, 小企业从该项固定资产处臵中获得的扣除预计处臵费用后的净额 已提足折旧, 是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 小企业应当按照年限平均法 ( 即直线法, 下同 ) 计提折旧 小企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以采用双倍余额递减法和年数总和法

130 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况, 并考虑税法的规定, 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 固定资产的折旧方法 使用寿命 预计净残值一经确定, 不得随意变更 小企业应当按月计提折旧, 当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起计提折旧 ; 当月减少的固定资产, 当月仍计提折旧, 从下月起不计提折旧

131 1 直线法 : 年折旧率 =(1- 预计净残值率 )/ 预计使用年限 100% 年折旧额 = 固定资产原值 年折旧率 2 双倍余额递减法 : 年折旧率 =2/ 预计使用年限 100% ; 某期固定资产应提折旧额 = 固定资产期初账面净值 折旧率 3 年数总和法 : 年折旧率 = 尚可使用年限 / 预计使用年限的年数总和 100% =(n-t+1)/(n(n+1) 2 n= 预计使用年限,t= 计算折旧当年已使用年数 ( 包括当年 ) 年折旧额 =( 固定资产原值 - 预计净残值 ) 年折旧率

132 例 : 某固定资产原价 20,000 元, 预计可使用 5 年, 预计净残值率 10% 按各种方法计算的折旧如下 : 项目第一年第二年第三年第四年第五年合计 直线法年折旧率 18% 18% 18% 18% 18% 直线法 年数总和法折旧率 33.33% 26.67% 20% 13.33% 6.67% 年数总和法 双倍余额递减法年折旧率 40% 40% 40% 双倍余额递减法 年初余额

133 3. 修理 固定资产的日常修理费, 应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益 例 : 维修生产用机器设备, 发生人工 2000 元, 零部件 5000 元 借 : 制造费用 7,000 贷 : 原材料 5,000 应付职工薪酬 2,000

134 4. 更新改造 固定资产的改建支出, 应当计入固定资产的成本, 但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用 固定资产的改建支出, 是指改变房屋或者建筑物结构 延长使用年限等发生的支出 例 : 甲公司 2013 年 1 月 1 日开始对其厂房进行改扩建, 该厂房原价为 1000 万元, 已提折旧 600 万元 工程期为半年, 于 7 月 1 日达到预定可使用状态 甲公司共支付了 2100 万元的工程款, 残值收回 2 万元, 款项均以银行存款方式结算

135 会计分录如下 : 借 : 在建工程 4,000,000 累计折旧 6,000,000 贷 : 固定资产 10,000,000 借 : 在建工程 21,000,000 贷 : 银行存款 21,000,000 借 : 银行存款 20,000 贷 : 在建工程 20,000 借 : 固定资产 24,980,000 贷 : 在建工程 24,980,000

136 5. 处置 处置固定资产, 处置收入扣除其账面价值 相关税费和清理费用后的净额, 应当计入营业外收入或营业外支出 固定资产的账面价值, 是指固定资产原价 ( 成本 ) 扣减累计折旧后的金额 盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出 例 :A 公司一台生产用机床使用期满, 进行报废处理 其账面原价 79,000 元, 已提折旧 76,000 元 ; 清理过程中用现金 1,000 元支付清理费用, 回收残料价值 2,000 元, 入材料库

137 借 : 固定资产清理 3,000 累计折旧 76,000 贷 : 固定资产 79,000 借 : 固定资产清理 1,000 贷 : 现金 1,000 借 : 原材料 2,000 贷 : 固定资产清理 2,000 借 : 营业外支出 2,000 贷 : 固定资产清理 2,000

138 四 生产性生物资产 生产性生物资产, 是指小企业 ( 农 林 牧 渔业 ) 为生产农产品 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 包括 : 经济林 薪炭林 产畜和役畜等 生产性生物资产应当按照成本进行计量 ( 一 ) 外购的生产性生物资产的成本, 应当按照购买价款和相关税费确定 ( 二 ) 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本, 应当按照下列规定确定 :

139 1. 自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括 : 达到预定生产经营目的前发生的造林费 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出 2. 自行繁殖的产畜和役畜的成本包括 : 达到预定生产经营目的前发生的饲料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 达到预定生产经营目的, 是指生产性生物资产进入正常生产期, 可以多年连续稳定产出农产品 提供劳务或出租

140 例 : 企业自 2013 年开始自行营造 10 公顷橡胶树, 当年发生种苗费 18,900 元, 平整土地和定值所需的机械作业费 5,550 元, 定植当年抚育发生肥料及农药费 25,050 元 人员工资等 45,000 元合计 94,500 元 该橡胶树达到正常生产期为 6 年, 从定植后至 2018 年共发生管护费用 241,500 元, 以银行存款支付

141 借 : 生产性生物资产 未成熟 94,500 贷 : 原材料 种苗 18,900 肥料及农药 25,050 应付职工薪酬 45,000 累计折旧 5,550 借 : 生产性生物资产 未成熟 241,500 贷 : 银行存款 241,500 借 : 生产性生物资产 成熟 336,000 贷 : 生产性生物资产 未成熟 336,000

142 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧 小企业 ( 农 林 牧 渔业 ) 应当根据生产性生物资产的性质和使用情况, 并考虑税法的规定, 合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值 生产性生物资产的折旧方法 使用寿命 预计净残值一经确定, 不得随意变更 小企业 ( 农 林 牧 渔业 ) 应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧 : 停止使用的生产性生物资产, 应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧

143 例 : 上述橡胶树可以产橡胶 10 年,10 年后必须重新种植 年折旧 = =33600 元 借 : 生产成本 33,600 贷 : 生产性生物资产累计折旧 33,600 若一年后发生生长期后续支出为 10,000 元 成本 : =312,400 折旧年限 =9 年 年折旧额 = =34711 元 借 : 生产成本 34,711 贷 : 生产性生物资产累计折旧 34,711

144 五 无形资产 无形资产, 是指小企业为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 没有实物形态的可辨认非货币性资产 包括 : 土地使用权 专利权 商标权 著作权 非专利技术等 自行开发建造厂房等建筑物, 相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理 外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配 ; 难以合理分配的, 应当全部作为固定资产

145 例 :2013 年 3 月, 甲企业购入一土地使用权, 建造三栋厂房,2013 年 6 月底完工, 其中土地使用权成本 600 万, 厂房造价 1000 万, 土地使用权 50 年, 厂房使用 20 年 借 : 无形资产 土地使用权 6,000,000 贷 : 银行存款 6,000,000 借 : 固定资产 厂房 10,000,000 贷 : 在建工程 10,000,000 借 : 生产成本 620,000 贷 : 累计折旧 500,000 累计摊销 120,000

146 1. 取得无形资产 无形资产应当按照成本进行计量 ( 一 ) 外购无形资产的成本包括 : 购买价款 相关税费和相关的其他支出 ( 含相关的借款费用 ) ( 二 ) 投资者投入的无形资产的成本, 应当按照评估价值和相关税费确定 ( 三 ) 自行开发的无形资产的成本, 由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 ( 含相关的借款费用 ) 构成

147 例 :F 公司 2013 年 1 月 8 日从 E 公司购买一项商标权, 由于 F 公司资金周转比较紧张, 经与 E 公司协商采用分期付款方式支付款项 合同规定, 该项商标权总计 600,000 元, 每年末付款 200,000 元, 三年付清 借 : 无形资产 600,000 贷 : 长期应付款 600,000

148 2. 研究开发 小企业自行开发无形资产发生的支出, 同时满足下列条件的, 才能确认为无形资产 : ( 一 ) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 ; ( 二 ) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 ; ( 三 ) 能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场, 无形资产将在内部使用的, 应当证明其有用性 ; ( 四 ) 有足够的技术 财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产 ; ( 五 ) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

149 例 : 某企业自行研究开发一项新产品专利技术, 在研究开发过程中发生材料费 400 万元 人工工资 100 万元, 以及其他费用 300 万元, 总计 800 万元, 其中, 符合资本化条件的支出为 500 万元, 期末, 该专利技术已经达到预定用途 借 : 研发支出 费用化支出 3,000,000 资本化支出 5,000,000 贷 : 原材料 4,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 3,000,000 期末 借 : 管理费用 3,000,000 无形资产 5,000,000 贷 : 研发支出 费用化支出 3,000,000 资本化支出 5,000,000

150 3. 摊销 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销, 根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止 有关法律规定或合同约定了使用年限的, 可以按照规定或约定的使用年限分期摊销 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的, 摊销期不得低于 10 年

151 例 : 上述专利可以在 20 年内使用, 专利专门用于生产某产品 借 : 生产成本 250,000 贷 : 累计摊销 250,000 用于营销的无形资产, 摊销计入生产成本 例 : 内部管理的网站, 成本 100,000, 可以使用 5 年 借 : 管理费用 20,000 贷 : 累计摊销 20,000

152 4. 处置 处置无形资产, 处置收入扣除其账面价值 相关税费等后的净额, 应当计入营业外收入或营业外支出 无形资产的账面价值, 是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额 例 :A 公司转让商标所有权, 取得转让收入 100,000 元, 该项商标权账面价值 20,000 元 营业税率 5% 借 : 银行存款 100,000 贷 : 无形资产 20,000 应交税金 应交营业税 5,000 营业外收入 75,000

153 六 长期待摊费用 小企业的长期待摊费用包括 : 已提足折旧的固定资产的改建支出 经营租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等 固定资产的大修理支出, 是指同时符合下列条件的支出 : ( 一 ) 修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50% 以上 ; ( 二 ) 修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销, 根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用, 并冲减长期待摊费用

154 ( 一 ) 已提足折旧的固定资产的改建支出, 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 ( 二 ) 经营租入固定资产的改建支出, 按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 ( 三 ) 固定资产的大修理支出, 按照固定资产尚可使用年限分期摊销 ( 四 ) 其他长期待摊费用, 自支出发生月份的下月起分期摊销, 摊销期不得低于 3 年 注意 : 小企业开办费直接列入管理费用, 不能分期摊入管理费用

155 例 : 企业对经营租赁的办公楼进行装修, 领用材料 50,000 元, 发生人工 40,000 元, 租赁期为 10 年 借 : 长期待摊费用 90,000 贷 : 原材料 50,000 应付职工薪酬 40,000 借 : 管理费用 9,000 贷 : 长期待摊费用 9,000

156 小结 与企业会计准则的主要差别 1. 长期投资 : 票面利率和直线法 成本法, 不用公允价值 2. 固定资产利息资本化和修理费用 3. 使用寿命不确定 无形资产与小企业会计制度的主要差别 1. 长期股权投资的权益法 2. 非货币性资产交换取得的长期股权投资 3. 固定资产后续支出 4. 生物资产 5. 无形资产摊销根据受益对象计入成本或者费用

157 负债, 是指小企业过去的交易或者事项形成的, 预期会导致经济利益流出小企业的现时义务 小企业的负债按照其流动性, 可分为流动负债和非流动负债 小企业的流动负债, 是指预计在 1 年内或者超过 1 年的一个正常营业周期内清偿的债务 包括 : 短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息等 小企业的非流动负债, 是指流动负债以外的负债 包括 : 长期借款 长期应付款等

158 一 流动负债 各项流动负债应当按照其实际发生额入账 小企业确实无法偿付的应付款项, 应当计入营业外收入 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用, 计入财务费用

159 例 :2013 年 8 月 1 日, 向银行借入短期借款 120,000 元,9 个月, 年利率 4%, 按季支付利息, 一次还本 借 : 银行存款 120,000 贷 : 短期借款 120, 月 1 日和 2 月 1 日 借 : 财务费用 1,200 贷 : 应付利息 1,200 借 : 应付利息 1,200 贷 : 银行存款 1,200

160 应付职工薪酬, 是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出 小企业的职工薪酬包括 : ( 一 ) 职工工资 奖金 津贴和补贴 ( 二 ) 职工福利费 ( 三 ) 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 ( 四 ) 住房公积金 ( 五 ) 工会经费和职工教育经费 ( 六 ) 非货币性福利 ( 七 ) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ( 八 ) 其他与获得职工提供的服务相关的支出等

161 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间, 将应付的职工薪酬确认为负债, 并根据职工提供服务的受益对象, 分别下列情况进行会计处理 : ( 一 ) 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬, 计入产品成本或劳务成本 ( 二 ) 应由在建工程 无形资产开发项目负担的职工薪酬, 计入固定资产成本或无形资产成本 ( 三 ) 其他职工薪酬 ( 含因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ), 计入当期损益

162 例 1: 公司 A 当月应发工资 1,000 万, 其中 : 生产部门直接生产人员工资 500 万, 生产部门管理人员工资 100 万, 公司管理部门人员工资 180 万, 销售机构人员工资 110 万, 产品研发人员工资 60 万 按照工资总额提取 10% 12% 2% 10.5% 医疗保险 养老保险 失业保险和住房公积金,2% 1.5% 的工会经费和职工教育经费 按照上年经验福利费按工资总额的 2% 提取

163 借 : 生产成本 7,000,000( %) 制造费用 1,400,000 管理费用 2,520,000 销售费用 700,000 在建工程 1,540,000 研发支出 840,000 贷 : 应付职工薪酬 工资 10,000,000 职工福利 200,000 社会保险费 2,400,000 住房公积金 1,050,000 工会经费 200,000 职工教育经费 150,000

164 例 :B 公司为一家彩电生产企业, 共有职工 200 名,2013 年 2 月, 公司以其生产的成本为 10,000 元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工 液晶彩电的售价为每台 元, 公司适用的增值税税率为 17% 假定 200 名职工中 170 名为直接参加生产的职工, 30 名为总部管理人员 彩电的增值税销项税额 =170 14,000 17%+30 14,000 17%= = 元

165 借 : 生产成本 2,784,600 (2380, ,600) 管理费用 491,400 (420,000+71,400) 贷 : 应付职工薪酬 3,276,000 借 : 应付职工薪酬 3,276,000 贷 : 主营业务收入 2,800,000 应交税金 476,000 借 : 主营业务成本 2,000,000 贷 : 库存商品 2,000,000

166 二 非流动负债 非流动负债应当按照其实际发生额入账 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用, 计入相关资产成本或财务费用 例 : 企业为建造一项固定资产于 2013 年 1 月 1 日从银行借入 100 万元, 年利率为 5%, 半年付息一次, 资产建设需要 1 年 年利息 =100%*5%=5 万元 6 月 30 日 借 : 在建工程 25,000 贷 : 应付利息 25, 月 31 日 借 : 财务费用 25,000 贷 : 应付利息 25,000

167 三 权益 实收资本, 是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业 构成小企业注册资本的部分 ( 一 ) 小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本, 应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本, 超出的部分, 应当计入资本公积 ( 二 ) 投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资, 小企业应当增加或减少实收资本 资本公积, 是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 小企业用资本公积转增资本, 应当冲减资本公积 小企业的资本公积不得用于弥补亏损

168 例 : 某公司原有实收资本总额 80 万元, 公司股东同意投资者甲投入资金 30 万元取得 20% 的股份 : 借 : 银行存款 300,000 贷 : 实收资本 甲 200,000 资本公积 100,000 盈余公积, 是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本, 应当冲减盈余公积 小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营 未分配利润, 是指小企业实现的净利润, 经过弥补亏损 提取法定公积金和任意公积金 向投资者分配利润后, 留存在本企业的 历年结存的利润

169 小结与小企业会计制度的主要差异 1. 借款利息在应付利息日 2. 薪酬的范围 3. 资本公积的内容 注意 : 合伙企业不设 资本公积 与 盈余公积 科目

170 收入, 是指小企业在日常生产经营活动中形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括 : 销售商品收入和提供劳务收入 销售商品收入, 是指小企业销售商品 ( 或产成品 材料, 下同 ) 取得的收入

171 一 商品销售收入 通常, 小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时, 确认销售商品收入 ( 收入确认的两个条件 ) ( 一 ) 销售商品采用托收承付方式的, 在办妥托收手续时确认收入 ( 二 ) 销售商品采取预收款方式的, 在发出商品时确认收入 ( 三 ) 销售商品采用分期收款方式的, 在合同约定的收款日期确认收入

172 ( 四 ) 销售商品需要安装和检验的, 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入 安装程序比较简单的, 可在发出商品时确认收入 ( 五 ) 销售商品采用支付手续费方式委托代销的, 在收到代销清单时确认收入 ( 六 ) 销售商品以旧换新的, 销售的商品作为商品销售处理, 回收的商品作为购进商品处理 ( 七 ) 采取产品分成方式取得的收入, 在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额

173 例 1: 某企业销售一批化妆品, 增值税发票上注明售价 200,000 元, 增值税 34,000 元, 以托收承付结算方式进行结算 该批商品已经发出, 并已向银行办妥托收手续 适用的消费税税率为 5%, 生产成本为 160,000 元 借 : 应收账款 234,000 贷 : 主营业务收入 200,000 应交税金 34,000 借 : 营业税金及附加 10,000 贷 : 应交税金 应交消费税 10,000 借 : 主营业务成本 160,000 贷 : 库存商品 160,000

174 例 2:2013 年 5 月 3 日,G 公司与 H 企业签订协议, 采用分期预收款销售方式销售一批商品给 H 企业, 销售价格为 100,000 元 H 企业应于签订协议之日预付 60% 的货款, 剩下的部分于 7 月 31 日付清 ( 含增值税 ) G 公司已收到 H 企业预付的款项 ; 该批产品的实际成本为 70,000 元 5 月 3 日, 收到 H 企业的预付款 : 借 : 银行存款 60,000 贷 : 预收账款 60,000 7 月 31 日, 收到剩余的货款及增值税额, 发送商品 : 借 : 预收账款 60,000 银行存款 57,000 贷 : 主营业务收入 100,000 应交税金 应交增值税 ( 销项税额 )17,000 借 : 主营业务成本 70,000 贷 : 库存商品 70,000

175 例 3:H 公司 2013 年 6 月 1 日采用分期收款销售方式对外销售 A 设备一台 设备售价 500,000 元, 分 5 年等额收取, 每年的付款日期为当年 6 月 1 日, 并在设备发出后支付第一期货款 货已发出, 第一期货款款已收存银行 该设备的实际生产成本为 300,000 元 每年 6 月 1 日 借 : 银行存款 ( 或应收账款 )117,000 贷 : 主营业务收入 100,000 应交税金 17,000 同时, 结转商品成本 =300, , ,000=60,000 元 借 : 主营业务成本 60,000 贷 : 库存商品 60,000

176 例 4:H 企业与 B 企业签订的代销协议规定 :H 企业按售价的 10% 支付 B 企业手续费 :H 企业发送 200 件产品给 B 企业, 单位成本 60 元,7 月 28 日, B 企业对外售出商品 100 件, 向买方开具的增值税专用发票上注明售价 10,000 元, 增值税额 1,700 元 8 月 1 日,H 企业收到 B 企业交来的的代销清单,8 月 5 日,H 企业收到 B 企业支付的商品代销款 ( 已扣手续费 ) 发出商品时 : 借 : 委托代销商品 12,000 贷 : 库存商品 12,000

177 8 月 1 日, 收到代销清单 : 借 : 应收账款 B 企业 11,700 贷 : 主营业务收入 10,000 应交税金 应交增值税 1,700 借 : 销售费用 代销手续费 1,000 贷 : 应收账款 B 企业 1,000 借 : 主营业务成本 6,000 贷 : 委托代销商品 6,000 8 月 5 日, 收到 B 企业汇来的贷款净额 10,700 元 : 借 : 银行存款 10,700 贷 : 应收账款 B 企业 10,700

178 例 5: 家电以旧换新,2013 年 3 月,H 公司销售新型电视 100 台, 每台售价 2,000( 不含增值税 ), 成本为 900 元, 同时回收旧电视 50 台, 回收价格 234 元 ( 含增值税 ) 借 : 银行存款 234,000 贷 : 主营业务收入 200,000 应交税金 应交增值税 34,000 借 : 主营业务成本 90,000 贷 : 库存商品 90,000 借 : 原材料 10,000 应交税金 1,700 贷 : 银行存款 11,700

179 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款, 确定销售商品收入金额 销售商品涉及现金折扣的, 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣应当在实际发生时, 计入当期损益 销售商品涉及商业折扣的, 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 商业折扣, 是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除

180 例 6:J 企业在 2013 年 5 月 1 日销售一批商品 100 件, 增值税发票上售价 元, 增值税额 1700 元 企业为了及时收回货款, 在合同中承诺给以予购货方如下现金折扣条件 :2/10 1/20 n/30 5 月 1 日, 确认收入 借 : 应收账款 11,700 贷 : 主营业务收入 10,000 应交税金 应交增值税 1,700 如果 5 月 9 日买方付清货款, 则按 11,700 元的 2% 享受 234 元的现金折扣 借 : 银行存款 11,466 财务费用 234 贷 : 应收账款 11,700

181 例 7: 公司的商品标明售价为 300 元, 对方一次采购 1,000 件, 给予 10% 的折扣, 商品已经发出, 并收到货款, 增值税率为 17% 借 : 银行存款 315,900 贷 : 主营业务收入 270,000 应交税金 45,900

182 二 销售退回 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回 ( 不论属于本年度还是属于以前年度的销售 ), 应当在发生时冲减当期销售商品收入 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让, 应当在发生时冲减当期销售商品收入 销售退回, 是指小企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因发生的退货 销售折让, 是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让

183 例 1:K 公司在 2013 年 12 月 18 日向 L 公司销售一批商品, 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 50,000 元, 增值税额为 8,500 元, 该批商品成本为 26,000 元 L 公司已支付货款 2014 年 4 月 5 日, 该批商品因质量问题被退回,K 公司当日支付有关款项 12 月 18 日确认收入 借 : 应收账款 58,500 贷 : 主营业务收入 50,000 应交税金 8,500 借 : 主营业务成本 26,000 贷 : 库存商品 26,000 借 : 银行存款 58,500 贷 : 应收账款 58,500

184 例 1( 续 )2014 年 4 月 5 日, 发生销售退回时 借 : 主营业务收入 50,000 应交税费 应交增值税 8,500 贷 : 银行存款 58,500 借 : 库存商品 26,000 贷 : 主营业务成本 26,000

185 例 2:L 企业销售一批商品给 M 企业, 增值税发票上的售价 80,000 元, 增值税额 13,600 元, 货到后买方发现商品质量不合格, 要求在价格上给予 5% 的折让 L 企业同意并办妥了有关手续 借 : 应收账款 93,600 贷 : 主营业务收入 80,000 应交税金 13,600 发生销售折让 借 : 主营业务收入 4,000 应交税金 应交增值税 680 贷 : 应收账款 4,680 借 : 银行存款 88,920 贷 : 应收账款 88,920

186 三 提供劳务 小企业提供劳务的收入, 是指小企业从事建筑安装 修理修配 交通运输 仓储租赁 邮电通信 咨询经纪 文化体育 科学研究 技术服务 教育培训 餐饮住宿 中介代理 卫生保健 社区服务 旅游 娱乐 加工以及其他劳务服务活动取得的收入 同一会计年度内开始并完成的劳务, 应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时, 确认提供劳务收入 提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款

187 劳务的开始和完成分属不同会计年度的, 应当按照完工进度确认提供劳务收入 年度资产负债表日, 按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额, 确认本年度的提供劳务收入 ; 同时, 按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额, 结转本年度营业成本 注意 : 完工百分比法及本年度收入确定的金额 = 提供劳务收入总额 截至本年末劳务的完工百分比 - 以前年度已确认的收入金额

188 例 :M 企业与 2013 年 10 月 5 日为客户订制一套软件, 工期大约 5 个月, 合同总收入 400,000 元, 至 12 月 31 日发生成本 220,000 元 ( 假定均为开发人员工资 ), 应收账款 250,000 元 预计开发完整软件还将发生成本 80,000 元 经专业测量师测量, 软件的开发完成进度为 60% 确认收入 =400,000 60%-0=240,000( 元 ) 确认费用 = (220,000+80,000) 60%-0=180,000( 元 ) 例 ( 续 ): 发生成本时 : 借 : 劳务成本 220,000 贷 : 应付工资 220,000

189 借 : 银行存款 250,000 贷 : 预收账款 250,000 确认收入 : 借 : 预收账款 240,000 贷 : 主营业务收入 240,000 借 : 主营业务成本 180,000 贷 : 劳务成本 180,000 注意 : 小企业发生的建筑施工应参照 施工企业会计核实办法 的规定进行会计核实 ( 见小企业会计准则 会计科目 主要账务处理 财务报表中的 工程施工 )

190 例 : 某建筑公司与客户签订了一项总金额为 1,520 万元的建造合同, 工程已于 2013 年 7 月 3 日开工, 2015 年 7 月完工 该项合同在 2013 年末预计总成本为 1,200 万元 2014 年, 客户提出变更部分设计, 经双方协商, 客户同意追加投资 80 万元 2014 年末, 预计工程总成本为 1,280 万元 其他资料如下表 : 项目 2013 年 2014 年 2015 年 累计发生成本 已结算工程款 实际收到价款

191 (1) 计算各年完工程度 2013 年完工程度 = %=20% 2014 年完工程度 = %=75% (2)2013 年 1 实际发生合同成本 借 : 工程施工 240 贷 : 应付职工薪酬等 记录已结算的工程价款 借 : 应收账款 192 贷 : 工程结算 记录已收到的工程价款 借 : 银行存款 160 贷 : 应收账款 160

192 4 计算 2013 年确认的合同收入 = %= 年应确认的合同毛利 =( ) 20%=64 借 : 主营业务成本 240 工程施工 毛利 64 贷 : 主营业务收入 304 (3)2014 年 1 实际发生成本 借 : 工程施工 720 贷 : 应付职工薪酬等 720

193 2 记录已结算的工程价款 借 : 应收账款 800 贷 : 工程结算 记录收到的工程款 借 : 银行存款 640 贷 : 应收账款 计算 2014 年确认的合同收入 =( ) 75%-304= 年应确认的合同毛利 =( ) 75%-64=176 借 : 主营业务成本 720 工程施工 毛利 176 贷 : 主营业务收入 896

194 (4)2015 年 1 实际发生成本 借 : 工程施工 320 贷 : 应付职工薪酬等 记录已结算工程款 借 : 应收账款 608 贷 : 工程结算 记录收到工程款 借 : 银行存款 800 贷 : 应收账款 800

195 4 计算 2015 年确认的合同收入 =1, = 年应确认的合同毛利 =1, =80 借 : 主营业务成本 320 工程施工 毛利 80 贷 : 主营业务收入 400 (5) 工程完工 借 : 工程结算 1,600 贷 : 工程施工 毛利 320 工程施工 1,280

196 四 混合销售 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时, 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的, 应当将销售商品的部分作为销售商品处理, 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分, 或虽能区分但不能够单独计量的, 应当作为销售商品处理

197 例 :M 公司与 N 公司签订合同, 销售一部电梯并负责安装 M 公司开出的增值税专用发票上价款合计为 100,000 元其中电梯销售价格为 80,000 元, 未来 4 年维护费为 20,000 元, 增值税额为 17,000 元 电梯的成本为 56,000 元 ; 电梯维护过程中发生费用 12,000 元, 均为安装人员薪酬 假定电梯已经安装完成并验收合格, 款项尚未收到 确认销售电梯和提供劳务收入 100,000 元

198 借 : 应收账款 117,000 贷 : 主营业务收入 80,000 递延收益 20,000 应交税费 17,000 借 : 主营业务成本 56,000 贷 : 库存商品 56,000 借 : 递延收益 5,000 =20,000 4 贷 : 主营业务收入 5,000 借 : 主营业务成本 3,000 =12,000 4 贷 : 应付职工薪酬 3,000

199 小结与企业会计准则的主要差异 1. 商品销售确认收入的标准 2. 不计算现值 3. 劳务收入的收回可能性 4. 让渡资产使用权 收入与小企业会计制度的主要差异 1. 商品销售确认收入的标准 2. 销售退回

200 一 费用 费用, 是指小企业在日常生产经营活动中发生的 会导致所有者权益减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 小企业的费用包括 : 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等 ( 一 ) 营业成本, 是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本 ( 二 ) 营业税金及附加, 是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税 城镇土地使用税

201 房产税 车船税 印花税和教育费附加 矿产资源补偿费 排污费等 P174 规定 例 : 日化用品厂当月销售护肤护发品 5,000 件, 不含增值税的销售价为 50 元, 实际生产成本为 28 元, 款项已通过银行收妥 增值税税率 17%, 消费税率为 30% 借 : 银行存款 292,500 贷 : 主营业务收入 250,000 应交税金 42,500 借 : 主营业务成本 140,000 贷 : 库存商品 140,000 计算应缴纳的消费税 :250,000 30%=75,000 元

202 借 : 营业税金及附加 75,000 贷 : 应交税金 应交消费税 75,000 借 : 应交税金 应交消费税 75,000 贷 : 银行存款 75,000 ( 三 ) 销售费用, 是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用 包括 : 销售人员的职工薪酬 商品维修费 运输费 装卸费 包装费 保险费 广告费 业务宣传费 展览费等费用 小企业 ( 批发业 零售业 ) 在购买商品过程中发生的费用 ( 包括 : 运输费 装卸费 包装费

203 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等 ) 也构成销售费用 ( 四 ) 管理费用, 是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用 包括 : 小企业在筹建期间内发生的开办费 行政管理部门发生的费用 ( 包括 : 固定资产折旧费 修理费 办公费 水电费 差旅费 管理人员的职工薪酬等 ) 业务招待费 研究费用 技术转让费 相关长期待摊费用摊销 财产保险费 聘请中介机构费 咨询费 ( 含顾问费 ) 诉讼费等费用

204 ( 五 ) 财务费用, 是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用 包括 : 利息费用 ( 减利息收入 ) 汇兑损失 银行相关手续费 小企业给予的现金折扣 ( 减享受的现金折扣 ) 等费用 通常, 小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的, 应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益 注意 :P 规定

205 二 利润 利润, 是指小企业在一定会计期间的经营成果 包括 : 营业利润 利润总额和净利润 ( 一 ) 营业利润, 是指营业收入减去营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用, 加上投资收益 ( 或减去投资损失 ) 后的金额 营业收入, 是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额 投资收益, 由小企业股权投资取得的现金股利 ( 或利润 ) 债券投资取得的利息收入和处臵股权投资和债券投资取得的处臵价款扣除成本或账面余额 相关税费后的净额三部分构成 ( 二 ) 利润总额, 是指营业利润加上营业外收入, 减去营业外支出后的金额

206 ( 三 ) 净利润, 是指利润总额减去所得税费用后的净额 营业外收入, 是指小企业非日常生产经营活动形成的 应当计入当期损益 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的净流入 小企业的营业外收入包括 : 非流动资产处臵净收益 政府补助 捐赠收益 盘盈收益 汇兑收益 出租包装物和商品的租金收入 逾期未退包装物押金收益 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 违约金收益等 通常, 小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益

207 例 :N 公司 2013 年 3 月收到合作开发新产品的合作单位捐赠的测量仪一台, 发票价格 100,000 元, 增值税 17,000 元 借 : 固定资产 100,000 应交税金 17,000 贷 : 营业外收入 117,000

208 政府补助, 是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产, 但不含政府作为小企业所有者投入的资本 ( 一 ) 小企业收到与资产相关的政府补助, 应当确认为递延收益, 并在相关资产的使用寿命内平均分配, 计入营业外收入 收到的其他政府补助, 用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的, 确认为递延收益, 并在确认相关费用或发生亏损的期间, 计入营业外收入 ; 用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的, 直接计入营业外收入

209 ( 二 ) 政府补助为货币性资产的, 应当按照收到的金额计量 政府补助为非货币性资产的, 政府提供了有关凭据的, 应当按照凭据上标明的金额计量 ; 政府没有提供有关凭据的, 应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量 ( 三 ) 小企业按照规定实行企业所得税 增值税 消费税 营业税等先征后返的, 应当在实际收到返还的企业所得税 增值税 ( 不含出口退税 ) 消费税 营业税时, 计入营业外收入

210 例 :2013 年 1 月 5 日, 政府拨付 N 企业 450 万元财政拨款 ( 同日到账 ), 要求用于购买大型科研设备 1 台 2013 年 1 月 31 日,N 企业购入大型设备 ( 假设不需安装 ), 实际成本为 480 万元, 其中 30 万元以自有资金支付, 使用寿命 12 年, 采用直线法计提折旧 ( 假设无残值 ) 收到财政拨款, 确认政府补助

211 借 : 银行存款 4,500,000 贷 : 递延收益 4,500,000 购入设备 借 : 固定资产 4,800,000 贷 : 银行存款 4,800,000 每个资产负债表日, 计提折旧, 同时分摊递延收益 借 : 研发支出 400,000 贷 : 累计折旧 400,000 借 : 递延收益 375,000 贷 : 营业外收入 375,000

212 例 :2013 年 3 月, 粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款 2000 万元, 同期银行贷款利率为 6% 自 4 月开始, 财政部门于每季度初, 按照实际贷款额的贷款利率拨付贷款利息, 收到财政部门拨付的利息后再支付给银行 收到财政贴息 30 万元时 借 : 银行存款 300,000 贷 : 递延收益 300,000 利息费用的补贴计入当期收益 借 : 递延收益 100,000 贷 : 营业外收入 100,000

213 营业外支出, 是指小企业非日常生产经营活动发生的 应当计入当期损益 会导致所有者权益减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出 小企业的营业外支出包括 : 存货的盘亏 毁损 报废损失, 非流动资产处臵净损失, 坏账损失, 无法收回的长期债券投资损失, 无法收回的长期股权投资损失, 自然灾害等不可抗力因素造成的损失, 税收滞纳金, 罚金, 罚款, 被没收财物的损失, 捐赠支出, 赞助支出等 通常, 小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益

214 例 :2013 年 3 月,K 公司因违反购买合同的约定支付给对方违约金 20,000 元, 由于环境污染, 被环保部门罚款 50,000 元 借 : 营业外支出 70,000 贷 : 银行存款 70,000

215 三 所得税 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额, 确认所得税费用 小企业应当在利润总额的基础上, 按照企业所得税法规定进行纳税调整, 计算出当期应纳税所得额, 按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额 例 :K 公司当年利润 198 万, 发生超标业务招待费 5 万, 国债利息收入 3 万, 无其他纳税调整项目, 所得税率 25% 应纳税所得额 = =200( 万元 ) 应交所得税 =200 25%=50( 万元 )

216 借 : 所得税费用 500,000 贷 : 应交税费 应交所得税 500,000 四 利润分配 小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润, 可用于向投资者进行分配 小企业 ( 公司制 ) 在分配当年税后利润时, 应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金 例 :K 公司年初未分配利润为 80 万, 当年净利润 145 万, 按当年利润的 10% 提取法定盈余公积, 并向投资者分配利润 100 万

217 借 : 本年利润 1,450,000 贷 : 利润分配 未分配利润 1,450,000 借 : 利润分配 提取法定盈余公积 145,000 贷 : 盈余公积 145,000 借 : 利润分配 应付利润 1,000,000 贷 : 应付利润 1,000,000 借 : 利润分配 未分配利润 1,145,000 贷 : 利润分配 提取盈余公积 145,000 应付利润 1,000,000

218 五 外币业务 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成 外币交易, 是指小企业以外币计价或者结算的交易 小企业的外币交易包括 : 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易 外币, 是指小企业记账本位币以外的货币 记账本位币, 是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币

219 小企业应当选择人民币作为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的小企业, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表 小企业记账本位币一经确定, 不得随意变更, 但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化, 确需变更记账本位币的, 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

220 即期汇率, 是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价 小企业对于发生的外币交易, 应当将外币金额折算为记账本位币金额 外币交易在初始确认时, 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 ; 也可以采用交易当期平均汇率折算 小企业收到投资者以外币投入的资本, 应当采用交易发生日即期汇率折算, 不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算

221 例 :P 公司的记账本位币为人民币,2013 年 5 月 12 日, 从国外购入原材料, 共计 50,000 美元, 当日的即期汇率为 1 美元 =7.8 元人民币, 按规定计算应缴纳的进口关税为 39,000 元人民币, 支付的进口增值税为 72,930 元人民币, 货款尚未支付, 进口关税及增值税已由银行存款支付 借 : 原材料 429,000 应交税费 72,930 贷 : 应付账款 美元 390,000 银行存款 111,930

222 例 :P 公司的记账本位币为人民币 2013 年 12 月 12 日, 与某外商签订投资合同,2014 年收到外商投入资本 20,000 美元, 当日汇率为 1 美元 =7.8 元人民币, 假定投资合同约定汇率为 1 美元 =8.2 元人民币 借 : 银行存款 156,000 贷 : 实收资本 156,000

223 小企业在资产负债表日, 应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理 : ( 一 ) 外币货币性项目, 采用资产负债表日的即期汇率折算 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额, 计入当期损益 ( 二 ) 以历史成本计量的外币非货币性项目, 仍采用交易发生日的即期汇率折算, 不改变其记账本位币金额

224 货币性项目, 是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 货币性项目分为货币性资产和货币性负债 货币性资产包括 : 库存现金 银行存款 应收账款 其他应收款等 ; 货币性负债包括 : 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 长期应付款等 非货币性项目, 是指货币性项目以外的项目 包括 : 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产等

225 例 :P 公司的记账本位币为人民币 2013 年 12 月 4 日, 向国外乙公司出口商品一批, 货款共计 80,000 美元, 货款尚未收到, 当日即期汇率为 1 美元 =7.8 元人民币 假定 2013 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元 =7.9 元人民币 ( 假定不考虑增值税等相关税费 ) 则 : 借 : 应收账款 8,000 贷 : 财务费用 汇兑差额 8,000 假定 2014 年 1 月 31 日收到上述货款 ( 即结算日 ), 当日的即期汇率为 1 美元 =7.85 元人民币 借 : 银行存款 628,000 财务费用 4,000 贷 : 应收账款 632,000

226 小企业对外币财务报表进行折算时, 应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表 利润表和现金流量表的所有项目进行折算

227 小结与企业会计准则的主要差异 1. 所得税 2. 外币财务报表折算 与小企业会计制度的主要差异 1. 营业外收入的内涵 2. 外币资本投资不再产生折算差额

228 财务报表, 是指对小企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分 : ( 一 ) 资产负债表 ; ( 二 ) 利润表 ; ( 三 ) 现金流量表 ; ( 四 ) 附注

229 小企业应当根据实际发生的交易和事项, 按照本准则的规定进行确认和计量, 在此基础上按月或者按季编制财务报表 资产负债表, 是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表 资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目 ; 负债类应当包括流动负债 非流动负债和负债的合计项目 所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目 资产负债表应当列示资产总计项目, 负债和所有者权益总计项目

230 利润表, 是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表 费用应当按照功能分类, 分为营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用和财务费用等 现金流量表, 是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表 现金流量表应当分别经营活动 投资活动和筹资活动列报现金流量 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报 现金, 是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金

231 1. 现金流量表的等式 : 资产 = 负债 + 所有者权益 ( 年末 ) (1) 资产 = 负债 + 所有者权益 ( 年初 ) (2) 等式左边 (1)-(2)= 等式右边 (1)-(2) (3) 将 (3) 内容展开, 同时移项得到现金流量表 现金 + 非现金流动资产 + 非流动资产 = 筹资性流动负债 + 经营性流动负债 + 长期负债 + 资本 + 留存收益 现金净增减额 = 留存收益 - 非现金流动资产 + 经营性流动负债 - 投资与长期资产 + 筹资性流动负债 + 长期负债 + 资本

232 2. 法则 : 有借必有贷, 借贷必相等 ; 3. 工作底稿法 项目 调整分录期初数借方贷方 期末数 资产负债表项目 项目利润表项目 借方 贷方 本期数 现金流量表项目

233 4.T 型账户法 附注, 是指对在资产负债表 利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料, 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 附注应当按照下列顺序披露 : ( 一 ) 遵循小企业会计准则的声明 ( 二 ) 短期投资 应收账款 存货 固定资产项目的说明 ( 三 ) 应付职工薪酬 应交税费项目的说明

234 ( 四 ) 利润分配的说明 ( 五 ) 用于对外担保的资产名称 账面余额及形成的原因 ; 未决诉讼 未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额 ( 六 ) 发生严重亏损的, 应当披露持续经营的计划 未来经营的方案 ( 七 ) 对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程 ( 八 ) 其他需要在附注中说明的事项

235 小企业对会计政策变更 会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理 会计政策, 是指小企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 会计估计变更, 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化, 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 前期差错包括 : 计算错误 应用会计政策错误 应用会计估计错误等 未来适用法, 是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项, 或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法

236 小结与企业会计准则的主要差异 1. 现金等价物 排除在现金流量表之外 2. 不要求编制所有者权益变动表 3. 会计政策变更 会计估计变更和会计差错更正, 均采用未来适用法进行会计处理, 不必追溯调整 与小企业会计制度的主要差异 1. 要求小企业必须编制现金流量表 2. 丰富和扩展了附注内容

237 总结 第一, 小企业的资产应当按照成本计量, 不计提资产减值准备, 而是在实际发生损失时计入 营业外支出 第二, 沿袭使用短期投资 长期债券投资等概念, 未使用 企业会计准则中 的交易性金融资产 持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念 第三, 要求小企业必须编制现金流量表 第四, 与税法规定高度一致