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1 中级财务会计 睿博学院 代码 :00155 授课老师 : 余静 邮箱 :[email protected]

2 重播也是可以评分的哦 同学们可以在这里留下这节可你不懂的问题哦老师会在课后为你解答 没听懂的可以再听重播

3 时间安排 (1) 7:00-7:30 课前准备 ( 请预习或复习 ) (2) 7:30-9:30 上课时间 ( 请全心听课 ) (3) 中途课间休息 10 分钟 ( 请好好休息 ) 课前须知 (1) 进入教室后先下载考试计划, 再判断自己是否要听中级财务会计这门课程 (2) 上课时间宝贵, 故老师不解答任何课程服务问题, 请全心听课! (3) 如有课程服务问题, 请课后咨询服务 QQ: 或者拨打电话 : 转 3 (4) 中级财务会计 4 月考期考试时间 :4 月 17 日上午 9:00-11:30

4 讲师 : 余静主讲 : 会计自考会计职称会计从业证会计真账实操风格 : 语速 180 声贝 70 邮箱 :[email protected] 选静静, 你已成功一半!

5 教材模版课程名称 : 中级财务会计课程代码 :00155 版本 : 2007 年主编 : 杨金观 / 宗文龙出版社 : 中国财政经济出版社

6 考试题型 题型题量 ( 题 ) 分值 ( 分 ) 单选题 多选题 6 12 名词解释 4 8 简答题 2 16 计算分析题 4 32 综合应用题 1 18

7 本书目录 第一章绪论 第二章货币资金和应收款项 第三章存货第四章投资 第五节长期股权投资的核算 第五章固定资产 第六章无形资产和其他资产 第七章流动负债 第八章非流动负债 第九章所有者权益 第十章收入 费用和利润 第十一章财务报告 ( 上 ) 第十二章财务报告 ( 下 )

8 第五章固定资产

9 第五章固定资产 第一节固定资产的确认与计量第二节固定资产增加的核算第三节固定资产折旧的核算第四节固定资产减少的核算第五节固定资产后续支出 减值的核算

10 知识结构图 1 固定资产的确认与计量 固定资产的含义固定资产的分类方法固定资产的确认条件 识记识记领会 不同来源方式增加固定资产的初始计量方法 领会 固定资产增加的核算 固定资产增加的方式自营工程和出包工程 识记识记 不同来源方式增加的固定资产的入账价值不同来源方式增加的固定资产的账务处理 领会 简单应用

11 服务 QQ: 静静邮箱固定资产折旧的概念识记 知识结构图 2 固定资产折旧的核算 平均年限法工作量法 双倍余额递减法和年数总和法 加速折旧法 折旧额和折旧率固定资产净残值 识记识记 识记 固定资产使用年限汽油资产及其折耗 识记识记 固定资产折旧的原因 影响固定资产折旧的因素 固定资产各种折旧计算方法的基本原理 固定资产折旧方法的评价与选择 汽油资产折耗的处理 识记领会 按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额 月折旧额 累计折旧额 固定资产折旧的计算及其账务处理 领会 领会 领会 识记 领会 领会 综合应用 简单应用

12 知识结构图 3 固定资产减少的核算 固定资产后续支出 减值的核算 固定资产减少的原因 固定资产终止确认的条件 固定资产清理核算的一般过程 各种方式减少固定资产的账务处理 后续支出的概念 后续支出的处理原则 后续支出的账务处理 固定资产减值的概念 固定资产可收回金额的概念 固定资产减值的迹象 识记 领会 固定资产减值的处理方法 固定资产预计现金流量现值的计算 固定资产可回收金额的计算 识记 简单应用 识记 领会 识记 领会 识记 领会 简单应用 固定资产减值金额的计算以及账务处理 简单应用 简单应用 简单应用

13 第一节固定资产的确认与计量 一 固定资产的概念 (P177 电子 P68) 固定资产, 是指同时具有下列特征的有形资产 : 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 持有目的 ; 注意 : 其中 出租 不包括作为投资性房地产的以经营租赁方式租出的建筑物 使用寿命超过 1 个会计年度 耐用品

14 二 固定资产的分类 (P178 电子 P69) ( 一 ) 按经济用途进行分类 : 生产经营用 非生产经营用 ( 二 ) 按使用情况分类 : 使用中 未使用 不需用 租出固定资产

15 二 固定资产的分类 (P179 电子 P69) ( 三 ) 按固定资产的所有权进行分类 自有固定资产 租入固定资产 ( 四 ) 按经济用途和使用情况进行综合分类 生产用 非生产用 租出 不需用 未使用 土地 融资租入

16 三 固定资产的确认条件 (P180 电子 P69) 在符合定义的前提下, 其确认应同时符合两个条件 : (1) 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 ; (2) 该固定资产的成本能够可靠地计量 符合特征与确认条件的确认为固定资产, 否则列为存货

17 四 固定资产的初始计量 (P 电子 P70) 初始计量 : 指确定固定资产的取得时入账价值 ( 取得成本 ) 取得成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 由于企业取得固定资产的途径和方式不同, 其成本的确定也有所差异 ( 略 )

18 五 固定资产信息披露 (P183 电子 P70) (1) 固定资产的确认条件 分类 计量基础和折旧方法 (2) 各类固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧率 (3) 各类固定资产的期初和期末原价 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 (4) 当期确认的折旧费用 (5) 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值 (6) 准备处置的固定资产名称 账面价值 公允价值 预计处置费用和预计处置时间等

19 第二节固定资产增加的核算 一 购置的固定资产二 自行建造的固定资产三 投资者投入的固定资产四 以非货币性资产交换换入的固定资产五 融资租入固定资产六 接受捐赠固定资产七 其他方式增加的固定资产

20 一 购置固定资产 (P184 电子 P71) ( 一 ) 不需安装固定资产取得成本为企业实际支付的购买价款 包装费 运杂费 保险费 专业人员服务费和相关税费 借 : 固定资产应交税费 增 ( 进 ) 买价及运费增值税抵扣贷 : 银行存款 ( 二 ) 需要安装的固定资产取得成本是在前者取得成本的基础上, 加上安装 调试成本等 银行存款 应付职工薪酬 原材料 购买与安装 应交税费 增 ( 进项税 ) 在建工程 达到可使用状态 固定资产

21 ( 三 ) 实质具有融资性质的固定资产购买 (P185 电子 P71) 特征 : 购入超过正常信用条件的延期支付价款未确认融资费用在信用期内分摊计入财务费用 设备达到预定可使用状态后, 未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件, 另计入当期损益 长期应付款 应付款总额 未确认融资费用 差额 应付购买款的现值 固定资产或在建工程 未确认融资费用的分摊 在建工程或财务费用

22 二 自行建造固定资产 自营工程 (P 电子 P72) 银行存款工程物资在建工程 固定资产 购买工程物资领用工程物资达到使用状态 原材料或库存商品 应交税费 增 ( 进项转出 ) ( 销项税 ) 应付职工薪酬

23 二 自行建造固定资产 出包工程 (P190 电子 P73) 银行存款 在建工程 建筑工程 安装工程 待摊支出 预付或结算工程价款 达到可使用状态 固定资产 预付账款

24 三 投资者投入的固定资产 (P190 电子 P73) 企业对投资者投入的固定资产, 应按双方协商确认的价值, 作为固定资产的入账价值 ( 不公允的除外 ) ( 还要包括相关税费 ) 借 : 固定资产贷 : 实收资本 ( 股本 )

25 四 以非货币性交易换入的固定资产 (P191 电子 P73) 符合公允价值计价标准时 具备商业实质 直接相关税费 + best 公允 ( 换出资产, 换入资产 ) o 换出资产账面价值与换入资产入账价值之间的差额确认为非货币交易损益 营业外收或支 不符合公允价值计价标准的 不具备商业实质 直接相关税费 + 换出资产账面价值 o 不确认非货币性交易损益

26 五 融资租入的固定资产 (P195 电子 P75) 六 接受捐赠固定资产 (P195 电子 P75) 借 : 固定资产贷 : 营业外收入 捐赠利得银行存款支付的相关税费

27 七 其他方式增加的固定资产 (P197 电子 P75) 盘盈 存在活跃市场 : 按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的金额, 作为入账价值 ; 不存在活跃市场 : 按该项资产预计未来现金流量的现值, 作为入账价值 固定资产盘盈, 应作为前期差错处理, 采用追溯重述法进行更正 ( 参见最后一章中的 差错调整 )

28 固定资产盘盈的追溯重述法处理 应交税费 所得税 以前年度损益调整 调整所得税 净值入账 固定资产 利润分配 未分配利润 剩余转入 盈余公积 剩余转入

29 固定资产盘盈的追溯重述法处理 例题 : 某企业于 2007 年 7 月 8 日对企业全部的固定资产进行盘查, 盘盈一台 6 成新的机器设备, 该设备同类产品市场价格为 100,000 元, 企业所得税税率为 33% 盘盈的固定资产作为会计差错更正处理 报批前, 将盘盈固定资产 ( 净值 ) 登记入账 : 借 : 固定资产 60,000(=10 万 0.6) 贷 : 以前年度损益调整 60,000 经批准后, 计算应交纳的所得税 : 借 : 以前年度损益调整 19,800 贷 : 应交税费 应交所得税 19,800 剩余部分, 结转至留存收益 : 借 : 以前年度损益调整 4,020 贷 : 盈余公积 法定盈余公积 4,020 借 : 以前年度损益调整 36,180 贷 : 利润分配 未分配利润 36,180

30 第三节固定资产折旧的核算 一 固定资产折旧的含义 (P198 电子 P76) 固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值 这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用, 并从企业营业收入中得到补偿 二 计提固定资产折旧原因 (P198 电子 P76) 有形损耗, 是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力影响在使用价值和价值上的损耗 ; 无形损耗, 是指由于技术进步引起的固定资产价值上的损耗

31 三 影响固定资产折旧的因素 (P199 电子 P76) ( 一 ) 折旧基数固定资产的原始价值又称折旧基数, 是指固定资产取得时的实际成本 ( 二 ) 预计净残值预计净残值是指固定资产在报废时, 预计残值收入扣除到期清算时预计清算费用后的净值 固定资产原始价值减去预计净残值后的数额为固定资产的应提折旧总额 ( 三 ) 预计使用年限预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限, 它通常短于固定资产的物理使用年限 ( 四 ) 减值准备如果已对固定资产计提减值准备, 应提折旧总额还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 ( 五 ) 折旧方法

32 四 固定资产折旧的范围 (P200 电子 P76) 空间范围 : 除下列情况外, 企业应对所有固定资产计提折旧 已提足折旧, 仍继续使用的固定资产 ; 按规定单独作价作为固定资产入账的土地 更新改造固定资产, 停提折旧, 转入在建工程核算 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产, 应当按估计价值确定其成本, 并计提折旧 ; 时间范围 : 自达到预定可使用状态时开始计提折旧, 终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧 固定资产应当按月计提折旧 当月增加的固定资产, 从下月起开始计提折旧 ; 当月减少的固定资产, 从下月起停提折旧

33 五 固定资产折旧的方法 ( 一 ) 平均年限法 (P201 电子 P77) 平均年限法也称 直线法, 是将一项固定资产的应计成本在其预计年限内平均分摊的方法 固定资产年折旧额 = ( 固定资产原始价值 预计净残值 ) 固定资产预计折旧年限固定资产月折旧额 = 固定资产年折旧额 12 年折旧率 = [(1 - 残值率 ) 预计使用年限 ] 100% 年折旧额 = 原值 * 年折旧率

34 ( 一 ) 平均年限法 例题 : 企业固定资产原价为 元, 预计净残值率为 4%, 预计使用年限 20 年, 企业采用年限平均法计算固定资产的折旧 计算如下 : 年折旧率 1-4% 20 月折旧率 =4.8% 12=0.4% 100% 4.8%

35 ( 二 ) 工作量法 (P203 电子 P77) 工作量法是将固定资产的应计折旧额按预计完成工作总量均衡地分摊到各期的方法 原值 *(1 - 净残值率 ) 单位工作量折旧额 预计总工作量行驶里程法 工作小时法 每行驶里程折旧额 每工作小时折旧额 原值 - 净残值预计使用寿命期内总行使里程 原值 - 净残值预计使用寿命期内总工作小时

36 ( 二 ) 工作量法 例题 : 甲公司的一台机器设备原价为 元, 预计生产产一品产量为 个, 预计净残值率为 5%, 本月生产产品 个 ; 假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备 该台机器设备的本月折旧额计算如下 : 单个产品折旧额 = (1-5%)/ =0.19( 元 / 个 ) 本月折旧额 = =7 600( 元 )

37 ( 三 ) 加速折旧法 (P204 电子 P78) 加速折旧法也称递减折旧法, 是指在固定资产使用早期多提折旧, 后期少提折旧的一种方法 加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法两种 1. 双倍余额递减法 双倍余额递减法是根据每期期初固定资产账面价值和双倍的年限平均法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 折旧率是平均法的两倍 基数是账面净值, 不是原值 一般折旧年限到期前两年, 应改为平均年限法 年折旧额 账面净值 双倍平均年限法折旧率

38 ( 三 ) 加速折旧法 1. 双倍余额递减法 例 : 甲公司某项设备原价为 120 万元, 预计使用寿命为 5 年, 预计净残值率为 4%; 假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备甲公司按双倍余额递减法计提折旧, 每年折旧额计算如下 : 年折旧率 =2/5 100%=40% 第一年应提的折旧额 =120 40%=48( 万元 ); 第二年应提的折旧额 =(120-48) 40%=28.8( 万元 ) 第三年应提的折旧额 =( ) 40%=17.28( 万 ) 从第四年起改按年限平均法 ( 直线法 ) 计提折旧 : 第四年 第五年 =( %) 2 应提的折旧额 =10.56( 万元 )

39 2. 年数总和法 (P206 电子 P79) 年数总和法, 又称年限合计法, 是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子 以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额 年数总和法年折旧率 固定资产月折旧率固定资产月折旧额 使用寿命年限 - 已使用年数 使用寿命年限 ( 使用寿命年限 +1) 2 年折旧率 12 固定资产折旧总额 月折旧率

40 2. 年数总和法 ( 使用上例资料 ) 年份 尚可使用寿命 原价 - 预计净残值 年折旧率每年折旧额累计折旧额 第 1 年 / 第 2 年 / 第 3 年 / 第 4 年 / 第 5 年 /

41 六 计提固定资产折旧的账务处理 (P208 电子 P79) 固定资产应当按月计提折旧, 计提的折旧应通过 累计折旧 科目核算, 并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益 使用中的固定资产折旧方向 企业基本生产车间所使用的固定资产, 其折旧计入制造费用 管理部门所使用的固定资产, 其折旧计入管理费用 专设销售机构所使用固定资产, 折旧计入销售费用 自行建造固定资产过程中使用的固定资产, 其计提的折旧应计入在建工程 经营租出的固定资产, 其折旧额计入其他业务成本 未使用 不需用的固定资产, 其折旧计入管理费用

42 第四节固定资产减少的核算 固定资产终止确认的条件 (P213 电子 P81) 固定资产处置, 是指由于各种原因导致企业固定资产退出生产经营过程所做的处理活动 终止确认的条件 : 满足一个即可 处于处置状态 包括固定资产的出售 转让 报废或毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等 预期通过使用或处置已经不能产生经济利益

43 固定资产处置的账户设置 固定资产清理 1 转入固定资产净值 2 发生清理费 3 计算交纳税费 4 结转清理净收益 1 固定资产出售收入 2 残料作价入库 3 应收各种赔款 4 结转清理净损失 余 :0 余 :0 结转清理净损益时 属于筹建期间 : 计入长期待摊费用 属于生产经营期间 : 计入营业外收支

44 固定资产清理的核算的一般程序 累计折旧 固定资产 固定资产清理 固定资产减值准备 变价收入 净值转入清理 残料入库 应付职工薪酬 银行存款发生清理费用 应交税费 银行存款 原材料 其他应收款各种赔偿 营业外收入清理收益 营业外支出清理损失 0 0

45 例题 : 乙公司有一台设备使用期满经批准报废 该设备原价为 元, 累计已计提折旧 元 减值准备 元 在清理过程中, 以银行存款支付清理费用 元, 收到残料变卖收入 元, 应支付相关税费 270 元 账务处理如下 : 固定资产转入清理 : 借 : 固定资产清理 设备 累计折旧 固定资产减值准备 设备 贷 : 固定资产 设备 发生清理费用和相关税费 : 借 : 固定资产清理 设备 贷 : 银行存款 应交税费 270

46 例题 : 乙公司有一台设备使用期满经批准报废 该设备原价为 元, 累计已计提折旧 元 减值准备 元 在清理过程中, 以银行存款支付清理费用 元, 收到残料变卖收入 元, 应支付相关税费 270 元 账务处理如下 : 收到残料变价收入 : 借 : 银行存款 贷 : 固定资产清理 设备 结转固定资产净损益 : 借 : 营业外支出 处置非流动资产损失 贷 : 固定资产清理 设备 5 890

47 一 对外投资转出固定资产 ( 与书上不同 ) (P214 电子 P82) 累计折旧 固定资产减值准备 固定资产 固定资产清理 转入清理 公允价值或账面价值 + 相关税费 长期股权投资 银行存款 营业外收入 支付运输等费用 公允价值大于账面价值的差额 0 0 营业外支出公允价值小于账面价值差额

48 二 固定资产盘亏的处理 (P218 电子 P83) 累计折旧固定资产待处理财产损溢 固定资产减值准备 其他应收款 营业外支出

49 第五节固定资产后续支出 减值的核算 一 固定资产后续支出的核算 费用化? 资本化?(P220 电子 P84) 固定资产的后续支出, 是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 与固定资产有关的改良 修理费用等支出, 有资本化与费用化两种处置方法 : 为了提高固定资产性能 质量与延长使用寿命 ( 大修或更新改造 ) 的后续支出, 作为资本支出, 计入固定资产价值 计入原值金额 =min( 成本, 可回收经济利益现值 ) 如有被替换部分, 应扣除相应的账面价值 ; 生产用非资本化部分固定资产修理费计入管理费用 处于修理期间固定资产折旧照提, 计入管理或销售费用 ; 处于更新改造状态的固定资产不提折旧

50 二 固定资产减值的核算 ( 一 ) 固定资产减值的判断 (P222 电子 P85) 从企业外部信息来源来看 o 资产市价在当期大幅下跌, 跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 ; o 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高, 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率, 导致资产可收回金额大幅度降低 ; o 企业经营所处的经济 技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化, 从而对企业产生不利影响 ; o 企业净资产账面价值远高于市值等 从企业内部信息来源来看 o 有证据表明资产已陈旧过时或实体已经损坏 ; o 资产已或者将被闲置 终止使用或者计划提前处置 ; o 内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期

51 ( 二 ) 固定资产可回收金额的计量 减值测试 (P223 电子 P85) 重要性原则 : 没有必要每期对所有固定资产进行减值测试 o 以前报告期间计算结果表明, 资产可收回金额显著高于账面价值, 之后又没有消除这一差异的交易或者事项, 期末可以不用再重估 ; 生产的产品依旧畅销 o 以前报告期间计算分析表明, 资产可回收金额相对于某种减值迹象反应不敏感, 迹象重现的可以不管 ;

52 资产可回收金额的确定 公允价值减去处置费用后的净额的确定 (P223 电子 P85) 资产可回收金额是立即出售与继续使用两者价值中较大者 o 资产可回收金额 =max( 公允价值 - 处置费用, 预计未来现金流量现值 ) o 首选, 资产公允价值减去处置费用后的净额来确定 根据公平交易销售协议价格减可直接归属于该资产处置费用的金额来确定 ; 按资产市场价格减去处置费用后的金额确定 ; 根据可获取的最佳信息为基础, 估计资产的公允价值减去处置费用后的净值, 参考同行业类似资产的最近交易价格或结果来估计 o 否则, 以资产预计未来现金流量现值来确定

53 资产可回收金额的确定 预计现金流量现值的确定 (P224 电子 P85) 预计现金流量 o 预计现金流量内容 : 资产持续使用过程中预计产生的现金流入 ; 维护性后续支出 ; 处置时终结现金净流量 o 预计现金流量的基础 o 预计现金流量的方法 : 期望现金流量法 o 预计现金流量时候应当考虑的因素 : 现金流量与折现率对通货膨胀的考虑要一致 ; 内部转移价格应予以调整 以当前资产状况为基础, 不考虑未来可能发生的 尚未作出承诺的重组事项与资产改良等有关的现金流量 预计折现率 o 反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率

54 ( 三 ) 减值损失的账务处理 差额调整 (P228 电子 P87) 账面价值 固定资产可回收金额 o 大于, 则说明发生进一步减值, 差额计入 借 : 资产减值损失贷 : 固定资产减值准备 o 小于或等于, 则说明没有发生进一步减值, 不用处理 固定资产减值损失发生后又逆转的, 后续期间内不得转回 减值损失确认后, 下期的折旧基础要考虑减值准备, 折旧计算也要相应调整 o 每期末, 折旧应在减值处理之前进行

55 ( 三 ) 减值损失的账务处理 差额调整 在建工程减值准备计提 (P229 电子 P87) 在建工程的减值判断 o 长期停建并且预计未来 3 年内不会重新开工 ; o 所建项目无论在性能上还是技术上都已经落后, 并且给企业带来的经济利益具有很大不确定性 o 其他足以证明在建工程已经发生减值的情况 在建工程减值计提一旦发生, 不得转回

56 离开前点击五角星评分签到 同学们可以在这里留下这节可你不懂的问题哦老师会在课后为你解答 现在是我们的休息时间哦!

57 课间休息! 休息! 休息一下! 10 分钟后我们再见! 记得利用休息时间记得下载课件和评分签到哦!

58 睿博学院 谢谢! 课程预告 : 授课老师 : 余静