第六章 利润 ( 分值 :5 分 授课时长 :2h)

初级会计实务 胡子君老师 期中考试时间 :2015 年 11 月 19 日 22:00-22:30 答疑时间 :22:00 2015 年 11 月 21 日上课时间 :19:00-22:00

第六章 利润 ( 分值 :5 分 授课时长 :2h)

6.1 利润概述 一 利润的构成 ( 一 ) 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 + 投资收益 ( 减损失 ) + 公允价值变动收益 ( 减损失 ) - 资产减值损失 ( 二 ) 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入一营业外支出 ( 三 ) 净利润 = 利润总额一所得税费用

6.1 利润概述 原文重现 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额, 包括 ( 主营业务收入和其他业务收入 ) 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额, 包括 ( 主营业务成本和其他业务成本 ) 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失 公允价值变动收益 ( 或损失 ) 是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得 ( 或损失 ) 投资收益 ( 或损失 ) 是指企业以各种方式对外投资所取得的收益 ( 或发生的损失 )

例题 单选题 (2013 年 ) 销售商品收入 560 万元, 提供劳务收入 110 万元, 处置投资性房地产收入 320 万元, 收到补偿已发生的损失的政府补助 36 万元, 应记入营业收入的金额为 ( ) 万元 A.1016 B.670 C.880 D.990

正确答案 D 答案解析 营业收入 =560+110+320=990( 万元 ) 收到 补偿已发生的损失的政府补助 36 万元计入营业外收入

6.1 利润概述 二 营业外收入与营业外支出 营业外收入 : 企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得 营业外支出 : 企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失

6.1 利润概述 营业外收入 非流动资产处置利得 盘盈利得 ( 现金盘盈 ) 捐赠利得 政府补助 债务重组利得 非货币性资产交换利得 营业外支出 非流动资产处置损失 盘亏损失 ( 固产 部分存货 ) 捐赠支出 非常损失 \ 罚款支出 债务重组损失 非货币性资产交换损失

6.1 利润概述 ( 一 ) 营业外收入的核算 例题 某企业将固定资产报废清理的净收益 8 000 元转作营业外收入 应编制如下会计分录 : 借 : 固定资产清理 8 000 贷 : 营业外收入 非流动资产处置利得 8 000 例题 甲公司将其购买的一土地使用权转让给乙公司, 该土地使用权 的成本为 600 000 元, 已摊销 220 000 元, 应交税费 25 000 元, 实际取得的 转让价款为 500 000 元, 款项已存入银行 借 : 银行存款 累计摊销 贷 : 无形资产 应交税费 营业外收入 500 000 220 000 600 000 25 000 95 000

6.1 利润概述 例题 某企业在现金清查中盘盈 200 元, 管理权限报经批准后转入营 业外收入, 应编制如下会计分录 : (1) 发现盘盈时 : 借 : 库存现金 贷 : 待处理财产损溢 200 200 (2) 经批准转入营业外收入时 : 借 : 待处理财产损溢 贷 : 营业外收入 200 200 例题 2012 年 12 月 31 日, 丁企业确定一笔应付账款 4 000 元为无法 支付的款项, 应予转销 借 : 应付账款 贷 : 营业外收入 4 000 4 000

例题 多选题 (2014 年 ) 下列各项中应计入营业外收入的有 ( ) A. 出售持有至到期投资的净收益 B. 无法查明原因的现金溢余 C. 出售无形资产的净收益 D. 出售投资性房地产的净收益

正确答案 BC 答案解析 选项 A, 计入投资收益 ; 选项 D, 计入其他业务收 入

例题 单选题 (2010 年 ) 下列各项中, 不应计入营业外收入的是 ( ) A. 债务重组利得 B. 处置固定资产净收益 C. 收发差错造成存货盘盈 D. 确实无法支付的应付账款

正确答案 C 答案解析 选项 C, 冲减管理费用

6.1 利润概述 ( 二 ) 营业外支出的核算 例题 2012 年 1 月 1 日, 某公司取得的一项价值 1000000 元的土地使用权, 于 2013 年 1 月 1 日出售时已累计摊销 100000 元, 未计提减值准备, 出售时取得价款 900000 元, 应交的营业税为 45 000 元 不考虑其他因素, 出售时应编制如下会计分录 : 借 : 银行存款 900000 累计摊销 100000 营业外支出 45000 贷 : 无形资产 1000000 应交税费 应交营业税 45000

6.1 利润概述 例题 某企业发生原材料意外灾害损失 270000 元, 经批准全部转作 营业外支出, 不考虑相关税费 (1) 发生原材料意外灾害损失时 : 借 : 待处理财产损溢 270000 贷 : 原材料 270000 (2) 批准处理时 : 借 : 营业外支出 270000 贷 : 待处理财产损溢 270000 例题 甲企业用银行存款支付税款滞纳金 30000 元, 应编制如下会计 分录 : 借 : 营业外支出 30000 贷 : 银行存款 30000

例题 多选题 (2014 年 ) 下列各项中, 应计入营业外支出的有 ( ) A. 出售交易性金融资产净损失 B. 罚款支出 C. 处置无形资产净损失 D. 公益性捐赠支出

正确答案 BCD 答案解析 选项 A, 计入投资收益

6.1 利润概述 三 政府补助的核算 政府补助, 指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 形成的利得, 不包括政府作为所有者对企业的资本投入

6.1 利润概述 ( 一 ) 与资产相关的政府补助 指企业取得用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 1 收益确认期间 不能全额确认为当期收益, 应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益

6.1 利润概述 2 分配收益的起点与终点 与资产相关的政府补助应当确认为递延收益, 然后自相关资产可供使用时起, 在该项资产使用寿命内平均分配, 计入当期营业外收入 起点 = 相关资产可供使用时 : 对于应计提折旧或摊销的长期资产, 即为资产开始折旧或摊销的时点 与固定资产折旧和无形资产摊销同步 3 相关资产在使用寿命结束前被处置( 出售 转让 报废等 ), 尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益, 不再予以递延

6.1 利润概述 例题 2010 年 1 月 1 日, 财政局拨付某企业 3 000 000 元补助 款 ( 同日到账 ), 用于购买环保设备 1 台, 并规定若有结余, 留归企 业自行支配 2010 年 2 月 28 日, 该企业购入设备 ( 假定从 2010 年 3 月 1 日开始使用, 不考虑安装费用 ), 购置设备的实际成本为 2 400 000 元, 使用寿命为 5 年,2013 年 2 月 28 日, 该企业出售了这台设备 12010 年 1 月 1 日收到财政拨款, 确认政府补助 借 : 银行存款 贷 : 递延收益 3 000 000 22010 年 2 月 28 日购入设备 借 : 固定资产 贷 : 银行存款 3 000 000 2 400 000 2 400 000

6.1 利润概述 3 在该项固定资产使用期间 (2010 年 3 月至 2013 年 2 月 ), 每个月计提折旧和分配递延收益 ( 按直线法计提折旧 ): 每月应计提折旧 =2400000/5/12=40000( 元 ) 每月应分配递延收益 =3000000/5/12=50000( 元 ) 借 : 制造费用贷 : 累计折旧借 : 递延收益贷 : 营业外收入 40000 40000 50000 50000

6.1 利润概述 42013 年 2 月 28 日出售该设备, 并收到处置价款 500 000 元 已计提折旧数额 =40 000 (10+12+12+2)=1 440 000( 元 ) 借 : 固定资产清理 累计折旧 贷 : 固定资产 借 : 银行存款 贷 : 固定资产清理 借 : 营业外支出 贷 : 固定资产清理 960 000 1 440 000 2 400 000 500 000 500 000 460 000 460 000 已分配递延收益 =50 000 (10+12+12+2)=1 800 000( 元 ) 尚未分配的递延收益 =3 000 000-1 800 000=1 200 000( 元 ) 将尚未分配的递延收益直接转入当期损益 : 借 : 递延收益 贷 : 营业外收入 1 200 000 1 200 000

例题 单选题 (2013 年 ) 某企业于 2012 年 3 月 12 日接受政府补助资金 60 万元用于购买专利技术, 预计摊销年限为 5 年, 在 2012 年应该确认的营业外收入为 ( ) 万元 A.60 B.12 C.9 D.10

正确答案 D 答案解析 无形资产当月购入当月开始摊销, 到 2012 年年末应该摊销 10 个月, 确认的营业外收入 =60/5 10/12=10( 万元 )

6.1 利润概述 ( 二 ) 与收益相关的政府补助的处理 1 定义 : 除与资产相关的政府补助之外的政府补助 2 收益的确认期间 : 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, 在取得时先确认为 递延收益, 然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入 ; 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, 取得时直接计入当期 营业外收入 例题 某企业完成政府下达技能培训任务, 收到财政补助资金 150 000 元 借 : 银行存款 贷 : 营业外收入 150 000 150 000

6.1 利润概述 例题 A 集团为一家农业产业化龙头企业, 享受地方政府的财 政贴息补助,2013 年 1 月, 从国家农业发展银行获得半年期贷款 10 000 000 元, 银行贷款月利率为 0.6%, 同时收到财政部门拨付的一季 度贴息款 180 000 元 4 月初又收到二季度的贴息款 180 000 元 11 月, 实际收到财政贴息 180 000 元时 : 借 : 银行存款 贷 : 递延收益 180 000 180 000 21-3 月份, 分别将补偿当月利息费用的补贴计入各期收益 : 借 : 递延收益 贷 : 营业外收入 60 000 60 000 (2013 年 4-6 月的会计分录与 1-3 月的相同 )

6.2 所得税费用 一 所得税费用的构成 用 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费

6.2 所得税费用 二 应交所得税的计算 ( 一 ) 应交所得税与应纳税所得额 1 应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的 交易和事项, 应交纳给税务部门的所得税金额, 即当期应交所得税 应交所得税 = 应纳税所得额 ( 税法利润 ) 所得税税率 2 应纳税所得额是在企业税前会计利润 ( 即利润总额 ) 的基础上 调整确定的 应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额

6.2 所得税费用 ( 二 ) 纳税调整增加额 1 企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 ( 如税收滞纳金 罚金 罚款 ) 如 : 收入 100 万元, 罚款 100 万元, 利润总额 0 2 税法规定允许扣除项目中, 企业已计入当期费用但超过税法规 定扣除标准的金额 (1) 职工福利费 14% 工会经费 2% 职工教育经费 2.5%: 工资总额 职工教育经费超过部分准予结转以后纳税年度扣除 (2) 业务招待费 : 发生额的 60%, 但不超过营业收入的千分之五 ; (3) 公益性捐赠支出 : 年度利润总额的 12% (4) 广告费和业务宣传费 : 营业收入的 15%

6.2 所得税费用 ( 三 ) 纳税调整减少额 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目 1 前五年内的未弥补亏损 2 国债利息收入 例如 : 会计利润 100 万元, 去年亏损 90 万元, 税率 25% 应纳税所得额 =100-90=10 ( 万元 ) 应交所得税 =10 25%=2.5( 万元 )

6.2 所得税费用 例题 甲公司 2009 年度按企业会计准则计算的税前会计利润为 1 980 万元, 所得税税率为 25% 甲公司全年实发工资 薪金为 200 万元, 职工福利费 30 万元, 工会经费 5 万元, 职工教育经费 10 万元, 经查, 甲公司当年营业外支出中有 12 万元为税收滞纳罚金 假定甲公司全年无其他纳税调整因素 纳税调整数 = 职工福利费 (30-28)+ 工会经费 (5-4)+ 职工教育经费 (10-5)+ 罚金 12=20( 万元 ) 应纳税所得额 =1980+20=2000( 万元 ) 当期应交所得税额 =2000 25%=500( 万元 )

6.2 所得税费用 例题 甲公司 2012 年全年利润总额 ( 即税前会计利润 ) 为 10 200000 元, 其中包括本年收到的国债利息收入 200000 元, 所得税税率为 25% 假定甲公司全年无其他纳税调整因素 按照税法的有关规定, 企业购买国债的利息收入免交所得税, 即在计算应纳税所得额时可将其扣除 甲公司当期所得税的计算如下 : 应纳税所得额 =10200000 200000=10000000( 元 ) 当期应交所得税额 =10000000 25%=2500000( 元 )

例题 单选题 (2014 年 )2013 年度企业实现利润总额 200 万元, 其中国债利息收入 2 万元, 税收滞纳金罚款 10 万元, 企业所得税税率 25% 假设不考虑其他因素,2013 年该企业应确认所得税费用为 ( ) 万元 A.50 B.47.5 C.49.5 D.52

正确答案 D 答案解析 2013 年该企业应确认所得税费用 =(200-2+10) 25%=52( 万元 )

6.2 所得税费用 三 所得税费用的账务处理 所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税 借 : 所得税费用当期所得税 贷 : 应交税费 递延所得税 借 : 递延所得税资产 + 贷 : 所得税费用 借 : 所得税费用 贷 : 递延所得税负债 + 借 : 所得税费用 贷 : 递延所得税资产 - 借 : 递延所得税负债 - 贷 : 所得税费用

6.2 所得税费用 例题 甲公司递延所得税负债年初数为 40 万元, 年末数为 50 万 元, 递延所得税资产年初数为 25 万元, 年未数为 20 万元 ; 当期应交所 得税 500 万元 借 : 所得税费用 500 贷 : 应交税费 应交所得税借 : 所得税费用 10 贷 : 递延所得税负债借 : 所得税费用 5 贷 : 递延所得税资产所得税费用 =500+15=515( 万元 ) 500 10 5

6.3 本年利润 一 结转本年利润方法 1 表结法 各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额, 不结转到 本年利润 科目, 只有在年末时才将全年累计余额结转入 本年利润 科目

6.3 本年利润 2 账结法 每月月末均需编制转账凭证, 将在账上结计出的各损益类科目的 余额结转入 本年利润 科目 考点 : 区别

6.3 本年利润 二 结转本年利润的会计处理 年度终了 : 将本年利润余额结转到 利润分配 未分配利 润 科目中, 结转利润分配后 本年利润 科目无余额

6.3 本年利润 例题 乙公司 2012 年有关损益类科目的年末余额如下 ( 该企业采用表结 法年末一次结转损益类科目, 所得税税率为 25%) 主营业务收入 贷 6 000 000 其他业务收入 贷 700 000 公允价值变动损益 贷 150 000 投资收益 贷 600 000 营业外收入 贷 50 000 主营业务成本 借 4 000 000 其他业务成本 借 400 000 营业税金及附加 借 80 000 销售费用 借 500 000 管理费用 借 770 000 财务费用 借 200 000 资产减值损失 借 100 000 营业外支出 借 250 000 真爱学员三部曲, 做不到等于挂科 :

6.3 本年利润 (1) 将各损益类科目年末余额结转入 本年利润 科目 1 结转各项收入 利得类科目 借 : 主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷 : 本年利润 6000000 700000 150000 600000 50000 7500000

6.3 本年利润 2 结转各项费用 损失类科目 借 : 本年利润贷 : 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出 6300000 4000000 400000 80000 500000 770000 200000 100000 250000

6.3 本年利润 (2) 经过上述结转后 本年利润 科目 (3) 假设乙公司 2012 年度不存在所得税纳税调整因素

6.3 本年利润 (4) 应交所得税 =1 200 000 25%=300 000( 元 ) 1 确认所得税费用 借 : 所得税费用 贷 : 应交税费 应交所得税 2 将所得税费用结转入 本年利润 科目 借 : 本年利润 贷 : 所得税费用 300 000 300 000 300 000 300 000 (5) 将 本年利润 科目年末余额 900 000(7 500 000-6 300 000-300 000) 元转入 利润分配 未分配利润 科目 借 : 本年利润 贷 : 利润分配 未分配利润 900 000 900 000

本章小结 第六章 利润 第一节 利润概述 第二节 所得税费用 第三节 本年利润