( 三 ) 最低租赁付款额最低租赁收款额 1. 最低租赁付款额 ( 承租人 ) (1) 租赁合同没有规定优惠购买选择权时 : 最低租赁付款额 = 各期租金之和 + 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 (2) 租赁合同规定有优惠购买选择权时 : 最低租赁付款额 = 各期租金之和 + 承租人行使优

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瞳叶
5 years ago
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1 授课内容 : 教材研读第十十六章租赁授课时间 :7 月 11 日 19:30 22:00 授课老师 : 孙老师第十六章租赁考点一与租赁相关的定义 ( 一 ) 租赁开始日租赁赁期开始日 1. 租赁开始日, 是指租赁协议议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者者在租赁开始日, 承租人和出租人应当将租赁认定为融融资租赁或经营租赁, 并确定在租赁期开始日应确应确认的金额 2. 租赁期开始日, 是指承租人人有权行使其使用租赁资产权利的日期, 表明租赁赁行为的开始在租赁期开始日, 承租人应当对租入资产产最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确确认 ; 出租人应当对应收融资租赁款未担保余值和未实实现融资收益进行初始确认 ( 二 ) 担保余值未担保保余值租赁公司将一台大型设备以融融资租赁方式租赁给某企业假定融资租出的设备备在租赁到期后余值是万元, 分为担保余值和未担担保余值假定担保余值是 800 万元, 其中与承租租人及其有关的第三方的担保余值是 500 万元, 与承租人人无关的第三方的担保余值 ( 担保公司担保的余余值 ) 是 300 万元 ; 未担保余值是 200 万元第 1 页

2 ( 三 ) 最低租赁付款额最低租赁收款额 1. 最低租赁付款额 ( 承租人 ) (1) 租赁合同没有规定优惠购买选择权时 : 最低租赁付款额 = 各期租金之和 + 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 (2) 租赁合同规定有优惠购买选择权时 : 最低租赁付款额 = 各期租金之和 + 承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项甲公司采用融资租赁方式从乙公司租入设备一台租赁合同主要内容 : 该设备租赁期为 10 年, 每年年末支付租金 100 万元 ; 每年或有租金 2 万元 ; 每年履约成本 3 万元 ; 甲公司即承租人担保的资产余值 4 万元 ; 甲公司的母公司担保的资产余值为 6 万元 ; 担保公司担保金额为 10 万元, 未担保余值为 20 万元甲公司该设备的最低租赁付款额为? 最低租赁付款额 = =1010( 万元 ) 2. 最低租赁收款额 ( 出租人 ) 最低租赁收款额 = 最低租赁付款额 + 无关第三方对出租人担保的资产余值资料同上最低租赁收款额为? 最低租赁收款额 = =1020( 万元 ) ( 四 ) 租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁满足下列标准之一的, 即应认定为融资租赁 ; 除融资租赁以外的租赁为经营租赁 1. 在租赁期届满时, 资产的所有权转移给承租人 2. 承租人有购买租赁资产的选择权, 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值, 因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权 3. 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分这里的大部分, 通常掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的 75% 以上 ( 含 75%, 下同 ) 如果租赁资产是旧资产, 在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的 75% 以上时, 则这条判断标准不适用, 不能使用这条标准确定租赁的分类 (1) 某项租赁设备全新时可使用年限为 10 年, 已经使用了 3 年, 从第 4 年开始租出, 租赁期为 6 年, 由于租赁开始时该设备使用寿命为 7 年, 租赁期占使用寿命的 85.7%(6 年 /7 年 ), 符合第 3 条标准, 因此, 该项租赁应当归类为融资租赁 (2) 如果从第 4 年开始, 租赁期为 3 年, 租赁期占使用寿命的 42.9%(3 年 /7 年 ), 就不符合第 3 条标准, 因此该项租赁不应认定为融资租赁 ( 假定也不符合其他判断标准 ) (3) 假如该项设备已经使用了 8 年, 从第 9 年开始租赁, 租赁期为 2 年此时, 该设备使用寿命为 2 年, 虽然租赁期为使用寿命的 100%(2 年 /2 年 ), 但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限 (10 年 ) 的 75%(8 年 /10 年 =80%>75%), 因此, 也不能采用这条标准来判断租赁的分类第 2 页

3 4. 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值, 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值这里的几乎相当于, 通常掌握在 90%( 含 90%) 以上最低租赁付款额的现值为 715 万元, 租赁资产公允价值 700 万元判断标准? 最低租赁付款额的现值为 715 万元 > 租赁资产公允价值的 90% 即 630 万元 (700 万元 90%), 符合第 4 条判断标准所以这项租赁应当认定为融资租赁 5. 租赁资产性质特殊, 如果不作较大改造, 只有承租人才能使用考点二承租人和出租人对经营租赁的会计处理一历年考题涉及本知识点情况历年考题经常涉及本知识点的内容, 通常情况下考题考查租金费用 ( 收入 ) 的确认 2013 年和 2014 年考题均涉及本知识点的内容 ( 一 ) 租金的处理承租人 1. 租金费用的确认 : 按照直线法确认借 : 制造费用销售费用管理费用长期待摊费用 ( 预付账款 ) 贷 : 银行存款出租人 1. 租金收入的确认 : 按直线法确认借 : 银行存款贷 : 租赁收入其他业务收入预收账款 2. 出租人提供免租期的, 出租人应将 2. 出租人提供免租期的, 承租人应将租金总额在不扣租金总额在不扣除免租期的整个租赁期除免租期的整个租赁期内, 按直线法进行分摊确认租金费内, 按直线法确认租金收入用出租人承担了承租人某些费用的, 出租人出租人承担了承租人某些费用的, 承租人应将该费用从租应将该费用自租金收入总额中扣除, 按扣金费用总额中扣除, 按扣除后的租金费用余额在租赁期内除后的租金收入余额在租赁期内进行分进行分摊比如 : 租房时水费电费由出租人承担配承租人承担了出租人某些费用的, 不需要扣除, 按租金费承租人承担了出租人某些费用的, 不需要用总额在租赁期内进行分摊比如 : 租房时物业费由承租扣除, 按租金收入总额在租赁期内进行分人承担摊第 3 页

4 ( 二 ) 初始直接费用的处理承租人出租人发生的初始直接费用, 是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费律师费差旅费印花税等同左借 : 管理费用贷 : 银行存款 ( 三 ) 或有租金的处理承租人在实际发生时计入当期损益借 : 财务费用按物价指数计算销售费用按销售量等计算贷 : 银行存款等借 : 管理费用贷 : 银行存款金额较大的应当资本化, 在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益出租人在实际发生时计入当期收益借 : 银行存款贷 : 租赁收入其他业务收入例计算分析题 2017 年 1 月 1 日, 甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同, 向租赁公司租入一台管理用设备租赁合同约定 : 租赁期为 3 年, 租赁期开始日为合同签订当日 ; 月租金为 6 万元, 每年初支付当年度租金 ;2017 年前 3 个月免交租金 ; 如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过 10%, 自次月起每月增加租金 0.5 万元甲公司为签订上述经营租赁合同于 2017 年 1 月 5 日支付律师费 3 万元, 同时预付租金 16 万元并支付本年后 9 个月的租金 54 万元假定租赁开始日租赁设备的公允价值为 980 万元 2017 年 10 月份起市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过 10%, 经过协商年末支付 2 个月的或有租金 1 万元 (1)1 月 5 日支付律师费 3 万元借 : 管理费用 3 贷 : 银行存款 3 (2)1 月 5 日支付租金借 : 长期待摊费用 70 贷 : 银行存款 (16+54)70 (3)12 月 31 日确认租金费用 ( 按年确认 ) 借 : 管理费用 (6 33/3)66 贷 : 长期待摊费用 66 (4) 支付 2 个月的或有租金 1 万元借 : 财务费用 1 第 4 页

5 贷 : 银行存款 1 例单选题 (2014 年考题 ) 甲公司向乙公司租入临街商铺, 租期自 20 6 年 1 月 1 日至 20 8 年 12 月 31 日租期内第一个半年为免租期, 之后每半年租金 30 万元, 于每年年末支付除租金外, 如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到 3000 万元或以上, 乙公司将获得额外 90 万元经营分享收入 20 6 年度商铺实现的销售额为 1000 万元甲公司 20 6 年应确认的租赁费用是 ( ) A. 30 万元 B. 50 万元 C. 60 万元 D. 80 万元正确答案 B 答案解析甲公司 20 6 年应确认的租赁费用 =(30 5)/6 2=50( 万元 ) 例单选题 (2013 年 ) 甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用租赁合同约定, 租赁期开始日为 20 3 年 7 月 1 日, 租赁期为 4 年, 年租金为 120 万元, 租金于每年 7 月 1 日支付, 租赁期开始日起前 3 个月免租金,20 3 年 7 月 1 日, 甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金 90 万元不考虑其他因素, 甲公司 20 3 年确认的租金收入为 ( ) A 万元 B 万元 C 万元 D 万元正确答案 A 答案解析甲公司应收取的租金总额 = =450( 万元 ), 甲公司 20 3 年应确认的租金收入 =450/(4 12) 6=56.25( 万元 ) 拓展乙公司确认租金费用? 应付的租金费用总额 = =450( 万元 ) 应确认的租金费用 =450/48 6=56.25( 万元 ) 借 : 管理费用等长期待摊费用贷 : 银行存款 9 例计算分析题 A 公司与 B 房地产中介机构签订协议, 委托 B 房地产中介机构在北京市繁华地区寻找临街商铺, 用于新产品推广, 并约定中介费用 30 万元 2017 年 1 月 1 日, 经 B 房地产中介机构介绍,A 公司与 C 公司签订了经营租赁合同, 约定租赁期自 2017 年 1 月 1 日起 3 年 : (1) 假定第一情况 :A 公司每年支付金额为万元 ( 含年租金 720 万元,C 公司每年应支付第 5 页

6 的物业费 300 万元由 A 公司负担 ), 此外 A 公司应于合同生效之日向 C 公司一次性预付 500 万元租金 ( 期满可抵付租金 ) C 公司同意免除前两个月的租金, 租赁期间, 如遇到物价指数上涨 2 个百分点, 则年租金增加 100 万元 ; 除此之外,C 公司不得以任何理由任意调整租金 A 公司于 2017 年向 C 公司支付扣除免租期后的租金费用 600( /12= ) 万元预付租金 500 万元支付物业费 300 万元 ; 向中介机构支付中介费 30 万元 C 公司将该房地产确认为投资性房地产 C 公司 2017 年支付物业费 300 万元不考虑增值税因素 A 公司支付给中介机构的费用 30 万元应当直接计入管理费用出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊, 确认租金费用借 : 管理费用 30 销售费用 [( /12)/3]980 长期待摊费用 420 贷 : 银行存款 ( ) C 公司借 : 银行存款 1400 贷 : 其他业务收入 [( /12)/3]980 预收账款 420 借 : 其他业务成本 300 贷 : 银行存款 300 (2) 假定第二情况 :A 公司每年支付金额为 720 万元, 此外 A 公司应于合同生效之日向 C 公司一次性预付 500 万元租金 ( 期满可抵付租金 ) A 公司于租赁开始日向 C 公司支付扣除免租期后的租金费用 600( /12= ) 万元预付租金 500 万元 ; 直接向物业公司支付物业费 300 万元 ; 向中介机构支付中介费 30 万元 A 公司 C 公司支付给中介机构的费用 30 万元应当直接计入管理费用出租人提供的免租期应在租赁期内分摊, 确认租金费用借 : 银行存款 ( )1 100 借 : 管理费用 30 贷 : 其他业务收入销售费用 [( /12)/3+300] 980 [( /12)/3]680 长期待摊费用 420 预收账款 420 贷 : 银行存款 ( ) 第 6 页

7 考点三承租人对融资租赁的会计处理一历年考题涉及本知识点情况历年考题不经常涉及本知识点的内容, 通常情况下考题考查承租人对融资租赁的会计处理相关的概念 ( 一 ) 租赁期开始日的会计处理 1. 计算最低租赁付款额 2. 计算最低租赁付款额的现值, 确定租赁资产入账价值根据孰低原则, 租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者, 加上初始直接费用初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用承租人发生的初始直接费用, 通常有印花税佣金律师费差旅费谈判费等承租人发生的初始直接费用, 应当计入租入资产价值例多选题 (2013 年考题 ) 下列各项中, 应当计入相关资产的初始确认金额的有 ( ) A. 采购原材料过程中发生的装卸费 B. 取得持有至到期投资时发生的交易费用 C. 通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税 D. 融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用正确答案 ABD 答案解析 C 选项应计入管理费用 3. 计算未确认融资费用 = 最低租赁付款额 + 初始直接费用 - 租赁资产的入账价值 4. 租赁期开始日会计处理借 : 固定资产租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者, 加上初始直接费用在建工程未确认融资费用 ( 倒挤 ) 贷 : 长期应付款最低租赁付款额银行存款初始直接费用提示融资租赁固定资产与分期付款购买固定资产, 账务处理相同, 但固定资产的入账价值不同分期付款以现值入账, 融资租赁以公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者, 加上初始直接费用确认入账价值 ( 二 ) 未确认融资费用分摊的会计处理 1. 未确认融资费用分摊率的确定在分摊未确认的融资费用时, 承租人应当采用实际利率法在采用实际利率法的情况下, 根据租赁第 7 页

8 开始日租赁资产和负债的入账价值值基础不同, 融资费用分摊率的选择也不同未确确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况 : 2. 计算分摊未确认融资费用本期确认的融资费用 =( 长期期应付款科目期初余额 - 未确认融资费用科目期初余额 ) 分摊率 ( 三 ) 租赁资产折旧的计计提 1. 折旧政策对于融资租入资产, 计提租赁赁资产折旧时, 承租人应采用与自有应折旧资产相相一致的折旧政策如果承租人或与其有关的第三方对租租赁资产余值提供了担保, 则应计折旧总额为租赁赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额 ; 如果承租人与其有关的第三方未对租赁资产余值值提供担保, 且无法合理确定租赁期届满后承租人是否能能够取得租赁资产的所有权, 应计折旧总额为租赁赁期开始日固定资产的入账价值 2. 折旧期间企业融资租入一项固定资产, 租期 10 年, 租赁资产尚可使用 15 年, 净残值 5 万元, 担保余值 10 万元 1 定没有优惠购买选择权, 折旧年限? 扣除担保余值? 正确答案按照 10 年计提折折旧 ; 扣除担保余值 10 万元 2 若是有优惠购买权, 折旧年年限? 扣除净残值? 正确答案按照 15 年计提折折旧, 扣除净残值 5 万元例单选题 A 公司以融资租租赁方式租入设备一台, 租赁合同规定租赁期满满该设备的所有权归 A 公司租赁开始日该设备的原账面面价值为 522 万元, 最低租赁付款额的现值与其其公允价值均为万元, 另发生运杂费万元, 安装调试费万元, 租赁合同签订过程中发发生的业务人员差旅费 7.3 万元该设备租赁期为 6 年, 同类设备的使用寿命为 8 年, 预计净残值为 6 万元若 A 公司对该设备采用年限平均法计提折旧, 则每每年应计提的折旧额为 ( ) 第 8 页

9 A.65 万元 B.86 万元 C 万元 D 万元正确答案 D 答案解析固定资产入账价值 = =520( 万元 ), 每年应计提的折旧 = (520-6)/8=64.25( 万元 ) ( 四 ) 履约成本的处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用, 如技术咨询和服务费人员培训费维修费保险费等承租人发生的履约成本通常应计入当期损益 ( 管理费用 ) ( 五 ) 或有租金的处理或有租金是指金额不固定以时间长短以外的其他因素 ( 如销售量使用量物价指数等 ) 为依据计算的租金由于或有租金的金额不固定, 无法采用系统合理的方法对其进行分摊, 因此, 或有租金在实际发生时计入当期损益例多选题 (2014 年考题 ) 下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中, 正确的有 ( ) A. 或有租金应于发生时计入当期损益 B. 预计将发生的履约成本应计入租入资产成本 C. 租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债 D. 知悉出租人的租赁内含利率时, 应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现正确答案 ACD 答案解析选项 B, 承租方发生的履约成本应当直接计入当期损益选项 C, 借记长期应付款, 贷记银行存款例综合题 20 5 年 12 月 1 日, 甲公司与乙公司签订了一份租赁合同, 向乙公司租入塑钢机一台合同主要条款如下 : (1) 租赁标的物 : 塑钢机 (2) 租赁期开始日 :20 5 年 12 月 31 日 (3) 租赁期 :20 5 年 12 月 31 日 ~20 8 年 12 月 31 日, 共 36 个月 (4) 租金支付 : 自 20 6 年 1 月 1 日每隔 6 个月于月末支付租金元 (5) 该机器的保险维护等费用均由甲公司负担, 估计每年约元 (6) 该机器在 20 5 年 12 月 1 日的公允价值为元 (7) 租赁合同规定的利率为 7%(6 个月利率 )( 乙公司租赁内含利率未知 ) (8) 甲公司发生租赁初始直接费用元第 9 页

10 (9) 该机器的估计使用年限为 8 年, 已使用 3 年, 期满无残值承租人采用年限平均法计提折旧 (10) 租赁期届满时, 甲公司享有优惠购买该机器的选择权, 购买价为 100 元, 估计该日租赁资产的公允价值为元 (11)20 6 年和 20 7 年两年, 甲公司每年按该机器所生产的产品塑钢窗户年销售收入的 5% 向乙公司支付经营分享收入其他资料 : 假设 (P/A,7%,6)=4.7665;(P/F,7%,6)= (P/A,8%,6)=4.6229;(P/F,8%,6)= 正确答案 (1)20 5 年 12 月 31 日 ( 租赁期开始日 ) 1 判断租赁类型本例存在优惠购买选择权, 优惠购买价 100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值元, 所以在租赁开始日 (20 5 年 12 月 1 日 ), 即 20 5 年 12 月 1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权, 符合第 2 条判断标准 ; 另外, 最低租赁付款额的现值为元 ( 计算过程见后 ) 大于租赁资产公允价值的 90% 即元 ( 元 90%), 符合第 4 条判断标准所以这项租赁应当认定为融资租赁 2 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值, 确定租赁资产入账价值最低租赁付款额 = = ( 元 ) 最低租赁付款额的现值 = (P/A,7%,6)+100 (P/F,7%,6)= ( 元 ) > ( 元 ) 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则, 租赁资产的入账价值基础应为其公允价值元 3 计算未确认融资费用未确认融资费用 = 最低租赁付款额 - 租赁开始日租赁资产的公允价值 = = ( 元 ) 4 将初始直接费用元计入资产价值, 则甲公司融资租入资产的入账价值 = = ( 元 ) 会计分录 20 5 年 12 月 31 日借 : 固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷 : 长期应付款应付融资租赁款银行存款年 12 月 31 日账面价值? 第 10 页

11 1 固定资产 = ( 元 ) 2 长期应付款 = = ( 元 ) (2)20 6 年 6 月 30 日 1 摊销融资费用由于租赁资产入账价值为其公允价值, 因此应重新计算融资费用分摊率计算过程如下 : 根据下列公式 : 租赁开始日最低租赁付款额的现值 = 租赁开始日租赁资产公允价值可以得出 : (P/A,r,6)+100 (P/F,r,6)= 可在多次测试的基础上, 用插值法计算融资费用分摊率为 7.70% 未确认融资费用的摊销 =( ) 7.70%=53 900( 元 ) 借 : 财务费用贷 : 未确认融资费用借 : 长期应付款应付融资租赁款贷 : 银行存款计提半年的折旧在租赁开始日 (20 5 年 12 月 1 日 ) 可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该项资产的所有权, 因此在采用年限平均法计提折旧时, 应按租赁期开始日租赁资产寿命 5 年 ( 估计使用年限 8 年减去已使用年限 3 年 ) 计提折旧借 : 制造费用 ( /5/2) 贷 : 累计折旧年 6 月 30 日账面价值?( 假定该设备生产的产品全部对外销售 ) 1 固定资产 = = ( 元 ) 2 长期应付款 =( )-( )= ( 元 ) 3 减少损益的金额 = = ( 元 ) (3)20 6 年 12 月 31 日 1 分摊未确认融资费用未确认融资费用的摊销 = %= ( 元 ) 借 : 财务费用贷 : 未确认融资费用借 : 长期应付款应付融资租赁款贷 : 银行存款第 11 页

12 2 计提半年折旧借 : 制造费用 ( /5/2) 贷 : 累计折旧假设 20 6 年 12 月 31 日, 甲公司发生该机器保险费维护费元借 : 管理费用贷 : 银行存款等假设 20 6 年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入元借 : 销售费用 ( %) 贷 : 银行存款年 12 月 31 日账面价值?( 假定该设备生产的产品全部对外销售 ) 1 固定资产 = = ( 元 ) 2 长期应付款 =( )-( )= ( 元 ) 3 减少损益的金额 = 上半年 ( )+ 下半年 ( ) = ( 元 ) 考点四出租人对融资租赁的会计处理一历年考题涉及本知识点情况历年考题不经常涉及本知识点的内容, 通常情况下考题考查长期应收款的确认初始直接费用的确认 ( 一 ) 在租赁期开始日借 : 长期应收款应收融资租赁款最低租赁收款额与初始直接费用之和未担保余值贷 : 融资租赁资产原账面价值营业外收入融资租赁资产的公允价值与其账面价值有差额 ( 或借记营业外支出 ) 银行存款初始直接费用未实现融资收益 ( 倒挤 ) 在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素, 为了避免未实现融资收益高估, 在初始确认时应对未实现融资收益进行调整 : 借 : 未实现融资收益贷 : 长期应收款应收融资租赁款初始直接费用例单选题 (2012 年考题 )20 2 年 1 月 2 日, 甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线租赁合同规定 :(1) 租赁期为 10 年, 每年收取固定租金 20 万元 ;(2) 除固定租金外, 甲公司每年按该生第 12 页

13 产线所生产的产品销售额的 1% 提成, 据测算平均每年提成约为 2 万元 ;(3) 承租人提供的租赁资产担保余值为 10 万元 ;(4) 与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 5 万元甲公司为该项租赁另支付谈判费律师费等相关费用 1 万元甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为 ( ) A.200 万元 B.206 万元 C.216 万元 D.236 万元正确答案 C 答案解析甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款 =( )+5+1=216( 万元 ), 资料 (2) 中涉及的是或有租金, 甲公司应在实际发生时确认为当期收入例多选题 (2010 年考题 ) 下列各项中, 应当计入当期损益的有 ( ) A. 经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用 B. 经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用 C. 融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用 D. 融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用 E. 融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用正确答案 BE 答案解析选项 A, 经营租赁中出租人发生的初始直接费用, 金额较大的应当资本化, 在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益 ; 选项 C, 应该作为应收融资租赁款入账价值的一部分 ; 选项 D, 应该作为租入资产的入账价值 ( 二 ) 未实现融资收益分配的会计处理在分配未实现融资收益时, 出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入其会计处理为 : 出租人每期收到租金时, 按收到的租金, 借记银行存款科目, 贷记长期应收款应收融资租赁款科目每期采用合理方法分配未实现融资收益时, 按当期应确认的融资收入金额借记未实现融资收益科目, 贷记租赁收入科目第 13 页

14 考点五售后租回交易的会计处理一历年考题涉及本知识点情况历年考题经常涉及本知识点的内容, 通常情况下考题考查企业售后租回交易认定为经营租赁的会计处理, 一般与会计差错更正相结合出综合题 ( 一 ) 如果售后租回交易被认定为融资租赁如果售后租回交易被认定为融资租赁, 售价与资产账面价值之间的差额予以递延, 并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊, 作为折旧费用的调整按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时, 按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊例综合题假设 20 5 年 12 月 31 日, 甲公司将其作为固定资产核算的塑钢机按元的价格销售给乙公司该塑钢机的账面价值为元, 账面成本为元, 已计提折旧元同时又签订了一份融资租赁协议将塑钢机租回, 租赁期为 5 年 (20 5 年 12 月 31 日 ~2 10 年 12 月 31 日, 共 60 个月 ) 假定该资产按照直线法计提折旧, 预计净残值为 0 正确答案甲公司的会计处理如下 : (1)20 5 年 12 月 31 日, 结转出售固定资产的成本借 : 固定资产清理累计折旧贷 : 固定资产借 : 银行存款贷 : 固定资产清理递延收益 (2)20 6 年 12 月 31 日, 分摊递延收益借 : 递延收益贷 : 制造费用 (50 000/5) 拓展若该塑钢机的账面价值为元, 账面成本为元, 已计提折旧元则甲公司的会计处理如下 : (l)20 5 年 12 月 31 日, 结转出售固定资产的成本借 : 固定资产清理累计折旧贷 : 固定资产年 12 月 31 日, 向乙公司出售时借 : 银行存款第 14 页

15 递延收益贷 : 固定资产清理 (2) 20 6 年 12 月 31 日, 分摊递延收益借 : 制造费用 (50 000/5) 贷 : 递延收益 ( 二 ) 企业售后租回交易易认定为经营租赁企业售后租回交易认定为经营营租赁的, 应当分别情况处理 : 1. 在确凿证据表明售后租回交交易是按照公允价值达成的, 即售价与公允价值相相等, 售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益例计算分析题 2017 年 1 月 16 日, 甲公司与乙公司签订房产转让合同, 将某房产转让给乙公司, 合同约定按房产的公允价值万元作为转让价格同日, 双方签订租赁协协议, 约定自 2017 年 7 月 1 日起, 甲公司自乙公司所售售房产租回供管理部门使用, 租赁期 3 年, 每年租租金按市场价格确定为 120 万元, 甲公司于 2017 年 6 月 30 日收到乙公司支付的房产转让款当日, 房产所有权的转移手续办理完毕上述房产在甲公司的账面原价价为万元, 至转让时已计提折旧 700 万元, 未计提减值准备甲公司对上述交易或事项的会会计处理为 ( 不考虑增值税因素 ): 借 : 固定资产清理累计折旧 700 贷 : 固定资产借 : 银行存款贷 : 固定资产清理营业外收入 300 借 : 管理费用 (120/2)60 贷 : 银行存款如果售后租回交易不是按照照公允价值达成的第 15 页

16 (1) 售价低于公允价值且未未来租赁付款额不低于市价, 有关损益 ( 售价与资资产账面价值的差额 ) 应于当期确认 ; 但若该损失将由低低于市价的未来租赁付款额补偿的, 应将其递延, 并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使使用期内例计算分析题 2017 年 1 月 1 日, 甲公司与乙公司签订资产转让合同合合同约定, 甲公司将其办公楼以万元的价格出售给给乙公司, 同时甲公司自 2017 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日可继续使用该办公楼, 但每年末需支支付乙公司租金 60 万元, 租赁期满后乙公司收回回办公楼当日, 该办公楼账面原值为万元, 已计计提折旧万元, 未计提减值准备, 预计尚尚可使用年限为 35 年, 同等办公楼的市场售价为万元, 市场上租用同等办公楼需每年支付租金 120 万元 1 月 10 日, 甲公司收到乙公司支付的款项, 并办妥办公楼产权变更手续 (1)2017 年 1 月 10 日, 向乙公司出售办公设备 ( 不考虑增值税因素 ) 借 : 固定资产清理累计折旧贷 : 固定资产借 : 银行存款递延收益 200 贷 : 固定资产清理 (2)2017 年 12 月 31 日支付付租金借 : 管理费用 60 贷 : 银行存款 60 (3)2017 年 12 月 31 日, 分摊未实现售后租回损益借 : 管理费用 (200 5)40 贷 : 递延收益 40 拓展若每年末需支付乙公公司租金 120 万元, 市场上租用同等办公楼需每年年支付租金 120 万元 (1)2017 年 1 月 10 日, 向乙公司出售办公设备转入固定资产清理同上借 : 银行存款第 16 页

17 营业外支出 200 贷 : 固定资产清理 (2)2017 年 12 月 31 日支付付租金借 : 管理费用 120 贷 : 银行存款 120 例单选题 (2012 年考题 ) 年 1 月 1 日, 甲公司将公允价值为万元的办公楼以万元的价格出售给乙公司, 同时签签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同, 租期为 5 年, 年租金为 240 万元, 于每年年末支付, 期满后乙乙公司收回办公楼当日, 该办公楼账面价值为万元, 预计尚可使用 30 年 ; 市场上租用同等办公公楼的年租金为 400 万元不考虑其他因素, 上述述业务对甲公司 20 2 年度利润总额的影响金额为 ( ) A.-240 万元 B.-360 万元 C.-600 万元 D.-840 万元正确答案 B 答案解析上述业务对甲公司 20 2 年度利润总额的影响金额 =-240-( )/5=- 360( 万元 ) (2) 售价高于公允价值的, 其高出公允价值的部分应予递延, 并在预计的资资产使用期限内摊销例计算分析题接上题销售价格变更为万元 (1)2017 年 1 月 10 日, 向乙公司出售办公设备 ( 不考虑增值税因素 ) 转入固定资产清理同上借 : 银行存款贷 : 固定资产清理递延收益 200 营业外收入 200 (2)2017 年 12 月 31 日, 支付租金借 : 管理费用 120 第 17 页

18 贷 : 银行存款 120 (3)2017 年 12 月 31 日, 分摊未实现售后租回损益借 : 递延收益 40 贷 : 管理费用 (200 5)40 拓展在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成, 即公允价值与售价相等, 均为万元, 实质上相当于一项正常的销售, 售价与资产账面价值的差额, 应当计入当期损益 (1)2017 年 1 月 10 日, 向乙公司出售办公设备转入固定资产清理同上借 : 银行存款贷 : 固定资产清理营业外收入 400 (2)2017 年 12 月 31 日, 支付租金同上第 18 页

19 一直播课程进入方式 : 第 19 页

20 二资料获取方式 : 第 20 页

第十章租赁一填空题租赁是指租赁开始日是指在租赁开始日承租人和出租人应当将租赁认定为租赁期开始日是指表明租赁行为的开始租赁期是指租赁合同签订后一般不可撤销但下列情况除外最低租赁付款额是指在租赁期内加上如果租赁合同没有规定优惠购买选择权则承租人在租赁期内应支付

第十章租赁一填空题租赁是指租赁开始日是指在租赁开始日承租人和出租人应当将租赁认定为租赁期开始日是指表明租赁行为的开始租赁期是指租赁合同签订后一般不可撤销但下列情况除外最低租赁付款额是指在租赁期内加上如果租赁合同没有规定优惠购买选择权则承租人在租赁期内应支付第十章租赁一填空题租赁是指租赁开始日是指在租赁开始日承租人和出租人应当将租赁认定为租赁期开始日是指表明租赁行为的开始租赁期是指租赁合同签订后一般不可撤销但下列情况除外最低租赁付款额是指在租赁期内加上如果租赁合同没有规定优惠购买选择权则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括如果租赁合同规定有优惠购买选择权则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括