第三节 固定资产业务的账务处理
一 固定资产的概念与特征 ( 一 ) 固定资产的概念 固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有, 使用寿命超过一个会计年度的有形资产
一 固定资产的概念与特征 固定资产分类
一 固定资产的概念与特征 固定资产分类
一 固定资产的概念与特征 固定资产分类
一 固定资产的概念与特征 综合分类
一 固定资产的概念与特征 固定资产特征 1. 固定资产属于有形资产 2. 固定资产是为了生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有 3. 固定资产的使用寿命超过一个会计年度
一 固定资产的概念与特征 固定资产确认 1. 固定资产定义 2. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 3. 该固定资产的成本能可靠计量
一 固定资产的概念与特征 注意 : 1. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同折旧率或折旧方法的, 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 2. 与固定资产有关的后续支出, 符合固定资产确认条件的, 应当计入固定资产成本 ; 不符合固定资产确认条件的, 应当在发生时计入当期损益
一 固定资产的概念与特征 固定资产的取得的来源
二 固定资产的成本 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等
二 固定资产的成本 外购的固定资产 : 自 2009 年 1 月 1 日起, 一般纳税人的购进的机器设备等固定资产的进项税额不计入成本, 可以抵扣
二 固定资产的成本 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务, 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值额 进项税额是购进货物或接受应税劳务时支付的增值税
二 固定资产的成本 应纳税额是纳税人实际应交纳的增值税额 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额
二 固定资产的成本 增值税的核算, 应设置 应交税费 账户 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 )
三 固定资产的折旧 固定资产的折旧固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 应计折旧额 = 应计提固定资产的原值 - 预计净残值
三 固定资产的折旧 预计净残值预计净残值率预计净残值 = 预计净残值率 * 原值 预计净残值一经确定, 不得随意变更
三 固定资产的折旧
三 固定资产的折旧固定资产的折旧范围 1. 当月增加的固定资产, 当月不计提, 下月开始计提 2. 当月减少的固定资产, 当月照提, 下个月开始不计提 3. 已提足折旧仍继续使用的固定资产 单独计价入账的土地和持有待售的固定资产不再计提折旧 4. 提前报废的固定资产不补提折旧
三 固定资产的折旧 影响折旧因素 1. 固定资产原值 ( 固定资产的成本 ) 2. 预计净残值 : 主观因素 3. 固定资产减值准备 4. 固定资产使用寿命
三 固定资产的折旧 计提固定资产折旧时注意的问题 1. 已达到预定使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产, 应当估计价值确定其成本, 并计提折旧 待办理竣工后, 再按实际成本调整暂估成本, 不需调整已计提折旧额 2. 处于更新改造过程停止使用的固定资产, 不提折旧 3. 因大修理而停用的固定资产, 应当照提折旧
三 固定资产的折旧 ( 单选 ) 当月购入的固定资产, 计提折旧的时间应该是 () A 当月 B 下月 C 下年 D 不计提 B 下月
三 固定资产的折旧固定资产折旧方法 1. 年限平均法 2. 工作量法 3. 双倍余额递减法 ( 加速折旧法 ) 4. 年数总和法 ( 加速折旧法 ) ( 方法一经确定, 不得随意改变 )
三 固定资产的折旧 年限平均法 将应计提的折旧额平均的分摊到预计使用寿命内 ( 折旧额相等 )
三 固定资产的折旧 年限平均法 1. 年折旧率 =(1- 预计净残值率 ) 使用年限 100% 2. 年折旧额 =( 原值 - 预计净残值 ) 使用年限 3. 月折旧率 = 年折旧率 12 4. 月折旧额 = 固定资产原值 月折旧率
三 固定资产的折旧 ( 单选 ) 甲公司为增值税一般纳税人,2010 年 12 月 31 日购入不需要安装的生产设备一台, 当日投入使用, 该设备价款为 500 万元, 增值税税额为 85 万元, 预计使用寿命为 10 年, 预计净残值为 5 万元, 采用年限平均法计提折旧, 该设备 2011 年应计提折旧为 ( ) 万元 A 49.5 B 50 C 58 D 56.5 A 49.5
三 固定资产的折旧 工作量法 根据固定资产的实际工作量来确定折旧额的方法
三 固定资产的折旧 1. 单位工作量的折旧额 = 原值 (1- 净残值率 ) 预计总工作量 2. 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产的当月工作量 每单位工作量折旧额 3. 单位工作量的折旧额 =( 原值 - 净残值 ) 总的工作量
三 固定资产的折旧 ( 单选 ) 甲公司有货车 1 辆, 采用工作量法计提折旧 原值为 200000 元, 预计使用 10 年, 每年行驶里程 60000 公里, 净残值率为 5%, 当月行驶里程 4000 公里, 该运输车的当月折旧额为 () 元 A 1266.67 B 12666.67 C 1333.33 A 1266.67 D 3000
三 固定资产的折旧 双倍余额递减法 暂不考虑净残值, 用逐年递减的账面原值乘以 2 倍的直线折旧率的折旧方法
三 固定资产的折旧 1. 年折旧率 =(2 预计使用年限 ) 100% 2. 月折旧额 = 固定资产账面净值 月折旧率
三 固定资产的折旧 1. 第一年折旧额 = 原值 年折旧率 2. 第二年折旧额 =( 原值 - 已计提折旧额 ) 年折旧率 3. 第三年折旧额 =( 原值 - 已计提折旧额 ) 年折旧率 4. 预计使用年限最后两年改为直线法 =( 原值 - 已计提折旧额 - 预计净残值 ) 2
三 固定资产的折旧 例 : 某企业一项固定资产的原价为 100 万, 预计使用年限为 5 年, 预计净残值为 4 万元, 用双倍余额递减法求每年折旧额
三 固定资产的折旧 双倍直线折旧率 =2/5 100%=40% (1) 第一年折旧额 = 原值 年折旧率 = 原价为 100 万 *0.4=40 万 (2). 第二年折旧额 =( 原值 - 已计提折旧额 ) 年折旧率 =(100-40)*0.4=24 万 (3). 第三年折旧额 =( 原值 - 已计提折旧额 ) 年折旧率 =(100-40-24)*0.4=14.4 万 (4). 预计使用年限最后两年改为直线法 ( 原值 - 已计提折旧额 - 预计净残值 ) 2 =(100-40-24-14.4-4) 除以 2=8.8 最后两年折旧额都是 8.8 万
三 固定资产的折旧 ( 单选 ) 某项固定资产原值为 15500 元, 预计使用年限为 5 年, 预计净残值为 500 元, 按双倍余额递减法计提折旧, 则第二年末该固定资产的账面价值为 () 元 A 5580 B 6320 C 5900 D 6500 A 5580
三 固定资产的折旧 年数总和法 用原值减去预计净残值后的账面净值乘以逐年递减的折旧率确定折旧额的方法
三 固定资产的折旧 1. 年折旧率 =( 尚可使用年限 各年数字之和 ) 100% 每年的折旧率是递减的 2. 年折旧额 =( 原值 - 预计净残值 ) 年折旧率 3. 月折旧额 = 年折旧额 12
三 固定资产的折旧 例 : 某企业一项固定资产的原价为 100 万, 预计使用年限为 5 年, 预计净残值为 3 万元, 用年数总和法求每年折旧额
三 固定资产的折旧 原值 - 净残值 1000000-30000
三 固定资产的折旧 ( 单选 ) 甲公司为增值税一般纳税人,2010 年 12 月 31 日购入不需要安装的生产设备一台, 当日投入使用 该设备价款为 360 万元, 增值税税额为 61.2 万元, 预计使用寿命为 5 年, 预计净残值为零, 采用年数总和法计提折旧 该设备 2011 年应计提的折旧为 ( ) 万元 A 72 B 120 C 140.4 D 168.48 B 120
四 账户设置
四 账户设置 1. 固定资产 总账科目总括反映固定资产原值增减变动和结存情况 2. 固定资产登记簿, 按固定资产类别开设账页 3. 固定资产明细账, 卡片账
四 账户设置
四 账户设置
四 账户设置
四 账户设置 固定资产 账户
四 账户设置 累计折旧 账户 属于 固定资产 科目的备抵科目, 企业固定资产的累计折旧
四 账户设置 工程物资 账户 核算企业为基建工程等准备的各种物资的实际成本
四 账户设置 在建工程 账户 核算企业进行建造工程 安装工程等发生的实际支出, 包括需要安装的设备的价值
四 账户设置 固定资产账面价值 固定资产账面价值 = 原值 - 累计折旧 - 减值准备 固定资产账面净值 固定资产账面净值 = 原值 - 累计折旧
四 账户设置 备抵科目 : 累计折旧 账户属于资产类的备抵账户, 其结构与一般资产账户的结构刚好相反, 累计折旧是贷方登记增加, 借方登记减少, 余额在贷方
四 账户设置 固定资产折旧的账务处理 ( 谁受益谁分摊的原则 ) 借 : 制造费用 ( 生产车间 ) 在建工程 ( 自建固定资产所使用的固定产折旧额 ) 管理费用 ( 管理部门 ) 其他业务成本 ( 经营出租固定资产 ) 销售费用 ( 销售部门 ) 贷 : 累计折旧 ( 资产备抵账户 )
四 账户设置 举例说明, 期末会计账簿显示 : 固定资产科目借方余额 :500 万元 累计折旧科目贷方余额 :300 万元 固定资产减值准备科目贷方余额 :50 万元则 : 固定资产的账面余额 = 500 万元固定资产的账面净值 = 500-300 = 200 万元固定资产的账面价值 = 500-300 - 50 = 150 万元
四 账户设置 购入不需要安装的固定资产 借 : 固定资产 ( 买价 + 运输费, 装卸费等 ) 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 17% 贷 : 银行存款
四 账户设置 例 1. 某企业为一般纳税人, 购入不需要安装的设备一台, 价款 10000 元, 支付的增值税 1700 元, 另支付运输费 300 元, 包装费 500 元 以银行存款支付
四 账户设置 借 : 固定资产 10800 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额 )1700 贷 : 银行存款 12500
四 账户设置 购入需要安装的固定资产 通过 在建工程 核算固定资产的成本 = 购买成本 + 安装调试成本
四 账户设置 借 : 在建工程 ( 成本构成 ) 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款
四 账户设置 支付安装费 借 : 在建工程 ( 安装调试成本 ) 贷 : 银行存款
四 账户设置 安装完毕, 转入固定资产 借 : 固定资产贷 : 在建工程
四 账户设置 例 2. 某企业为一般纳税人, 购入一台需要安装的设备, 价款为 50000 元, 增值税为 8500 元, 支付的运输费为 1300 元, 支付安装费 4300 元, 以银行存款支付
四 账户设置 1 支付设备价款 运输费时 借 : 在建工程 51300 应交税费 - 应交增值税 ( 进项税额 )8500 贷 : 银行存款 59800 2 支付安装费时 借 : 在建工程 4300 贷 : 银行存款 4300
四 账户设置 3 安装完毕, 交付使用 借 : 固定资产 55600 贷 : 在建工程 55600
四 账户设置 接受投资取得的固定资产 应当按照投资合同或协议约定的价值入账 借 : 固定资产贷 : 实收资本
四 账户设置 例 3: 甲企业收到乙企业作为资本投入的设备一台 该设备按投资合同协议确认的价值为 62000 元. 借 : 固定资产 62000 贷 : 实收资本 乙企业 62000
四 账户设置 ( 单选 ) 企业购买一台无需安装的设备, 买价 100 万元, 增值税 17 万元, 运杂费 3 万元, 款项以银行存款支付, 则固定资产的入账价值为 () 万元 A 100 B 103 C 117 D 120 B 103