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牢锐葛
5 years ago
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1 初级会计实务

2 第十章事业单位会计基础 ( 分值 :5 分授课时长 :3h)

4 10.1 事业单位会计概述一会计体系

5 10.1 事业单位会计概述二事业单位会计特点 = 考点 1 事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况事业成果预算执行等有关的会计信息 2 会计核算一般采用收付实现制, 但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制为反映预算执行情况, 事业单位的会计核算以收付实现制为主, 收入一般在实际收到款项时确认, 支出一般在实际支付时确认事业单位对其经营活动按照权责发生制原则核算, 对应收应付款项等部分经济业务或者事项也采用权责发生制核算 3 事业单位会计要素分为资产负债净资产收入和支出五大类而企业会计要素包括资产负债所有者权益收入费用和利润 4 事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量, 除国家另有规定外, 事业单位不得自行调整其账面价值

6 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) 一收入 ( 事业单位的收入 ) 财政补助收入上级补助收入附属单位上缴收入事业收入非财政补助收入其他收入经营收入从同级财政部门取得的各类财政拨款从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入投资收益存款利息收入租金收入捐赠收入现金盘盈存货盘盈无法偿付的应付款 ( 不常发生 ) 在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入

7 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) ( 一 ) 财政补助收入指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款

10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) 例题 2013 年 10 月 8 日, 某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划, 向主管财政申请支付第三季度水费 100 000 元 10 月 18 日, 财政部门经审核后,

8 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) 例题 2013 年 10 月 8 日, 某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划, 向主管财政申请支付第三季度水费元 10 月 18 日, 财政部门经审核后, 以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费元 10 月 23 日, 该事业单位收到了财政直接支付入账通知书, 应编制如下会计分录 : 正确答案借 : 事业支出贷 : 财政补助收入

9 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) 例题 2013 年 6 月 20 日, 某事业单位用财政专项补助购买一台不需安装的设备, 设备价款为元, 由财政直接支付该事业单位根据收到的财政直接支付入账通知书及有关凭证, 应编制如下会计分录 : 正确答案借 : 事业支出财政补助支出贷 : 财政补助收入借 : 固定资产贷 : 非流动资产基金固定资产

10 例题多选题 (2013 年 )2012 年 7 月某事业单位用财政专项补助购入一台不需要安装的设备, 设备价款 10 万元用财政直接支付, 有关凭证处理正确的是 ( ) A. 非流动资产基金增加 10 万元 B. 财政补助收入增加 10 万元 C. 固定资产增加 10 万元 D. 事业支出增加 10 万元

11 正确答案 ABCD 答案解析分录为: 借 : 事业支出财政补助支出贷 : 财政补助收入借 : 固定资产贷 : 非流动资产基金固定资产

12 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) ( 二 ) 事业收入指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入事业收入需要区分专项资金收入 ( 专款专用 ) 和非专项资金收入 ( 自由支配 ) 进行明细核算

10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) 例题某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理 2 13 年 9 月 5 日, 该单位收到应上缴财政专户的事业收入 5 000 000 元 9 月 15 日, 该单位将上述款项上缴财政专户 10 月 15 日, 该单位收到从财政专户返还的事业收入 5 000 000 元财会部门根据有关凭证, 应编制如下会计分录

13 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) 例题某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理 2 13 年 9 月 5 日, 该单位收到应上缴财政专户的事业收入元 9 月 15 日, 该单位将上述款项上缴财政专户 10 月 15 日, 该单位收到从财政专户返还的事业收入元财会部门根据有关凭证, 应编制如下会计分录 : 正确答案 (1) 收到应上缴财政专户的事业收入时 : 借 : 银行存款贷 : 应缴财政专户款 (2) 向财政专户上缴款项时 : 借 : 应缴财政专户款贷 : 银行存款 (3) 收到从财政专户返还的事业收入时 : 借 : 银行存款贷 : 事业收入

14 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) ( 三 ) 上级补助收入指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入进行明细核算 ( 四 ) 附属单位上缴收入指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入

15 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 )

16 例题单选题 (2014 年 ) 事业单位已核销的其他应收款在以后期间收回时, 下列会计处理正确的是 ( ) A. 增加其他应收款 B. 冲减经营支出 C. 增加其他收入 D. 冲减其他支出

17 正确答案 C 答案解析事业单位收回已核销应收及预付款项通过其他收入核算

18 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) ( 六 ) 经营收入指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入

19 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) 二支出财政补助支出上缴上级支出事业支出财政补助支出按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出用财政补助收入之外的收入对附属单位补对附属单位补助支出助发生的支出非财政补助支出事业支出其他支出经营支出事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出利息支出捐赠支出现金盘亏损失资产处置损失接受捐赠非流动资产发生的税费支出在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出

20 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) ( 一 ) 事业支出指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出需要分财政补助支出非财政专项资金支出和其他资金支出等进行明细核算

21 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) 例题 2013 年 6 月 20 日, 某事业单位用财政专项补助购买一台不需安装的设备, 设备价款为元, 由财政直接支付该事业单位根据收到的财政直接支付入账通知书及有关凭证, 应编制如下会计分录 : 正确答案借 : 事业支出财政补助支出贷 : 财政补助收入借 : 固定资产贷 : 非流动资产基金固定资产

22 例题多选题 (2014 年 ) 下列各项中, 事业单位应当确认为事业支出的有 ( ) A. 开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出 B. 开展专业业务活动及其辅助活动发生的项目支出 C. 按规定上缴上级单位的支出 D. 对附属单位的补助支出

23 正确答案 AB 答案解析选项 C, 属于上缴上级支出 ; 选项 D, 属于对附属单位补助支出

24 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) ( 二 ) 上缴上级支出指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出 ( 三 ) 对附属单位补助支出指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出

25 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) ( 四 ) 其他支出指事业单位除事业支出上缴上级支出对附属单位补助支出经营支出以外的各项支出, 包括利息支出捐赠支出现金盘亏损失资产处置损失接受捐赠 ( 调入 ) 非流动资产发生的税费支出等 (5 项 )

26 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) 例题 2013 年 11 月 28 日, 某事业单位盘点库存现金时发现现金短缺 80 元经查, 原因不明, 经批准作其他支出处理该事业单位应编制如下会计分录 : 正确答案借 : 其他支出 80 贷 : 库存现金 80

27 例题单选题 (2013 年 ) 事业单位的其他支出包括 ( ) A. 捐赠支出 B. 上缴上级支出 C. 非独立核算的经营支出 D. 对附属单位的补助支出

28 正确答案 A 答案解析其他支出包括利息支出捐赠支出现金盘亏损失资产处置损失接受捐赠 ( 调入 ) 非流动资产发生的税费支出等

29 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 )

30 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) 三收入支出的结转

31 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) 例题 2013 年 7 月 31 目, 某事业单位将本月的事业支出结转至相关结转结余科目, 事业支出各明细科目本月发生额分别为 : 财政补助支出元, 非财政专项资金支出元, 其他资金支出元该事业单位应编制如下会计分录 : 正确答案借 : 财政补助结转非财政补助结转事业结余贷 : 事业支出财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出

32 10.2 收入和支出 ( 教材第 4 节 ) 例题 2013 年 9 月 30 日, 某事业单位将本月的其他支出结转至相关结转结余科目, 其他支出各明细科目本月发生额分别为 : 非财政专项资金支出元, 其他资金支出元该事业单位应编制如下会计分录 : 正确答案借 : 非财政补助结转事业结余贷 : 其他支出非财政专项资金支出其他资金支出

33 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) 一资产

34 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) ( 一 ) 货币资金库存现金溢余 : 其他收入短缺 : 其他支出银行存款零余额账户用款额度年末无余额

35 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) 1 零余额账户用款额度在财政授权支付方式下, 事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划, 向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额, 财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位, 并通知中国人民银行国库部门事业单位在月度用款限额内, 自行开具支付令, 通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款, 并与国库单一账户清算

36 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) 例题 2013 年 2 月 8 日, 某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的授权支付到账通知书, 金额为元财会部门根据有关凭证编制会计分录 : 正确答案借 : 零余额账户用款额度贷 : 财政补助收入

37 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) 例题 2013 年 3 月 4 日, 某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费元财会部门根据有关凭证编制会计分录 : 正确答案借 : 事业支出贷 : 零余额账户用款额度年度终了, 事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理, 所以零余额账户用款额度科目年末应无余额

38 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) 2 现金溢余和短缺例题 2 13 年 1 月 25 日, 某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余 200 元经查, 原因不明, 经批准作其他收入处理财会部门根据有关凭证, 应编制如下会计分录 : 正确答案借 : 库存现金 200 贷 : 其他收入 200

39 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) ( 二 ) 短期投资 ( 三 ) 应收及预付款项 1 组成

40 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) 2 财政应返还额度 ( 授权支付时使用 ) (1) 授权支付 : 年度终了, 依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 : 借 : 财政应返还额度财政授权支付 ( 资产类科目 ) 贷 : 零余额账户用款额度 ( 资产类 ) 下年初恢复额度时 : 借 : 零余额账户用款额度贷 : 财政应返还额度财政授权支付

41 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) (2) 直接支付例题 2013 年 12 月 31 日, 某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为元 2014 年初, 财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度 2014 年 1 月 15 日, 该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品 ( 属于上年预算指标数 ), 支付给供应商元价款 (1)2013 年底补记指标 : 借 : 财政应返还额度财政直接支付贷 : 财政补助收入 (2)2014 年初使用上年预算指标购买办公用品 : 借 : 存货贷 : 财政应返还额度财政直接支付

42 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) ( 四 ) 存货 1 什么是存货? 储存的各种材料燃料包装物低值易耗品及达不到固定资产标准的用具装具动植物等事业单位随买随用的零星办公用品, 可以在购进时直接列作支出, 不作为存货核算 2 存货盘盈盘亏的处理盘盈 : 其他收入盘亏 : 其他支出

43 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) ( 五 ) 长期投资 1 取得事业单位长期投资增加和减少时, 应相应调整非流动资产基金, 长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等 2 收益或损失投资收益或损失都通过其他收入核算

44 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) 例题 2013 年 7 月 1 日, 某事业单位以银行存款购入 5 年期国债元, 年利率为 3%, 按年分期付息, 到期还本, 付息日为每年 7 月 1 日, 最后一年偿还本金并付最后一次利息财会部门根据有关凭证, 应编制如下会计分录 : 正确答案 (1)2013 年 7 月 1 日购入国债 : 借 : 长期投资贷 : 银行存款同时 : 借 : 事业基金 ( 净资产类 ) 贷 : 非流动资产基金长期投资

45 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) (2)2014 年年, 每年 7 月 1 日收到利息时 : 借 : 银行存款贷 : 其他收入投资收益 (3)2018 年 7 月 1 日, 收回债券本息 : 借 : 银行存款贷 : 长期投资其他收入投资收益同时 : 借 : 非流动资产基金长期投资贷 : 事业基金

46 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) ( 六 ) 固定资产事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 单位价值在元以上 ( 其中, 专用设备单位价值在元以上 ), 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产单位价值虽未达到规定标准, 但使用期限超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 的大批同类物资, 作为固定资产核算事业单位固定资产一般分为六类 : 房屋及构筑物 ; 专用设备 ; 通用设备 ; 文物和陈列品 ; 图书档案 ; 家具用具装具及动植物

47 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) 1 取得 ( 双分录 ) 例题 2013 年 7 月 18 日, 某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备, 设备价款为元, 发生的运杂费为元, 该单位以银行存款支付了价款及运杂费正确答案 2013 年 7 月 18 日购入设备时 : 借 : 固定资产贷 : 非流动资产基金固定资产同时 : 借 : 事业支出贷 : 银行存款

48 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) 2 计提折旧例题 2013 年 6 月 30 目, 某事业单位计提本月固定资产折旧元正确答案借 : 非流动资产基金固定资产贷 : 累计折旧

49 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) 3 处置 ( 双分录 ) 例题 2013 年 12 月末, 某事业单位对固定资产进行盘点, 盘亏笔记本电脑一台, 账面余额为元, 已提折旧元, 报经批准后按照正常盘亏处理正确答案 (1) 固定资产转入待处置资产时 : 借 : 待处置资产损溢累计折旧贷 : 固定资产 (2) 固定资产报经批准予以核销时 : 借 : 非流动资产基金固定资产贷 : 待处置资产损溢

50 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) ( 七 ) 在建工程借 : 在建工程贷 : 非流动资产基金在建工程同时 : 借 : 事业支出等贷 : 银行存款等

51 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) ( 八 ) 无形资产 1 事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产, 包括专利权商标权著作权土地使用权非专利技术等 2 事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件, 应当作为无形资产核算 3 事业单位无形资产增加或减少时, 应当相应增加或减少非流动资产基金 4 无形资产在计提摊销时, 逐期减少无形资产对应的非流动资产基金

52 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) 例题 2013 年 6 月, 某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权, 价款为元, 以财政授权支付的方式支付正确答案购入专利权时 : 借 : 无形资产同时 : 贷 : 非流动资产基金无形资产借 : 事业支出贷 : 零余额账户用款额度例题 2013 年 9 月 30 日, 某事业单位计提本月无形资产摊销元正确答案借 : 非流动资产基金无形资产贷 : 累计摊销

53 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) 二负债 ( 一 ) 短期借款利息支出 : 其他支出科目 ( 二 ) 应缴款项 1 应缴税费包括营业税增值税企业所得税等 2 应缴国库款 3 应缴财政专户款

54 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) ( 三 ) 应付职工薪酬例题 2013 年 5 月, 某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资元, 津贴元, 奖金元, 按规定应代扣代缴个人所得税元, 该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税正确答案计算应付职工薪酬时 : 借 : 事业支出贷 : 应付职工薪酬

55 10.3 资产和负债 ( 教材第 2 节 ) ( 四 ) 应付及预收款项应付账款预收账款其他应付款无法支付时, 记入其他收入科目 ( 五 ) 长期借款利息支出 : 记入其他支出科目 ( 六 ) 长期应付款无法支付时, 记入其他收入科目

56 10.4 净资产

57 10.4 净资产

58 10.4 净资产例题 2013 年 9 月, 某事业单位收到财政补助收入元, 事业支出科目下财政补助支出明细科目的当期发生额为元月末, 该事业单位将本月财政补助收入和支出结转, 应编制如下会计分录 : 正确答案 (1) 结转财政补助收入时 : 借 : 财政补助收入贷 : 财政补助结转 (2) 结转财政补助支出时 : 借 : 财政补助结转贷 : 事业支出财政补助支出

59 10.4 净资产例题 2013 年年末, 某事业单位完成财政补助收支结转后, 对财政补助各明细项目进行分析, 按照有关规定将某项目结余资金元转入财政补助结余, 该单位编制将项目结余转入财政补助结余的会计分录 : 正确答案借 : 财政补助结转贷 : 财政补助结余

60 10.4 净资产二非财政补助结转结余事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配不转入事业基金, 单独设置财政补助结转和财政补助结余科目核算

61 10.4 净资产 ( 一 ) 非财政补助结转指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的须按规定用途使用的结转资金期末, 事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转至非财政补助结转科目

62 10.4 净资产例题 2013 年 1 月, 某事业单位启动一项科研项目当年收到上级主管部门拨付的项目经费 600 万元, 为该项目发生事业支出 560 万元 2013 年 12 月, 项目结项, 经上级主管部门批准, 该项目的结余资金留归事业单位使用正确答案 (1) 结转上级补助收入中该科研专项资金收入时 : 借 : 上级补助收入 600 贷 : 非财政补助结转 600 (2) 结转事业支出中该科研专项支出时 : 借 : 非财政补助结转 560 贷 : 事业支出非财政专项资金支出 560 (3) 经批准确定结余资金留归本单位使用时 : 借 : 非财政补助结转 40 贷 : 事业基金 40

63 10.4 净资产 ( 二 ) 非财政补助结余非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分 1 事业结余事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额 2 经营结余经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额

64 10.4 净资产例题 2013 年 8 月 31 日, 某事业单位对其收支科目进行分析, 事业收入和上级补助收入 ( 不是财政补助, 判断是专项还是非专项 ) 本月发生额中的非专项资金收入分别为元元, 事业支出和其他支出本期发生额中的非财政非专项资金支出分别为元元, 对附属单位补助支出本月发生额为元经营收入本月发生额为元, 经营支出本月发生额为元月末, 该事业单位应编制如下会计分录 : 正确答案 (1) 结转本月非财政非专项资金收入时 : 借 : 事业收入上级补助收入贷 : 事业结余

65 10.4 净资产 (2) 结转本月非财政非专项资金支出时 : 借 : 事业结余贷 : 事业支出其他资金支出其他支出对附属单位补助支出 (3) 结转本月经营收入时 : 借 : 经营收入贷 : 经营结余 (4) 结转本月经营支出时 : 借 : 经营结余贷 : 经营支出

10.4 净资产例题 2013 年年终结账时, 某事业单位当年事业结余的贷方余额为 50 000 元, 经营结余的贷方余额为 40 000 元该事业单位应当缴纳企业所得税 8 000 元, 按照有关规定提取职工福利基金 12 000 元该事业单位应编制如下会计分录

66 10.4 净资产例题 2013 年年终结账时, 某事业单位当年事业结余的贷方余额为元, 经营结余的贷方余额为元该事业单位应当缴纳企业所得税元, 按照有关规定提取职工福利基金元该事业单位应编制如下会计分录 : 正确答案 (1) 结转事业结余时 : 借 : 事业结余贷 : 非财政补助结余分配 (2) 结转经营结余时 : 借 : 经营结余贷 : 非财政补助结余分配考点 : 经营结余为借方余额, 即为经营亏损, 不结转

67 10.4 净资产三事业基金指事业单位拥有的非限定用途的净资产, 主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额四非流动资产基金指事业单位长期投资固定资产在建工程无形资产等非流动资产占用的金额五专用基金指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产, 主要包括修购基金职工福利基金等

68 10.5 财务报告一概念和构成二资产负债表的编制三收入支出表的编制四财政补助收入支出表的编制五附注

69 本章小结

注意其他收入包括 : 投资收益银行存款利息收入租金收入捐赠收入现金盘盈收入存货盘盈收入收回已核销应收及预付款项无法偿付的应付及预收款项等 ( 一 ) 财政补助收入 1. 概述事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款, 包括基本支出补助和项目支出补助注意事

注意其他收入包括 : 投资收益银行存款利息收入租金收入捐赠收入现金盘盈收入存货盘盈收入收回已核销应收及预付款项无法偿付的应付及预收款项等 ( 一 ) 财政补助收入 1. 概述事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款, 包括基本支出补助和项目支出补助注意事事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金事业单位的支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失一收入注意其他收入包括 : 投资收益银行存款利息收入租金收入捐赠收入现金盘盈收入存货盘盈收入收回已核销应收及预付款项无法偿付的应付及预收款项等 ( 一 ) 财政补助收入 1. 概述事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款,