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1 2015 注 册 会 计 师 会 计 习 题 班 二 王 翔 肆 大 会 计 高 级 培 训 师 第 二 章 金 融 资 产 1.A 公 司 于 2013 年 1 月 2 日 从 证 券 市 场 上 购 入 B 公 司 于 2013 年 1 月 1 日 发 行 的 债 券, 该 债 券 3 年 期, 票 面 年 利 率 为 4.5%, 到 期 日 为 2016 年 1 月 1 日, 到 期 日 一 次 归 还 本 金 和 利 息 A 公 司 购 入 债 券 的 面 值 为 1000 万 元, 实 际 支 付 价 款 为 万 元, 另 支 付 相 关 费 用 20 万 元 购 入 债 券 的 实 际 年 利 率 为 6% A 公 司 购 入 后 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 2013 年 年 末 债 务 人 发 生 损 失, 估 计 该 项 债 券 的 未 来 现 金 流 量 的 现 值 为 900 万 元 2014 年 12 月 31 日 减 值 因 素 消 失, 未 来 现 金 流 量 的 现 值 为 1050 万 元, 假 定 按 年 计 提 利 息, 利 息 不 是 以 复 利 计 算 要 求 : 编 制 A 公 司 从 2013 年 1 月 2 日 至 2014 年 12 月 31 日 上 述 有 关 业 务 的 会 计 分 录 ( 答 案 中 的 金 额 单 位 以 万 元 表 示 ) 答 案 (1)2013 年 1 月 2 日 借 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000 贷 : 银 行 存 款 ( ) 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 (2)2013 年 12 月 31 日 应 确 认 的 投 资 收 益 = %=57.59( 万 元 ), 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 的 摊 销 金 额 = %=12.59( 万 元 ) 借 : 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 45 利 息 调 整 贷 : 投 资 收 益 计 提 减 值 损 失 = =117.45( 万 元 ) 借 : 资 产 减 值 损 失 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 (3)2014 年 12 月 31 日 应 确 认 的 投 资 收 益 =900 6%=54( 万 元 ), 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 的 摊 销 金 额 1-42

2 = %=9( 万 元 ) 借 : 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 45 利 息 调 整 9 贷 : 投 资 收 益 年 12 月 31 日 减 值 损 失 转 回 前 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 =900+54=954( 万 元 ), 现 金 流 量 的 现 值 1050 万 元, 减 值 准 备 可 以 转 回 首 先 在 不 计 提 减 值 准 备 的 情 况 下 2014 年 12 月 31 日 的 处 理 如 下 : 应 确 认 的 投 资 收 益 =( ) 6%=61.05( 万 元 ), 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 摊 销 金 额 = %=16.05( 万 元 ); 2014 年 12 月 31 日 ( 转 回 日 ) 不 考 虑 计 提 减 值 准 备 情 况 下 持 有 至 到 期 投 资 的 摊 余 成 本 = =1078.5( 万 元 ) 2014 年 转 回 后 的 摊 余 成 本 不 能 超 过 万 元, 所 以 减 值 损 失 转 回 的 金 额 = =124.5( 万 元 ), 但 由 于 原 计 提 的 减 值 准 备 金 额 为 小 于 124.5, 所 以 其 摊 余 成 本 的 恢 复 通 过 转 回 减 值 损 失 恢 复 的 部 分 为 万 元, 通 过 调 整 持 有 到 期 投 资 利 息 调 整 恢 复 的 金 额 = =7.05( 万 元 ), 恢 复 后 其 摊 余 成 本 金 额 = =1078.5( 万 元 ) 借 : 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 贷 : 资 产 减 值 损 失 借 : 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 7.05 贷 : 投 资 收 益 甲 公 司 2012 年 1 月 2 日 从 证 券 交 易 市 场 购 入 C 公 司 发 行 的 分 离 交 易 可 转 债, 面 值 1000 万 元, 债 券 尚 有 期 限 为 3 年, 将 于 2014 年 12 月 31 日 到 期, 该 债 券 票 面 年 利 率 1.50%, 每 年 12 月 31 日 支 付 当 年 利 息 甲 公 司 同 时 获 得 200 万 份 认 股 权 证, 每 张 权 证 的 认 购 价 格 为 每 股 3.8 元, 行 权 日 为 债 券 到 期 日, 即 甲 公 司 具 有 在 2014 年 12 月 31 日 以 每 股 3.8 元 购 入 200 万 股 C 公 司 股 票 的 权 力 甲 公 司 合 计 支 付 1120 万 元, 其 中 债 券 交 易 价 900 万 元, 确 定 实 际 年 利 率 为 5.19%, 权 证 交 易 价 220 万 元,2012 年 12 月 31 日 权 证 公 允 价 值 为 225 万 元 2013 年 权 证 公 允 价 值 为 205 万 元,2014 年 12 月 31 日 甲 公 司 收 回 债 券 本 金 和 最 后 一 期 利 息, 2-42

3 同 时 对 权 证 行 权 按 照 每 股 3.8 元 购 入 100 万 股 C 公 司 股 票, 确 认 为 交 易 性 金 融 资 产 并 支 付 手 续 费 2 万 元, 当 日 C 公 司 股 票 市 价 为 7 元 要 求 : 编 制 甲 公 司 以 上 业 务 会 计 处 理 分 录 ( 答 案 中 的 金 额 单 位 以 万 元 表 示 ) 答 案 购 入 的 认 股 权 证 为 衍 生 金 融 工 具, 应 确 认 为 交 易 性 金 融 资 产 2012 年 1 月 2 日 购 入 时 : 借 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000 交 易 性 金 融 资 产 成 本 220 贷 : 银 行 存 款 1120 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 年 12 月 31 日 确 认 债 券 的 摊 余 价 值 和 认 股 权 证 公 允 价 值 变 动 借 : 应 收 利 息 15 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 贷 : 投 资 收 益 46.71( %) 借 : 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 5( ) 贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 年 12 月 31 日 确 认 债 券 的 摊 余 价 值 和 认 股 权 证 公 允 价 值 变 动 借 : 应 收 利 息 15 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 贷 : 投 资 收 益 48.36( %) 借 : 公 允 价 值 变 动 损 益 20 贷 : 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 20( ) 2014 年 12 月 31 日 债 券 权 证 到 期 借 : 应 收 利 息 15 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 34.93( ) 贷 : 投 资 收 益 借 : 银 行 存 款

4 贷 : 持 有 至 到 期 投 资 成 本 1000 应 收 利 息 15 权 证 到 期 行 权 价 为 3.8 元, 支 付 现 金 760 万 元 ( ), 原 认 股 权 证 价 格 成 本 220 万 元, 公 允 价 值 变 动 =5-20=-15( 万 元 ), 合 计 965 万 元 ( ) 该 股 票 公 允 价 值 =7 200=1400 ( 万 元 ),2014 年 公 允 价 值 变 动 = =435( 万 元 ) 借 : 交 易 性 金 融 资 产 成 本 760 贷 : 银 行 存 款 760 借 : 投 资 收 益 2 贷 : 银 行 存 款 2 借 : 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 435 贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 435 第 三 章 存 货 年 12 月 31 日, 大 洋 公 司 有 关 存 货 具 体 情 况 如 下 : (1)A 产 品 100 件, 每 件 成 本 为 5 万 元, 账 面 成 本 总 额 为 500 万 元, 其 中 40 件 已 与 乙 公 司 签 订 不 可 撤 销 的 销 售 合 同, 销 售 价 格 为 每 件 5.5 万 元, 其 余 A 产 品 未 签 订 销 售 合 同 A 产 品 2013 年 12 月 31 日 的 市 场 价 格 为 每 件 5.1 万 元 预 计 销 售 每 件 A 产 品 需 要 发 生 的 销 售 费 用 及 相 关 税 金 为 0.25 万 元 (2)B 配 件 50 套, 每 套 成 本 为 4 万 元, 账 面 成 本 总 额 为 200 万 元 B 配 件 是 为 专 门 组 装 A 产 品 而 购 进 的 50 套 B 配 件 可 以 组 装 成 50 件 A 产 品 B 配 件 2013 年 12 月 31 日 的 市 场 价 格 为 每 套 4.5 万 元 将 B 配 件 组 装 成 A 产 品, 预 计 每 件 还 需 发 生 加 工 成 本 1 万 元 2013 年 1 月 1 日, 存 货 跌 价 准 备 余 额 为 15 万 元 ( 均 为 对 A 产 品 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 ),2013 年 对 外 销 售 A 产 品 转 销 存 货 跌 价 准 备 10 万 元 要 求 : (1) 计 算 2013 年 12 月 31 日 大 洋 公 司 应 计 提 存 货 跌 价 准 备 的 金 额 ; (2) 编 制 大 洋 公 司 2013 年 12 月 31 日 计 提 或 转 回 存 货 跌 价 准 备 的 会 计 分 录 (1)A 产 品 : 4-42

5 1 有 销 售 合 同 部 分 : A 产 品 可 变 现 净 值 =40 ( )=210( 万 元 ), 成 本 =40 5=200( 万 元 ), 这 部 分 存 货 无 需 计 提 存 货 跌 价 准 备 2 超 过 合 同 数 量 部 分 : A 产 品 可 变 现 净 值 =60 ( )=291( 万 元 ), 成 本 =60 5=300( 万 元 ), 这 部 分 存 货 需 计 提 存 货 跌 价 准 备 9 万 元 ( ) B 配 件 : 因 为 用 B 配 件 生 产 的 A 产 品 发 生 了 减 值, 所 以 B 配 件 应 按 照 可 变 现 净 值 计 量 B 配 件 的 可 变 现 净 值 =50 ( )=192.5( 万 元 ), 成 本 =50 4=200( 万 元 ),B 配 件 应 计 提 存 货 跌 价 准 备 = =7.5( 万 元 ) 因 此,2013 年 12 月 31 日 大 洋 公 司 计 提 存 货 跌 价 准 备 金 额 =[9-(15-10)]+7.5=11.5( 万 元 ) (2) 借 : 资 产 减 值 损 失 11.5 贷 : 存 货 跌 价 准 备 A 产 品 4 B 配 件 7.5 第 四 章 长 期 股 权 投 资 1. 甲 公 司 为 上 市 公 司, 系 增 值 税 一 般 纳 税 人, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17% 2014 年 发 生 如 下 事 项 : (1)2014 年 4 月 25 日, 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 债 务 重 组 协 议, 约 定 将 甲 公 司 应 收 乙 公 司 货 款 5850 万 元 ( 含 税 ) 转 为 对 乙 公 司 的 出 资 经 股 东 大 会 批 准, 乙 公 司 于 4 月 30 日 完 成 股 权 登 记 手 续 债 务 转 为 资 本 后, 甲 公 司 持 有 乙 公 司 30% 的 股 权, 对 乙 公 司 的 财 务 和 经 营 政 策 具 有 重 大 影 响 该 应 收 款 项 系 甲 公 司 向 乙 公 司 销 售 产 品 形 成, 至 2014 年 4 月 30 日 甲 公 司 已 计 提 坏 账 准 备 800 万 元 2014 年 4 月 30 日, 乙 公 司 30% 股 权 的 公 允 价 值 为 4800 万 元, 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 为 万 元 ( 含 甲 公 司 债 权 转 增 资 本 增 加 的 价 值 ), 除 100 箱 M 产 品 ( 账 面 价 值 为 600 万 元 公 允 价 值 为 1000 万 元 ) 外, 其 他 可 辨 认 资 产 和 负 债 的 公 允 价 值 均 与 账 面 价 值 相 同 5-42

6 2014 年 10 月 2 日, 乙 公 司 向 甲 公 司 销 售 一 批 商 品, 售 价 为 200 万 元, 增 值 税 税 额 为 34 万 元, 成 本 为 160 万 元, 至 2014 年 12 月 31 日, 甲 公 司 尚 未 将 上 述 商 品 对 外 出 售 2014 年 5 月 至 12 月, 乙 公 司 发 生 净 亏 损 800 万 元, 除 所 发 生 净 亏 损 外, 未 发 生 其 他 引 起 所 有 者 权 益 变 动 的 交 易 或 事 项 至 2014 年 年 末, 甲 公 司 取 得 投 资 时 乙 公 司 持 有 的 100 箱 M 产 品 已 对 外 出 售 60 箱 2014 年 12 月 31 日, 因 对 乙 公 司 投 资 出 现 减 值 迹 象, 甲 公 司 对 该 项 投 资 进 行 减 值 测 试, 确 定 其 可 收 回 金 额 为 3920 万 元 (2)2014 年 1 月 1 日, 甲 公 司 取 得 丙 上 市 公 司 ( 以 下 简 称 丙 公 司 ) 限 售 流 通 股 万 股, 实 际 支 付 款 项 万 元, 占 丙 公 司 20% 的 股 份, 在 丙 公 司 董 事 会 中 有 两 名 董 事 ( 丙 公 司 董 事 会 成 员 由 11 人 组 成 ), 能 够 对 丙 公 司 施 加 重 大 影 响, 该 股 票 禁 售 期 为 2 年 2014 年 1 月 1 日, 丙 公 司 所 有 者 权 益 账 面 价 值 为 万 元 ( 与 公 允 价 值 相 等 ) 2014 年 丙 公 司 实 现 净 利 润 万 元, 无 其 他 所 有 者 权 益 变 动 2014 年 12 月 31 日, 丙 公 司 股 票 每 股 收 盘 价 为 7 元 甲 公 司 和 丙 公 司 2014 年 未 发 生 内 部 交 易 要 求 : (1) 根 据 资 料 (1), 编 制 甲 公 司 2014 年 4 月 25 日 与 乙 公 司 债 务 重 组 的 相 关 会 计 分 录 (2) 根 据 资 料 (1), 计 算 2014 年 度 甲 公 司 因 该 项 股 权 投 资 确 认 的 投 资 收 益 的 金 额, 并 编 制 相 关 会 计 分 录 (3) 根 据 资 料 (1), 计 算 2014 年 年 末 甲 公 司 资 产 负 债 表 中 应 列 示 的 长 期 股 权 投 资 项 目 的 金 额 (4) 根 据 资 料 (2), 说 明 甲 公 司 取 得 丙 公 司 限 售 股 应 划 分 的 金 融 资 产 类 型 以 及 后 续 计 量 方 法 (5) 根 据 资 料 (2), 编 制 甲 公 司 2014 年 关 于 丙 公 司 限 售 股 的 相 关 会 计 分 录 答 案 (1) 借 : 长 期 股 权 投 资 成 本 4800 坏 账 准 备 800 营 业 外 支 出 债 务 重 组 损 失

7 贷 : 应 收 账 款 5850 由 于 该 项 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 4800 万 元 小 于 投 资 时 享 有 的 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 的 份 额 5100 万 元 ( %), 因 此 需 要 调 整 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 借 : 长 期 股 权 投 资 成 本 300 贷 : 营 业 外 收 入 300 (2) 乙 公 司 调 整 后 的 净 利 润 =-800-( ) 60/100-( )=-1080( 万 元 )( 亏 损 ), 甲 公 司 应 确 认 的 投 资 收 益 = %=-324( 万 元 ) 借 : 投 资 收 益 324 贷 : 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整 324 (3)2014 年 年 末 长 期 股 权 投 资 计 提 减 值 准 备 前 的 账 面 价 值 = =4776( 万 元 ), 应 计 提 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 = =856( 万 元 ), 因 此 2014 年 年 末 甲 公 司 资 产 负 债 表 中 应 列 示 的 长 期 股 权 投 资 项 目 的 金 额 为 3920 万 元 (4) 甲 公 司 能 够 对 丙 公 司 施 加 重 大 影 响, 应 将 该 投 资 划 分 为 长 期 股 权 投 资 并 采 用 权 益 法 核 算 (5) 取 得 投 资 时 : 借 : 长 期 股 权 投 资 成 本 贷 : 银 行 存 款 初 始 投 资 成 本 大 于 享 有 丙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 的 份 额 万 元 ( %), 不 调 整 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 2014 年 年 末 借 : 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整 40000( %) 贷 : 投 资 收 益 长 江 公 司 系 增 值 税 一 般 纳 税 人, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%; 甲 公 司 按 净 利 润 的 10% 提 取 法 定 盈 余 公 积 (1)2014 年 3 月 1 日, 长 江 公 司 以 一 项 生 产 设 备 以 及 发 行 股 票 方 式 取 得 甲 公 司 股 权 份 额 的 60%, 能 够 对 甲 公 司 实 施 控 制 该 生 产 设 备 的 原 值 为 2000 万 元, 累 计 计 提 折 旧 300 万 元, 计 提 减 值 准 备 200 万 元, 当 日 的 公 允 价 值 为 2500 万 元 ; 发 行 股 票 2000 万 股, 每 股 公 允 价 7-42

8 值 为 3 元, 每 股 面 值 1 元, 发 行 过 程 中 发 生 佣 金 及 手 续 费 50 万 元 ; 长 江 公 司 取 得 甲 公 司 股 权 投 资 时 另 支 付 相 关 审 计 费 咨 询 费 等 15 万 元 当 日 甲 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 为 万 元, 账 面 价 值 为 万 元, 除 一 项 无 形 资 产 外, 甲 公 司 其 他 资 产 负 债 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 相 等, 该 项 无 形 资 产 尚 可 使 用 5 年, 采 用 直 线 法 摊 销, 无 残 值 (2)2014 年 度, 甲 公 司 实 现 净 利 润 1500 万 元, 其 中 1 月 和 2 月 份 实 现 净 利 润 200 万 元, 分 配 现 金 股 利 300 万 元, 持 有 的 可 供 出 售 金 融 资 产 的 公 允 价 值 上 升 200 万 元 (3)2015 年 1 月 1 日, 长 江 公 司 以 6500 万 元 的 出 售 甲 公 司 40% 股 权, 剩 余 20% 股 权 的 公 允 价 值 为 3500 万 元, 出 售 股 权 后 长 江 公 司 对 甲 公 司 不 再 具 有 控 制, 但 具 有 重 大 影 响 假 定 : (1) 不 考 虑 所 得 税 等 其 他 因 素 的 影 响 ; (2) 长 江 公 司 有 其 他 子 公 司, 年 末 需 要 编 制 合 并 财 务 报 表 ; (3) 长 江 公 司 与 甲 公 司 无 任 何 关 联 方 关 系 要 求 : (1) 判 断 长 江 公 司 取 得 甲 公 司 股 权 投 资 的 合 并 类 型, 并 说 明 理 由 ; (2) 计 算 长 江 公 司 取 得 甲 公 司 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本, 并 编 制 投 资 当 日 的 相 关 会 计 分 录 ; (3) 计 算 长 江 公 司 个 别 报 表 2014 年 年 末 应 确 认 的 投 资 收 益 的 金 额, 并 编 制 相 关 会 计 分 录 ; (4) 计 算 长 江 公 司 个 别 报 表 中 因 2015 年 1 月 1 日 处 置 甲 公 司 40% 股 权 时 应 确 认 投 资 收 益 的 金 额, 并 编 制 相 关 会 计 分 录 以 及 相 关 调 整 分 录 ; (5) 计 算 长 江 公 司 合 并 报 表 中 2015 年 1 月 1 日 处 置 甲 公 司 40% 股 权 时 应 确 认 投 资 收 益 的 金 额, 并 编 制 相 关 调 整 分 录 答 案 (1) 长 江 公 司 取 得 甲 公 司 股 权 投 资 属 于 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并, 理 由 : 长 江 公 司 与 甲 公 司 无 任 何 关 联 方 关 系 (2) 长 江 公 司 取 得 甲 公 司 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 =2500 (1+17%) =8925( 万 元 ) 借 : 固 定 资 产 清 理 1500 累 计 折 旧

9 固 定 资 产 减 值 准 备 200 贷 : 固 定 资 产 2000 借 : 长 期 股 权 投 资 8925 贷 : 固 定 资 产 清 理 1500 营 业 外 收 入 处 置 非 流 动 资 产 利 得 1000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 425 股 本 2000 资 本 公 积 股 本 溢 价 4000 借 : 资 本 公 积 股 本 溢 价 50 管 理 费 用 15 贷 : 银 行 存 款 65 (3) 长 江 公 司 应 确 认 的 投 资 收 益 =300 60%=180( 万 元 ) 借 : 应 收 股 利 180 贷 : 投 资 收 益 180 (4) 长 江 公 司 2015 年 1 月 1 日 处 置 该 项 股 权 投 资 时 个 别 报 表 中 应 确 认 的 投 资 收 益 = /60% 40%=550( 万 元 ) 借 : 银 行 存 款 6500 贷 : 长 期 股 权 投 资 5950(8925/60% 40%) 投 资 收 益 550 剩 余 20% 股 权 追 溯 调 整 为 权 益 法 核 算 : 1 剩 余 股 权 初 始 投 资 成 本 的 追 溯 调 整 剩 余 部 分 长 期 股 权 投 资 在 购 买 日 的 初 始 投 资 成 本 为 2975 万 元 ( ), 大 于 享 有 的 甲 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 的 份 额 2800 万 元 ( %), 不 调 整 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 2 剩 余 股 权 损 益 调 整 的 追 溯 调 整 2014 年 度 按 照 购 买 日 公 允 价 值 持 续 计 算 的 甲 公 司 净 利 润 = ( )/5 10/12=1200( 万 元 ), 应 调 整 长 江 公 司 留 存 收 益 =( ) 20%=180( 万 元 ) 借 : 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整

10 贷 : 盈 余 公 积 18 利 润 分 配 未 分 配 利 润 剩 余 股 权 其 他 权 益 变 动 的 追 溯 调 整 借 : 长 期 股 权 投 资 其 他 权 益 变 动 40(200 20%) 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 40 剩 余 20% 股 权 个 别 报 表 中 2015 年 1 月 1 日 的 账 面 价 值 = =3195( 万 元 ) (5) 合 并 报 表 中 应 确 认 的 投 资 收 益 = [( ) 60%+ ( %)] %=535( 万 元 ) 调 整 分 录 : 将 剩 余 股 权 投 资 调 整 到 公 允 价 值 : 借 : 长 期 股 权 投 资 305( ) 贷 : 投 资 收 益 305 调 整 出 售 的 40% 投 资 收 益 影 响 的 所 有 者 权 益 借 : 投 资 收 益 440[( ) 40%] 贷 : 盈 余 公 积 36[( ) 40%] 未 分 配 利 润 324 资 本 公 积 80(200 40%) 将 长 江 公 司 享 有 的 原 投 资 有 关 的 其 他 综 合 收 益 转 入 投 资 收 益 : 借 : 资 本 公 积 120 贷 : 投 资 收 益 120 调 整 后 合 并 财 务 报 表 中 的 投 资 收 益 = 个 别 报 表 中 已 确 认 的 投 资 收 益 550+ 合 并 报 表 中 调 整 的 投 资 收 益 ( )=535( 万 元 ), 与 前 面 的 计 算 结 果 相 同 第 五 章 固 定 资 产 1. 甲 公 司 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%, 该 公 司 内 部 审 计 部 门 在 对 其 2014 年 度 财 务 报 表 进 行 内 审 时, 对 以 下 交 易 或 事 项 的 会 计 处 理 提 出 疑 问 : (1)2014 年 12 月 1 日, 将 自 己 生 产 的 空 调 20 台 安 装 在 厂 房 建 造, 其 每 台 成 本 金 额 为

11 万 元, 市 场 价 格 为 0.6 万 元 ; 发 生 安 装 费 0.4 万 元, 款 项 均 以 银 行 存 款 支 付 ; 没 有 发 生 其 他 相 关 税 费 甲 公 司 对 上 述 交 易 或 事 项 的 会 计 处 理 如 下 : 借 : 在 建 工 程 贷 : 主 营 业 务 收 入 12 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 2.04 银 行 存 款 0.4 借 : 主 营 业 务 成 本 10 贷 : 库 存 商 品 10 第 五 章 固 定 资 产 (2)2014 年 3 月 31 日, 甲 公 司 与 丙 公 司 签 订 合 同, 自 丙 公 司 购 买 不 需 安 装 的 设 备 供 管 理 部 门 使 用, 合 同 价 款 为 6000 万 元 ( 不 考 虑 增 值 税 的 影 响 ) 因 甲 公 司 现 金 流 量 不 足, 按 合 同 约 定 价 款 自 合 同 签 订 之 日 起 满 1 年 后 分 3 期 支 付, 每 年 4 月 1 日 支 付 2000 万 元 预 计 该 设 备 使 用 寿 命 为 5 年, 预 计 净 残 值 为 零, 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 甲 公 司 2014 年 对 上 述 交 易 或 事 项 的 会 计 处 理 如 下 : 借 : 固 定 资 产 6000 贷 : 长 期 应 付 款 6000 借 : 管 理 费 用 900 贷 : 累 计 折 旧 900 第 五 章 固 定 资 产 (3)2012 年 6 月 30 日, 甲 公 司 正 式 建 造 完 成 并 交 付 使 用 一 座 核 电 站, 全 部 成 本 为 万 元, 预 计 使 用 寿 命 为 40 年 根 据 国 家 法 律 和 行 政 法 规 国 际 公 约 等 规 定, 企 业 应 承 担 环 境 保 护 和 生 态 恢 复 等 义 务 2012 年 6 月 30 日 预 计 40 年 后 该 核 电 站 核 设 施 弃 置 时, 将 发 生 弃 置 费 用 万 元 ( 金 额 较 大 ) 假 定 计 提 固 定 资 产 折 旧 记 入 生 产 成 本 科 目,2012 年 下 半 年 生 产 的 产 品 尚 未 完 工 甲 公 司 对 上 述 交 易 或 事 项 的 会 计 处 理 如 下 : 借 : 固 定 资 产 贷 : 在 建 工 程

12 借 : 生 产 成 本 2500 贷 : 累 计 折 旧 2500 假 定 在 考 虑 货 币 的 时 间 价 值 和 相 关 期 间 通 货 膨 胀 等 因 素 下 确 定 的 折 现 率 为 10% 已 知 :(P/F, 10%,40)=0.0221;(P/A,10%,3)= ( 计 算 结 果 保 留 两 位 小 数, 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) 要 求 : 根 据 上 述 资 料, 逐 项 判 断 甲 公 司 的 会 计 处 理 是 否 正 确 ; 如 不 正 确, 简 要 说 明 理 由, 并 给 出 正 确 的 会 计 处 理 (1) 资 料 (1) 甲 公 司 的 会 计 处 理 不 正 确 理 由 : 将 其 自 产 的 产 品 用 于 非 增 值 税 应 税 项 目, 不 确 认 收 入, 正 确 的 处 理 是 直 接 贷 记 库 存 商 品, 对 应 的 增 值 税 的 金 额 按 照 市 场 价 值 来 计 算 其 正 确 的 会 计 处 理 是 : 借 : 在 建 工 程 贷 : 库 存 商 品 10 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 2.04 银 行 存 款 0.4 (2) 资 料 (2) 甲 公 司 的 会 计 处 理 不 正 确 理 由, 对 于 分 期 购 买 固 定 资 产 的 价 款 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付, 实 质 上 是 具 有 融 资 性 质 的, 固 定 资 产 的 入 账 价 值 是 以 其 现 值 为 基 础 确 定 的 正 确 的 会 计 处 理 是 : 借 : 固 定 资 产 ( ) 未 确 认 融 资 费 用 贷 : 长 期 应 付 款 6000 借 : 管 理 费 用 (4973.8/5 9/12) 贷 : 累 计 折 旧 借 : 财 务 费 用 ( % 9/12) 贷 : 未 确 认 融 资 费 用 第 五 章 固 定 资 产 (3) 资 料 (3) 甲 公 司 的 会 计 处 理 不 正 确 理 由 : 弃 置 费 用 的 现 值 应 该 计 入 到 固 定 资 产 的 成 本 中, 其 计 提 折 旧 的 基 数 应 包 含 其 弃 置 费 用 的 现 值 ; 弃 置 费 用 的 现 值 与 终 值 的 差 额 应 按 实 际 利 率 法 分 期 确 认 为 财 务 费 用 正 确 的 会 12-42

13 计 处 理 是 : 借 : 固 定 资 产 ( ) 贷 : 银 行 存 款 预 计 负 债 442 借 : 生 产 成 本 ( 制 造 费 用 ) (200442/40 6/12) 贷 : 累 计 折 旧 借 : 财 务 费 用 22.1(442 10% 6/12) 贷 : 预 计 负 债 22.1 第 七 章 投 资 性 房 地 产 2. 甲 公 司 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17% 2012 年 12 月 31 日, 甲 公 司 因 租 赁 期 满, 将 出 租 的 写 字 楼 收 回, 开 始 作 为 办 公 楼 用 于 本 企 业 的 行 政 管 理 2012 年 12 月 31 日, 该 写 字 楼 的 公 允 价 值 为 4800 万 元 该 房 地 产 在 转 换 前 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量, 原 账 面 价 值 为 4750 万 元, 其 中, 成 本 为 4500 万 元, 公 允 价 值 变 动 增 值 250 万 元 转 换 后, 甲 公 司 预 计 该 办 公 楼 的 尚 可 使 用 寿 命 为 20 年, 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧, 净 残 值 为 年 1 月 1 日, 甲 公 司 采 用 出 包 方 式 改 造 办 公 楼 里 的 4 部 电 梯, 该 电 梯 原 值 为 480 万 元, 未 单 独 确 认 为 固 定 资 产 甲 公 司 支 付 的 新 电 梯 购 买 价 款 为 640 万 元 ( 不 含 增 值 税 ), 另 发 生 安 装 费 用 20 万 元, 以 银 行 存 款 支 付, 旧 电 梯 的 回 收 价 格 为 60 万 元, 款 项 尚 未 收 到,2015 年 3 月 10 日, 电 梯 安 装 完 毕 达 到 预 订 可 使 用 状 态 要 求 : 假 定 不 考 虑 其 他 相 关 因 素, 编 制 上 述 业 务 的 会 计 分 录 (1)2012 年 12 月 31 日, 由 投 资 性 房 地 产 转 为 固 定 资 产 借 : 固 定 资 产 4800 贷 : 投 资 性 房 地 产 成 本 4500 公 允 价 值 变 动 250 公 允 价 值 变 动 损 益 50 (2)2013 年 和 2014 年 分 别 计 提 折 旧 =4800/20=240( 万 元 ) 借 : 管 理 费 用 240 贷 : 累 计 折 旧

14 注 :2014 年 计 提 折 旧 分 录 与 上 分 录 相 同 (3)2015 年 1 月 1 日 借 : 在 建 工 程 4320( ) 累 计 折 旧 480 贷 : 固 定 资 产 4800 借 : 银 行 存 款 60 营 业 外 支 出 372 贷 : 在 建 工 程 432(4320/ ) 借 : 在 建 工 程 748.8( ) 贷 : 银 行 存 款 借 : 在 建 工 程 20 贷 : 银 行 存 款 20 (4)2015 年 3 月 10 日, 在 建 工 程 转 入 固 定 资 产 借 : 固 定 资 产 贷 : 在 建 工 程 第 六 章 无 形 资 产 1. 英 明 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 英 明 公 司 ) 有 关 无 形 资 产 业 务 如 下 : (1)2011 年 1 月, 英 明 公 司 以 银 行 存 款 1200 万 元 购 入 一 项 土 地 使 用 权 作 为 无 形 资 产 核 算 ( 不 考 虑 相 关 税 费 ) 该 土 地 使 用 权 预 计 使 用 年 限 为 25 年, 采 用 直 线 法 摊 销, 无 残 值 (2)2011 年 6 月, 英 明 公 司 研 发 部 门 准 备 研 究 开 发 一 项 专 利 技 术 在 研 究 阶 段, 企 业 为 了 研 究 成 果 的 应 用 研 究 评 价, 以 银 行 存 款 支 付 了 相 关 费 用 600 万 元 (3)2011 年 8 月, 上 述 专 利 技 术 经 研 究 具 有 可 开 发 性, 转 入 开 发 阶 段 企 业 将 研 究 成 果 应 用 于 该 项 专 利 技 术 的 设 计, 直 接 发 生 的 研 发 人 员 工 资 材 料 费 以 及 相 关 设 备 折 旧 费 分 别 为 800 万 元 1300 万 元 和 200 万 元, 同 时 以 银 行 存 款 支 付 了 其 他 相 关 费 用 100 万 元 以 上 开 发 支 出 均 满 足 无 形 资 产 的 确 认 条 件 (4)2011 年 10 月, 上 述 专 利 技 术 的 研 究 开 发 项 目 达 到 预 定 用 途, 形 成 无 形 资 产 英 明 公 司 预 计 该 专 利 技 术 的 预 计 使 用 年 限 为 10 年, 预 计 净 残 值 为 0, 采 用 直 线 法 摊 销 14-42

15 (5)2012 年 4 月, 英 明 公 司 利 用 上 述 外 购 的 土 地 使 用 权, 建 造 对 外 出 售 的 房 屋 建 筑 物 该 房 屋 建 筑 物 于 2012 年 9 月 达 到 预 定 可 使 用 状 态, 累 计 所 发 生 的 必 要 支 出 5400 万 元 ( 不 包 含 土 地 使 用 权 ) (6)2014 年 5 月, 英 明 公 司 研 发 的 专 利 技 术 预 期 不 能 为 企 业 带 来 经 济 利 益, 经 批 准 将 其 予 以 转 销 ( 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) 要 求 : (1) 编 制 英 明 公 司 2011 年 1 月 购 入 土 地 使 用 权 的 会 计 分 录 (2) 编 制 土 地 使 用 权 2011 年 摊 销 的 会 计 分 录, 并 计 算 英 明 公 司 2011 年 12 月 31 日 该 项 土 地 使 用 权 的 账 面 价 值 (3) 编 制 英 明 公 司 2011 年 研 发 专 利 技 术 的 有 关 会 计 分 录 (4) 分 析 土 地 使 用 权 是 否 应 转 入 该 房 屋 建 筑 物 的 建 造 成 本 并 计 算 房 屋 建 筑 物 的 建 造 成 本 (5) 编 制 英 明 公 司 该 项 专 利 技 术 2014 年 5 月 予 以 转 销 的 会 计 分 录 (1) 借 : 无 形 资 产 1200 贷 : 银 行 存 款 1200 (2) 该 土 地 使 用 权 每 年 摊 销 额 = =48( 万 元 ) 借 : 管 理 费 用 48 贷 : 累 计 摊 销 年 12 月 31 日 该 项 土 地 使 用 权 的 账 面 价 值 = =1152( 万 元 ) 第 六 章 无 形 资 产 (3) 借 : 研 发 支 出 费 用 化 支 出 600 贷 : 银 行 存 款 600 借 : 研 发 支 出 资 本 化 支 出 2400 贷 : 原 材 料 1300 银 行 存 款

16 应 付 职 工 薪 酬 800 累 计 折 旧 200 借 : 无 形 资 产 2400 管 理 费 用 600 贷 : 研 发 支 出 资 本 化 支 出 2400 费 用 化 支 出 600 无 形 资 产 进 行 摊 销 : 借 : 管 理 费 用 60 贷 : 累 计 摊 销 60(2400/10 3/12) (4) 英 明 公 司 取 得 的 土 地 使 用 权 用 于 建 造 对 外 出 售 的 房 屋 建 筑 物, 相 关 的 土 地 使 用 权 应 当 计 入 所 建 造 的 房 屋 建 筑 物 的 成 本, 房 屋 建 筑 物 的 成 本 =5400+[ (12 25) (12+3)]=6450( 万 元 ) (5) 专 利 技 术 报 废 时 的 累 积 摊 销 额 =2400/(12 10) ( )=620( 万 元 ) 借 : 营 业 外 支 出 1780 累 计 摊 销 620 贷 : 无 形 资 产 2400 第 八 章 资 产 减 值 1. 英 明 公 司 由 A B C 三 个 资 产 组 组 成, 这 三 个 资 产 组 的 经 营 活 动 由 英 明 公 司 负 责 运 作 2012 年 12 月 31 日, 公 司 经 营 所 处 的 技 术 环 境 发 生 了 重 大 不 利 变 化, 出 现 减 值 迹 象, 需 要 进 行 减 值 测 试 假 设 总 部 资 产 的 账 面 价 值 为 400 万 元, 能 够 按 照 各 资 产 组 账 面 价 值 的 比 例 进 行 合 理 分 摊,A B C 三 个 资 产 组 和 总 部 资 产 的 使 用 寿 命 均 为 10 年 减 值 测 试 时,A B C 三 个 资 产 组 的 账 面 价 值 分 别 为 640 万 元 320 万 元 和 640 万 元 英 明 公 司 计 算 得 出 A 资 产 组 的 可 收 回 金 额 为 840 万 元,B 资 产 组 的 可 收 回 金 额 为 320 万 元,C 资 产 组 的 可 收 回 金 额 为 760 万 元 要 求 : 计 算 A B C 三 个 资 产 组 和 总 部 资 产 应 计 提 的 减 值 准 备 金 额 ( 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) 16-42

17 (1) 将 总 部 资 产 的 账 面 价 值 分 配 至 各 资 产 组 总 部 资 产 应 分 配 给 A 资 产 组 的 账 面 价 值 = /( )=160( 万 元 ); 总 部 资 产 应 分 配 给 B 资 产 组 的 账 面 价 值 = /( )=80( 万 元 ); 总 部 资 产 应 分 配 给 C 资 产 组 的 账 面 价 值 = /( )=160( 万 元 ) 分 配 后 各 资 产 组 的 账 面 价 值 为 : A 资 产 组 的 账 面 价 值 = =800( 万 元 ); B 资 产 组 的 账 面 价 值 =320+80=400( 万 元 ); C 资 产 组 的 账 面 价 值 = =800( 万 元 ) (2) 分 别 对 各 资 产 组 进 行 减 值 测 试 A 资 产 组 的 账 面 价 值 为 800 万 元, 可 收 回 金 额 为 840 万 元, 没 有 发 生 减 值 ; B 资 产 组 的 账 面 价 值 为 400 万 元, 可 收 回 金 额 为 320 万 元, 发 生 减 值 80 万 元 ; C 资 产 组 的 账 面 价 值 为 800 万 元, 可 收 回 金 额 为 760 万 元, 发 生 减 值 40 万 元 (3) 将 各 资 产 组 的 减 值 额 在 总 部 资 产 和 各 资 产 组 之 间 分 配 : B 资 产 组 减 值 额 分 配 给 总 部 资 产 的 金 额 =80 80/400=16( 万 元 ), 分 配 给 B 资 产 组 本 身 的 金 额 =80 320/400=64( 万 元 ) C 资 产 组 减 值 额 分 配 给 总 部 资 产 的 金 额 =40 160/800=8( 万 元 ), 分 配 给 C 资 产 组 本 身 的 金 额 =40 640/800=32( 万 元 ) A 资 产 组 没 有 发 生 减 值,B 资 产 组 发 生 减 值 64 万 元,C 资 产 组 发 生 减 值 32 万 元, 总 部 资 产 发 生 减 值 =16+8=24( 万 元 ) 1. 甲 公 司 在 2013 年 1 月 1 日 以 5200 万 元 的 价 格 收 购 了 乙 公 司 80% 的 股 权 ( 甲 乙 公 司 不 属 于 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ), 能 够 对 其 实 施 控 制 资 料 如 下 : (1) 购 买 日 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 为 5000 万 元, 包 括 可 辨 认 资 产 6000 万 元 和 可 辨 认 负 债 1000 万 元, 乙 公 司 可 辨 认 资 产 被 认 定 为 两 个 资 产 组 A 和 B, 其 公 允 价 值 分 别 为 4000 万 元 和 2000 万 元, 甲 公 司 将 因 企 业 合 并 形 成 的 商 誉 的 账 面 价 值 自 购 买 日 起 按 照 各 资 产 组 可 辨 认 资 产 的 公 允 价 值 分 摊 (2)2013 年 年 末 合 并 资 产 负 债 表 上 资 产 组 A 和 资 产 组 B 可 辨 认 资 产 按 照 购 买 日 公 允 价 值 持 续 计 算 的 账 面 价 值 分 别 为 3800 万 元 和 2400 万 元, 当 日 资 产 组 A 和 资 产 组 B 包 含 了 各 自 分 17-42

18 摊 的 完 全 商 誉 在 内 的 可 收 回 金 额 分 别 为 3200 万 元 和 2800 万 元 (3)2013 年 年 末 上 述 资 产 组 A 可 辨 认 资 产 包 括 一 项 固 定 资 产 2000 万 元 和 一 项 无 形 资 产 1800 万 元, 固 定 资 产 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 为 1800 万 元, 但 无 法 估 计 无 形 资 产 公 允 价 值 减 去 处 置 费 用 后 的 净 额 假 定 不 考 虑 其 他 因 素 要 求 : (1) 分 别 计 算 各 个 资 产 组 中 归 属 于 甲 公 司 和 归 属 于 少 数 股 权 的 商 誉 价 值 ; (2) 计 算 2013 年 12 月 31 日 合 并 报 表 确 认 的 A 资 产 组 的 减 值 损 失 除 商 誉 以 外 其 他 资 产 减 值 的 金 额 A 资 产 组 账 面 价 值 ; (3) 计 算 2013 年 12 月 31 日 合 并 报 表 确 认 的 B 资 产 组 的 减 值 损 失 除 商 誉 以 外 其 他 资 产 减 值 的 金 额 B 资 产 组 账 面 价 值 ; (4) 计 算 2013 年 12 月 31 日 A 资 产 组 中 各 项 资 产 的 账 面 价 值 ( 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) (1) 购 买 日 归 属 于 甲 公 司 A 资 产 组 分 摊 的 商 誉 =( %) 4000/6000=800( 万 元 ); 购 买 日 归 属 于 甲 公 司 B 资 产 组 分 摊 的 商 誉 =( %) 2000/6000=400( 万 元 ); 购 买 日 属 于 少 数 股 东 的 商 誉 =( %)/80% 20%=300( 万 元 ), 其 中 属 于 少 数 股 东 A 资 产 组 = /6000=200( 万 元 ), 属 于 少 数 股 东 B 资 产 组 = /6000=100( 万 元 ) (2)2013 年 12 月 31 日 A 资 产 组 减 值 损 失 =( )-3200=1600( 万 元 ), 其 中 商 誉 部 分 全 部 减 值, 合 并 财 务 报 表 上 A 资 产 组 减 值 损 失 ( 扣 除 少 数 股 东 商 誉 部 分 ) = =1400( 万 元 ); 除 商 誉 以 外 A 资 产 组 其 他 资 产 减 值 = =600( 万 元 ), 减 值 后 A 资 产 组 账 面 价 值 = =3200( 万 元 ) (3)2013 年 12 月 31 日 B 资 产 组 减 值 损 失 =( )-2800=100( 万 元 ), 资 产 减 值 金 额 小 于 其 包 含 的 商 誉 的 价 值, 合 并 财 务 报 表 上 B 资 产 组 只 有 商 誉 减 值, 其 减 值 损 失 =100 80%=80( 万 元 ), 除 商 誉 以 外 其 他 资 产 没 有 减 值 ;2013 年 12 月 31 日 合 并 财 务 报 表 上 B 资 产 组 账 面 价 值 = 计 提 减 值 准 备 前 包 含 归 属 于 B 资 产 组 商 誉 的 账 面 价 值 - 计 提 的 商 誉 减 值 = ( )-80=2720( 万 元 ) (4) 计 算 A 资 产 组 中 各 项 资 产 账 面 价 值 : 18-42

19 商 誉 = =0; 固 定 资 产 账 面 价 值 = =1800( 万 元 ); 无 形 资 产 账 面 价 值 = =1400( 万 元 ) 计 算 固 定 资 产 减 值 损 失 =600/ =315.79( 万 元 ), 但 按 照 三 者 孰 高 原 则 确 认 固 定 减 值 后 的 账 面 价 值 不 低 于 1800 万 元, 实 际 承 担 减 值 损 失 200 万 元 ( ); 计 算 无 形 资 产 应 分 摊 减 值 损 失 = =400( 万 元 ) 第 九 章 负 债 1. 黄 河 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 黄 河 公 司 ) 相 关 交 易 或 事 项 如 下 : (1) 经 相 关 部 门 批 准, 黄 河 公 司 于 2012 年 1 月 1 日 按 面 值 发 行 分 期 付 息 到 期 一 次 还 本 的 可 转 换 公 司 债 券 100 万 份, 每 份 面 值 为 100 元 可 转 换 公 司 债 券 发 行 价 格 总 额 为 万 元, 发 行 费 用 为 120 万 元, 可 转 换 公 司 债 券 的 期 限 为 2 年, 自 2012 年 1 月 1 日 起 至 2013 年 12 月 31 日 止 ; 可 转 换 公 司 债 券 的 票 面 年 利 率 为 第 一 年 3%, 第 二 年 5%, 次 年 的 1 月 1 日 支 付 上 一 年 利 息 ; 可 转 换 公 司 债 券 在 发 行 1 年 后 可 转 换 为 黄 河 公 司 普 通 股 股 票, 初 始 转 股 价 格 为 每 股 10 元, 每 份 债 券 可 转 换 为 10 股 普 通 股 股 票 ( 每 股 面 值 1 元 ) 债 券 发 行 时 二 级 市 场 上 与 之 类 似 的 没 有 附 带 转 换 权 的 债 券 市 场 年 利 率 为 6%, 考 虑 发 行 费 用 之 后 债 务 部 分 的 实 际 年 利 率 为 6.65% (2)2013 年 1 月 1 日, 黄 河 公 司 支 付 2012 年 度 可 转 换 公 司 债 券 利 息 300 万 元 (3)2013 年 1 月 4 日, 债 券 持 有 人 将 其 持 有 的 可 转 换 公 司 债 券 全 部 转 换 为 黄 河 公 司 普 通 股 股 票 ( 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示, 计 算 结 果 保 留 两 位 小 数 ) 已 知 复 利 现 值 系 数 表 ( 部 分 ): 要 求 : (1) 计 算 黄 河 公 司 2012 年 1 月 1 日 可 转 换 公 司 债 券 负 债 成 分 和 权 益 成 分 的 入 账 价 值, 并 编 制 相 关 会 计 分 录 ; (2) 计 算 该 可 转 换 公 司 债 券 在 2013 年 1 月 4 日 转 股 前 负 债 成 分 的 摊 余 成 本 ; (3) 编 写 2013 年 1 月 4 日 可 转 换 公 司 债 券 转 换 为 普 通 股 的 相 关 会 计 分 录 (1) 1 发 行 时 负 债 成 分 公 允 价 值 = % (1+5%) = ( 万 元 ), 19-42

20 发 行 时 权 益 成 分 公 允 价 值 = =371.98( 万 元 ); 年 1 月 1 日 黄 河 公 司 可 转 换 公 司 债 券 负 债 成 分 和 权 益 成 分 应 分 摊 的 发 行 费 用 负 债 成 分 应 分 摊 的 发 行 费 用 = / =115.54( 万 元 ) 权 益 成 分 应 分 摊 的 发 行 费 用 = =4.46( 万 元 ) 年 1 月 1 日 计 算 分 摊 费 用 以 后 的 负 债 成 分 和 权 益 成 分 的 入 账 价 值 负 债 成 分 的 入 账 价 值 = = ( 万 元 ); 权 益 成 分 的 入 账 价 值 = =367.52( 万 元 ) 借 : 银 行 存 款 9880 应 付 债 券 可 转 换 公 司 债 券 ( 利 息 调 整 ) ( ) 贷 : 应 付 债 券 可 转 换 公 司 债 券 ( 面 值 ) 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 (2) 黄 河 公 司 2013 年 1 月 4 日 转 股 前 负 债 成 分 的 摊 余 成 本 = (1+6.65%) %= ( 万 元 ) (3) 黄 河 公 司 2013 年 1 月 4 日 转 股 时 的 会 计 分 录 : 借 : 应 付 债 券 可 转 换 公 司 债 券 ( 面 值 ) 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 贷 : 应 付 债 券 可 转 换 公 司 债 券 ( 利 息 调 整 ) ( ) 股 本 1000 资 本 公 积 股 本 溢 价 甲 公 司 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 增 值 税 税 率 为 17%,2014 年 12 月 有 如 下 主 要 业 务 : (1) 委 托 外 单 位 加 工 材 料 ( 非 金 银 首 饰 ), 原 材 料 价 款 150 万 元, 加 工 费 用 50 万 元, 应 缴 纳 的 消 费 税 税 额 为 万 元, 材 料 已 经 加 工 完 毕 验 收 入 库, 加 工 费 用 等 尚 未 支 付 该 委 托 加 工 材 料 收 回 后 直 接 销 售 (2) 出 售 一 厂 房, 厂 房 原 价 1200 万 元, 已 提 折 旧 600 万 元 出 售 所 得 收 入 800 万 元 存 入 银 行, 用 银 行 存 款 支 付 清 理 费 用 5 万 元 厂 房 已 清 理 完 毕, 应 缴 纳 的 营 业 税 税 额 为 40 万 元 (3) 将 应 税 消 费 品 分 配 给 股 东, 产 品 成 本 300 万 元, 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 为 10 万 元, 公 20-42

21 允 价 值 和 计 税 价 格 均 为 500 万 元, 应 缴 纳 的 消 费 税 税 额 为 25 万 元 (4) 公 司 为 总 部 部 门 经 理 以 上 职 工 提 供 汽 车 免 费 使 用, 为 副 总 裁 以 上 高 级 管 理 人 员 每 人 租 赁 一 套 住 房 甲 公 司 现 有 总 部 部 门 经 理 以 上 职 工 共 30 人, 假 定 所 提 供 汽 车 每 月 一 共 计 提 折 旧 5 万 元 ; 现 有 副 总 裁 以 上 职 工 5 人, 所 提 供 住 房 每 月 的 租 金 6 万 元, 租 金 尚 未 支 付 (5) 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 购 销 合 同 合 同 规 定 :2014 年 12 月 1 日 乙 公 司 购 入 甲 公 司 一 批 产 品, 销 售 价 格 为 100 万 元 甲 公 司 已 于 当 日 收 到 乙 公 司 货 款 并 开 具 增 值 税 专 用 发 票 该 产 品 已 于 当 日 发 出, 销 售 成 本 为 60 万 元, 未 计 提 跌 价 准 备 同 时, 双 方 还 签 订 了 补 充 协 议, 补 充 协 议 规 定 甲 公 司 于 2015 年 3 月 31 日 按 124 万 元 价 格 购 回 全 部 该 产 品 要 求 : 编 制 上 述 业 务 的 相 关 会 计 分 录 ( 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) (1) 借 : 委 托 加 工 物 资 150 贷 : 原 材 料 150 消 费 税 由 受 托 方 代 收 代 缴, 委 托 方 应 将 其 计 入 成 本 : 借 : 委 托 加 工 物 资 72.22( ) 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 8.5(50 17%) 贷 : 应 付 账 款 借 : 原 材 料 ( ) 贷 : 委 托 加 工 物 资 (2) 借 : 固 定 资 产 清 理 600 累 计 折 旧 600 贷 : 固 定 资 产 1200 借 : 银 行 存 款 800 贷 : 固 定 资 产 清 理 800 借 : 固 定 资 产 清 理 5 贷 : 银 行 存 款 5 借 : 固 定 资 产 清 理 40 贷 : 应 交 税 费 应 交 营 业 税

22 借 : 固 定 资 产 清 理 155 贷 : 营 业 外 收 入 155 (3) 借 : 应 付 股 利 585 贷 : 主 营 业 务 收 入 500 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 85 借 : 营 业 税 金 及 附 加 50 贷 : 应 交 税 费 应 交 消 费 税 50 借 : 主 营 业 务 成 本 290 存 货 跌 价 准 备 10 贷 : 库 存 商 品 300 (4) 借 : 管 理 费 用 11 贷 : 应 付 职 工 薪 酬 非 货 币 性 福 利 11 借 : 应 付 职 工 薪 酬 非 货 币 性 福 利 11 贷 : 累 计 折 旧 5 其 他 应 付 款 6 (5) 借 : 发 出 商 品 60 贷 : 库 存 商 品 60 借 : 银 行 存 款 117 贷 : 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 17 其 他 应 付 款 100 回 购 价 大 于 原 售 价 的 差 额, 应 在 回 购 期 间 按 期 计 提 利 息 费 用, 计 入 财 务 费 用 : 借 : 财 务 费 用 6[( )/4] 贷 : 其 他 应 付 款

23 综 合 题 1. 甲 公 司 2015 年 发 生 如 下 交 易 或 事 项 : (1)2015 年 1 月 3 日 以 每 股 4 元 的 价 格 增 发 股 票 5000 万 股 ( 每 股 面 值 1 元 ), 为 增 发 股 票 向 证 券 商 支 付 手 续 费 佣 金 共 计 100 万 元, 发 行 收 入 扣 除 手 续 费 佣 金 后 的 款 项 已 经 存 入 银 行 (2)2015 年 5 月 8 日 将 原 自 用 厂 房 转 为 经 营 出 租, 并 采 用 公 允 价 值 模 式 进 行 后 续 计 量 该 厂 房 账 面 原 价 2000 万 元, 累 计 计 提 折 旧 500 万 元, 计 提 减 值 准 备 100 万 元, 转 换 日 的 公 允 价 值 为 1800 万 元 2015 年 12 月 31 日, 该 厂 房 的 公 允 价 值 为 2200 万 元 (3)2015 年 8 月 16 日 购 买 甲 公 司 股 票 作 为 可 供 出 售 金 融 资 产 核 算, 股 票 公 允 价 值 为 500 万 元, 另 支 付 相 关 税 费 30 万 元 2015 年 12 月 31 日 股 票 的 公 允 价 值 为 450 万 元 要 求 : 编 制 与 甲 公 司 2015 年 上 述 相 关 经 济 业 务 的 会 计 处 理 ( 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) 答 案 (1)2015 年 1 月 3 日 借 : 银 行 存 款 19900( ) 贷 : 股 本 5000 资 本 公 积 股 本 溢 价 (2)2015 年 5 月 8 日 借 : 投 资 性 房 地 产 成 本 1800 累 计 折 旧 500 固 定 资 产 减 值 准 备 100 贷 : 固 定 资 产 2000 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 年 12 月 31 日 借 : 投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 变 动 400 贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益 400 (3)2015 年 8 月 16 日 借 : 可 供 出 售 金 融 资 产 成 本

24 贷 : 银 行 存 款 年 12 月 31 日 借 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 80 贷 : 可 供 出 售 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 长 江 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 长 江 公 司 ) 为 上 市 公 司, 主 要 从 事 大 型 设 备 及 配 套 产 品 的 生 产 和 销 售 长 江 公 司 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17% 除 特 别 注 明 外, 销 售 价 格 均 为 不 含 增 值 税 价 格 长 江 公 司 2013 年 12 月 与 销 售 商 品 和 提 供 劳 务 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 : (1)12 月 1 日, 长 江 公 司 采 用 分 期 收 款 方 式 向 甲 公 司 销 售 A 产 品 一 台, 销 售 价 格 为 5000 万 元, 合 同 约 定 发 出 A 产 品 当 日 收 取 价 款 2100 万 元 ( 该 价 款 包 括 分 期 收 款 销 售 应 收 的 全 部 增 值 税 ), 余 款 分 3 次 于 每 年 12 月 1 日 等 额 收 取, 第 一 次 收 款 时 间 为 2014 年 12 月 1 日 长 江 公 司 A 产 品 的 成 本 为 4000 万 元 产 品 已 于 同 日 发 出, 并 开 具 增 值 税 专 用 发 票, 收 取 的 2100 万 元 价 款 已 存 入 银 行 该 产 品 在 现 销 方 式 下 的 公 允 价 值 为 万 元, 年 实 际 利 率 为 6% 长 江 公 司 的 相 关 处 理 为 : 112 月 1 日 确 认 主 营 业 务 收 入 5000 万 元, 结 转 主 营 业 务 成 本 4000 万 元 ; 212 月 1 日 确 认 长 期 应 收 款 的 摊 余 成 本 3750 万 元 (2)12 月 1 日, 长 江 公 司 与 乙 公 司 签 订 合 同, 向 乙 公 司 销 售 B 产 品 一 台, 销 售 价 格 为 2000 万 元 同 时 双 方 又 约 定, 长 江 公 司 应 于 2014 年 4 月 1 日 以 2100 万 元 将 所 售 B 产 品 购 回 长 江 公 司 B 产 品 的 成 本 为 1550 万 元 同 日, 长 江 公 司 发 出 B 产 品, 开 具 增 值 税 专 用 发 票, 并 收 到 乙 公 司 支 付 的 款 项 长 江 公 司 的 相 关 处 理 为 : 112 月 1 日 确 认 主 营 业 务 收 入 2000 万 元, 结 转 主 营 业 务 成 本 1550 万 元 ; 212 月 31 日 确 认 财 务 费 用 25 万 元 (3)12 月 5 日, 长 江 公 司 向 丙 公 司 销 售 一 批 E 产 品, 销 售 价 格 为 1000 万 元, 并 开 具 增 值 税 专 用 发 票 为 及 早 收 回 货 款, 双 方 合 同 约 定 的 现 金 折 扣 条 件 为 :2/10,1/20,n/30( 假 定 计 算 现 金 折 扣 时 不 考 虑 增 值 税 ) 长 江 公 司 E 产 品 的 成 本 为 750 万 元 12 月 18 日, 长 江 公 司 收 到 丙 公 司 支 付 的 货 款 长 江 公 司 的 相 关 处 理 为 : 112 月 5 日 确 认 主 营 业 务 收 入 1000 万 元, 结 转 主 营 业 务 成 本 750 万 元 ; 212 月 31 日 确 认 财 务 费 用 10 万 元 24-42

25 (4)12 月 10 日, 长 江 公 司 与 丁 公 司 签 订 产 品 销 售 合 同 合 同 规 定 : 长 江 公 司 向 丁 公 司 销 售 C 产 品 一 台, 并 负 责 安 装 调 试, 合 同 约 定 总 价 ( 包 括 安 装 调 试 ) 为 936 万 元 ( 含 增 值 税 ); 安 装 调 试 工 作 为 销 售 合 同 的 重 要 组 成 部 分, 双 方 约 定 丁 公 司 在 安 装 调 试 完 毕 并 验 收 合 格 后 支 付 合 同 价 款 长 江 公 司 C 产 品 的 成 本 为 600 万 元 12 月 25 日, 长 江 公 司 将 C 产 品 运 抵 丁 公 司 ( 长 江 公 司 2014 年 1 月 1 日 开 始 安 装 调 试 工 作 ;2014 年 1 月 25 日 C 产 品 安 装 调 试 完 毕 并 经 丁 公 司 验 收 合 格 长 江 公 司 2014 年 1 月 25 日 收 到 C 公 司 支 付 的 全 部 合 同 价 款 ) 长 江 公 司 的 相 关 处 理 为 : 112 月 10 日 确 认 主 营 业 务 收 入 800 万 元, 结 转 主 营 业 务 成 本 600 万 元 ; 212 月 10 日 确 认 应 收 账 款 936 万 元 ; (5)12 月 20 日, 长 江 公 司 与 戊 公 司 签 订 合 同 合 同 约 定 : 长 江 公 司 接 受 戊 公 司 委 托 为 其 提 供 大 型 设 备 安 装 调 试 服 务, 合 同 价 格 为 80 万 元 至 12 月 31 日 止, 长 江 公 司 为 该 安 装 调 试 合 同 共 发 生 劳 务 成 本 10 万 元 ( 均 为 职 工 薪 酬 ) 由 于 系 初 次 接 受 委 托 为 其 他 单 位 提 供 设 备 安 装 调 试 服 务, 长 江 公 司 无 法 可 靠 确 定 劳 务 的 完 工 程 度, 但 估 计 已 经 发 生 的 劳 务 成 本 能 够 收 回 长 江 公 司 的 相 关 处 理 为 :12 月 20 日 确 认 主 营 业 务 成 本 10 万 元, 不 确 认 收 入 (6)12 月 28 日, 长 江 公 司 与 辛 公 司 签 订 合 同 合 同 约 定 : 长 江 公 司 向 辛 公 司 销 售 D 产 品 一 台, 销 售 价 格 为 500 万 元 长 江 公 司 承 诺 辛 公 司 在 两 个 月 内 如 果 对 D 产 品 的 质 量 和 性 能 不 满 意, 可 以 无 条 件 退 货 12 月 31 日, 长 江 公 司 发 出 D 产 品, 开 具 增 值 税 专 用 发 票, 并 收 到 辛 公 司 支 付 的 货 款 由 于 D 产 品 系 刚 试 制 成 功 的 新 产 品, 长 江 公 司 无 法 合 理 估 计 其 退 货 的 可 能 性 长 江 公 司 D 产 品 的 成 本 为 350 万 元 长 江 公 司 的 相 关 处 理 为 :12 月 28 日 确 认 收 入 500 万 元, 结 转 成 本 350 万 元 要 求 : (1) 根 据 上 述 资 料, 判 断 长 江 公 司 的 相 关 会 计 处 理 是 否 正 确, 如 不 正 确, 说 明 理 由 ; (2) 根 据 上 述 资 料, 编 制 长 江 公 司 2013 年 12 月 份 上 述 交 易 或 事 项 相 关 会 计 分 录 ( 上 述 交 易 涉 及 结 转 成 本 的, 按 每 笔 交 易 结 转 成 本 ) 事 项 (1) 长 江 公 司 确 认 收 入 以 及 确 认 长 期 应 收 款 的 摊 余 成 本 的 处 理 不 正 确, 理 由 : 企 业 采 取 分 期 收 款 的 方 式 销 售 商 品, 若 延 期 收 取 的 货 款 具 有 融 资 性 质, 在 符 合 收 入 确 认 条 件 时, 企 业 应 当 按 照 应 收 的 合 同 或 协 议 价 款 的 公 允 价 值 确 定 收 入 金 额, 企 业 确 认 长 期 应 收 款 的 摊 余 成 本 应 25-42

26 以 其 现 值 核 算 事 项 (2): 1 长 江 公 司 确 认 收 入 结 转 成 本 的 处 理 不 正 确, 理 由 : 售 后 回 购 方 式 下, 以 固 定 价 格 回 购 的 售 后 回 购 交 易 属 于 融 资 交 易, 商 品 所 有 权 上 的 主 要 风 险 和 报 酬 没 有 转 移, 企 业 不 应 确 认 收 入, 不 应 结 转 成 本 ; 回 购 价 格 大 于 原 售 价 的 差 额, 企 业 应 在 回 购 期 间 按 期 计 提 利 息 费 用, 计 入 财 务 费 用 2 长 江 公 司 确 认 财 务 费 用 的 处 理 正 确 事 项 (3) 长 江 公 司 的 处 理 正 确 事 项 (4) 长 江 公 司 确 认 收 入 结 转 成 本 以 及 确 认 应 收 账 款 的 处 理 不 正 确, 理 由 : 商 品 需 要 安 装 和 检 验 的 销 售 方 式 下, 如 果 安 装 和 检 验 工 作 是 销 售 合 同 或 协 议 的 重 要 组 成 部 分, 那 么 在 购 买 方 接 受 交 货 以 及 安 装 和 检 验 完 毕 前, 销 售 方 通 常 不 应 确 认 收 入, 待 安 装 和 检 验 完 毕 后 确 认 收 入 事 项 (5) 长 江 公 司 不 确 认 收 入 的 处 理 不 正 确, 理 由 : 企 业 对 于 已 经 发 生 的 劳 务 成 本 预 计 能 够 得 到 补 偿 的, 应 按 已 经 发 生 的 能 够 得 到 补 偿 的 劳 务 成 本 金 额 确 认 提 供 劳 务 收 入, 并 结 转 已 经 发 生 的 劳 务 成 本 事 项 (6) 长 江 公 司 确 认 收 入 结 转 成 本 的 处 理 不 正 确, 理 由 : 附 有 销 售 退 回 条 件 的 商 品 销 售, 企 业 不 能 合 理 估 计 退 货 可 能 性 的, 通 常 应 在 售 出 商 品 退 货 期 满 时 确 认 收 入 (2) 事 项 (1) 借 : 银 行 存 款 2100 长 期 应 收 款 3750( ) 贷 : 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 850 未 实 现 融 资 收 益 借 : 主 营 业 务 成 本 4000 贷 : 库 存 商 品 4000 借 : 未 实 现 融 资 收 益 16.71[( ) 6% 1/12] 贷 : 财 务 费 用 事 项 (2) 26-42

27 借 : 发 出 商 品 1550 贷 : 库 存 商 品 1550 借 : 银 行 存 款 2340 贷 : 其 他 应 付 款 2000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 340 借 : 财 务 费 用 25[( )/4 1] 贷 : 其 他 应 付 款 25 事 项 (3) 借 : 应 收 账 款 1170 贷 : 主 营 业 务 收 入 1000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 170 借 : 主 营 业 务 成 本 750 贷 : 库 存 商 品 750 借 : 银 行 存 款 1160 财 务 费 用 10 贷 : 应 收 账 款 1170 事 项 (4) 借 : 发 出 商 品 600 贷 : 库 存 商 品 600 事 项 (5) 借 : 劳 务 成 本 10 贷 : 应 付 职 工 薪 酬 10 借 : 应 收 账 款 10 贷 : 主 营 业 务 收 入 10 借 : 主 营 业 务 成 本 10 贷 : 劳 务 成 本 10 事 项 (6) 借 : 发 出 商 品

28 贷 : 库 存 商 品 350 借 : 银 行 存 款 585 贷 : 预 收 账 款 500 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 甲 公 司 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%, 适 用 的 所 得 税 税 率 为 25% 原 材 料 和 库 存 商 品 均 按 实 际 成 本 核 算, 商 品 售 价 均 不 含 增 值 税, 其 销 售 成 本 随 销 售 同 时 结 转 甲 公 司 按 净 利 润 的 10% 提 取 法 定 盈 余 公 积 2012 年 甲 公 司 发 生 如 下 交 易 或 事 项 : (1)7 月 10 日 甲 公 司 向 乙 公 司 销 售 商 品 一 批, 该 批 商 品 的 售 价 为 500 万 元, 实 际 成 本 为 380 万 元, 商 品 于 当 日 发 出 并 开 出 增 值 税 专 用 发 票, 至 12 月 31 日 款 项 尚 未 收 到 假 设 该 批 商 品 的 销 售 符 合 收 入 确 认 条 件 (2)9 月 1 日 甲 公 司 向 丙 公 司 销 售 商 品 一 批, 开 出 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 销 售 价 款 为 200 万 元, 增 值 税 税 额 为 34 万 元 该 批 商 品 的 成 本 为 160 万 元 ; 商 品 并 未 发 出, 款 项 已 经 收 到 协 议 约 定, 甲 公 司 应 于 2013 年 2 月 28 日 将 所 售 商 品 回 购, 回 购 价 款 为 230 万 元 ( 不 含 增 值 税 ) (3)9 月 10 日 甲 公 司 购 入 原 材 料 一 批, 发 票 账 单 已 经 收 到, 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 货 款 为 100 万 元, 增 值 税 税 额 为 17 万 元 材 料 已 验 收 入 库, 款 项 已 经 支 付 (4)9 月 30 日 将 尚 未 到 期 的 面 值 为 60 万 元 的 期 初 无 息 应 收 票 据 以 不 附 追 索 权 方 式 进 行 贴 现, 取 得 价 款 58 万 元 ; 期 初 存 在 的 应 收 账 款 本 期 收 回 30 万 元, 该 应 收 账 款 均 系 销 售 商 品 形 成 ; 转 销 无 法 支 付 的 应 付 账 款 30 万 元 (5)10 月 20 日 出 售 持 有 的 丁 公 司 的 长 期 股 权 投 资, 售 价 为 200 万 元 该 项 长 期 股 权 投 资 为 持 有 的 丁 公 司 40% 的 有 表 决 权 股 份, 出 售 时 甲 公 司 账 面 上 对 丁 公 司 长 期 股 权 投 资 的 构 成 为 : 投 资 成 本 160 万 元, 损 益 调 整 25 万 元, 其 他 权 益 变 动 12 万 元 (6)11 月 1 日 从 二 级 市 场 上 购 入 一 项 可 供 出 售 金 融 资 产, 支 付 价 款 50 万 元, 购 入 后 的 持 有 期 间 取 得 现 金 股 利 5 万 元 2012 年 年 末 该 可 供 出 售 金 融 资 产 的 公 允 价 值 为 65 万 元 (7)12 月 31 日 计 提 分 期 付 息 的 借 款 利 息 20 万 元 ; 本 期 偿 付 短 期 借 款 120 万 元, 支 付 应 付 利 息 40 万 元 计 提 应 收 账 款 坏 账 准 备 5 万 元 (8) 计 提 行 政 管 理 部 门 用 固 定 资 产 折 旧 10 万 元 ; 摊 销 管 理 用 无 形 资 产 8 万 元 ; 长 期 待 摊 费 用 本 期 摊 销 并 计 入 管 理 费 用 的 金 额 为 2 万 元 28-42

29 (9) 计 提 并 支 付 职 工 薪 酬 15 万 元, 其 中 企 业 行 政 管 理 人 员 工 资 10 万 元, 在 建 工 程 人 员 工 资 5 万 元 (10) 计 算 并 确 认 应 交 城 市 维 护 建 设 税 3 万 元 要 求 : (1) 编 制 甲 公 司 2012 年 下 半 年 与 上 述 交 易 或 事 项 相 关 的 会 计 分 录 ( 不 需 编 制 各 损 益 类 科 目 结 转 本 年 利 润 以 及 利 润 分 配 的 有 关 会 计 分 录, 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) (2) 计 算 甲 公 司 2012 年 下 半 年 实 现 的 利 润 总 额 和 应 交 所 得 税 ( 假 定 不 存 在 纳 税 调 整 事 项, 甲 公 司 每 半 年 计 算 一 次 应 交 所 得 税 ), 并 编 制 确 认 应 交 所 得 税 和 提 取 法 定 盈 余 公 积 的 会 计 分 录 (3) 填 列 下 表 中 甲 公 司 2012 年 度 现 金 流 量 表 有 关 项 目 的 金 额 现 金 流 量 表 相 关 项 目 单 位 : 万 元 (1) 17 月 10 日 借 : 应 收 账 款 585 贷 : 主 营 业 务 收 入 500 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 85 借 : 主 营 业 务 成 本 380 贷 : 库 存 商 品 月 1 日 借 : 银 行 存 款 234 贷 : 其 他 应 付 款 200 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 34 9 月 30 日 10 月 31 日 11 月 30 日 12 月 31 日 分 别 做 : 借 : 财 务 费 用 5[( )/6] 贷 : 其 他 应 付 款 5 39 月 10 日 借 : 原 材 料

30 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 17 贷 : 银 行 存 款 月 30 日 借 : 银 行 存 款 58 财 务 费 用 2 贷 : 应 收 票 据 60 借 : 银 行 存 款 30 贷 : 应 收 账 款 30 借 : 应 付 账 款 30 贷 : 营 业 外 收 入 月 20 日 借 : 银 行 存 款 200 贷 : 长 期 股 权 投 资 成 本 160 损 益 调 整 25 其 他 权 益 变 动 12 投 资 收 益 3 借 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 12 贷 : 投 资 收 益 月 1 日 购 入 可 供 出 售 金 融 资 产 借 : 可 供 出 售 金 融 资 产 成 本 50 贷 : 银 行 存 款 50 持 有 期 间 取 得 现 金 股 利 借 : 应 收 股 利 5 贷 : 投 资 收 益 5 借 : 银 行 存 款 5 贷 : 应 收 股 利 5 12 月 31 日 确 认 公 允 价 值 变 动 借 : 可 供 出 售 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 15(65-50) 30-42

31 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 月 31 日 借 : 财 务 费 用 20 贷 : 应 付 利 息 20 借 : 短 期 借 款 120 应 付 利 息 40 贷 : 银 行 存 款 160 借 : 资 产 减 值 损 失 5 贷 : 坏 账 准 备 5 8 借 : 管 理 费 用 18 贷 : 累 计 折 旧 10 累 计 摊 销 8 借 : 管 理 费 用 2 贷 : 长 期 待 摊 费 用 2 9 借 : 管 理 费 用 10 在 建 工 程 5 贷 : 应 付 职 工 薪 酬 15 借 : 应 付 职 工 薪 酬 15 贷 : 银 行 存 款 借 : 营 业 税 金 及 附 加 3 贷 : 应 交 税 费 应 交 城 市 维 护 建 设 税 3 (2) 甲 公 司 2012 年 下 半 年 实 现 的 利 润 总 额 =( ) (3+12) (10+8+2) -10-3=90( 万 元 ),2012 年 下 半 年 应 交 所 得 税 =90 25%=22.5( 万 元 ) 借 : 所 得 税 费 用 22.5 贷 : 应 交 税 费 应 交 所 得 税 22.5 借 : 利 润 分 配 提 取 法 定 盈 余 公 积 6.75 贷 : 盈 余 公 积 法 定 盈 余 公 积 6.75 [( ) 10%] 31-42

32 (3) 填 列 下 表 中 甲 公 司 2012 年 度 现 金 流 量 表 有 关 项 目 的 金 额 现 金 流 量 表 相 关 项 目 单 位 : 万 元 甲 公 司 2013 年 发 生 如 下 交 易 和 事 项 : (1)2013 年 2 月, 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 一 份 不 可 撤 销 合 同, 约 定 在 2014 年 3 月 以 每 箱 4 万 元 的 价 格 向 乙 公 司 销 售 200 箱 A 产 品 ; 乙 公 司 应 预 付 定 金 100 万 元, 若 甲 公 司 违 约, 双 倍 返 还 定 金 2013 年 12 月 31 日, 甲 公 司 尚 未 开 始 生 产, 库 存 中 没 有 A 产 品 及 生 产 该 产 品 所 需 原 材 料 因 原 材 料 价 格 大 幅 上 涨, 甲 公 司 预 计 每 箱 A 产 品 的 生 产 成 本 为 4.6 万 元 (2)2013 年 8 月, 甲 公 司 与 丙 公 司 签 订 一 份 B 产 品 销 售 合 同, 约 定 在 2014 年 2 月 底 以 每 件 0.6 万 元 的 价 格 向 丙 公 司 销 售 300 件 B 产 品, 违 约 金 为 合 同 总 价 款 的 20% 2013 年 12 月 31 日, 甲 公 司 库 存 B 产 品 300 件, 成 本 总 额 为 240 万 元, 按 目 前 市 场 价 格 计 算 的 市 价 总 额 为 220 万 元 假 定 甲 公 司 销 售 B 产 品 不 发 生 销 售 费 用 (3)2013 年 8 月, 甲 公 司 与 丁 公 司 签 订 一 份 C 产 品 销 售 合 同, 约 定 在 2014 年 2 月 底 以 每 件 1.2 万 元 的 价 格 向 丁 公 司 销 售 100 件 C 产 品, 违 约 金 为 合 同 总 价 款 的 10% 2013 年 12 月 31 日, 甲 公 司 已 生 产 完 工 C 产 品 100 件, 成 本 总 额 为 140 万 元, 按 目 前 市 场 价 格 计 算 的 市 价 总 额 为 110 万 元 假 定 甲 公 司 销 售 C 产 品 不 发 生 销 售 费 用 (4)2013 年 8 月 2 日, 甲 公 司 与 戊 公 司 签 订 一 份 不 可 撤 销 销 售 合 同, 约 定 甲 公 司 于 2014 年 3 月 1 日 交 付 D 产 品 1000 件, 每 件 价 格 为 1.5 万 元, 若 甲 公 司 违 约, 则 需 要 按 照 价 款 总 额 的 15% 支 付 违 约 金 至 2013 年 12 月 31 日, 甲 公 司 库 存 D 产 品 1500 件, 单 位 成 本 为 每 件 1.8 万 元 预 计 销 售 每 件 D 产 品 将 发 生 相 关 销 售 费 用 0.01 万 元 当 日 A 产 品 的 市 场 销 售 价 格 为 每 件 1.81 万 元 要 求 : 根 据 上 述 资 料, 不 考 虑 其 他 因 素, 编 制 与 甲 公 司 有 关 的 会 计 分 录 (1)A 产 品 执 行 合 同 将 发 生 的 损 失 =200 (4.6-4)=120( 万 元 ); 不 执 行 合 同 将 发 生 的 损 失 为 100 万 元 ( 多 返 还 的 定 金 ) 甲 公 司 应 选 择 不 执 行 合 同, 应 确 认 预 计 负 债 100 万 元 借 : 营 业 外 支 出 100 贷 : 预 计 负 债

33 (2)B 产 品 执 行 合 同 将 发 生 的 损 失 = =60( 万 元 ); 不 执 行 合 同 将 发 生 的 损 失 = %+( )=56( 万 元 ); 甲 公 司 应 选 择 不 执 行 合 同, 即 支 付 违 约 金 方 案 借 : 资 产 减 值 损 失 20( ) 贷 : 存 货 跌 价 准 备 20 借 : 营 业 外 支 出 36 贷 : 预 计 负 债 36 (3)C 产 品 执 行 合 同 将 发 生 的 损 失 = =20( 万 元 ); 不 执 行 合 同 将 发 生 的 损 失 = %+( )=42( 万 元 ); 甲 公 司 应 选 择 执 行 合 同 方 案 借 : 资 产 减 值 损 失 20 贷 : 存 货 跌 价 准 备 20 (4) 有 合 同 部 分 : 执 行 合 同 成 本 = =1800( 万 元 ), 执 行 合 同 将 产 生 的 收 入 = =1500( 万 元 ), 执 行 合 同 将 产 生 的 费 用 = =10( 万 元 ), 执 行 合 同 发 生 的 损 失 =( )-1500=310 ( 万 元 ); 不 执 行 合 同 将 支 付 违 约 金 的 金 额 = %=225( 万 元 ), 按 市 场 价 格 计 算 可 变 现 净 值 =1000 ( )=1800( 万 元 ), 与 1000 件 C 产 品 成 本 相 等 因 此 长 江 公 司 应 当 选 择 不 执 行 合 同, 应 将 应 支 付 的 违 约 金 确 认 为 预 计 负 债 : 借 : 营 业 外 支 出 225 贷 : 预 计 负 债 225 无 合 同 部 分 : 成 本 =( ) 1.8=900( 万 元 ), 可 变 现 净 值 =( ) ( )=900 ( 万 元 ), 未 发 生 减 值, 不 需 要 计 提 存 货 跌 价 准 备 3. 甲 公 司 于 2011 年 1 月 1 日 取 得 乙 公 司 30% 的 股 权, 对 乙 公 司 具 有 重 大 影 响, 采 用 权 益 法 核 算 实 际 支 付 价 款 为 3500 万 元, 投 资 时 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 为 8000 万 元, 其 中 一 项 管 理 用 固 定 资 产 公 允 价 值 为 300 万 元, 账 面 价 值 为 200 万 元, 该 固 定 资 产 的 预 计 可 33-42

34 使 用 年 限 是 10 年, 净 残 值 为 0, 按 照 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 ; 除 此 之 外, 乙 公 司 其 他 各 项 资 产 负 债 的 公 允 价 值 等 于 账 面 价 值 甲 企 业 将 其 账 面 价 值 为 1200 万 元 的 商 品 以 1800 万 元 的 价 格 出 售 给 乙 公 司, 至 2011 年 12 月 31 日, 该 批 商 品 对 外 出 售 40% 2011 年 乙 公 司 发 生 亏 损 400 万 元, 因 可 供 出 售 金 融 资 产 公 允 价 值 上 升 导 致 资 本 公 积 增 加 100 万 元, 未 分 配 现 金 股 利 2012 年 1 月 1 日, 因 为 生 产 调 整, 甲 公 司 将 该 长 期 股 权 投 资 和 自 产 的 一 批 产 品 与 丙 公 司 的 自 用 办 公 楼 交 换 交 换 日, 甲 公 司 的 长 期 股 权 投 资 的 公 允 价 值 为 3555 万 元, 甲 公 司 自 产 产 品 的 成 本 为 1200 万 元, 未 计 提 存 货 跌 价 准 备, 市 场 价 格 为 1500 万 元, 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%, 市 场 价 格 等 于 计 税 价 格 丙 公 司 的 自 用 办 公 楼 的 账 面 余 额 为 5010 万 元, 已 计 提 累 计 折 旧 200 万 元, 已 计 提 减 值 准 备 110 万 元, 公 允 价 值 为 5310 万 元, 并 支 付 营 业 税 税 额 万 元 该 资 产 交 换 具 有 商 业 实 质, 换 入 后 资 产 不 改 变 原 使 用 用 途 要 求 : (1) 根 据 上 述 资 料, 计 算 2011 年 12 月 31 日 甲 公 司 持 有 的 乙 公 司 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值, 并 编 制 与 其 相 关 的 会 计 分 录 (2) 编 制 与 甲 公 司 相 关 的 资 产 交 换 的 会 计 分 录 (3) 编 制 与 乙 公 司 相 关 的 资 产 交 换 的 会 计 分 录 (1) 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 3500 万 元 大 于 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 份 额 3200 万 元 ( %), 不 需 要 对 初 始 投 资 成 本 进 行 调 整 ; 期 末 乙 公 司 发 生 的 相 关 的 净 亏 损 对 长 期 股 权 投 资 影 响 的 金 额 =[-400-( )/10-( ) (1-40%)] 40%=-308( 万 元 ); 期 末 因 乙 公 司 可 供 出 售 金 融 资 产 公 允 价 值 上 升 对 长 期 股 权 投 资 的 影 响 金 额 =100 40%=40( 万 元 ); 故 2011 年 12 月 31 日, 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 为 = =3232( 万 元 ) 借 : 长 期 股 权 投 资 成 本 3500 贷 : 银 行 存 款 3500 借 : 投 资 收 益

35 贷 : 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整 308 借 : 长 期 股 权 投 资 其 他 权 益 变 动 40 贷 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 40 (2) 甲 公 司 借 : 固 定 资 产 5310 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整 308 贷 : 长 期 股 权 投 资 成 本 3500 其 他 权 益 变 动 40 主 营 业 务 收 入 1500 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 255 投 资 收 益 323 借 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 40 贷 : 投 资 收 益 40 借 : 主 营 业 务 成 本 1200 贷 : 库 存 商 品 1200 (3) 乙 公 司 借 : 固 定 资 产 清 理 4700 累 计 折 旧 200 固 定 资 产 减 值 准 备 110 贷 : 固 定 资 产 5010 借 : 固 定 资 产 清 理 贷 : 应 交 税 费 应 交 营 业 税 借 : 长 期 股 权 投 资 3555 原 材 料 1500 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 255 贷 : 固 定 资 产 清 理 营 业 外 收 入 甲 公 司 和 乙 公 司 均 为 增 值 税 一 般 纳 税 人, 适 用 的 增 值 税 税 率 均 为 17%, 每 年 年 末 按 照 净 利 35-42

36 润 的 10% 提 取 盈 余 公 积 2013 年 1 月 1 日 甲 公 司 应 收 乙 公 司 货 款 2000 万 元 已 逾 期, 双 方 经 协 商 决 定 进 行 债 务 重 组, 并 于 当 日 办 理 完 毕 相 关 资 产 的 产 权 转 移 手 续 (1) 债 务 重 组 协 议 规 定 : 以 一 项 固 定 资 产 ( 厂 房 ) 偿 还 债 务 400 万 元 ; 以 一 项 可 供 出 售 金 融 资 产 偿 付 所 欠 货 款 300 万 元 ; 以 持 有 的 对 M 公 司 的 长 期 股 权 投 资 抵 偿 债 务 1180 万 元 债 务 重 组 日 乙 公 司 各 项 资 产 详 细 资 料 如 下 : 该 项 固 定 资 产 账 面 原 价 460 万 元, 已 计 提 折 旧 150 万 元, 已 计 提 减 值 准 备 15 万 元 ; 可 供 出 售 金 融 资 产 账 面 价 值 为 270 万 元, 其 中, 成 本 220 万 元, 公 允 价 值 变 动 50 万 元 ; 持 有 的 对 M 公 司 的 长 期 股 权 投 资 持 股 比 例 为 40%, 账 面 价 值 1100 万 元 ( 其 中, 成 本 800 万 元, 损 益 调 整 210 万 元, 其 他 权 益 变 动 90 万 元 ) (2) 甲 公 司 对 该 项 债 权 计 提 了 130 万 元 的 坏 账 准 备 甲 公 司 取 得 的 固 定 资 产 作 为 投 资 性 房 地 产 核 算, 年 租 金 35 万 元, 后 续 按 照 成 本 模 式 进 行 计 量, 预 计 尚 可 使 用 年 限 为 20 年, 预 计 净 残 值 为 0, 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 取 得 的 可 供 出 售 金 融 资 产 甲 公 司 准 备 短 期 内 出 售, 以 赚 取 差 价, 且 为 了 取 得 该 项 资 产 另 发 生 交 易 费 用 8 万 元 ( 以 银 行 存 款 支 付 ) 取 得 的 对 M 公 司 的 投 资, 仍 作 为 长 期 股 权 投 资 核 算, 持 股 比 例 同 样 为 40%, 对 M 公 司 具 有 重 大 影 响 债 务 重 组 日 M 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 为 3200 万 元, 账 面 价 值 为 3000 万 元, 差 额 为 一 批 自 产 产 品 所 致 至 2013 年 年 末 M 公 司 该 批 存 货 对 外 出 售 了 70% (3)2013 年 M 公 司 实 现 净 利 润 800 万 元, 除 此 之 外 无 其 他 交 易 (4)2014 年 1 月 1 日, 甲 公 司 持 有 的 投 资 性 房 地 产 其 所 在 市 场 比 较 成 熟, 能 够 满 足 采 用 公 允 价 值 模 式 条 件 的 情 况, 甲 公 司 决 定 采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 该 投 资 性 房 地 产, 当 日 该 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价 值 为 520 万 元 (5) 除 增 值 税 外, 不 考 虑 其 他 相 关 税 费 要 求 : (1) 编 制 2013 年 1 月 1 日 乙 公 司 与 债 务 重 组 有 关 的 会 计 分 录 (2) 编 制 2013 年 1 月 1 日 甲 公 司 与 债 务 重 组 有 关 的 会 计 分 录 (3) 编 制 甲 公 司 2013 年 12 月 31 日 与 投 资 性 房 地 产 有 关 的 会 计 分 录 (4) 计 算 甲 公 司 2013 年 12 月 31 日 持 有 的 对 M 公 司 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 (5) 编 制 2014 年 1 月 1 日 甲 公 司 投 资 性 房 地 产 由 成 本 模 式 转 为 公 允 价 值 模 式 计 量 的 会 计 36-42

37 分 录 ( 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) (1)2013 年 1 月 1 日 乙 公 司 与 债 务 重 组 有 关 的 会 计 分 录 如 下 : 借 : 固 定 资 产 清 理 295 累 计 折 旧 150 固 定 资 产 减 值 准 备 15 贷 : 固 定 资 产 460 借 : 应 付 账 款 2000 贷 : 固 定 资 产 清 理 295 可 供 出 售 金 融 资 产 成 本 220 公 允 价 值 变 动 50 长 期 股 权 投 资 成 本 800 损 益 调 整 210 其 他 权 益 变 动 90 投 资 收 益 110[( )+( )] 营 业 外 收 入 处 置 非 流 动 资 产 利 得 105( ) 债 务 重 组 利 得 120 借 : 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 140(50+90) 贷 : 投 资 收 益 140 (2)2013 年 1 月 1 日 甲 公 司 与 债 务 重 组 有 关 的 会 计 分 录 如 下 : 借 : 投 资 性 房 地 产 400 交 易 性 金 融 资 产 成 本 300 投 资 收 益 8 长 期 股 权 投 资 成 本 1180 坏 账 准 备 130 贷 : 应 收 账 款 2000 资 产 减 值 损 失

38 银 行 存 款 8 借 : 长 期 股 权 投 资 成 本 100( %-1180) 贷 : 营 业 外 收 入 100 (3)2013 年 12 月 31 日 甲 公 司 与 投 资 性 房 地 产 有 关 的 会 计 分 录 如 下 : 借 : 其 他 业 务 成 本 贷 : 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 18.33(400/20 11/12) 借 : 银 行 存 款 35 贷 : 其 他 业 务 收 入 35 (4) 甲 公 司 2013 年 12 月 31 日 持 有 的 对 M 公 司 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价 值 = [800- ( ) 70%] 40%=1544( 万 元 ) (5)2014 年 1 月 1 日 甲 公 司 投 资 性 房 地 产 转 为 公 允 价 值 模 式 计 量 的 会 计 分 录 如 下 : 借 : 投 资 性 房 地 产 成 本 520 投 资 性 房 地 产 累 计 折 旧 20(400/20) 贷 : 投 资 性 房 地 产 400 盈 余 公 积 14 利 润 分 配 未 分 配 利 润 年 各 公 司 发 生 下 述 业 务 : (1)A 公 司 是 软 件 开 发 公 司, 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 A 公 司 本 期 销 售 1000 万 元 其 自 行 开 发 生 产 的 软 件 产 品, 按 照 国 家 有 关 规 定, 该 公 司 的 这 种 软 件 适 用 增 值 税 即 征 即 退 政 策, 按 17% 的 法 定 税 率 征 收 增 值 税 后, 对 其 增 值 税 实 际 税 负 超 过 3% 的 部 分 实 行 即 征 即 退 政 策,A 公 司 实 际 收 到 100 万 元 退 回 的 增 值 税 税 款 (2)B 公 司 2013 实 际 粮 食 储 备 量 1.5 亿 斤 根 据 国 家 有 关 规 定, 财 政 部 门 按 照 企 业 的 实 际 储 备 量 给 与 每 季 度 每 斤 0.04 元 的 粮 食 保 管 费 补 贴, 于 每 个 季 度 初 支 付 2013 年 1 月 10 日, B 公 司 收 到 第 一 季 度 财 政 拨 付 的 补 贴 款 (3)C 公 司 为 享 受 林 业 贷 款 中 央 财 政 贴 息 的 公 司, 本 期 向 金 融 机 构 支 付 贷 款 利 息 600 万 元, 直 接 取 得 财 政 贴 息 300 万 元 (4)D 公 司 因 开 展 社 会 效 益 突 出 的 节 能 降 耗 示 范 项 目 而 享 受 贴 息 贷 款 2000 万 元, 财 政 贴 息 划 拨 金 融 机 构, 本 期 该 贷 款 原 利 息 150 万 元, 享 受 贴 息 后 实 际 支 付 利 息 75 万 元 38-42

39 (5)E 公 司 本 期 取 得 某 专 项 拨 款 800 万 元 用 于 某 排 污 工 程, 该 工 程 已 于 本 年 6 月 30 日 达 到 预 定 可 使 用 状 态, 转 入 固 定 资 产 核 算 的 金 额 为 1600 万 元, 预 计 使 用 20 年, 预 计 净 残 值 为 0, 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 (6)F 公 司 本 期 接 受 一 项 政 府 补 贴 300 万 元, 要 求 用 于 治 理 当 地 污 染 F 公 司 购 建 了 专 门 设 施 并 于 本 期 期 末 达 到 预 定 可 使 用 状 态 该 专 门 设 施 原 值 为 420 万 元 (7)G 公 司 因 产 品 零 售 价 受 到 政 府 限 价, 在 本 期 期 末 收 到 120 万 元 财 政 补 助, 其 中 80 万 元 用 于 补 贴 企 业 本 期 亏 损,40 万 元 用 于 补 贴 下 一 年 度 亏 损 要 求 : 编 制 与 上 述 事 项 相 关 的 会 计 分 录 ( 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ) 答 案 (1) 实 际 收 到 100 万 元 退 回 的 增 值 税 税 款 : 借 : 银 行 存 款 100 贷 : 营 业 外 收 入 100 (2) 确 认 应 收 的 财 政 补 贴 款 : 借 : 其 他 应 收 款 600( ) 贷 : 递 延 收 益 600 实 际 收 到 财 政 补 贴 款 : 借 : 银 行 存 款 600 贷 : 其 他 应 收 款 600 将 补 偿 1 月 份 保 管 费 的 补 贴 计 入 当 期 收 益 : 借 : 递 延 收 益 200(600/3) 贷 : 营 业 外 收 入 月 和 3 月 的 分 录 同 上 (3) 取 得 财 政 贴 息 : 支 付 贷 款 利 息 时 : 借 : 财 务 费 用 600 贷 : 银 行 存 款 600 取 得 财 政 贴 息 时 : 借 : 银 行 存 款

40 贷 : 营 业 外 收 入 300 (4) 实 际 支 付 利 息 时 : 借 : 财 务 费 用 75 贷 : 银 行 存 款 75 (5) 收 到 补 助 时 : 借 : 银 行 存 款 800 贷 : 递 延 收 益 800 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 : 借 : 固 定 资 产 1600 贷 : 在 建 工 程 1600 年 末 计 提 折 旧 : 借 : 管 理 费 用 40(1600/20 6/12) 贷 : 累 计 折 旧 40 年 末 结 转 递 延 收 益 : 借 : 递 延 收 益 20(800/20 6/12) 贷 : 营 业 外 收 入 20 (6) 接 受 补 助 时 : 借 : 银 行 存 款 300 贷 : 递 延 收 益 300 设 施 完 工 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 : 借 : 固 定 资 产 420 贷 : 在 建 工 程 420 (7) 取 得 政 府 补 助 时 : 借 : 银 行 存 款 120 贷 : 营 业 外 收 入 80 递 延 收 益 甲 外 商 投 资 企 业 以 人 民 币 为 记 账 本 位 币, 外 币 业 务 采 用 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 折 算 甲 企 业 按 月 计 算 应 予 资 本 化 的 借 款 费 用 金 额 ( 每 年 按 照 360 天 计 算, 每 月 按 照 30 天 计 算 ) 40-42

41 (1)2015 年 1 月 1 日 为 建 造 一 幢 办 公 楼, 向 银 行 借 入 3 年 期 外 币 借 款 5000 万 美 元, 年 利 率 为 8%, 每 年 年 末 支 付 利 息 (2)2015 年 2 月 1 日 取 得 一 般 借 款 2000 万 元 人 民 币,3 年 期, 年 利 率 为 6%, 每 年 年 末 支 付 利 息 此 外 2014 年 12 月 1 日 取 得 一 般 借 款 6000 万 元 人 民 币,5 年 期, 年 利 率 为 5%, 每 年 年 末 支 付 利 息 (3) 该 办 公 楼 于 2015 年 1 月 1 日 开 始 动 工, 预 计 2 年 完 工 1 月 至 2 月 发 生 支 出 情 况 如 下 : 11 月 1 日 支 付 工 程 进 度 款 2000 万 美 元, 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 为 1: 月 1 日 支 付 工 程 进 度 款 3000 万 美 元 和 3500 万 元 人 民 币, 交 易 发 生 日 的 即 期 汇 率 为 1: 6.75 (4) 闲 置 专 门 美 元 借 款 资 金 均 存 入 银 行, 假 定 存 款 利 率 为 2%, 各 季 度 末 均 可 收 到 存 款 利 息 (5) 各 月 末 汇 率 为 :2014 年 12 月 31 日 即 期 汇 率 为 1:6.78;2015 年 1 月 31 日 即 期 汇 率 为 l:6.80,2015 年 2 月 28 日 即 期 汇 率 为 1:6.85 要 求 : 计 算 并 编 制 2015 年 l 月 和 2 月 有 关 借 款 利 息 资 本 化 的 会 计 分 录 ( 计 算 结 果 保 留 两 位 小 数 ) 答 案 (1) 计 算 2015 年 1 月 末 外 币 借 款 利 息 汇 兑 差 额 及 资 本 化 金 额 1 外 币 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额 : 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额 =[5000 8% l/12-( ) 2% l/12] 6.80=192.67( 万 元 人 民 币 ) 应 付 利 息 =5000 8% l2 6.80=226.67( 万 元 人 民 币 ) 2 汇 兑 差 额 及 资 本 化 金 额 : 汇 兑 差 额 =5000 ( ) % l2 ( )=100( 万 元 人 民 币 ) 3 会 计 分 录 借 : 在 建 工 程 ( ) 应 收 利 息 34(3000 2% l/ ) 贷 : 长 期 借 款 美 元 100 应 付 利 息 美 元 (2) 计 算 2015 年 2 月 末 外 币 借 款 利 息 汇 兑 差 额 及 资 本 化 金 额 41-42

42 1 外 币 借 款 利 息 及 资 本 化 金 额 : 公 司 为 建 造 厂 房 的 支 出 总 额 5000 万 美 元 ( ) 和 3500 万 元 人 民 币, 超 过 了 专 门 借 款 总 额 5000 万 美 元, 占 用 了 一 般 借 款 3500 万 元 人 民 币 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额 =5000 8% l/ =228.33( 万 元 人 民 币 ) 累 计 资 产 支 出 超 过 专 门 借 款 部 分 的 资 产 支 出 加 权 平 均 数 = /30=3500( 万 元 人 民 币 ) 一 般 借 款 资 本 化 率 =(2000 6% l % l2)/( )=0.44% 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额 = %=15.40( 万 元 人 民 币 ), 一 般 借 款 利 息 总 额 =2000 6% % l2=35( 万 元 人 民 币 ), 一 般 借 款 利 息 费 用 化 金 额 = =19.6( 万 元 人 民 币 ) 2 汇 兑 差 额 及 资 本 化 金 额 : 汇 兑 差 额 =5000 ( ) % l2 ( ) % l2 ( ) =251.67( 万 元 人 民 币 ) 3 会 计 分 录 借 : 在 建 工 程 495.4( ) 财 务 费 用 19.6 贷 : 长 期 借 款 美 元 应 付 利 息 美 元 应 付 利 息