2. 固定资产折旧 ( 1) 固定资产折旧概述折旧是指在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 应计折旧额 = 固定资产的原价 - 预计净残值 - 固定资产减值准备 ( 2) 影响折旧的因素 a. 固定资产原价 b. 预计净残值 c. 固定资产减值准备 d. 固定资产的使用寿命 注意 1 固定资产的使用寿命 预计净残值一经确定, 不得随意变更 2 已计提减值准备的固定资产, 应当按照该项资产的账面价值 ( 固定资产账面余额 - 累计折旧 - 减值准备 ) 以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额, 但不调整已计提的折旧额 例题 多选题 下列各项中, 影响固定资产折旧的因素有 ( ) A. 固定资产原价 B. 固定资产的预计使用寿命 C. 固定资产预计净残值 D. 已计提的固定资产减值准备 答案 ABCD ( 3) 计提折旧的范围除以下情况, 企业应当对所有固定资产计提折旧 : a. 已提足折旧仍继续使用的固定资产 b. 单独计价入账的土地 c. 持有待售的固定资产 d. 提前报废的固定资产在确定计提折旧的范围时, 还应注意以下几点 : 1 固定资产应当按月计提折旧, 当月增加的固定资产, 当月不提折旧, 从下月起计提 ; 当月减少的固定资产, 当月仍提折旧, 下月起不提
2 未使用 不需用的固定资产仍提折旧 ( 税法不让提 ) 3 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产, 应当按照估计价值确定其成本, 并计提折旧 ; 待办理竣工决算后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额 例题 单选题 下列本月不应计提折旧的资产是 ( ) A. 融资租入的固定资产 B. 经营租出的固定资产 C. 当月增加的固定资产 D. 当月减少的固定资产 答案 C 解析 当月增加的固定资产当月不计提折旧, 下月开始计提 例题 多选题 下列固定资产, 应当计提折旧的有 ( ) A. 未使用的固定资产 B. 单独计价入账的土地 C. 经营租出固定资产 D. 已提足折旧仍继续使用的固定资产 答案 AC 解析 单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不需要计提折旧 例题 多选题 下列关于固定资产计提折旧的表述, 正确的有 ( ) A. 提前报废的固定资产不再补提折旧 B. 固定资产折旧方法一经确定不得改变 C. 已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D. 自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 答案 AC 解析 选项 B, 固定资产的折旧方法一经确定, 不得随意变更 ; 当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的, 应当改变固定资产折旧方法 ; 选项 D, 自行建造的固定资产, 已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的, 应当按照估计价值确定其成本, 并计提折旧 例题 判断题 对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产, 待办理竣工决算后, 若实际成本与原暂估价值存在差异的, 应调整已计提折旧 ( ) 答案 解析 不需要调整原已计提的折旧额
( 3) 固定资产折旧方法固定资产折旧方法包括年限平均法 ( 直线法 ) 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 1 年限平均法 ( 直线法 ) 方法一 : 年折旧率 =( 1- 预计净残值率 ) 预计使用寿命 ( 年 ) 月折旧率 = 年折旧率 12 月折旧额 = 固定资产原值 月折旧率预计净残值率 = 预计净残值 原价 100% 方法二 : 年折旧额 =( 原价 - 预计净残值 ) 预计使用年限 例题 计算题 甲公司有一幢厂房, 原价为 5000000 元, 预计可使用 10 年, 预计报废时的净残值率为 10% 该厂房的折旧率和折旧额的计算如下 : 方法一 : 年折旧率 = ( 1-10%) 10= 9% 月折旧率 = 9% 12= 0.75% 月折旧额 = 5000000 0.75%= 37500( 元 ) 方法二 : 年折旧额 =5000000 ( 1-10%) 10=450000( 元 ) 月折旧额 =450000 12=37500 1 工作量法 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 例题 计算题 某企业的一辆运货卡车的原价为 600000 元, 预计总行驶里程为 500000 公里, 预计报废时的净残值率为 5%, 本月行驶 4000 公里, 该辆汽车的月折旧额计算如下 : 单位工作量折旧额 =600000 ( 1-5%) 500000=1.14 本月折旧额 =4000 1.14= 4560( 元 ) 3 双倍余额递减法年折旧率 = 2 预计使用年限 100%( 不考虑残值率的直线法折旧率的两倍 ) 年折旧额 = 固定资产账面净值 年折旧率
在固定资产折旧年限到期的前两年内, 将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销 例题 计算题 某企业一项固定资产的原价为 1000000 元, 预计使用年限为 5 年, 预计净残值为 4000 元, 按双倍余额递减法计提折旧计算每年的折旧额 年折旧率 = 2/5 100%= 40% 第一年应提的折旧额 = 1000000 40%= 400000( 元 ) 第二年应提的折旧额 = ( 1000000-400000) 40%= 240000( 元 ) 第三年应提的折旧额 =( 600000-240000) 40%=144000( 元 ) 从第四年起改用年限平均法计提折旧第四年 第五年的折旧额 =[( 1000000-400000-240000-144000) -4000] 2=106000( 元 ) 4 年数总和法年折旧率 = 尚可使用年限 预计使用年限的年数总和 100% 年折旧额 = ( 固定资产原值 - 预计净残值 ) 年折旧率 例题 计算题 某企业一项固定资产的原价为 1000000 元, 预计使用年限为 5 年, 预计净残值为 4000 元, 按年数总和法计提折旧计算的各年折旧额 第一年折旧 =( 1000000-4000) 5/15=332000 第二年折旧 =( 1000000-4000) 4/15=265600 第三年折旧 =( 1000000-4000) 3/15=199200 第四年折旧 =( 1000000-4000) 2/15=132800 第五年折旧 =( 1000000-4000) 1/15=66400 例题 计算题 某企业 2014 年 3 月 31 日购买一台固定资产的原价为 1000000 元, 预计使用年限为 5 年, 按年数总和法计提折旧, 假定无净残值 ; 计算 2015 年折旧额 2015 年折旧 = 第一年折旧 3/12+ 第二年折旧 9/12 =100 5/15 3/12+100 4/15 9/12 例题 单选题 甲公司为增值税一般纳税人, 2009 年 12 月 31 日购入不需要安装的生产设备一台, 当日投入使用 该设备价款为 360 万元, 增值税税额为 61.2 万元, 预计使用寿
命为 5 年, 预计净残值为零, 采用年数总和法计提折旧 该设备 2010 年应计提的折旧为 ( ) 万元 A.72 B.120 C.140.4 D.168.48 答案 B 解析 2010 年应该计提的折旧是 360 5 ( 1+ 2+ 3+ 4+ 5) = 120( 万元 ) 例题 单选题 2015 年 12 月 31 日, 甲公司购入一台设备并投入使用, 其成本为 25 万元, 预计使用年限 5 年, 预计净残值 1 万元, 采用双倍余额递减法计提折旧 假定不考虑其他因素, 2016 年度该设备应计提的折旧为 ( ) 万元 A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 答案 D 解析 应计提的折旧额为 25 2/5= 10( 万元 ) ( 4) 固定资产折旧的账务处理借 : 制造费用 ( 生产用固定资产 ) 管理费用 ( 行政部门 财务部门固定资产 ) 销售费用 ( 销售部门固定资产 ) 在建工程 ( 用于工程的固定资产 ) 研发支出 ( 用于研发的固定资产 ) 其他业务成本 ( 经营租出的固定资产 ) 贷 : 累计折旧 例题 计算题 某企业 2015 年 1 月份各车间应分配的固定资产折旧额为 : 一车间 1500000 元, 二车间 2400000 元, 三车间 3600000 元 ; 编制会计分录 借 : 制造费用 - 一车间 1500000 - 二车间 2400000 - 三车间 3600000 贷 : 累计折旧 7500000 例题 计算题 乙公司 2015 年 6 月份固定资产计提折旧情况如下 : 管理部门房屋建筑
物计提折旧 14800000 元, 运输工具计提折旧 2400000 元 ; 销售部门房屋建筑物计提折旧 3200000 元, 运输工具计提折旧 2630000 元 当月新购置机器设备一台, 价值为 5400000 元, 预计使用寿命为 10 年, 该企业同类设备计提折旧采用年限平均法 借 : 管理费用 17200000 销售费用 5830000 贷 : 累计折旧 23030000 例题 单选题 下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中, 不正确的是 ( ) A. 对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 B. 对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用 C. 对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用 D. 对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用 答案 B 解析 财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用 3. 固定资产后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 ( 1) 资本化支出 : 固定资产的更新改造等后续支出, 满足固定资产确认条件的, 应当计入固定资产成本, 如有被替换的部分, 应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除 ; ( 2) 费用化支出 : 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等, 应当在发生时计入当期损益 ( 1) 资本化后续支出 ( 2) 费用化后续支出
注意 1 企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用 ; 2 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入销售费用 例题 计算题 甲航空公司 2006 年 12 月购入一架飞机总计花费 8000 万元 ( 含发动机 ), 发动机当时的购买价为 500 万元 公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算 2015 年初, 公司开辟新航线, 航程增加 为延长飞机的空中飞行时间, 公司决定更换一部性能更为先进的发动机 新发动机购价 700 万元, 另需支付安装费用 1000 元 假定飞机的年折旧率为 3%, 不考虑预计净残值和相关税费的影响 1 截止到 2015 年初飞机的累计折旧金额为 : 80000000 3% 8= 19200000( 元 ), 将固定资产账面价值转入在建工程 : 借 : 在建工程 60800000 累计折旧 19200000 贷 : 固定资产 80000000 2 2015 年初老发动机的账面价值为 :5000000-5000000 3% 8= 3800000( 元 ) 终止确认老发动机的账面价值 : 借 : 营业外支出 3800000 贷 : 在建工程 3800000
3 安装新发动机 : 借 : 在建工程 7001000 贷 : 工程物资 7000000 银行存款 1000 4 发动机安装完毕, 投入使用新飞机的入账价值 : 60800000+7001000-3800000= 64001000( 元 ): 借 : 固定资产 64001000 贷 : 在建工程 64001000 例题 计算题 2015 年 6 月 1 日, 甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理, 修理过程支付的维修费用为 20000 元, 用银行存款支付 ; 发生维修人员工资为 5000 元 借 : 管理费用 25000 贷 : 银行存款 20000 应付职工薪酬 5000 例题 单选题 企业对一条生产线进行更新改造 该生产线的原价为 120 万元, 已提折旧为 60 万元 改造过程中发生支出 30 万元, 被替换部分的账面原值 15 万元 该生产线更新改造后的成本为 ( ) 万元 A.65 B.82.5 C.135 D.150 答案 B 解析 ( 120-60) +30-15 50%=82.5( 万元 ) 4. 固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售 报废 毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等, 不包括盘盈和盘亏 企业出售 报废或者毁损等固定资产通过固定资产清理核算, 清理的净损益计入当期营业外收支
( 1) 结转固定资产账面价值借 : 固定资产清理 1 累计折旧固定资产减值准备贷 : 固定资产 ( 2) 发生的清理费用借 : 固定资产清理 2 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款 ( 3) 保险赔偿等借 : 其他应收款贷 : 固定资产清理 3 ( 4) 残料入库借 : 原材料贷 : 固定资产清理 4 ( 5) 收到出售固定资产的价款借 : 银行存款贷 : 固定资产清理 5 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 提示 一般纳税人销售自己使用过的物品 :
1. 固定资产 ( 1) 未抵扣进项税额或 2009-1-1 之前购进或自制的, 按简易办法依照 3% 减按 2% 征收增值税 ; ( 2) 已抵扣进项税额或 2009-1-1 之后购进或自制的, 按适用税率 ( 17%) 征收增值税 2. 非固定资产按适用税率征收增值税 ; 增值税销项税额 = 含税售价 ( 1+17%) 17% ( 6) 结转清理净损益 1 净损失借 : 营业外支出贷 : 固定资产清理 ( 1 +2-3 -4-5 ) 2 净收益借 : 固定资产清理贷 : 营业外收入 ( 3 +4 +5-1 -2 ) 例题 计算题 甲公司出售一座建筑物 ( 2009 年 1 月 1 日后购入 ), 原价为 2000000 元, 已计提折旧 1000000 元, 未计提减值准备, 实际出售价格为 1200000 元 ( 不考虑增值税 ), 已通过银行收回价款 ( 1) 将出售固定资产转入清理时借 : 固定资产清理 1000000 累计折旧 1000000 贷 : 固定资产 2000000 ( 2) 收回出售固定资产的价款时借 : 银行存款 1200000 贷 : 固定资产清理 1200000 ( 4) 结转出售固定资产实现的利得时借 : 固定资产清理 200000 贷 : 营业外收入 - 非流动资产处置利得 200000 例题 计算题 丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库, 该仓库原价 4000000 元, 已计提折
旧 1000000 元, 未计提减值准备 ; 其残料估计价值 50000 元, 残料已办理入库 ; 发生的清理费用 20000 元, 以现金支付 ; 经保险公司核定应赔偿损失 1500000 元, 尚未收到赔款 ; 假定不考虑相关税费 ( 1) 将毁损的仓库转入清理时借 : 固定资产清理 3000000 累计折旧 1000000 贷 : 固定资产 4000000 ( 2) 残料入库时借 : 原材料 50000 贷 : 固定资产清理 50000 ( 3) 支付清理费用时借 : 固定资产清理 20000 贷 : 库存现金 20000 ( 4) 确定应由保险公司理赔的损失时借 : 其他应收款 1500000 贷 : 固定资产清理 1500000 ( 5) 结转毁损固定资产发生的损失时净损失 =1500000+50000-20000-3000000=1470000 借 : 营业外支出 - 非常损失 1470000 贷 : 固定资产清理 1470000 例题 多选题 下列各项中, 影响固定资产清理净损益的有 ( ) A. 清理固定资产发生的增值税 B. 清理固定资产的变价收入 C. 清理固定资产的账面价值 D. 清理固定资产耗用的材料成本 答案 BCD 例题 单选题 某企业出售一建筑物, 账面原价 2100000 元, 已提折旧 210000 元, 出售时发生清理费用 21000 元, 出售价格 2058000 元, 不考虑相关税费 该企业出售此建筑物发生的净损益为 ( ) 元 A.45150 B.44100 C.147000
D.168000 答案 C 解析 出售该建筑物的净收益 =2058000-( 2100000-210000) -21000= 147000( 元 ) 5. 固定资产的清查 ( 1) 固定资产盘盈财产清查中盘盈的固定资产, 作为前期差错处理, 在按管理权限报经批准处理前应先通过以前年度损益调整科目核算 注意 盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值 例题 计算题 2015 年 1 月 20 日丁公司在财产清查过程中, 发现 2012 年 12 月购入的一台设备尚未入账, 重置成本为 30000 元 ( 假定与其计税基础不存在差异 ), 假定丁公司按净利润的 10% 计提法定盈余公积, 不考虑相关税费及其他因素的影响 1 盘盈固定资产时 : 借 : 固定资产 30000 贷 : 以前年度损益调整 30000 2 结转为留存收益时 : 借 : 以前年度损益调整 30000 贷 : 盈余公积 - 法定盈余公积 3000 利润分配 - 未分配利润 27000 ( 2) 固定资产盘亏
例题 计算题 乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑, 原价为 10000 元, 已计提折旧 7000 元 ( 1) 盘亏固定资产时 : 借 : 待处理财产损溢 3000 累计折旧 7000 贷 : 固定资产 10000 ( 2) 报经批准转销时 : 借 : 营业外支出 - 盘亏损失 3000 贷 : 待处理财产损溢 3000 例题 单选题 财产清查中, 之前购入的一台设备未入账, 经报批前正确的会计处理是 ( ) A. 借 : 固定资产贷 : 以前年度损益调整 B. 借 : 固定资产贷 : 营业外收入 C. 借 : 固定资产贷 : 待处理财产损溢 D. 借 : 固定资产贷 : 固定资产清理 答案 A 例题 多选题 下列不通过 待处理财产损溢 账户核算的有 ( ) A. 盘盈的固定资产 B. 盘亏的固定资产 C. 盘盈的存货 D. 报废的固定资产 答案 AD 解析 盘盈的固定资产通过 以前年度损益调整 账户核算 ; 报废的固定资产通过 固定资产清理 账户核算 6. 固定资产的减值资产负债表日, 存在可能发生减值迹象时, 其可收回金额低于账面价值的, 应当将账面
价值减记至可收回金额, 减记的金额确认减值损失, 计入当期损益, 同时计提减值准备 注意 固定资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回 ( 同长期股权投资 ) 例题 计算题 2014 年 12 月 31 日, 丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象, 经计算, 该机器的可收回金额合计为 1230000 元, 账面价值为 1400000 元, 以前年度未对该生产线计提过减值准备 借 : 资产减值损失 170000 贷 : 固定资产减值准备 170000 假定该设备采用直线法折旧, 预计使用年限 5 年, 预计净残值率 10%, 计提减值准备前已使用 2 年, 计算以后 3 年该设备应计提的累计折旧 计提减值准备后该设备账面价值 =1400000-170000=1230000 年折旧额 =1230000 ( 1-10%) 3=369000 例题 单选题 某企业 2014 年 12 月 31 日购入一台设备, 入账价值为 200 万元, 预计使用寿命为 10 年, 预计净残值为 20 万元, 采用年限平均法计提折旧 2015 年 12 月 31 日该设备存在减值迹象, 经测试预计可收回金额为 120 万元 2015 年 12 月 31 日该设备账面价值应为 ( ) 万元 A.120 B.160 C.180 D.182 答案 A 解析 年折旧额 = ( 200-20) 10= 18 ( 万元 ); 减值前设备账面价值 = 200-18= 182 ( 万元 ), 高于可收回金额, 应计提减值准备 62 万元, 期末账面价值为 120 万元 例题 单选题 某企业 2011 年 5 月 1 日购入一台生产用不需安装的设备 原值为 500000 元, 预计净残值率为 4%, 预计使用年限为 5 年, 采用年数总和法计提折旧 则 2012 年年末可收回金额为 250000 元, 计提的固定资产减值准备是 ( ) 元 A.114000 B.15333.3
C.103000 D.36667 2011 年 6 月 1 日到 2012 年 5 月 31 日应计提折旧 : 500000 ( 1-4%) 5/15=160000 2012 年 6 月 1 日到 2012 年 12 月 31 日应计提折旧 : 500000 ( 1-4%) 4/15 7/12=74666.7 截止 2012 年 12 月 31 日累计折旧总额 =234666.7 答案 B 解析 账面价值 : 500000-234666.7= 265333.3 固定资产减值准备 : 265333.3-250000= 15333.3 例题 不定项选择题 甲公司为增值税一般纳税人, 2016 年第四季度该公司发生的固定资产相关业务如下 : ( 1) 10 月 8 日, 甲公司购入一台需要安装的设备, 取得的增值税专用发票上注明的销售价格为 98 万元, 增值税税额为 16.66 万元, 另支付安装费 2 万元, 全部款项以银行存款支付, 该设备预计可使用年限为 6 年, 预计净残值为 4 万元, 当月达到预定可使用状态 1. 根据资料 ( 1), 甲公司购入设备的入账成本是 ( ) 万元 A.116.66 B.98 C.100 D.114.66 答案 C 解析 甲公司购入设备的入账成本 =98+2=100( 万元 ) 2. 根据资料 ( 1), 下列关于该设备计提折旧的表述中正确的是 ( ) A.2016 年 10 月该设备不应计提折旧 ( 1)10 月 8 日, 甲公司购入一台需要安装的设备, 取得的增值税专用发票上注明的销售价格为 98 万元, 增值税税额为 16.66 万元, 另支付安装费 2 万元, 全部款项以银行存款支付, 该设备预计可使用年限为 6 年, 预计净残值为 4 万元, 当月达到预定可使用状态
答案 A 解析 选项 A 应从 11 月开始计提折旧 ; 选项 B 如果采用直线法, 该设备 2016 年第四季度计提折旧的月份是 11 12 月, 折旧额 =( 98+2-4) /6/12 2=2.7( 万元 ); 选项 C 如果采用双倍余额递减法, 年折旧率 =2/6=33.3% 选项 D 如果采用年数总和法, 第一年的年折旧率 =6/( 1+2+3+4+5+6) =6/21 ( 2) 11 月, 甲公司对其一条生产线进行更新改造, 该生产线的原价为 200 万元, 已计提折旧为 120 万元, 改造过程中发生支出 70 万元, 被替换部件的账面价值为 10 万元 3. 根据资料 ( 2), 更新改造后该生产线的入账成本是 ( ) 万元 A.140 B.260 C.270 D.150 答案 A 解析 更新改造后该生产线的入账成本 =( 200-120) +70-10=140( 万元 ) ( 3) 12 月, 甲公司某仓库因火灾发生毁损, 该仓库原价为 400 万元, 已计提折旧 100 万元, 其残料估计价值为 5 万元, 残料已办理入库, 发生的清理费用 2 万元, 以现金支付, 经保险公司核定应赔偿损失 150 万元, 尚未收到赔款 4. 根据资料 ( 3), 下列各项中, 甲公司毁损固定资产的会计处理正确的是 ( ) A. 支付清理费用时 : 借 : 固定资产清理 2 贷 : 银行存款 2 B. 确定应由保险公司理赔的损失时 : 借 : 其他应收款 150 贷 : 营业外收入 150 C. 将毁损的仓库转入清理时 : 借 : 固定资产清理 300 累计折旧 100
贷 : 固定资产 400 D. 残料入库时 : 借 : 原材料 5 贷 : 固定资产清理 5 答案 CD 解析 确定应由保险公司理赔的损失时 : 借 : 其他应收款 150 贷 : 固定资产清理 150 以现金支付清理费用时 : 借 : 固定资产清理 2 贷 : 库存现金 2 ( 4)12 月末, 甲公司对固定资产进行盘点, 发现短缺一台笔记本电脑, 原价为 1 万元, 已计提折旧 0.6 万元, 损失中应由相关责任人赔偿 0.1 万元 5. 根据资料 ( 4), 应记入 营业外支出 科目借方的金额是 ( ) 万元 A.0.8 B.0.1 C.0.3 D.1 答案 C 解析 短缺笔记本电脑应记入 营业外支出 科目的金额 =1-0.6-0.1=0.3( 万元 )