价值, 加上由于改建扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出, 减去改建扩建过程中发生的变价收入, 作为入账价值企业通过债务重组和非货币性交易取得的固定资产, 其入账价值的确定, 参见中级会计实务 ( 二 ) 接受捐赠的固定资产, 应按以下方法确定其入账价值 (1) 捐赠方提供了有关凭

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买诲芮
5 years ago
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1 第六章固定资产学习目的与要求通过本章的学习, 掌握固定资产的确认标准 ; 掌握固定资产的计价 ; 掌握固定资产取得的账务处理 ; 掌握固定资产折旧的范围折旧方法及其账务处理 ; 掌握固定资产改扩建和维修的账务处理 ; 掌握固定资产期末计价的账务处理 ; 掌握盘盈盘亏固定资产的账务处理熟悉固定资产的概念和基本特征 ; 熟悉固定资产减值的判断标准了解影响固定资产折旧的因素 ; 了解固定资产的分类方法判断固定资产的具体标准, 主要有两方面, 一是时间标准, 二是价值标准企业会计制度对固定资产的标准作了明确的规定, 企业应结合各自的具体情况, 制定具体的固定资产目录固定资产可按经济用途使用情况等进行不同的分类固定资产的计价方法主要有 :(1) 按历史成本计价 ;(2) 按净值计价企业应根据固定资产不同的来源渠道, 具体确定其价值购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产, 按实际支付的买价包装费运输费安装成本交纳的有关税金等作为入账价值自行建造的固定资产, 按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出, 作为入账价值投资者投入的固定资产, 按投资各方确认的价值, 作为入账价值融资租入的固定资产, 其入账价值的确定参见中级会计实务 ( 二 ) : 在原有固定资产基础上进行改建扩建的, 按原固定资产账面

2 价值, 加上由于改建扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出, 减去改建扩建过程中发生的变价收入, 作为入账价值企业通过债务重组和非货币性交易取得的固定资产, 其入账价值的确定, 参见中级会计实务 ( 二 ) 接受捐赠的固定资产, 应按以下方法确定其入账价值 (1) 捐赠方提供了有关凭据的, 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费, 作为炎张价值 (2) 捐赠方没有提供有关凭据的, 按如下顺序确定其入账价值 :1 同类或类似固定资产存在活跃市场的, 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额, 加上应支付的相关税费, 作为入账价值 2 同类或类似固定资产不存在活跃市场的, 按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值, 作为入账价值 (3) 如受赠的系旧的固定资产, 按照上述方法确定的价值, 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值盘盈的固定资产, 按同类或类似固定资产的市场价格, 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额, 作为入账价值经批准无偿调入的固定资产, 按调出单位的账面价值加上发生的运输费安装费等相关费用, 作为入账价值固定资产的入账价值中, 还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税耕地占用税车辆购置税等相关税费企业购置计算机硬件所附带的价值不大, 未单独计价的软件, 与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产, 可先按估计价值记账, 待确定实际价值后, 再进行调整

3 二固定资产的取得企业购人不需要安装的固定资产按实际支付的买价包装费运输费安装成本交纳的有关税金等记入固定资产科目企业购入需要安装的固定资产, 支付的买价包装费运输费以及发生的安装费等均应通过在建工程科目核算, 待安装完毕交付使用时再由在建工程科目转入固定资产科目企业自制固定资产应按建造过程中发生的全部支出 ( 包括所消耗的材料人工其他费用和交纳的有关税金等 ) 确定其价值企业自营工程主要通过工程物资和在建工程科目进行核算工程物资科目, 核算企业为基建工程更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本在建工程科目核算企业进行基建工程安装工程技术改造工程大修理工程等发生的实际支出企业采用出包方式进行的自制自建固定资产工程, 应将与承包单位结算的工程价款作为工程成本, 通过在建工程科目核算投资者投入的固定资产, 按投资各方确认的价值计价企业接受捐赠的固定资产, 应按照确定的入账价值, 借记固定资产科目, 按未来应交纳的所得税, 贷记递延税款科目, 按确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额, 贷记资本公积科目, 按应支付的相关税费, 贷记银行存款等科目企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产, 按调出单位的账面价值加上新的安装成本包装费运杂费等, 作为调入固

4 定资产的入账价值按调入固定资产的原账面价值, 计入资本公积无偿调入固定资产科目三固定资产的折旧固定资产由于存在有形损耗和无形损耗, 其价值将不断地减少, 为了维持固定资产再生产, 同时也为了正确计算产品成本, 需要对其计提折旧影响固定资产折旧的因素主要有 : 折旧的基数固定资产的净残值固定资产的使用年限和折旧方法企业在用的固定资产均应计提折旧, 具体范围包括 :(1) 房屋和建筑物 ;(2) 在用的机器设备仪器仪表运输工具工具器具 ;(3) 季节性停用大修理停用的固定资产 ;(4) 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产不计提折旧的固定资产包括 :(1) 房屋建筑物以外的未使用不需用固定资产 ;(2) 以经营租赁方式租入的固定资产 ;(3) 已提足折旧继续使用的固定资产 ;(4) 按规定单独估价作为固定资产入账的土地计算固定资产折旧的方法主要有年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法等企业计提的固定资产折旧, 应通过累计折旧科目核算, 并根据固定资产的使用地点和用途, 计入有关成本费用四固定资产的改扩建和修理固定资产改建扩建也称之为固定资产改良企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者应确认为固定资产改良支出 :(1) 固定资产的使用年限延长 ;(2) 固定资产的生产能力提高 ;(3) 使产品质量提高 ; (4) 使生产成本降低 ;(5) 使产品品种性能规格等发生良好的变化 ; (6) 企业经营管理环境或条件改善对需要进行改良的固定资产, 改良

5 过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原值因改良而延长了使用年限的固定资产, 应对其原使用年限和折旧率进行调整固定资产的维修主要是为了维持固定资产的正常运转和使用, 充分发挥其使用效能而进行的维护和修理对其支出一般不予资本化而是计入当期损益如果发生的维修费用数额较大或者不够均衡的, 可以采用预提或待摊的办法五同定资产的处置企业因出售报废毁损等原因减少的固定资产应通过固定资产清理科目核算固定资产清理后发生的净收益, 应区别不同的情况进行处理 : 属于企业筹建期间的, 冲减长期待摊费用 ; 属于生产期间的, 计人当期损益 ; 发生的净损失, 属于筹建期间的, 计入长期待摊费用 ; 属于生产经营期间正常的处理损失或由于自然灾害等非正常原因造成的损失, 计人当期营业外支出六固定资产的期末计价企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项固定资产逐项进行检查, 如果由于市价持续下跌, 或技术陈旧损坏长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的, 应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备对存在下列情况之一的固定资产, 应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备 :(1) 长期闲置不用, 在可预见的未来不会再使用, 且已无转让价值的固定资产 ;(2) 由于技术进步等原因, 已不可使用的固定资产 ;(3) 虽然固定资产尚可使用, 但使用后产生大量不合格品的固定资产 ;(4) 已遭毁损, 以至于不

6 再具有使用价值和转让价值的固定资产 ;(5) 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产企业应当合理地计提固定资产减值准备, 但不得设置秘密准备如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则设置秘密准备的, 应当作为重大会计差错予以更正, 并在会计报表附注中说明事项的性质调整金额, 以及对企业财务状况经营成果的影响企业已全额计提减值准备的固定资产, 不再计提折旧在资产负债表中, 固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映企业的在建工程也应当定期或者至少于每年年度终了, 对其进行全面检查, 如果有证据表明在建工程已经发生了减值, 应当计提减值准备存在下列一项或若干项情况的, 应当计提在建工程减值准备 :(1) 长期停建并且预计在未来 3 年内不会重新开工的在建工程 ;(2) 所建项目无论在性能上, 还是在技术上已经落后, 并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性 ;(3) 其他足以证明在建工程已经发生减值的情形七固定资产的清查企业应定期或不定期地对固定资产进行清查清查中盘盈盘亏的固定资产, 应经过一定的程序后方能处理在尚未处理前, 应通过待处理财产损溢一待处理固定资产损溢科目核算盘盈的固定资产报经批准后转作营业外收入 ; 盘亏的固定资产报经批准转作营业外支出处理练习题一单项选择题

7 1. 企业以外币借款购建固定资产, 发生的借款利息和汇兑差额应 ( ) A. 全部计入发生当期的财务费用 B. 全部计入固定资产的购建成本 C. 全部计入长期待摊费用 D. 在固定资产达到可使用状态以前计入固定资产购建成本, 以后计人财务费用 2. 某企业购入一台需要安装的设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备买价为元, 增值税额为元, 支付的运输费为元设备安装时领用工程用材料物资价值元, 购进该批材料物资时支付的增值税额为 255 元, 设备安装时支付有关人员工资费用元该固定资产的原价为 ( ) 元 A B C I) 某企业接受外商捐赠的设备一台, 根据捐赠设备的发票报关单等有关单据确定其价值为元, 发生的运输费元, 发生的安装费元该企业适用的所得税税率为 33% 企业收到捐赠的设备时, 应作的会计分录为 ( ) A. 借 : 固定资产贷 : 递延税款资本公积银行存款 B. 借 : 固定资产

8 贷 : 资本公积银行存款 C. 借 : 固定资产管理费用贷 : 资本公积银行存款 D. 借 : 固定资产贷 : 递延税款营业外收入银行存款企业采用出包方式购建固定资产, 按合同规定预付的工程款, 应通过 ( ) 科目核算 A. 预付账款 B. 应付账款 C. 其他应付款 D. 在建工程 5. 企业无偿调入的固定资产, 在增加固定资产的同时, 应按其原账面价值计入 ( ) A. 营业外收入科目 C. 其他业务收入科目 B. 资本公积科目 D. 盈余公积科目 6. 企业的在建工程在达到预定可使用状态前进行负荷联合试车获得的试车收入, 应当 ( ) A. 作为主营业务收入 B. 作为其他业务收入 C. 作为营业外收入 D. 冲减工程成本

9 7. 某企业在筹建期间, 在建工程由于水灾导致部分工程毁损, 扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失应当 ( ) A. 计入继续施 II 程成本 B. 计入长期待摊费用 C. 计入管理费用 D. 计入营业外支出 8. 某企业将一台闲置不用的固定资产清理出售, 该设备的账面原价为元, 累计折旧为元, 发生的清理费用为元, 出售收入为元, 按 5% 的营业税率计算缴纳营业税, 该设备的清理净收入为 ( ) 元 A B C D 二多项选择题 1. 按固定资产的使用情况分类, 可将固定资产分为 ( ) A. 非生产经营用固定资产 B. 使用中固定资产 C. 未使用固定资产 D. 不需用固定资产 2. 固定资产清理科目借方核算的内容包括 ( ) A. 转入清理的固定资产的净值 B. 发生的清理费用 C. 结转的固定资产清理净损失 D. 结转的固定资产清理净收益 3. 下列各项固定资产, 应计提折旧的有 ( ) A. 在用的固定资产 B. 季节性停用的固定资产 C. 停止使用的房屋建筑物 D. 以经营租赁方式租入的机器设备 4. 企业计算提取固定资产折旧的主要依据有 ( ) A. 固定资产的使用年限 B. 固定资产的原价 C. 固定资产的净残值 D. 折旧方法

10 5. 下列固定资产折旧方法中, 体现谨慎性原则的折旧方法有 ( ) A. 年限平均法 B. 工作量法 C. 双倍余额递减法 D. 年数总和法 6. 下列固定资产中, 不计提折旧的有 ( ) A. 大修理停用的固定资产 B. 未使用的机器设备 C. 当月增加的固定资产 D. 土地 7. 企业为固定资产发生的下列各项支出中, 应确认为固定资产改良支出的有 ( ) A. 使固定资产使用年限延长的支出 B. 使固定资产生产能力提高的支出 C. 使产品质量提高的支出 D. 使生产成本降低的支出 8. 下列有关固定资产清理净损益的处理方法中, 正确的有 ( ) A. 属于筹建期间发生的固定资产清理净损失, 计人长期待摊费用, 净收益冲减长期待摊费用 B. 属于生产期间发生的固定资产清理净收益, 计入营业外收入 C. 属于生产期间发生的固定资产正常处理净损失, 计人管理费用 D. 属于生产经营期间发生的由于自然灾害等非正常原因造成的固定资产清理净损失, 计入营业外支出 9. 下列情形中. 应当全额计提固定资产减值准备的有 ( ) A. 长期闲置不用, 在可预见的未来不会再使用, 且已无转让价值的固定资产

11 B. 由于技术进步等原因, 已不可使用的固定资产 C. 虽然固定资产尚可使用, 但使用后产生大量不合格品的固定资产 D. 已遭毁损, 以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产三判断题 1. 企业固定资产原价减去累计折旧后的净值反映了实际占用在固定资产上的资金数额 ( ) 2. 企业自行建造的固定资产, 如尚未办理竣工决算等移交手续即投入了使用, 可先按估计价值记账, 待确定实际价值后, 再进行调整 ( ) 3. 企业接受其他单位的固定资产投资时, 固定资产科目和实收资本科目均要按投资各方确认的价值入账 ( ) 4. 企业在计提固定资产折旧时, 对于当月增加的固定资产当月应提折旧, 当月减少的固定资产当月不提折旧 ( ) 5. 企业固定资产改良支出属于资本性支出, 因此, 固定资产改良的净支出应作为增加固定资产账面原价处理, 调整固定资产的原始成本 ( ) 6. 企业的在建工程如发生建造中断, 中断期间发生的工程借款利息应全部计入当期损益 ( ) 7. 企业购置计算机硬件所附带的价值不大未单独计价的软件, 不应作为固定资产管理 ( )

12 8. 固定资产日常修理支出应计入当期损益, 而固定资产改扩建支出则应调整固定资产的原价 ( ) 9. 按企业会计制度的规定, 企业已提足折旧的固定资产, 即使仍然使用也不再提取折旧 ; 未提足折旧提前报废的固定资产, 必须补提折旧, 直至提足折旧为止 ( ) 10. 采用双倍余额递减法计提固定资产折旧时, 在第 1 年计提折旧时, 不考虑固定资产的净残值 ( ) 11. 若已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复, 则应将其恢复的价值全部确认为当期损益 ( ) 四计算及会计处理题 1. 某企业一项固定资产原值为元, 预计使用年限为 5 年, 预计净残值为元要求 : 采用双倍余额递减法和年数总和法计算各年的折旧率和折旧额 2. 某工业企业 19 5 年 6 月份发生的有关固定资产的业务如下 : (1) 月初固定资产科目的借方余额为元, 累计折旧科目的贷方余额为元 ; (2) 从甲企业购入旧卡车一辆, 其账面原价为元, 已提折旧元双方协商价为元 ; (3) 购入不需要安装的新设备一台, 该设备的价款为元, 运输费元, 途中保险费元款项以银行存款支付 ;

13 (4) 在财产清查中发现没有入账的设备一台, 同类设备的市场价格为元, 该盘盈设备估计的折旧为元, 经批准, 该盘盈设备作为营业外收入处理 ; (5) 用一台设备对外投资, 该设备的账面原价为元, 累计折旧元, 双方确定按该设备的账面价值作为入账价值 ; (6) 一台设备使用期满, 不能继续使用, 进行报废清理, 该设备原价为元, 已提折旧元, 取得的残料变价收入元, 支付清理费用元 ;(7) 本月发生固定资产日常维护修理费元假设该企业没有计提固定资产减值准备要求 :(1) 编制上述有关业务的会计分录 ; (2) 计算本月应提的固定资产折旧, 假设采用综合折旧率, 其折旧率为 1%, 并按 5:3:2 的比例记入生产成本制造费用和管理费用 3. 甲企业自制设备一台, 发生如下业务 : (1) 购人为工程准备的各种物资 ( 含增值税 ) 元, 该款项系向银行借人长期借款支付的, 该长期借款采用随支随借方式 (2) 领用工程物资元 ; (3) 支付工程人员工资元, 提取应付福利费元 ; (4) 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出元 ; (5) 支付与工程有关的其他费用元 ; (6) 工程期间应付长期借款利息元工程完工交付使用要求 : 根据上述业务, 编制有关的会计分录

第十一章固定资产练习题

第十一章固定资产练习题项目四固定资产岗位核算一单项选择题 1 企业发生的下列税费中, 能计入固定资产入账价值的是 ( ) A. 房产税 B. 车船使用税 C. 土地使用税 D. 车辆购置税 2 某企业购入旧设备一台, 实际支付价款 10000 元, 增值税 1700 元, 支付运杂费 500 元, 安装费 600 元则该设备入账的原值为 ( ) 元 A 11000 B 11100 C 12800 D 10000