2016 年 8 月 27 日授课内容第四章 : 长期股权投资与合营安排第二十五章 : 企业合并第二十六章 : 合并财务报表 联袂上映 2
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- 委垣 能
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1 注会证书就是一张卫生纸有了他, 你可能上天, 也可能不上天但最起码你能站起来 没有他 蹲着! 1
2 2016 年 8 月 27 日授课内容第四章 : 长期股权投资与合营安排第二十五章 : 企业合并第二十六章 : 合并财务报表 联袂上映 2
3 第二十二章租赁 3
4 本章考情分析 本章阐述承租人和出租人形成的融资租赁 经营租赁和售后租回交易的会计处理 3 分 本章近三年主要考点 : (1) 承租人经营租赁的会计处理 ; (2) 承租人融资租赁的会计处理等 本章应关注的主要问题 : (1) 各种情况下初始直接费用的会计处理 ; (2) 最低租赁付款额和最低租赁收款额的计算 ; (3) 固定资产折旧的计算 ; 4
5 (4) 承租人融资租赁业务的会计处理 ; (5) 售后租回交易的会计处理 第一节租赁概述第二节承租人的会计处理第三节出租人的会计处理第四节售后租回交易的会计处理 5
6 第一节租赁概述 一 与租赁相关的定义 ( 一 ) 租赁租赁, 是指在约定的期间内, 出租人将资产使用权让与承租人, 以获取租金的协议 ( 二 ) 租赁期租赁期, 是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间 6
7 ( 三 ) 租赁开始日租赁开始日, 是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者 在租赁开始日, 承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁, 并确定在租赁期开始日应确认的金额 ( 四 ) 租赁期开始日租赁期开始日, 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期, 表明租赁行为的开始 在租赁期开始日, 承租人应当对租入资产 最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认 ; 出租人应当对应收融资租赁款 未担保余值和未实现融资收益进行初始确认 7
8 ( 五 ) 担保余值担保余值, 就承租人而言, 是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 ; 就出租人而言, 是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值 资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 ( 六 ) 未担保余值未担保余值, 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值 8
9 图中, 承租人担保余值 =40+30=70( 万元 ), 出租人担保余值 =70+20=90( 万元 ) 9
10 例题 单选题 担保余值, 就承租人而言, 是指 ( ) A. 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B. 在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C. 就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人 但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D. 承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人 但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 10
11 答案 A 解析 担保余值, 就承租人而言, 是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 ( 七 ) 最低租赁付款额最低租赁付款额, 是指在租赁期内, 承租人应支付或可能被要求支付的款项 ( 不包括或有租金和履约成本 ), 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 承租人有购买租赁资产选择权, 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值, 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的, 购买价款应当计入最低租赁付款额 11
12 租赁合同没有规定优 惠购买选择权时 最低租赁付款额 = 各期租金之和 + 承租人或与其有关 的第三方担保的资产余值 租赁合同规定有优惠最低租赁付款额 = 各期租金之和 + 承租人行使优惠购购买选择权时买选择权而支付的款项 提示 在计算最低租赁付款额时, 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项, 二者不会同时存在 或有租金, 是指金额不固定 以时间长短以外的其他因素 ( 如销售量 使用量 物价指数等 ) 为依据计算的租金 履约成本, 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用, 如技术咨询和服务费 人员培训费 维修费 保险费等 12
13 例题 单选题 某项融资租赁合同, 租赁期为 8 年, 承租人每年年末支 付租金 100 万元, 承租人担保的资产余值为 50 万元, 与承租人有关的 A 公 司担保余值为 20 万元, 租赁期间, 履约成本共 50 万元, 或有租金 20 万 元 就承租人而言, 最低租赁付款额为 ( A.870 B.940 C.850 D.920 ) 万元 13
14 答案 A 解析 最低租赁付款额 = =870( 万元 ) ( 八 ) 最低租赁收款额最低租赁收款额, 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值 14
15 例题 单选题 乙公司 2014 年 1 月 10 日采用融资租赁方式出租一台大型设备 租赁合同规定 : (1) 该设备租赁期为 6 年, 每年支付租金 8 万元 ; (2) 或有租金为 4 万元 ; (3) 履约成本为 5 万元 ; (4) 承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元 ; (5) 与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 3 万元 乙公司 2014 年 1 月 10 日对该租出大型设备确认的应收融资租 赁款为 ( ) 万元 15
16 A.51 B.55C.58 D.67 答案 C 解析 应收融资租赁款 = =58( 万元 ); 或有租金与履约成本不能计算在内 二 租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁 满足下列标准之一的, 应当认定为融资租赁 : ( 一 ) 在租赁期届满时, 资产的所有权转移给承租人 ; 16
17 ( 二 ) 承租人有购买租赁资产的选择权, 所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值, 因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权 ; ( 三 ) 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 (75% 以上, 含 75%); ( 四 ) 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 ( 大于等于 90%); 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 ( 大于等于 90%); ( 五 ) 租赁资产性质特殊, 如果不作较大改造, 只有承租人才能使用 17
18 第二节承租人的会计处理 一 承租人对经营租赁的会计处理对于经营租赁的租金, 承租人应当在租赁期内的各个期间按照直线法确认费用计入相关资产成本或当期损益 ; 其他方法更为系统合理的, 也可以采用其他方法 承租人在经营租赁中发生的初始直接费用, 应当计入当期损益 ( 管理费用 ) 或有租金应当在实际发生时计入当期损益 ( 销售费用等 ) 在某些情况下, 出租人可能对经营租赁提供激励措施, 如免租期 承担承租人的某些费用等 18
19 在出租人提供了免租期的情况下, 承租人应将租金总额在整个租赁期内, 而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊, 免租期内应确认租金费用 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下, 承租人应将该费用从租金总额中扣除, 并将租金余额在租赁期内进行分摊 19
20 教材例 年 1 月 1 日,A 公司向 B 公司租入办公设备一台, 租期为 3 年 设备价值为 元, 预计使用年限为 10 年 租赁合同规定, 租赁开始日 (20 7 年 1 月 1 日 )A 公司向 B 公司一次性预付租金 元, 第 1 年年末支付租金 元, 第 2 年年末支付租金 元, 第 3 年年末支付租金 元 租赁期届满后 B 公司收回设备,3 年的租金总额为 元 ( 假定 A 公司和 B 公司均在年末确认租金费用和租金收入, 并且不存在租金逾期支付的情况 ) 20
21 分析 : 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准, 应作为经营租赁处理 确认租金费用时, 不能依据各期实际支付的租金的金额确定, 而应采用直线法分摊确认各期的租金费用 此项租赁租金费用总额为 元, 按直线法计算, 每年应分摊的租金费用为 元 账务处理如下 : 20 7 年 1 月 1 日 : 借 : 长期待摊费用 贷 : 银行存款
22 20 7 年 12 月 31 日 : 借 : 管理费用 贷 : 长期待摊费用 银行存款 年 12 月 31 日 : 借 : 管理费用 贷 : 长期待摊费用 银行存款
23 20 9 年 12 月 31 日 : 借 : 管理费用 贷 : 银行存款 例题 单选题 甲公司向乙公司租入临街商铺, 租期自 20 6 年 1 月 1 日至 20 8 年 12 月 31 日 租期内第一个半年为免租期, 之后每半年租金 30 万元, 租金于每年年末支付 除租金外, 如果租赁期内租赁商铺销售额 累计达到 万元或以上, 乙公司将获得额外 90 万元经营分享收入 20 6 年度商铺实现的销售额为 万元 甲公司 20 6 年应确认的租赁费 用是 ( ) (2014 年 ) A.30 万元 B.50 万元 C.60 万元 D.80 万元 23
24 答案 B 解析 甲公司 20 6 年应确认的租赁费 =30 5/3=50( 万元 ) 例题 多选题 20 7 年 1 月 1 日, 甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同, 向租赁公司租入一台设备 租赁合同约定 : 租赁期为 3 年, 租赁期开始日为合同签订当日, 月租金为 6 万元, 每年末支付当年度租金 ; 前 3 个月免交租金 ; 如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过 10%, 自次月起每月增加租金 0.5 万元 甲公司为签订上述经营租赁合同于 20 7 年 1 月 5 日支付律师费 3 万元 已知租赁开始日租赁设备的公允价值为 980 万元 下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中, 正确的有 ( ) (2009 年新制度考题 ) 24
25 A. 或有租金在实际发生时计入当期损益 B. 为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益 C. 经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 D. 经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧 E. 免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用 25
26 答案 ABE 解析 或有租金在实际发生时记入 财务费用 科目 ; 发生的初始直接费用记入 管理费用 科目 ; 对于经营租赁设备, 承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险, 所以不能将租入资产视为本企业的固定资产, 也不能视同自有固定资产计提折旧 ; 存在免租期的, 免租期应确认租金费用 例题 单选题 甲公司于 2015 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台, 租期为 4 年, 设备价值为 200 万元, 预计使用年限为 12 年 租赁合同规定 : 第 1 年免租金, 第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元 34 万元 26 万元 ; 第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付 2015 年 甲公司应就此项租赁确认的租金费用为 ( ) 万元 26
27 A.0 B.24 C.32 D.50 答案 B 解析 2015 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用 =( ) 4=24( 万元 ) 27
28 二 承租人对融资租赁的会计处理 ( 一 ) 租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日, 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 其差额作为未确认融资费用 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的, 可归属于租赁项目的手续费 律师费 差旅费 印花税等初始直接费用, 应当计入租入资产的价值 28
29 会计分录为 : 借 : 固定资产 ( 或在建工程 )( 租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 + 初始直接费用 ) 未确认融资费用贷 : 长期应付款 ( 最低租赁付款额 ) 银行存款 ( 初始直接费用 ) 承租人在计算最低租赁付款额的现值时, 能够取得出租人租赁内含利率的, 应当采用租赁内含利率作为折现率 ; 否则, 应当采用租赁合同规定的利率作为折现率 承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的, 应当采用同期银行贷款利率作为折现率 29
30 租赁内含利率, 是指在租赁开始日, 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 提示 1 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的, 应重新计算融资费用分摊率, 所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 提示 2 融资租入固定资产 分期付款方式购入资产的账面价值小于其计税基础 ( 税法按购买价款总额确定其入账价值 ), 产生可抵扣暂时性差异, 但递延所得税资产无对应科目, 所以不能确认递延所得税资产 30
31 例题 多选题 下列各项中, 应当计入相关资产初始确认金额的有 ( ) (2013 年 ) A. 采购原材料过程中发生的装卸费 B. 取得持有至到期投资时发生的交易费用 C. 通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税 D. 融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用 31
32 答案 ABD 解析 选项 C, 应计入管理费用 ( 二 ) 未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊 承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用 未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况 : 1. 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现, 且以该现值作为租赁资产入账价值的, 应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率 32
33 2. 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现, 且以该现值作为租赁资产入账价值的, 应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率 3. 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现, 且以该现值作为租赁资产入账价值的, 应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率 4. 以租赁资产公允价值为入账价值的, 应当重新计算分摊率 该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率 33
34 会计分录为 : 借 : 财务费用 ( 不满足资本化条件 ) 在建工程等 ( 满足资本化条件时 ) 贷 : 未确认融资费用每期未确认融资费用摊销额 = 期初应付本金余额 实际利率 =( 期初长期应付款余额 - 期初未确认融资费用余额 ) 实际利率 34
35 例题 单选题 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的, 分摊未确认融资费用所采用的分摊率是 ( ) (2007 年考题 ) A. 银行同期贷款利率 B. 租赁合同中规定的利率 C. 出租人出租资产的无风险利率 D. 使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 35
36 答案 D 解析 以租赁资产公允价值为入账价值的, 应重新计算融资费用分摊率, 所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 ( 三 ) 租赁资产折旧的计提 1. 折旧政策 36
37 承租人应采用与自有应计提折旧固定资产相一致的折旧政策 计提折 旧总额 租赁合同没有规定优惠购买选择权时应计提折旧总额 = 融资租入固定资产的入账价值 - 承租人担保余值 租赁合同规定有优惠购买选择权时应计提折旧总额 = 融资租入固定资产的入账价值 - 行使优惠购买权的情况下估计的预计净残值 37
38 2. 折旧期间如果能够合理确定在租赁期届满时承租人将取得租赁资产所有权的, 应当在租赁资产使用寿命内计提折旧 无法合理确定在租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权时, 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧 38
39 例题 单选题 某项融资租赁, 租赁期开始日为 2015 年 12 月 31 日, 最低租赁付款额现值为 700 万元, 承租人另发生安装费 20 万元, 设备于 2016 年 6 月 20 日达到预定可使用状态并交付使用, 承租人担保余值为 60 万元, 未担保余值为 30 万元, 租赁期为 6 年, 设备尚可使用年限为 8 年 承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为 0 该设备在 2016 年度应计提的折旧额为 ( ) 万元 A.60 B.44 C D.48 39
40 答案 A 解析 该设备在 2016 年度应计提的折旧额 =( )/(12 6-6) 6=60( 万元 ) ( 四 ) 履约成本的会计处理履约成本在实际发生时, 通常计入当期损益 ( 五 ) 或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益 ( 销售费用等 ) ( 六 ) 租赁期届满时的会计处理 40
41 1. 返还租赁资产如果存在承租人担保余值借 : 长期应付款 ( 担保余值 ) 累计折旧贷 : 固定资产 融资租入固定资产如果不存在承租人担保余值借 : 累计折旧贷 : 固定资产 融资租入固定资产 41
42 2. 优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权, 则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理, 如继续支付租金等 如果租赁期届满时承租人没有续租, 承租人向出租人返还租赁资产时, 其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理, 按租赁协议规定向出租人支付违约金时, 借记 营业外支出 科目, 贷记 银行存款 等科目 42
43 3. 留购租赁资产借 : 长期应付款 ( 购买价款 ) 贷 : 银行存款借 : 固定资产 生产用固定资产等贷 : 固定资产 融资租入固定资产 43
44 教材例 22-2 资料: 1. 租赁合同 20 1 年 12 月 28 日,A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同 合同主要条款如下 : (1) 租赁标的物 : 程控生产线 (2) 租赁期开始日 : 租赁物运抵 A 公司生产车间之日 ( 即 20 2 年 1 月 1 日 ) (3) 租赁期 : 从租赁期开始日算起 36 个月 ( 即 20 2 年 1 月 1 日 年 12 月 31 日 ) 44
45 (4) 租金支付方式 : 自租赁期开始日起每年年末支付租金 元 (5) 该生产线在 20 2 年 1 月 1 日 B 公司的公允价值为 元 (6) 租赁合同规定的利率为 8%( 年利率 ) (7) 该生产线为全新设备, 估计使用年限为 5 年 (8)20 3 年和 20 4 年两年,A 公司每年按该生产线所生产的产品 微波炉的年销售收入的 1% 向 B 公司支付经营分享收入 45
46 2.A 公司 (1) 采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用 (2) 采用年限平均法计提固定资产折旧 (3)20 3 年 20 4 年 A 公司分别实现微波炉销售收入 元和 元 (4)20 4 年 12 月 31 日, 将该生产线退还 B 公司 (5)A 公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费 差旅费 元 46
47 A 公司的账务处理如下 : 1. 租赁开始日的会计处理第一步, 判断租赁类型 本例中租赁期 (3 年 ) 占租赁资产尚可使用年限 (5 年 ) 的 60%( 小于 75%), 没有满足融资租赁的第 3 条标准 ; 另外, 最低租赁付款额的现值为 元 ( 计算过程见后 ) 大于租赁资产公允价值的 90%, 即 ( %) 元, 满足融资租赁的第 4 条标准, 因此,A 公司应当将该项租赁认定为融资租赁 第二步, 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值, 确定租赁资产的入账价值 47
48 本例中 A 公司不知道出租人的租赁内含利率, 因此应选择租赁合同规定的利率 8% 作为最低租赁付款额的折现率 最低租赁付款额 = 各期租金之和 + 承租人担保的资产余值 = = ( 元 ) 计算现值的过程如下 : 每期租金 元的年金现值 = (P/A,8%,3), 查表得知 :(P/A,8%,3)=2.5771( 元 ) 每期租金的现值之和 = = ( 元 ), 小于租赁资产公允价值 元 根据孰低原则, 租赁资产的入账价值应为其折现值 元 48
49 第三步, 计算未确认融资费用 未确认融资费用 = 最低租赁付款额 - 最低租赁付款额现值 = = ( 元 ) 第四步, 将初始直接费用计入资产价值 补充讲解 : 初始直接费用, 是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用 承租人发生的初始直接费用, 通常有印花税 佣金 律师费 差旅费 谈判费等 承租人发生的初始直接费用, 应当计入租入资产价值 租赁资产的入账价值 = = ( 元 ) 账务处理为 : 49
50 20 2 年 1 月 1 日, 租入程控生产线 : 借 : 固定资产 融资租入固定资产 未确认融资费用 贷 : 长期应付款 应付融资租赁款 银行存款 分摊未确认融资费用的会计处理第一步, 确定融资费用分摊率 由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值, 因此该折现率就是其融资费用分摊率, 即 8% 第二步, 在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 ( 见表 22-50
51 1) 51
52 补充讲解 : 本题表 22-1 未确认融资费用分摊的计算 : 20 2 年 12 月 31 日确认的融资费用 =( ) 8% = ( 元 ) 20 3 年 12 月 31 日确认的融资费用 =[( )- ( )] 8%= ( 元 ) 20 4 年 12 月 31 日确认的融资费用 = = ( 元 ) 52
53 第三步, 账务处理为 : 20 2 年 12 月 31 日, 支付第 1 期租金 : 借 : 长期应付款 应付融资租赁款 贷 : 银行存款 年 1~12 月, 每月分摊未确认融资费用时, 每月财务费用 = = ( 元 ) 借 : 财务费用 贷 : 未确认融资费用 年 12 月 31 日, 支付第 2 期租金 : 借 : 长期应付款 应付融资租赁款
54 贷 : 银行存款 年 1 至 12 月, 每月分摊未确认融资费用时, 每月财务费用 = = ( 元 ) 借 : 财务费用 贷 : 未确认融资费用 年 12 月 31 日, 支付第 3 期租金 : 借 : 长期应付款 应付融资租赁款 贷 : 银行存款 年 1 至 12 月, 每月分摊未确认融资费用时, 每月财务费用 = = ( 元 ) 54
55 借 : 财务费用 贷 : 未确认融资费用 计提租赁资产折旧的会计处理第一步, 融资租入固定资产折旧的计算 ( 见表 22-2) 第二步, 账务处理 : 20 2 年 2 月 28 日, 计提本月折旧 = = ( 元 ) 借 : 制造费用 折旧费 贷 : 累计折旧
56 20 2 年 3 月 ~20 4 年 12 月的会计分录, 同上 56
57 * 根据合同规定, 由于 A 公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权, 因此, 应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧 本例中, 租赁期为 3 年, 短于租赁资产尚可使用年限 5 年, 因此应按 3 年计提折旧 同时, 根据 当月增加的固定资产, 当月不提折旧, 从下月起计提折旧 这一规定, 本租赁合同应按 35 个月计提折旧, 即 20 2 年应按 11 个月计提折旧, 其他 2 年分别按 12 个月计提折旧 4. 或有租金的账务处理 20 3 年 12 月 31 日, 根据合同规定, 应向 B 公司支付经营分享收入 元 : 57
58 借 : 销售费用 贷 : 其他应付款 B 公司 年 12 月 31 日, 根据合同规定, 应向 B 公司支付经营分享收入 元 : 借 : 销售费用 贷 : 其他应付款 B 公司 租赁期届满时的会计处理 20 4 年 12 月 31 日, 将该生产线退还 B 公司 : 借 : 累计折旧 贷 : 固定资产 融资租入固定资产
59 例题 多选题 下列项目中, 影响融资租入固定资产入账价值的有 ( ) A. 融资租入固定资产占资产总额的比例 B. 融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 C. 租赁合同规定的利率 D. 融资租入固定资产的预计净残值 59
60 答案 BC 解析 初始直接费用应计入融资租入固定资产的入账价值 例题 多选题 下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中, 正确的有 ( ) (2014 年 ) A. 或有租金应于发生时计入当期损益 B. 预计将发生的履约成本应计入租入资产成本 C. 租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债 D. 知悉出租人的租赁内含利率时, 应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现 60
61 答案 ACD 解析 选项 B, 预计将发生的履约成本应计入当期损益 61
62 第三节出租人的会计处理 一 出租人对经营租赁的会计处理 ( 一 ) 租金的处理在一般情况下, 出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入, 但在某些特殊情况下, 则应采用比直线法更系统合理的方法 出租人应当根据应确认的收入, 借记 银行存款 等科目, 贷记 租赁收入 科目 62
63 ( 二 ) 初始直接费用的处理经营租赁中出租人发生的初始直接费用, 是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费 律师费 差旅费 印花税等, 应当计入当期损益 金额较大的应当资本化, 在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益 ( 三 ) 租赁资产折旧的计提对于经营租赁资产中的固定资产, 应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧 63
64 ( 四 ) 或有租金的处理在经营租赁下, 出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同, 即在实际发生时计入当期损益 ( 五 ) 出租人对经营租赁提供激励措施的处理出租人提供免租期的, 出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内, 按直线法或其他合理的方法进行分配, 免租期内出租人应当确认租金收入 出租人承担了承租人某些费用的, 出租人应将该费用自租金收入总额中扣除, 按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配 64
65 二 出租人对融资租赁的会计处理 ( 一 ) 租赁债权的确认借 : 长期应收款 应收融资租赁款 ( 最低租赁收款额 ) 未担保余值营业外支出 ( 租赁资产公允价值小于账面价值 ) 贷 : 融资租赁资产 ( 租赁资产原账面价值 ) 银行存款 ( 初始直接费用 ) 营业外收入 ( 租赁资产公允价值大于原账面价值 ) 未实现融资收益 65
66 上述会计处理的结果是, 在租赁期开始日, 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值, 同时记录未担保余值 ; 将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益 租赁资产公允价值与账面价值的差额, 计入当期损益 按此表述与租赁内含利率的定义相符 提示 出租人发生的初始直接费用应通过收取租金的方式收回, 最低租赁收款额中应含有租出资产价值的本金和利息及初始直接费用的本金和利息, 因此长期应收款反映的金额应是最低租赁收款额, 而不是最低租赁收款额加上初始直接费用 准则和教材中的表述值得商榷 但在考试计算长期应收款金额时, 仍按教材处理, 即长期应收款 = 最低租赁收款额 + 初始直接费 66
67 用 例题 单选题 20 2 年 1 月 2 日, 甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线 租赁合同规定 :(1) 租赁期为 10 年, 每年收取固定租金 20 万元 ;(2) 除固定租金外, 甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的 1% 提成, 据测算平均每年提成约为 2 万元 ;(3) 承租人提供的租赁资产担保余值为 10 万元 ;(4) 与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 5 万元 甲公司为该项租赁另支付谈判费 律师费等相关费用 1 万元 甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为 ( ) (2012 年 ) A.200 万元 B.206 万元 C.216 万元 D.236 万元 67
68 答案 C 解析 甲公司租赁期开始入应确认的应收融资租赁款 = =216( 万元 ) ( 二 ) 未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配 出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入 借 : 银行存款贷 : 长期应收款 应收融资租赁款借 : 未实现融资收益贷 : 租赁收入 68
69 ( 三 ) 应收融资租赁款坏账准备的计提对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备 ( 四 ) 未担保余值发生变动的会计处理出租人至少应当于每年年度终了, 对未担保余值进行复核 未担保余值增加的, 不作调整 有证据表明未担保余值已经减少的, 应当重新计算租赁内含利率, 将由此引起的租赁投资净额 ( 租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额 ) 的减少, 计入当期损失 ; 以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认租赁收入 69
70 已确认损失的未担保余值得以恢复, 应当在原已确认的损失金额内转回, 并重新计算租赁内含利率, 以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入 ( 五 ) 或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时确认为当期收入 ( 六 ) 租赁期届满时的会计处理 1. 收回租赁资产 (1) 存在担保余值, 不存在未担保余值借 : 融资租赁资产贷 : 长期应收款 ( 担保余值 ) 70
71 如果收回租赁资产的价值低于担保余值, 则应向承租人收取价值损失的补偿金 借 : 其他应收款贷 : 营业外收入 (2) 存在担保余值, 同时存在未担保余值借 : 融资租赁资产贷 : 长期应收款 ( 担保余值 ) 未担保余值 ( 未担保余值 ) 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值, 则应向承租人收取价值损失补偿金 71
72 借 : 其他应收款贷 : 营业外收入 (3) 存在未担保余值, 不存在担保余值借 : 融资租赁资产贷 : 未担保余值 ( 未担保余值 ) (4) 担保余值和未担保余值均不存在无需作会计处理, 只需作相应的备查登记 72
73 2. 优惠续租租赁资产 (1) 如果承租人行使优惠续租选择权, 则出租人应视同该项租赁一直存在而作相应的会计处理 (2) 如果租赁期届满承租人没有续租, 承租人向出租人返还租赁资产时, 其会计处理同收回租赁资产的会计处理 3. 留购租赁资产租赁期届满时, 承租人行使了优惠购买选择权借 : 银行存款贷 : 长期应收款 ( 优惠购买价 ) 73
74 如果存在未担保余值借 : 营业外支出贷 : 未担保余值 教材例 22-3 沿用 教材例 22-2 的资料 B 公司的有关资料如下 : (1) 该程控生产线账面价值为 元 (2) 发生初始直接费用 元 (3) 采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益 (4)20 3 年 20 4 年 A 公司分别实现微波炉销售收入 元和 元, 根据合同规定, 这两年应向 A 公司取得的经营分享收入分别为 元和 元 74
75 (5)20 4 年 12 月 31 日, 从 A 公司收回该生产线 B 公司的账务处理如下 : (1) 租赁开始日的账务处理 第一步, 计算租赁内含利率 根据租赁内含利率的定义, 租赁内含利率是指在租赁开始日, 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 75
76 由于本例中不存在独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值, 因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额, 即租金 期数 + 承租人担保余值 = = ( 元 ), 因此有 (P/A, R,3)= = ( 元 )( 租赁资产的公允价值 + 初始直接费用 ) 经查表, 可知 : 年金系数利率 % 2.7 R % 76
77 R=5.46% 即, 租赁内含利率为 5.46% 第二步, 计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益 最低租赁收款额 + 未担保余值 =( 最低租赁付款额 + 第三方担保的余值 ) + 未担保余值 =[( 各期租金之和 + 承租人担保余值 )+ 第三方担保余值 ]+ 未担保余值 =[( )+0]+0= ( 元 ) 77
78 最低租赁收款额 = = ( 元 ) 最低租赁收款额的现值 = (P/A,5.46%,3)= ( 元 ) 未实现融资收益 =( 最低租赁收款额 + 未担保余值 )-( 最低租赁收款额的现值 + 未担保余值的现值 )= = ( 元 ) 78
79 第三步, 判断租赁类型 本例中租赁期 (3 年 ) 占租赁资产尚未可使用年限 (5 年 ) 的 60%, 没有满足融资租赁的第 3 条标准 ; 另外, 最低租赁收款额的现值为 元, 大于租赁资产原账面价值的 90%, 即 元 ( %), 满足融资租赁的第 4 条标准, 因此,B 公司应当将该项租赁认定为融资租赁 第四步, 账务处理 20 2 年 1 月 1 日, 租出程控生产线, 发生初始直接费用 : 借 : 长期应收款 应收融资租赁款 贷 : 融资租赁资产
80 银行存款 未实现融资收益 (2) 未实现融资收益分配的账务处理 第一步, 计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益 ( 见表 22-3) 80
81 81
82 第二步, 账务处理 20 2 年 12 月 31 日, 收到第 1 期租金 : 借 : 银行存款 贷 : 长期应收款 应收融资租赁款 年 1~12 月, 每月确认融资收入时 : 借 : 未实现融资收益 ( /12) 贷 : 租赁收入 年 12 月 31 日, 收到第 2 期租金 : 借 : 银行存款 贷 : 长期应收款 应收融资租赁款
83 20 3 年 1~12 月, 每月确认融资收入时 : 借 : 未实现融资收益 ( /12) 贷 : 租赁收入 年 12 月 31 日, 收到第 3 期租金 : 借 : 银行存款 贷 : 长期应收款 应收融资租赁款 年 1~12 月, 每月确认融资收入时 : 借 : 未实现融资收益 ( /12) 贷 : 租赁收入
84 (3) 或有租金的账务处理 20 3 年 12 月 31 日, 根据合同规定应向 A 公司收取经营分享收入 元 : 借 : 应收账款 A 公司 贷 : 租赁收入 年 12 月 31 日, 根据合同规定, 应向 A 公司收取经营分享收入 元 : 借 : 应收账款 A 公司 贷 : 租赁收入 (4) 租赁期届满时的账务处理 84
85 20 4 年 12 月 31 日, 将该生产线从 A 公司收回, 作备查登记 (5) 财务报告中的列示与披露 ( 略 ) 例题 多选题 关于初始直接费用处理, 下列说法中正确的有 ( ) A. 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值 B. 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 C. 承租人经营租赁业务发生的初始直接费用, 通常计入当期损益 D. 出租人经营租赁业务发生的初始直接费用, 通常计入当期损益 85
86 答案 ACD 解析 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价 值, 选项 B 表述错误 86
87 第四节售后租回交易的会计处理 一 售后租回交易形成融资租赁如果售后租回交易形成一项融资租赁, 售价与资产账面价值之间的差额应予递延, 并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊, 作为折旧费用的调整 固定资产 10 年年限平均法无残值账面价值售价 每年计提折旧 每年调整的折旧费用 =( )/10=50 调整后的折旧费用 =150-50=100 87
88 二 售后租回交易形成经营租赁售后租回交易认定为经营租赁的, 应当分别情况处理 : 如有有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与账面价值的差额应当计入当期损益 如果售后租回交易不是按照公允价值达成的, 有关损益应于当期确认 ; 但若该损失将由低于市价的未来付款额补偿的, 应将其递延, 并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内 ; 售价高于公允价值的, 其高出公允价值的部分应予递延, 并在预计的使用期限内摊销 88
89 具体会计处理如下表所示 : 按照公允价值达成售价与账面价值的差额应当计入当期损益 售后租回交易形成经营租赁 售后租回交易不是 按照公允价值达成 售价低于公允价值售价高于公允 售价大于应确认利润账面价值售价小于损失不能得到补偿, 确认损失账面价值损失能够得到补偿, 确认递延收 ( 损失 ) 益, 以后摊销其高出公允价值的部分应予递延, 并在预计的使用期限内摊销, 公允价值与账面价 价值 值的差额计入当期损益 89
90 例题 单选题 2016 年 1 月 1 日, 甲公司将一栋公允价值为 4400 万元的办公楼以 3600 万元的价格出售给乙公司, 同时签订一份甲公司租回该办公楼的经营租赁合同, 租赁期为 5 年, 年租金为 240 万元, 于每年年末支付, 期满后乙公司收回办公楼 当日, 该办公楼账面价值为 4200 万元, 预计尚可使用年限为 30 年 ; 市场上租用同等办公楼的年租金为 400 万元 不考虑其他因素, 上述业务对甲公司 2016 年度利润总额的影响金额为 ( ) 万元 A.-240B.-360 C.-600D
91 答案 B 解析 此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁, 售价低于公允价值且售价低于账面价值, 但该损失能够得到补偿, 所以售价与账面价值之间的差额计入递延收益, 并在租赁期内摊销 上述业务对甲公司 2016 年度利润总额的影响金额 =-240-( )/5=-360( 万元 ) 91
92 1. 第一种情况 : 售后租回交易形成融资租赁, 售价高于资产账面价值 教材例 22-4 沿用 教材例 22-2, 假定 20 2 年 1 月 1 日,A 公司将一条程控生产线按 元的价格销售给 B 公司 该生产线 20 2 年 1 月 1 日的账面原值为 元, 全新设备未计提折旧 同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回, 该合同主要条款与 教材例 22-2 的合同条款内容相同, 假定不考虑相关税费 92
93 (1) 卖主 ( 即承租人 :A 公司 ) 的会计处理 第一步, 判断租赁类型 根据 教材例 22-2, 可知该项租赁属于融资租赁 租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同 教材例 22-2 第二步, 计算未实现售后租回损益 未实现售后租回损益 = 售价 - 资产的账面价值 = 售价 -( 资产的账面原价 - 累计折旧 )= ( )= ( 元 ) 第三步, 在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 ( 同 例 22-2, 见表 22-1) 93
94 第四步, 在折旧期内按折旧进度 ( 在本例中即年限平均法 ) 分摊未实现 售后租回损益 ( 见表 22-4) 94
95 第五步, 账务处理 20 2 年 1 月 1 日, 结转出售固定资产的成本 : 借 : 固定资产清理 贷 : 固定资产 年 1 月 1 日, 向 B 公司出售程控生产线 : 借 : 银行存款 贷 : 固定资产清理 递延收益 未实现售后租回损益 ( 融资租赁 )
96 20 2 年 2 月 28 日, 确认本月应分摊的未实现售后租回损益 : 借 : 递延收益 未实现售后租回损益 ( 融资租赁 ) (62 840/11) 贷 : 制造费用 折旧费 其他有关会计处理 ( 略 ) 第六步, 财务报告中的列示和披露 ( 略 ) (2) 买主 ( 即出租人 :B 公司 ) 的会计处理 20 2 年 1 月 1 日, 向 A 公司购买程控生产线 : 借 : 融资租赁资产 贷 : 银行存款
97 其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同, 此略 2. 第二种情况 : 售后租回交易形成融资租赁, 售价低于资产账面价值 教材例 22-5 沿用 教材例 22-2, 假定 20 2 年 1 月 1 日,A 公司将一条程控生产线按 元的价格销售给 B 公司 该生产线 20 2 年 1 月 1 日的账面原值为 元, 全新设备未计提折旧 同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回, 该合同主要条款与 教材例 22-2 的合同条款内容相同, 假定不考虑相关税费 97
98 (1) 卖主 ( 即承租人 :A 公司 ) 的会计处理 第一步, 判断租赁类型 根据 教材例 22-2, 可知该租赁属于融资租赁 租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同 教材例 22-2 第二步, 计算未实现售后租回损益 未实现售后租回损益 = 售价 - 资产的账面价值 = 售价 -( 资产的账面原价 - 累计折旧 )= ( )= ( 元 ) 第三步, 在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 ( 同 教材例 22-2, 见表 22-1) 98
99 第四步, 在折旧期内按折旧进度 ( 在本例中即年限平均法 ) 分摊未实现售后租回损益 ( 见表 22-5) 本例中, 由于租赁资产的折旧期为 35 个月, 因此, 未实现售后租回损益的分摊期也为 35 个月 99
100 第五步, 账务处理 20 2 年 1 月 1 日, 结转出售固定资产的成本 : 借 : 固定资产清理 贷 : 固定资产 年 1 月 1 日, 向 B 公司出售程控生产线 : 借 : 银行存款 递延收益 未实现售后租回损益 ( 融资租赁 ) 贷 : 固定资产清理
101 20 2 年 2 月 28 日, 确认本月应分摊的未实现售后租回损益 : 借 : 制造费用 折旧费 (62 840/11) 贷 : 递延收益 未实现售后租回损益 ( 融资租赁 ) 其他有关会计处理 ( 略 ) 第六步, 财务报告中的列示和披露 ( 略 ) (2) 买主 ( 即出租人 :B 公司 ) 的会计处理 20 2 年 1 月 1 日, 向 A 公司购买程控生产线 : 借 : 融资租赁资产 贷 : 银行存款
102 其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同, 此略 3. 第三种情况 : 售后租回交易形成经营租赁, 售价高于资产公允价值 教材例 22-6 假定 20 2 年 1 月 1 日,A 公司将全新市价为 元的办公设备一台, 按照 元的价格售给 B 公司, 该设备 20 2 年 1 月 1 日的账面价值为 元, 并立即签订了一份租赁合同, 租期为 4 年, 每年年末支付租金 元 (1) 卖主 ( 即承租人 :A 公司 ) 的会计处理 第一步, 判断租赁类型 根据 例 22-1, 该项租赁属于经营租赁 102
103 第二步, 计算未实现售后租回损益 未实现售后租回损益 = 售价 - 资产的公允价值 = = ( 元 ) 第三步, 在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益 ( 见表 22-6) 表 22-6 未实现售后租回收益分 103
104 20 2 年 1 月 1 日金额单位 : 元 日期售价固定资产 公允价值 支付的租金分摊率摊销额未实现售后租回 损益 ⑴ ⑵ % ⑶ % ⑷ % ⑸ % 合计 %
105 第四步, 账务处理 20 2 年 1 月 1 日, 结转出售固定资产的成本 : 借 : 固定资产清理 贷 : 固定资产 年 1 月 1 日, 向 B 公司出售设备 : 借 : 银行存款 贷 : 固定资产清理 递延收益 未实现售后租回损益 ( 经营租赁 )
106 20 2 年 12 月 31 日, 确认本年应分摊的未实现售后租回损益 ( 在本例中, 按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算 在实际工作中, 承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益 ) 借 : 递延收益 未实现售后租回损益 ( 经营租赁 ) 贷 : 管理费用 其他有关会计处理 ( 略 ) 第五步, 财务报告中的列示和披露 ( 略 ) 但是, 如果有确凿证据表明, 售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益, 假定公允价值是 元 106
107 在这种情况下, 账务处理为 : 20 2 年 1 月 1 日, 结转出售固定资产的成本 : 借 : 固定资产清理 贷 : 固定资产 年 1 月 1 日, 向 B 公司出售设备 : 借 : 银行存款 贷 : 固定资产清理 营业外收入
108 (2) 买主 ( 即出租人 :B 公司 ) 的会计处理 20 2 年 1 月 1 日, 向 A 公司购买设备 : 借 : 固定资产 贷 : 银行存款 其他相关会计处理与一般经营业务的会计处理相同, 此略 4. 第四种情况 : 售后租回交易形成经营租赁, 售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的 108
109 教材例 22-7 沿用 教材例 22-1, 假定 20 2 年 1 月 1 日,A 公司将全新市价为 元的办公设备一台, 按照 元的价格售给 B 公司, 该设备 20 2 年 1 月 1 日的账面价值为 元, 并立即签订了一份租赁合同, 该合同主要条款与 教材例 22-1 的合同条款内容相同 假定未来租赁付款总额低于市价 元 (1) 卖主 ( 即承租人 :A 公司 ) 的会计处理 第一步, 判断租赁类型 根据 教材例 22-1, 该项租赁属于经营租赁 第二步, 计算未实现售后租回损益 未实现售后租回损益 = 售价 - 资产的账面价值 = =- 109
110 ( 元 ) 第三步, 在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益 ( 见表 22-7) 110
111 第四步, 会计处理 20 2 年 1 月 1 日, 结转出售固定资产的成本 : 借 : 固定资产清理 贷 : 固定资产 年 1 月 1 日, 向 B 公司出售设备 : 借 : 银行存款 递延收益 未实现售后租回损益 ( 经营租赁 ) 贷 : 固定资产清理
112 20 2 年 12 月 31 日, 确认本年应分摊的未实现售后租回损益 ( 在本例中, 按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算 在实际工作中, 承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益 ) 借 : 管理费用 贷 : 递延收益 未实现售后租回损益 ( 经营租赁 ) 其他有关会计处理 ( 略 ) 第五步, 财务报告中的列示和披露 ( 略 ) 112
113 但是, 如果有确凿证据表明, 售后租回交易是按照公允价值达成的或售价低于公允价值且未来租赁付款额不低于市价的, 售价与账面价值之间的差额应当计入当期损益 在这种情况下, 会计处理为 : 20 2 年 1 月 1 日, 结转出售固定资产的成本 : 借 : 固定资产清理 贷 : 固定资产
114 20 2 年 1 月 1 日, 向 B 公司出售设备 : 借 : 银行存款 营业外支出 贷 : 固定资产清理 (2) 买主 ( 即出租人 :B 公司 ) 的会计处理 20 2 年 1 月 1 日, 向 A 公司购买设备 : 借 : 固定资产 贷 : 银行存款 其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同, 此略 114
115 例题 综合题 注册会计师在对甲公司 2015 年度财务报表进行审计时, 关注到以下交易或事项的会计处理 : (5) 其他有关资料 : 1 甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积, 不提取任意盈余公积 2 不考虑所得税及其他相关税费 要求 : 根据资料 (1) 至 (4), 判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确, 并说明理由 ; 对于不正确的事项, 需要编制调整分录的, 编制更正有关账簿记录的调整分录 115
116 (1)2015 年, 甲公司将本公司商品出售给关联方 ( 乙公司 ), 期末形成应收账款 万元 甲公司对 1 年以内的应收账款按 5% 计提坏账准备, 但对应收关联方款项不计提坏账准备, 该 万元应收账款未计提坏账准备 会计师了解到, 乙公司 2015 年末财务状况恶化, 估计甲公司应收乙公司货款中的 20% 无法收回 116
117 答案 (1) 1 甲公司对事项 (1) 会计处理不正确 理由 : 应收关联方账款与其他应收款项一并, 根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备, 甲公司的会计政策不符合准则规定 调整分录 : 借 : 资产减值损失 贷 : 坏账准备
118 (2)2015 年 5 月 10 日, 甲公司以 万元自市场回购本公司普通股, 拟用于对员工进行股权激励 因甲公司的母公司 ( 丁公司 ) 于 2015 年 7 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议, 甲公司暂未实施本公司的股权激励 根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议, 丁公司对甲公司 20 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权, 授予日每份股票期权的公允价值为 6 元, 行权条件为自授予日起, 高管人员在甲公司服务满 3 年 至 2015 年 12 月 31 日, 甲公司没有高管人员离开, 预计未来 3 年也不会有人离开 118
119 甲公司的会计处理如下 : 借 : 资本公积 贷 : 银行存款 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权, 甲公司未进行会计处理 答案 2 甲公司对事项 (2) 的会计处理不正确 理由 : 回购股票不应冲减资本公积, 应确认库存股 调整分录 : 借 : 库存股 贷 : 资本公积
120 甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确 理由 : 集团内股份支付中, 接受服务企业应当作为股份支付, 确认相关费用 调整分录 : 借 : 管理费用 贷 : 资本公积
121 (3) 因急需新设销售门店, 甲公司委托中介代为寻找门市房, 并约定中介费用为 20 万元 2015 年 2 月 1 日, 经中介介绍, 甲公司与丙公司签订了经营租赁合同 约定 : 租赁期自 2015 年 2 月 1 日起 3 年, 年租金 840 万元, 丙公司同意免除前两个月租金 ; 丙公司尚未支付的物业费 200 万元由甲公司支付 ; 如甲公司提前解约, 违约金为 60 万元 ; 甲公司于租赁开始日支付了当年租金 770 万元 物业费 200 万元, 以及中介费用 20 万元 甲公司的会计处理如下 : 借 : 销售费用 990 贷 : 银行存款
122 答案 3 甲公司针对事项 (3) 的会计处理不正确 理由 : 支付给中介机构的费用 20 万元应直接计入管理费用 ; 出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊, 确认租金费用 调整分录 : 借 : 管理费用 20 贷 : 销售费用 20 借 : 长期待摊费用 贷 : 销售费用
123 2015 年租金 =( )/36 11=788.33( 万元 ) (4) 甲公司持有的作为交易性金融资产的股票 万股, 因市价变动对公司损益造成重大影响, 甲公司董事会于 2015 年 12 月 31 日作出决定, 将其转换为可供出售金融资产 该金融资产转换前的账面价值为 万元,2015 年 12 月 31 日市场价格为 万元 甲公司的会计处理如下 : 借 : 可供出售金融资产 贷 : 交易性金融资产 其他综合收益
124 答案 4 甲公司对事项 (4) 的会计处理不正确 理由 : 划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类 调整分录 : 借 : 其他综合收益 交易性金融资产 贷 : 可供出售金融资产 公允价值变动损益
第十章 租 赁 一 填空题 租赁 是指 租赁开始日 是指 在租赁开始日 承租人和出租人应当将租赁认定为 租赁期开始日 是指 表明租赁行为的开始 租赁期 是指 租赁合同签订后一般不可撤销 但下列情况除外 最低租赁付款额 是指在租赁期内 加上 如果租赁合同没有规定优惠购买选择权 则承租人在租赁期内应支付
第十章 租 赁 一 填空题 租赁 是指 租赁开始日 是指 在租赁开始日 承租人和出租人应当将租赁认定为 租赁期开始日 是指 表明租赁行为的开始 租赁期 是指 租赁合同签订后一般不可撤销 但下列情况除外 最低租赁付款额 是指在租赁期内 加上 如果租赁合同没有规定优惠购买选择权 则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括 如果租赁合同规定有优惠购买选择权 则承租人在租赁期内应 支付或可能被要求支付的各种款项包括
杭州西南建设工程检测有限公司 2014 年度至 2016 年 3 月财务报表附注 固定资产折旧采用年限平均法分类计提, 根据固定资产类别 预计使用寿命和预计净残 值率确定折旧率 如固定资产各组成部分的使用寿命不同或者以不同方式为企业提供经济利 益, 则选择不同折旧率或折旧方法, 分别计提折旧 融资租赁方式租入的固定资产, 能合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的, 在租赁资产尚可使用年限内计提折旧
( 三 ) 最低租赁付款额 最低租赁收款额 1. 最低租赁付款额 ( 承租人 ) (1) 租赁合同没有规定优惠购买选择权时 : 最低租赁付款额 = 各期租金之和 + 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 (2) 租赁合同规定有优惠购买选择权时 : 最低租赁付款额 = 各期租金之和 + 承租人行使优
授课内容 : 教材研读 第十十六章租赁授课时间 :7 月 11 日 19:30 22:00 授课老师 : 孙老师 第十六章租赁 考点一与租赁相关的定义 ( 一 ) 租赁开始日 租赁赁期开始日 1. 租赁开始日, 是指租赁协议议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者者 在租赁开始日, 承租人和出租人应当将租赁认定为融融资租赁或经营租赁, 并确定在租赁期开始日应确应确认的金额 2. 租赁期开始日,
一 根据所给图表，回答下列问题。
2017 年注册会计师考试 会计 模拟试题 ( 三 ) 答案 一 单项选择题 1. 答案 A 解析: 从个别报表的角度考虑, 剩余存货的成本 =500 50%=250( 万元 ), 可变现净值 =100( 万元 ), 所以, 应计提的存货跌价准备的金额 =250-100=150( 万元 ) 从合并报表的角度考虑, 剩余存货的成本 =300 50%=150( 万元 ), 可变现净值 =100( 万元
安阳钢铁股份有限公司
2004 --------------------------------------------3 ------------------------------4 ----------------------------6 ------------------------------ ---------7 ------------------------------------------------9
2004 600099 2004 1 1 3 4 4 7 8 25 1 600099 2004 1 LINHAI CO., LTD. LH 2 600099 3 14 14 225300 http://www.linhai.cn lh.tz@public.tz.js.cn 4 5 14 0523 6551888-2228 0523 6551403 2 600099 2004 LHDLTZ@PUB.TZ.JSINFO.NET
第一节 公司基本情况简介
Shanghai Material Trading Centre Co., Ltd. 2003 Annual Report 2003 OO 2003 4 20 1 2 4 6 8 10 12 25 26 31 64 102 SHANGHAI MATERIAL TRADING CENTRE CO., LTD. SMTC 2550 522 (86) 021 62570000 8522 (86) 021
OO 1
OO 1 2 2 3 4 6 9 14 17 19 28 30 32 73 Shanghai Automotive Co.,Ltd. SA 563 A 5 02150803808 02150803780 stoc@china-sa.com 25 563 A 5 201203 http://www.china-sa.com stoc@china-sa.com http://www.sse.com.cn
同时, 新租赁准则进一步完善了可变租赁付款额 租赁发生变更等情形的会计处理, 并对短期租赁和低价值资产租赁的识别判断及会计处理作出了相应规定 (3) 改进出租人的租赁分类原则及相关会计处理 新租赁准则总体上继承了原准则中有关出租人的会计处理规定, 即保留了融资租赁与经营租赁的双重模型 在分类方面,
CAS 21 租赁 2006 VS 2018 致同研究之企业会计准则系列 ( 八十六 ) 2018 年 12 月 13 日, 财政部发布了修订的 企业会计准则第 21 号 租赁 ( 财会 2018 35 号 ) 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业, 自 2019 年 1 月 1 日起施行 ; 其他执行企业会计准则的企业自 2021 年 1 月
CAS 21 租赁 2006 VS 2018 致同研究之企业会计准则系列 ( 八 十六 ) 2018 年 12 月 13 日, 财政部发布了修订的 企业会计准则第 21 号 租赁 ( 财会 号 ) 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的
CAS 21 租赁 2006 VS 2018 致同研究之企业会计准则系列 ( 八 十六 ) 2018 年 12 月 13 日, 财政部发布了修订的 企业会计准则第 21 号 租赁 ( 财会 2018 35 号 ) 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业, 自 2019 年 1 月 1 日起施行 ; 其他执行企业会计准则的企业自 2021 年 1 月
新租赁准则解读 ( 四 ): 承租人的会计处理 致同研究之企业会计 准则系列 ( 八十九 ) 致同研究之新租赁准则系列解读, 内容包括 : 新准则核心变化与影响 租赁的识别 租 赁的合并分拆 承租人的会计处理 出租人的会计处理 转租赁 售后租回 列报和披 露 衔接规定 行业影响等 本期解读承租人的会
新租赁准则解读 ( 四 ): 承租人的会计处理 致同研究之企业会计 准则系列 ( 八十九 ) 致同研究之新租赁准则系列解读, 内容包括 : 新准则核心变化与影响 租赁的识别 租 赁的合并分拆 承租人的会计处理 出租人的会计处理 转租赁 售后租回 列报和披 露 衔接规定 行业影响等 本期解读承租人的会计处理 承租人的会计处理是新旧租赁准则主要变化的部分, 即承租人不再区分融资租赁与经营 租赁, 要求对几乎所有租赁合同确认使用权资产和相应的租赁负债,
西藏明珠股份有限公司
2004 2004 3 3 4 5 6 9 20 20 2 2004 1 Tibet Pearl Star co.,ltd. 2 *ST 600873 3 224 88 610031 http://www.e-tibet.com Pearlstar@mail.e-tibet.com 4 5 : 88 028-86600758 0536-8363802 028-86600928 0536-8880295
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理 期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格 会计基础 第六讲 : 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2018 年 5 月 31 日 单位 : 元 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 29,531, , ,371, ,552, ,475, , ,9
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2018 年 6 月 30 日 单位 : 元 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 29,531,428.79 649,445.85 1,371,408.03 31,552,282.67 21,716,393.96 695,700.05 1,659,660.79 24,071,754.80 短期借款 61 短期投资 2 应付款项 62 应收款项
第六章投资性房地产 序号考点考频 考点一投资性房地产的特征和范围 考点二 投资性房地产的确认和初始 计量 考点三投资性房地产的后续计量 考点四投资性房地产的转换 考点五投资性房地产的处置 考点一 2017 年注册会计师 会计 高频考点 : 投资性房地
第六章投资性房地产 序号考点考频 考点一投资性房地产的特征和范围 考点二 投资性房地产的确认和初始 计量 考点三投资性房地产的后续计量 考点四投资性房地产的转换 考点五投资性房地产的处置 考点一 2017 年注册会计师 会计 高频考点 : 投资性房地产的特征和范围我们一起来学习 2017 年注册会计师 会计 高频考点 : 投资性房地产的特征和范围 本考点属于 会计 第六章投资性房地产第一节投资性房地产的特征与范围的内容
一 根据所给图表，回答下列问题。
2017 年注册会计师考试 会计 模拟试题 ( 三 ) 一 单项选择题 ( 本题型共 12 小题, 每小题 2 分, 共 24 分 每小题均有一个正确答案, 请从每小题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案, 用鼠标点击相应的选项 ) 1.2014 年甲公司向乙公司出售一批存货, 其成本为 300 万元, 售价为 500 万元, 当年乙公司对外出售了 50%, 期末该存货的可变现净值为 100 万元
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附件 : 企业会计准则第 7 号 非货币性资产交换 第一章总则第一条为了规范非货币性资产交换的确认 计量和相关信息的披露, 根据 企业会计准则 基本准则, 制定本准则 第二条非货币性资产交换, 是指企业主要以固定资产 无形资产 投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 ( 即补价 ) 货币性资产, 是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利
AA+ AA % % 1.5 9
2014 14 01 124753 2014 6 23 AA+ AA+ 2013 12 31 376.60 231.36 227.85 38.57% 2013 4.36 4.75 4.67 2011-2013 9.18 6.54 4.67 6.80 12 56.64% 1.5 9 2013 12 31 376.60 231.36 227.85 38.57% 2013 4.36 4.75 4.67 2013
D. 丁地块的土地使用权 7. 甲公司和乙公司为同一控制下的两个公司,2016 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 万元对乙公司进行吸收合并, 当日, 乙公司可辨认净资产的公允价值为 万元, 账面价值为 万元, 差额由一项无形资产导致 该项无形资产的账面价值为
第六章无形资产 一 单项选择题 1. 下列各项关于无形资产确认的表述中, 正确的是 ( ) A. 计算机软件依赖于实物载体, 应确认为无形资产 B. 企业合并形成的商誉应确认为无形资产 C. 客户关系 人力资源等应确认为无形资产 D. 无形资产属于非货币性资产 2. 下列各项中, 属于无形资产的是 ( ) A. 企业自行研发的技术通过申请, 在一定期限内拥有了该专利技术的法定所有权 B. 企业内部产生的品牌
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第三节 固定资产业务的账务处理 一 固定资产的概念与特征 ( 一 ) 固定资产的概念 固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有, 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 一 固定资产的概念与特征 固定资产分类 一 固定资产的概念与特征 固定资产分类 一 固定资产的概念与特征 固定资产分类 一 固定资产的概念与特征 综合分类 一 固定资产的概念与特征 固定资产特征 1. 固定资产属于有形资产
资产负债表
2004 OO 11 11 OO 1 3 4 5 6 7 9 24 2 1 JINZHOU PORT CO.,LTD. JZP 2 A 600190 B B 900952 3 1 121007 HTTP://WWW.JINZHOUPORT.COM JZP@JINZHOUPORT.COM 4 5 1 86 416 3586462 86 416 3582431 WJ@JINZHOUPORT.COM 86
第三节 固定资产业务的账务处理 一 固定资产的概念与特征 ( 一 ) 固定资产的概念 固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有, 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 一 固定资产的概念与特征 固定资产分类 一 固定资产的概念与特征 固定资产特征 1. 固定资产属于有形资产 2. 固定资产是为了生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有 3. 固定资产的使用寿命超过一个会计年度 一
<4D F736F F D ED0CBD2B5D2F8D0D C4EAC4EAB6C8B1A8B8E62E646F63>
合并资产负债表 编制单位 : 兴业银行股份有限公司 2010 年 12 月 31 日 单位 : 人民币元 项目 附注 2010 年 12 月 31 日 2009 年 12 月 31 日 资产 : 现金及存放中央银行款项 七 1 288,641,167,616.20 171,904,287,270.24 存放同业款项 七 2 39,867,259,259.44 42,364,548,942.56 贵金属
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Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 会计 第四讲金融资产 (2) 讲师 :Suki Zhou ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第二章金融资产 1 金融资产的定义和分类 2
7 2
1 财务报表报表内容 1 7 2 当期净利润 ; 直接计入所有者权益的利得和损失 ; 所有者投入资本 ; 利润分配 ; 所有者内部结转 会计政策变更 ; 前期差错更正 ; 本期利润的分配 13 所有者权益 ( 股东权益 ) 变动表的要点 根据变动性质反映 ( 原按组成项目反映 ): 包括 : 原利润分配表中的项目反映在该表中 包括 : 3 资金从哪里来资金投资在哪里 股东企业管理层股东 资产负债表损益表现金流量表
合并资产负债表 2016 年 12 月 31 日 会企 01 表 编制单位 : 新疆兴汇聚股权投资管理有限合伙企业 单位 : 人民币元 资产 期末余额 期初余额 流动资产 : 货币资金 420,383, ,411, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 126,
合并资产负债表 2016 年 12 月 31 日 会企 01 表 资产 期末余额 期初余额 流动资产 : 货币资金 420,383,410.29 321,411,823.36 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 126,049.20 26,055.00 应收票据 55,353,254.40 70,368,104.05 应收账款 958,682,341.61 739,703,021.17 预付账款
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2017 年 11 月 30 日 单位 : 元 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 28,565, , ,239, ,348, ,425, , ,
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2017 年 12 月 31 日 单位 : 元 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 28,565,248.09 543,982.16 3,239,718.89 32,348,949.14 29,531,428.79 649,445.85 1,371,408.03 31,552,282.67 短期借款 61 短期投资 2 应付款项 62 10,500.00
A 借: 预提费用 贷 : 应付利息 B 借: 财务费用 贷 : 应付利息 C 借: 财务费用 贷 : 短期借款 D 借: 财务费用 贷 : 应付利息 答案 B 解析 月利息 =800 9% 12=600
第五章第二节复习 1. 企业按期计提短期借款利息以及用于生产经营周转的长期借款利息, 均应记入 财务费用 科目的借方 答案 错误 解析 企业筹建 管理费用 构建固定资产 在建工程 生产经营期间 财务费用 2. 企业借入长期借款本金与实际收到的金额存在差额的, 需通过 长期借款 -- 利息调整 科 目核算 答案 正确 3. 企业从银行借入的期限为 1 个月的借款到期, 偿还该借款本息时所编制会计分录可能涉
企业会计准则解释第1号.doc
法规标题 : 企业会计准则解释第 1 号文号 : 财会 [2007] 第 14 号发文单位 : 中华人民共和国财政部发文日期 :2007 年 11 月 16 日实施日期 :2007 年 11 月 16 日 中华人民共和国财政部 关于印发 企业会计准则解释第 1 号 的通知 财会 [2007] 第 14 号 国务院各部委 有关直属机构 各省 自治区 直辖市 计划单列市财政厅 ( 局 ) 新疆生产建设兵团财务局
第十一章 固定资产练习题
项目四 固定资产岗位核算 一 单项选择题 1 企业发生的下列税费中, 能计入固定资产入账价值的是 ( ) A. 房产税 B. 车船使用税 C. 土地使用税 D. 车辆购置税 2 某企业购入旧设备一台, 实际支付价款 10000 元, 增值税 1700 元, 支付运杂费 500 元, 安装费 600 元 则该设备入账的原值为 ( ) 元 A 11000 B 11100 C 12800 D 10000
D 甲公司系增值税一般纳税人 2016 年 12 月 31 日, 甲公司出售一台原价为 452 万元 已计提折旧 364 万元的生产设备, 开具的增值税专用发票专用上注明的价款为 150 万元, 增值税税额为 25.5 万元, 出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用 8 万元 不考
第三章固定资产 一 单项选择题 1. 甲公司某项固定资产已完成改造, 累计发生的改造成本为 400 万元, 拆除部分的原价为 200 万元 改造前, 该项固定资产原价为 800 万元, 已计提折旧 250 万元, 不考虑其他因素, 甲公司该项固定资产改造后的账面价值为 ( ) 万元 (2013 年 ) A. 750 B. 812.5 C. 950 D. 1 000 2. 甲公司一台用于生产 M 产品的设备预计使用年限为
2016年资产负债表（gexh）.xlsx
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱童行 ) 2016 年 12 月 31 日 单位 : 元 货币资金 1 2,999,711.28 3,239,718.89 短期借款 61 10,500.00 应收款项 3 应付工资 63 其他应收款其他应付款 流动资产合计 20 2,999,711.28 3,239,718.89 其它流动负债 78 流动负债合计 80-10,500.00 固定资产原价
2 未使用 不需用的固定资产仍提折旧 ( 税法不让提 ) 3 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产, 应当按照估计价值确定其成本, 并计提折旧 ; 待办理竣工决算后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额 例题 单选题 下列本月不应计提折旧的资产是 ( ) A.
2. 固定资产折旧 ( 1) 固定资产折旧概述折旧是指在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 应计折旧额 = 固定资产的原价 - 预计净残值 - 固定资产减值准备 ( 2) 影响折旧的因素 a. 固定资产原价 b. 预计净残值 c. 固定资产减值准备 d. 固定资产的使用寿命 注意 1 固定资产的使用寿命 预计净残值一经确定, 不得随意变更 2 已计提减值准备的固定资产, 应当按照该项资产的账面价值
幻灯片 1
企业会计准则解释 第 1 号 主讲 : 杨家亲 上海立信会计学院副教授 版权所有 企业会计准则解释第 1~3 号概览 序号文号发布日实施日数量内容 1 财会 [2007]14 2007.11.16 10 首份年报调整等 2 财会 [2008]11 2008.8.7 6 A+H 公司政策选择等 3 财会 [2009]8 2009.6.11 2009.1.1 8 成本法收现金股利等 合计 3 24 2
合并及公司资产负债表 编制单位 : 厦门港务集团石湖山码头有限公司 单位 : 人民币元 项 目 附注 2016 年 6 月 30 日 2015 年 12 月 31 日合并公司合并公司 流动资产 : 货币资金 五 1 84,591, ,552, ,363,
合并及公司资产负债表 项 目 附注 2016 年 6 月 30 日 2015 年 12 月 31 日合并公司合并公司 流动资产 : 货币资金 五 1 84,591,939.72 27,552,834.69 85,363,040.33 45,580,214.94 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应收票据 五 2 34,450,753.93 15,147,668.03 16,739,111.48
2013年资产负债表（gexh）1.xlsx
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 合并 ) 2013 年 12 月 31 日单位 : 元 货币资金 1 19,237,784.95 1,885,912.61 21,123,697.56 21,210,284.40 3,360,153.90 24,570,438.30 短期借款 61 - 其他应收款 16,142.00 48,468.00 5,000.00 157,758.47 162,758.47
13Q1 12Q4 12Q3 12Q2 12Q1 11Q4 11Q3 11Q2 11Q1 10Q4 10Q3 10Q2 10Q1 09Q4 09Q3 09Q2 09Q1 08Q4 08Q3 08Q2 08Q1 13Q1 12Q4 12Q3 12Q2 12Q1 11Q4 11Q3 11Q2 11Q1
资产负债表 非流动资产合计 现金及现金等价物 非现金性流动资产 5E+1 4.5E+1 4E+1 3.5E+1 3E+1 2.5E+1 2E+1 1.5E+1 所有者权益合计 流动负债合计 非流动负债合计 5E+1 4.5E+1 4E+1 3.5E+1 3E+1 2.5E+1 2E+1 1.5E+1 现金交易性金融资产应收票据应收账款 预付款项应收利息应收股利其他应收款 存货其他流动资产流动资产合计
浙江尖峰集团股份有限公司
2004 ZHEJIANG JIANFENG GROUP CO., LTD. 1 2004 3 4 5 5 8 ( ) 13 2 2004 1 ZHEJIANG JIANFENG GROUP CO., LTD. ZJJF 2 600668 3 88 88 321000 http://www.jianfeng.com.cn zjjfo@mail.jhptt.zj.cn 4 5 88 0579-2326868
untitled
1 2012 2 2013 3 2013 6 6001000 5020 6000000 6000000 10000000 10000000 620000 500000 120000 1 2012 3 2012 4 1 2 2012 5 2012 6 1 2 3 10 2012 7 2012 8 3 20 250000 250000 100000 5 20000 20000 4 2012 9 2012
固定资产
固定资产 上海国家会计学院 guoyq@snai.edu 2006 年 主要内容 ( 一 ) 固定资产的确认 ( 二 ) 固定资产的初始计量 ( 三 ) 固定资产的后续计量 ( 四 ) 固定资产的处置 ( 五 ) 固定资产的披露 ( 一 ) 固定资产的确认 1 符合固定资产的定义 固定资产, 是指同时具有下列特征的有形资产 : (1) 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 ; 其中 出租,
第四章存货一 单项选择题 1.C 2.B 3.B 4.D 5.C 6.B 7.B 8.A 9.B 10.B 二 多项选择题 l.abcd 2.ABC 3.ABCD 4.ABC 5.AD 6.ACD 7.CD 8.ABCD 9.ABCD 三 判断题 x 4.x x
第一章总论 一 单项选择题 1.B 2.B 3.C 4.D 二 多项选择题 1.ABCD 2.ABD 3.ACD 4.BCD 二 判断题 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.X 9. 10. 11. 12. 13. 14. 第三章应收和预付款项 一 单项选择题 1.D 2.A 3.C 4.B 5.D 6.C 二 多项选择题 1.ABCD 2.ABCD 3.ABD 4.AB 5.BCD 6.ACD
中银2015年第一期资产证券化信托资产支持证券发行说明书
69,901.41 2016 / / A 56,100.00 80.26% 2019 2 28 AAA AAA B 8,450.00 12.09% 2019 2 28 AA AA 5,351.41 7.65% 2019 2 28 69,901.41 2019 2 28 A B 7.65% 2016 1 20 2016 2 26 2 A B 2016 1 8 3 4 2015 [2015] 320 ...
内蒙古银行股份有限公司合并资产负债表 ( 续 ) 2012 年 12 月 31 日 负债及股东权益项目附注八 期末余额 本集团 年初余额 负债 : 同业及其他金融机构存放款项 14 3,649,113, ,631,465, 卖出回购金融资产款 15-1,158,127,14
内蒙古银行股份有限公司合并资产负债表 2012 年 12 月 31 日 资产 : 资产项目附注八 本集团期末余额 年初余额 现金与存放中央银行款项 1 10,750,900,120.81 6,693,336,146.95 存放同业款项 2 13,636,499,924.79 6,053,498,475.75 拆出资金 3 - - 买入返售金融资产 4 2,620,980,795.79 6,662,279,293.59
2016年资产负债表（gexh）.xlsx
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱心直达 ) 2016 年 12 月 31 日 单位 : 元 货币资金 1 550,291.22 543,982.16 短期借款 61 流动资产合计 20 550,291.22 543,982.16 其它流动负债 78 固定资产原价 31 4,960.00 4,960.00 长期负债合计 90 - 减 : 累计折价 32 1,413.54 2,355.90
应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 51 银行存款 5 C. 答案 B 东奥解析 该企业确认收入的会计处理为: 借 : 应收票据 356 贷 : 主营业务收入 300 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) 51 银行存款 5 选项 B 正确 结转成本时 : 借 : 主营业务成本 225(270
四 不定项选择题 ( 一 ) 某企业是增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17%,2015 年 12 月初,M 产品的在产品数量为 2000 件, 其成本包括直接材料 150 万元 ( 原材料随加工进度陆续投入 ) 直接人工 100 万元 制造费用 50 万元 ; 无产成品 2015 年 12 月该企业发生相关经济业务资料如下 : (1)10 日, 生产 M 产品的机器发生不符合资本化条件的维修支出
第二节存货的期末计量 四 存货的可变现净值的计算 可变现净值 = 估计售价 ( 合同价 市场价 ) - 至完工时估计将要发生的成本 - 估计的销售费用及相关税费
中级会计实务精讲 4: 第二章存货 + 第三章固定资产 主讲老师 : 刘胜花 第二节存货的期末计量 四 存货的可变现净值的计算 可变现净值 = 估计售价 ( 合同价 市场价 ) - 至完工时估计将要发生的成本 - 估计的销售费用及相关税费 ( 一 ) 不同存货可变现净值的构成不同 : 1. 产成品 商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额
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第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 主讲老师 : 第一节企业的主要经济业务 企业的主要经济业务 : 企业的主要经济业务包括 : 资金筹集 设配购置 材料采购 产品生产 商品销售和利润分配等 利润分配 期间费用 资金筹集 账务处理 固定资产 材料采购 销售业务 生产业务 第二节资金筹集业务的账务处理 一个新建的企业, 是怎么有钱的? 资金筹集业务 : 投资资本所有者的钱资本增值资金来源债权人的钱债务资本
搜狐公司简要合并损益表 ( 未经审计, 单位千美元, 每股收益除外 ) 2016 年 12 月 31 日 三个月 2016 年 9 月 30 日 2015 年 12 月 31 日 2016 年 12 月 31 日 十二个月 2015 年 12 月 31 日 收入 : 在线广告品牌广告 $ 98,69
搜狐公司简要合并损益表 三个月 9 月 30 日 2015 年 十二个月 2015 年 收入 : 在线广告品牌广告 $ 98,695 $ 110,871 $ 140,927 $ 447,956 $ 577,114 搜索及搜索相关 152,500 150,667 151,251 597,133 539,521 在线广告收入合计 251,195 261,538 292,178 1,045,089 1,116,635
06第六章 固定资产练习题
第六章 固定资产 一 单项选择题 :( 每题只有一个正确选项 ) 1. A 公司购买一项固定资产, 分 3 年于每年年末平均支付货款, 则下列说法中正确的是 () A. 固定资产的成本以实际支付的价款确定 B. 固定资产的成本以实际支付价款的现值确定 C. 固定资产的成本以实际支付的价款分期确定 D. 固定资产的成本以实际支付价款的现值分期确定 2. 购入固定资产支付的增值税进项税应计入 () A.
2015年德兴市城市建设经营总公司
2019 2019 19 6.7 7 3 4567 20% 20%20%20% Shibor 5 www.shibor.org Shibor1Y 37 20% 20%20%20%20% 1001, 1,000 / / AA AAA 2 2019 1 3 2019 1 4 2019 1 2 1 2019 1 3 ... 1... 4... 5... 10... 13... 15... 16... 18...
年限平均法 亦称直线法 是将固定资产的 在固定资产的预计使用年限内平均分摊的一种方法 加速折旧法也称快速折旧法 是指固定资产在有效使用期的前期 后期 的方法 其目的是 固定资产的折旧方法包括年限平均法 双倍余额递减法和 等 企业在计提固定资产折旧时 应当以 为依据 当月增加的固定资产 当月 从下月开
第五章 固定资产 一 填空题 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 的有形资产 固定资产的原始价值 历史成本 是指 如果企业购买固定资产的价款 延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以 为基础确定 投资者投入固定资产的成本 应当按照 确定 但合同或协议约定的价值不公允的除外 在建工程发生工程物资的盘盈 盘亏 报废或者毁损的 如果工程项目 应将减去残料价值 保险公司及过失人等赔偿部分后的净损失
幻灯片 1
中级财务会计 Ⅰ 第八章投资性房地产 1 2 3 目录 第一节投资性房地产概述 第二节投资性房地产的确认与初始计量 第三节投资性房地产的后续计量 第四节投资性房地产的后续支出 第五节投资性房地产与非投资性房地产的转换 第六节投资性房地产的处置 4 第一节投资性房地产概述 一 投资性房地产的性质 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值, 或者两者兼有而持有的房地产 投资性房地产的主要形式是出租建筑物和土地使用权
的摊销在贷方, 所以 2017 年末确认投资收益的金额 =590-10=580( 万元 ) 年 12 月 7 日, 甲公司以银行存款 600 万元购入一台生产设备并立即投入使用, 该设备取得时的成本与计税基础一致,2017 年度甲公司对该固定资产计提折旧 180 万元, 企业所得税申报
2018 年中级会计实务真题及解析 ( 第一批完整版, 考生回忆 ) 一 单项选择题 1. 甲公司为增值税一般纳税人,2018 年 1 月 15 日购入一项生产设备并立即投入使用 取得增值税专用发票上注明价款 500 万元, 增值税税额 85 万元 当日预付未来一年的设备维修费, 取得增值税专用发票上注明的价款为 10 万元, 增值税税额为 1.7 万元, 不考虑其他因素, 该设备的入账价值是 (
, , % 2,240,456, ,001,392, % 2,582,743, ,003,789,905
2004 1 Shanghai DaZhong Public Utilities (Group) Co.,Ltd DZUG 2 600635 3 518 24 1515 8 200235 http://www. dzug.cn master@dzug.cn 4 5 1515 807 021-64288888 5609 64280679 021-64288727 master@dzug.cn 6 http://www.sse.com.cn
借 : 固定资产 / 在建工程 ( 购买价款的现值 ) 未确认融资费用 ( 差额 ) 贷 : 长期应付款等 ( 实际应支付的款项 ) 未确认融资费用分摊 : 借 : 财务费用贷 : 未确认融资费用各期支付款项 : 借 : 长期应付款贷 : 银行存款注 :1 未确认融资费用的摊销金额符合借款费用资本化
2017 税务师考试 财务与会计 第十一章高频考点汇总 第十一章 非流动资产 ( 一 ) 序号 考点 考频 考点一 固定资产的初始计量 考点二 固定资产折旧 考点三 固定资产的后续支出和处置 考点四 无形资产的确认和初始计量 考点五 无形资产的摊销 处置和报废 考点六 固定资产和无形资产减值的核算 2017 税务师 财务与会计 高频考点 : 固定资产的初始计量 内容导航 1. 外购固定资产的初始计量
宁波圣莱达电器股份有限公司合并资产负债表 2016 年 12 月 31 日 金额单位 : 人民币元 资产 期末数 年初数 负债及所有者权益 ( 或股东权益 ) 期末数 年初数 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 140,044, ,261, 短期借款 50,000,0
宁波圣莱达电器股份有限公司合并资产负债表 2016 年 12 月 31 日 资产 期末数 年初数 负债及所有者权益 ( 或股东权益 ) 期末数 年初数 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 140,044,228.44 137,261,112.31 短期借款 50,000,000.00 50,000,000.00 交易性金融资产 应付票据 应收票据 3,308,897.95 7,426,568.05
第三章 所有者权益 第一节 实收资本 第二节 资本公积 第三节 留存收益 本章是不太重要的一章, 学习时应注意将本章内容与有关资产的结合, 以及与收入 费用 利润的结合, 考试题型覆盖了单选 多选 判断等题型 预计 2017 年考试分值在 5-8 分左右 1. 概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由
第三章 所有者权益 第一节 实收资本 第二节 资本公积 第三节 留存收益 本章是不太重要的一章, 学习时应注意将本章内容与有关资产的结合, 以及与收入 费用 利润的结合, 考试题型覆盖了单选 多选 判断等题型 预计 2017 年考试分值在 5-8 分左右 1. 概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益, 又称为股东权益 2. 特征 ( 1) 除非发生减资 清算或分派现金股利, 企业不需要偿还所有者权益
借 : 无形资产 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用 贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3
![借 : 无形资产 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用 贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3](/thumbs/91/107687634.jpg "借 : 无形资产 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用 贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3")
考点一 : 无形资产的初始计量 ( 一 ) 外购无形资产 1. 计入无形资产成本的内容购买价款 相关税费 ( 不包括可以抵扣的增值税 ) 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出, 其中, 包括发生的专业服务费用 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 2. 不计入无形资产成本的内容不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费 ( 计入销售费用 ) 管理费用及其他间接费用, 也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用
解析 K 型机器的可变现净值 =270-10=260( 万元 ),K 型机器的可变现净值小于其成本 280 万元, 即 K 型机器发生减值, 因此 B 材料应按其可变现净值与成本孰低计量 B 材料的可变现净值 = =100( 万元 ), 小于成本 120 万元,B
http:/// 2018 年中级 中级会计实务 郭建华老师刷题内容以下讲义内容由郭建华老师整理, 题目均来自中华会计网校 2018 年中级会计职称中级会计实务 经典题解 辅导书 经典题解 辅导书由郭建华老师主编, 全面覆盖考试大纲, 重难点突出 ; 题目精心编选, 帮助学员灵活运用教材知识点, 学以致用 ; 题目非常接近考题, 有效培养学员的应考能力 如需购买, 请进入中华会计网校官网 第二章 存货
审计报告 中审国际审字 [2012] 深圳雷柏科技股份有限公司全体股东 : 我们审计了后附的深圳雷柏科技股份有限公司 ( 以下简称 雷柏科技公司 ) 财务报表, 包括 2011 年 12 月 31 日合并及母公司的资产负债表, 2011 年度合并及母公司的利润表 合并及母公司现金流
![审计报告 中审国际审字 [2012] 深圳雷柏科技股份有限公司全体股东 : 我们审计了后附的深圳雷柏科技股份有限公司 ( 以下简称 雷柏科技公司 ) 财务报表, 包括 2011 年 12 月 31 日合并及母公司的资产负债表, 2011 年度合并及母公司的利润表 合并及母公司现金流](/thumbs/92/108822847.jpg "审计报告 中审国际审字 [2012] 深圳雷柏科技股份有限公司全体股东 : 我们审计了后附的深圳雷柏科技股份有限公司 ( 以下简称 雷柏科技公司 ) 财务报表, 包括 2011 年 12 月 31 日合并及母公司的资产负债表, 2011 年度合并及母公司的利润表 合并及母公司现金流")
2011 年度 审计报告 目录 页码 一 审计报告 1-2 二 已审财务报表及附注 1 合并资产负债表 3-4 2 合并利润表 5 3 合并现金流量表 6 4 合并所有者权益变动表 7-8 5 母公司财务报表 9-14 6 15-65 三 附件 1 审计机构营业执照及执业许可证复印件 2 审计机构证券 期货相关业务许可证复印件 审计报告 中审国际审字 [2012]01020048 深圳雷柏科技股份有限公司全体股东
资产负债表 会民非 01 表 编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱心直达 ) 2017 年 12 月 31 日 单位 : 元 资产 行次 年初数期末数年初数期末数负债和所有者权益行次爱心直达爱心直达 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 543, , 短期借
编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱心直达 ) 2017 年 12 月 31 日 单位 : 元 年初数期末数年初数期末数负债和所有者权益行次爱心直达爱心直达 货币资金 1 543,982.16 649,445.85 短期借款 61 其他应收款 160.00 其他应付款 流动资产合计 20 543,982.16 649,605.85 其它流动负债 78 流动负债合计 80 - 减 : 累计折价
借 : 无形资产 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用 贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3
![借 : 无形资产 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用 贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3](/thumbs/92/109710370.jpg "借 : 无形资产 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 )(1000 6%)60 未确认融资费用 贷 : 长期应付款 ( )5 000 银行存款 (2)2016 年 12 月 31 日借 : 财务费用 [( ) 10%]3")
考点一 : 无形资产的初始计量 ( 一 ) 外购无形资产 1. 计入无形资产成本的内容购买价款 相关税费 ( 不包括可以抵扣的增值税 ) 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出, 其中, 包括发生的专业服务费用 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 2. 不计入无形资产成本的内容不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费 ( 计入销售费用 ) 管理费用及其他间接费用, 也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用
项目 账面价值 公允价值 评估增值 存货 应收账款 固定资产 无形资产 或有负债 合计 丙公司固定资产未来仍可使用 20 年, 预计净残值为零,
授课内容 : 教材研读 第十八章合并财务报表 ( 上 ) 授课时间 :7 月 22 日 19:30 22:00 授课老师 : 孙老师 第十八章合并财务报表 ( 上 ) ( 四 ) 母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借 : 投资收益 子公司调整后的净利润 母公司持股比例 少数股东损益 子公司调整后的净利润 少数股东持股比例 年初未分配利润 子公司 贷 : 提取盈余公积 子公司本期计提的金额 向股东分配利润
合并资产负债表 ( 续 ) 项目附注 2017 年 06 月 30 日 2016 年 12 月 31 日 2015 年 12 月 31 日 2014 年 12 月 31 日 流动负债 : 短期借款五 16 50,000, ,000, ,000, ,0
合并资产负债表 项目附注 2017 年 06 月 30 日 2016 年 12 月 31 日 2015 年 12 月 31 日 2014 年 12 月 31 日 流动资产 : 货币资金五 1 8,645,661.29 81,058,041.17 85,363,040.33 102,596,116.46 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应收票据五 2 40,512,304.73 52,617,798.06
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会计基础 之固定资产 腹有诗书气自华! 兜揣钞票腰杆硬! 企业的底气是什么! 本课教你 固定资产! 本章总瞰 固定资产的概述 固定资产 固定资产的取得年限平均法工作量法固定资产的折旧双倍余额递减法年数总和法固定资产的后续支出资本化支出费用化支出固定资产的处置 今日课程 固定资产 固定资产的概述 固定资产的取得 固定资产的折旧 年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法 考点一 固定资产的概念和特征
鑫元基金管理有限公司
... 2... 5... 10... 13... 16... 17... 18... 19... 22... 23... 24... 28... 29... 33 5 6 7 至 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 序号项目金额 ( 元 ) 占基金总资产的比例 (%) 1 权益投资 - - 其中 : 股票 - - 2 基金投资 - - 3 固定收益投资
审 计 报 告
目 录 一 专项审计报告 第 1 2 页 二 资产交割过渡期利润表 第 3 页 三 编制说明 第 4 22 页 关于浙江华通云数据科技有限公司 资产交割过渡期损益的专项审计报告 天健审 2017 8054 号 浙大网新科技股份有限公司全体股东 : 我们审计了后附的浙江华通云数据科技有限公司 ( 以下简称华通云数据公司 ) 资产交割过渡期财务报表, 包括资产交割过渡期 (2016 年 11 月 1 日
合并资产负债表
合并资产负债表 项目 期末金额 期初金额 流动资产 : 货币资金 4,841,181,458.40 9,667,775,368.79 结算备付金拆出资金交易性金融资产 345,000,000.00 应收票据 83,810,520.00 772,204,500.00 应收账款 12,156,003,489.81 10,872,735,372.47 预付款项 516,973,574.08 725,632,346.39
3 该项或有负债系 B 公司与黄河公司一项未决诉讼产生, 购买日个别报表中不符合确认预计负债的条件,2013 年 12 月 10 日法院最终判决 A 公司无需支付赔偿,A 公司和 B 公司均不再上诉 (2)2013 年 4 月 10 日 B 公司分配现金股利 100 万元 2013 年度 B 公司共
2015 注册会计师 会计习题班五 1.A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为 17% (1)2013 年 1 月 2 日,A 公司以库存商品 投资性房地产 无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给 B 公司的原股东 C 公司, 取得 B 公司 80% 的股份 A 公司与 C 公司不存在关联方关系 2013 年 1 月 2 日有关合并对价资料如下 : 单位 : 万元 项目
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Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解 长期股权 第八讲长期股权投资及合营安排 (2) 讲师 :Suki Zhou ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第四章长期股权投资及合营安排
3. 形成性考核任务的形式及计分方法 形成性考核任务列表 序次章节形式开始时间结束时间权重 1 第 2-3 章业务处理 第 3 周第 5 周 20 题 2 第 4 章 业务处理题 3 第 5-7 章 业务处理 题 4 第 8-9 章 业务处理 第 5 周第 9 周 20 第 9 周第 13 周 20
高级财务会计课程基于网络考核方案 一 有关说明 1. 考核对象国家开放大学开放教育本科会计学专业学生 2. 启用时间 2016 年秋季学期 3. 考核目标通过考核, 检测学生对高级财务会计课程知识的有效运用, 达到学以致用的目的, 同时使学生全面掌握高级财务会计的基本原理和基本方法 4. 考核依据本课程考核说明是依据国家开放大学 高级财务会计课程教学大纲 文字教材 ( 高级财务会计 第三版, 杨有红主编,
D. 用盈余公积弥补亏损 答案 C 解析 宣告分配现金股利, 所有者权益减少, 负债增加, 选项 C 正确, 其他选项所有者权益总额不变 年 5 月 10 日, 甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售, 取得价款 1200 万元, 当日办妥相关手续 出售时, 该项长期股
2017 中级会计实务部分考试真题及答案解析 一 单项选择题 1.2016 年 1 月 1 日, 甲公司以 3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3000 万 元的债券, 作为持有至到期投资核算 该债券期限为 5 年, 票面年利率为 5%, 实际年利率 为 4%, 分期付息到期一次偿还本金, 不考虑增值税相关税费及其他因素,2016 年 12 月 31 日, 甲公司该债券投资的投资收益为
05第五章 投资练习题
第五章 投资 一 单项选择题 :( 每题只有一个正确选项 ) 1. 企业购入交易性金融资产时垫付的已经宣告发放而尚未支取的股利, 应借记的账户为 () A. 其他应收款 B. 应收股利 C. 应收利息 D. 交易性金融资产 2. 企业购入交易性金融资产时, 收到的非垫付的股利, 应贷记的账户为 () A. 投资收益 B. 应收股利 C. 交易性金融资产 D. 财务费用 3. 企业购入交易性金融资产时支付的税金
实施有效控制 ; ( 三 ) 收入的金额能够可靠地计量 ; ( 四 ) 相关的经济利益很可能流入企业 ; ( 五 ) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 第十条企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的, 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入 完工百分比法, 是指按照提供劳务交易的完工
致同研究 : 收入确认政策披露示例 - 合同能源管理 合同能源管理 (EMC) 的基本业务模式为, 节能服务公司 (EMC 公司 ) 与客户签订节能服务合同, 由 EMC 公司提供节能项目解决方案, 主要涵盖能效设计 方案设计 项目融资 材料采购 设备制造 系统集成 工程施工 安装调试 技术培训 运行维护 节能量监测等一系列综合性服务 ; 客户将根据解决方案实施后产生的节能收益, 按约定比例或金额支付给
2015 年 1 月 26 日 2 本章主要内容 1 长期股权投资的初始计量 2 长期股权投资的后续计量
第四章长期股权投资 2015 年 1 月 26 日 1 2015 年 1 月 26 日 2 本章主要内容 1 长期股权投资的初始计量 2 长期股权投资的后续计量 2015 年 1 月 26 日 3 本章重点 1 长期股权投资的范围 2 企业合并的类型 (1) 同一控制 (2) 非同一控制 3 长期股权投资初始成本的确定 4 成本法的特点及核算 5 权益法的特点及核算 2015 年 1 月 26 日
资产负债表 编制单位 : 广东公益恤孤助学促进会 ( 爱童行 ) 2018 年 10 月 31 日 资产 年初数期末数年初数期末数行次负债和所有者权益行次爱童行专项基金爱童行专项基金爱童行专项基金爱童行专项基金 流动资产 : 流动负债 : 货币资金 1 1,371, ,251,447.
2018 年 10 月 31 日 流动 : 流动负债 : 货币资金 1 1,371,408.03 1,251,447.38 短期借款 61 其他应收款 2,011,800.00 2,016,651.04 其他应付款 - 其它流动 18 一年内到期的长期负债 74 流动合计 20 3,383,208.03 3,268,098.42 其它流动负债 78 流动负债合计 80 - 固定 : 其他长期负债 88
第一节非货币性资产交换的认定 一 非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换, 是指交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 ( 即补价 ) 其中, 货币性资产, 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产, 包括
第七章非货币性资产交换 本章考情分析 : 本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容 近三年考试题型为单项选择题和判断题, 分数不高, 从近三年出题情况看, 本章不太重要 近年考点 : 1 商业实质的判断 2 换入资产入账价值的计算 3 资产的公允价值和换出资产账面价值之间差额的会计处理 4 账面价值模式下多项非货币性资产交换, 换入资产入账价值的计算 第一节非货币性资产交换的认定
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A 股代码 :600096 公司债代码 :126003 权证代码 :580012 编号 : 临 2007-011 A 股简称 : 云天化公司债简称 :07 云化债权证简称 : 云化 CWB1 云南云天化股份有限公司 第四届董事会第五次会议决议公告 公司及董事会全体成员保证公告内容的真实 准确和完整, 对公告的 虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏负连带责任 公司第四届董事会第五次会议通知已于 2007
浙江华海药业股份有限公司
浙江华海药业股份有限公司 会计核算制度 二零一四年四月 1 第一章总则 第一条目的 : 为加强浙江华海药业股份有限公司 ( 以下简称 公司 ) 的会计核算工作, 规范本公司的会计行为, 维护股东的权益, 根据 中华人民共和国会计法 财政部 企业会计准则 内部控制基本规范 公司章程和上海证券交易所相关规定等法律法规, 特制定本制度 第二条适用范围 : 本制度适用于浙江华海药业股份有限公司及子公司 第三条公司董事长
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中级财务会计 第 6 章固定资产 东北财经大学会计学院 2012 东北财经大学会计学院 1 目录 1. 固定资产的定义及分类 2. 固定资产的确认与计价标准 3. 固定资产的初始计量 4. 固定资产折旧 5. 固定资产的后续支出 6. 固定资产处置 2012 东北财经大学会计学院 2 1. 固定资产的定义及分类 11 1.1 固定资产的定义与特征 固定资产指同时具有以下特征的有形资产 : 1. 为生产商品
年 1 月 1 日, 甲公司以 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 万元的债券, 作为持有至到期投资核算 该债券期限为 5 年, 票面年利率为 5%, 实际年利率为 4%, 每年年末支付利息, 到期偿还本金 不考虑增值税相关税费及其他因素,2016 年 12
2017 年全国会计专业技术资格考试 中级会计实务 真题 ( 一 ) 一 单项选择题 1.2017 年 5 月 10 日, 甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售, 取得价款 1 200 万元, 当日办妥相关手续 出售时, 该项长期股权投资的账面价值为 1 100 万元, 其中投资成本为 700 万元, 损益调整为 300 万元, 可重分类进损益的其他综合收益为 100 万元, 不考虑增值税等相关税费及其他因素
北京兴华会计师事务所有限责任公司 审计报告 [2013] 京会兴审字第 号 广东融通融资租赁有限公司 : 我们审计了后附的广东融通融资租赁有限公司 ( 以下简称融通租赁公司 ) 财务 报表, 包括 2013 年 4 月 30 日 2012 年 12 月 31 日的资产负债表,201
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广东融通融资租赁有限公司 财务报表审计报告 目 录 一 审计报告 二 审计报告附件 01-26 页 1 资产负债表 01-02 页 2 利润表 03-03 页 3 现金流量表 04-04 页 4 所有者权益变动表 05-06 页 5 财务报表附注 07-26 页 北京兴华会计师事务所有限责任公司 地址 : 北京市西城区裕民路 18 号北环中心 22 层 北京兴华会计师事务所有限责任公司 审计报告 [2013]
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 1 企业的主要经济业务 2 资金筹集业务的账务处理 6 7 销售业务的账务处理 期间费用的账务处理 3 固定资产业务的账务处理 8 营业外收支的账务处理 4 材料采购业务的账务处理 5 生产业务的账务处理 9 利润形成与分配业务的账务处理 2
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) 会计从业资格 会计基础 第十三讲 : 利润分配业务的账务处理 讲师 :SaiLan ACCAspace 中国 ACCA 特许公认会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
例 年 2 月 1 日, 甲公司购入一台需要安装的机器设备, 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 50 万元, 增值税进项税额为 元, 支付的运输费为 元, 款项已通过银行支付 ; 安装设备时, 领用本公司原材料一批, 价值 3 万元, 购进该批原材料
第六章固定资产 [ 教学目的与要求 ] 掌握不同方式下形成的固定资产的价值确认 计量及账务处理的基本方法 掌握固定资产折旧方法应用 ; 熟悉固定资产确认条件 固定资产处置和固定资产修理的会计处理方法 ; 了解固定资产的管理特点 要求及减值的确认与计量 [ 重点 ] 固定资产初次计量 ; 固定资产处置 固定资产的折旧和减值确认与计量 [ 难点 ] 固定资产的折旧政策的应用 固定资产减值确认与计量 [
关于 2016 年泉州市城建国有资产投资有限公司小微企业增信集合 债券 2018 年度发行人履约情况及偿债能力分析报告 的更正公告 泉州市城建国有资产投资有限公司于 2019 年 4 月 29 日在上海证券交易所网站 中国债券信息网披露了 2016 年泉州市城建国有资产投资有限公司小微企业增信集合债
关于 2016 年泉州市城建国有资产投资有限公司小微企业增信集合 债券 2018 年度发行人履约情况及偿债能力分析报告 的更正公告 泉州市城建国有资产投资有限公司于 2019 年 4 月 29 日在上海证券交易所网站 中国债券信息网披露了 2016 年泉州市城建国有资产投资有限公司小微企业增信集合债券 2018 年度发行人履约情况及偿债能力分析报告 现对财务数据做如下更正 : 更正前 : ( 一 )
2004 ...2...4...5...5...7...11...11 000977 1 1 Shandong Langchao Cheeloosoft Co.,Ltd 2 600756 3 224 250013 http://www.langchaosoft.com.cn 600756@langchao.com 4 5 224 0531-8932888- 8461 0531-8522334 E-mail:600756@langchao.com
01 投资概述
0 投资 01 投资概述 2 1.1 投资的概念和特点 投资的概念投资是指企业为通过分配来增加财富, 或为谋求其他利益, 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 广义的投资包括对外投资和对内投资 狭义的投资一般仅包括对外的投资, 而不包括对内投资财务会计中的投资一般指狭义投资, 不包括购买固定资产 存货等对内投资 投资的特点 1. 投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产 2. 投资所带来的经济利益,
PowerPoint 演示文稿
股权投资金融资产核算 主讲 : 严俐 金融资产分类 近期出售 交易性金融资产 以公允价值计量且其变劢计入当 期损益的金融资产 短期获利 不得重分类 持有至到期投资 到期日固定 回收金额固定或可 确定, 并且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 衍生金融工具有意图和能力持有至到期的债券 贷款和应 收款项 在活跃市场中没有报价 回收金 额固定或可确定的非衍生金融资产 银行贷款 企业往来 持有意图或能力发生改变时,
Microsoft Word - 高级财务会计
高级财务会计 Advanced Financial Accounting 一 基本信息 课程代码 : 2060275 课程学分 : 3 面向专业 : 会计学 课程性质 : 专业必修课 课程类型 : 理论教学课 开课院系 : 商学院工商管理系 使用教材 : 主教材 高级财务会计, 刘永泽 傅荣主编, 东北财经大学出版社,2009 年第 二版 辅助教材 高级财务会计习题与案例, 傅荣 孙光国主编, 东北财经大学出版
一般企业报表附注
中审众环会计师事务所 ( 特殊普通合伙 ) 地址 : 武汉市武昌区东湖路 169 号 UNION POWER CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS 邮编 :430077 (SPECIAL GENERAL PARTNERSHIP) 电话 :027 86770549 传真 :027 85424329 审计报告 众环审字 (2017)010024 号武汉中百便利店有限公司全体股东 :
3. 甲公司拥有乙公司 90% 的股份, 拥有丙公司 50% 的股份, 乙公司拥有丙公司 25% 的股 份, 甲公司拥有丙公司股份为 ( ) A.25% C.85% B.75% D.90% 4. 认为母子公司之间的关系是控制与被控制的关系, 而不是拥有与被拥有的关系的理论 是 ( ) A. 母公司理
试卷代号 :1039 国家开放大学 ( 中央广播电视大学 )2015 年秋季学期 " 开放本科 " 期末考试 高级财务会计试题 2016 年 1 月 注意事项 一 将你的学号 姓名及分校 ( 工作站 ) 名称填写在答题纸的规定栏内 考试结束后, 把试卷和答题纸放在桌上 试卷和答题纸均不得带出考场 监考人收完考卷和答题纸后才可离开考场 二 仔细读懂题目的说明, 并按题目要求答题 答案一定要写在答题纸的指定位置上,
持有至到期投资的相关会计处理 1. 甲公司 2013 年度至 2015 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下 : (1)2013 年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 1800 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券, 作为持有至到期投资核算, 该债券面值总额为 2000 万元, 票面年利率
Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 习题讲解 会计 第三讲 金融资产 (2) 讲师 :Sunny Cheng ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 持有至到期投资的相关会计处理 1. 甲公司
3. 企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的, 为 ( ) A. 吸收合并 C. 新设合并 B. 控股合并 D. 股票兑换 4. 同一控制下企业合并过程中, 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用, 于发 生时计入当期损益 借记 "( )" 等科目, 贷记 " 银行存款 " 等科目 A. 财务
试卷代号 :1039 国家开放大学 ( 中央广播电视大学 )2014 年秋季学期 " 开放本科 " 期末考试 高级财务会计试题 2015 年 1 月 注意事项 一 将你的学号 姓名及分校 { 工作站 ) 名称填写在答题纸的规定栏内 考试结束后, 把试卷和答题纸放在桌上 试卷和答题纸均不得带出考场 监考人收完考卷和答题纸后才可离开考场 二 仔细读懂题目的说明, 并按题目要求答题 答案一定要写在答题纸的指定位置上,
项目 期末余额 期初余额 在建工程 16,757, ,470, 工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产 91,570, ,018, 开发支出商誉 405,545, ,761, 长期待摊费用 135,99
合并资产负债表 项目期末余额期初余额 单位 : 元 流动资产 : 货币资金 1,600,857,132.24 1,873,094,403.87 结算备付金拆出资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产应收票据 1,240,171,962.61 998,372,289.32 应收账款 16,327,876,692.24 17,849,141,329.13 预付款项 251,069,637.92
第五章 长期股权投资
中级会计职称考试 中级会计实务课后作业 第五章长期股权投资 一 单项选择题 1.2015 年 3 月 20 日, 甲公司以银行存款 1000 万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司 80% 的股权, 并于当日起能够对乙公司实施控制 合并日, 该土地使用权的账面价值为 1660 万元, 公允价值为 2000 万元 ; 乙公司相对于最终控制方而言的净资产的账面价值为 3000 万元, 公允价值为
Sector-Neutral Framework
审计 2013 年 7 月 29 日 会计聚焦 IASB 和 FASB 发布新的租赁征求意见稿 德勤会计聚焦 是德勤中国发布的一份旨在提供国内外会计发展最新信息及其见解的简讯 希望您通过阅读本简讯能获得有用的信息, 同时也热忱欢迎您对本简讯提出宝贵的意见和建议 国际会计准则理事会 (IASB) 和美国财务会计准则委员会 (FASB) 在 2010 年 8 月联合发布 租赁 的征求意见稿 (ED/2010/09)
15 及 IASB 概 念 框 架 中 的 控 制 概 念 一 致 在 上 结合我国具体国情制定的 其与 IFRS 16 的差异 IFRS 16 中 承租人对于租赁期超过 12 个月的租赁 主要表现在以下几个方面 应确认一项使用权资产代表享有使用相关资产的权 1. 准则定义方面 我国现行租赁准则对于
DOI 10 19641/j cnki 42-1290/f 2018 07 021 国际租赁准则的主要变化及其对零售业的影响 以重庆百货为例 何雪锋 教授 张 鑫 陈静利 吴小亚 摘要 2016 年 3 月 国际会计准则理事会颁布了 国际财务报告准则第 16 号 租赁 IFRS 16 并宣布将于 2019 年 1 月 1 日开始实施 IFRS 16 规定企业不再区分融资租赁和经营租赁 将两种方式下的
2009年中级经济师基础考试真题及答案
2011 年中级会计职称考试中级会计实务 : 资产减值练习题 一 单选题 : 1. 甲公司 2007 年开始研发某专利权, 研究费用支付了 300 万元, 开发费用支付了 700 万元 ( 假定此开发费用均符合资本化条件 ), 该专利权于当年 7 月 1 日达到预定可使用状态, 注册费用和律师费用共支付了 80 万元, 会计上采用 5 年期直线法摊销, 预计 5 年后该专利可售得 30 万元 2009
目 录 项目页次 一 清产核资专项财务审计报告 1-24 二 企业合并清产核资报表 三 调整分录明细表 四 企业清产核资清查明细表 五 中介机构执业证书 92 六 中介机构法人营业执照 93
关于深圳市赛格物业管理有限公司 以 为基准日 清产核资的专项审计报告 中兴财光华 ( 深 ) 审专字 (2016) 第 02022 号 中兴财光华会计师事务所 ( 特殊普通合伙 ) 深圳分所 目 录 项目页次 一 清产核资专项财务审计报告 1-24 二 企业合并清产核资报表 25-27 三 调整分录明细表 28-33 四 企业清产核资清查明细表 34-91 五 中介机构执业证书 92 六 中介机构法人营业执照
借 : 非流动资产基金 - 固定资产贷 : 累计折旧 ( 3) 固定资产的处置固定资产处置具体包括出售 报废 毁损 无偿调出 对外捐赠等 ; 处置净收入根据国家有关规定处理 1 固定资产转入待处置资产时 : 借 : 待处置资产损溢累计折旧贷 : 固定资产 2 固定资产报经批准予以核销时 : 借 :
( 六 ) 固定资产 1. 概述事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 单位价值在 1000 元以上 ( 其中, 专用设备单位价值在 1500 元以上 ), 并在使用过程中基本保持原物质形态的资产 ; 单位价值虽未达到规定标准, 但使用期限超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 的大批同类物资, 作为固定资产核算 事业单位固定资产一般分为六类 : 房屋及构筑物 ;