(1) 以支付现金转让非现金资产或承担债务方式 P55/1 1 按取得被合并方净资产账面价值份额初始投资成本 2 初始成本与支付对价账面价值差额调整资本公积支付对价指支付的现金转让非现金资产以及所承担债务注 : 资本公积不足冲减, 调整留存收益具体会计处理 : a. 贷方差额 P5

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1 第一节长期股权投资的初始计量初始计量原则 ( 一 ) 初始计量原则第五章长期股权投资按初始投资成本入账 ( 二 ) 取得方式 1. 企业合并形成 P56 2. 非企业合并形成 P59 长投包括的范围 P56/ 6/(1) (1)~(4) (4) 上海立信会计学院李正华 2 长期股权投资的核算范围 P56(1) (1)~(4) (4) (1) 控制 (2) 共同控制 (3) 重大影响 (4) 对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响, 在活跃市场没有报价且公允价值不能可靠计量企业合并形成 (1) 企业合并的定义指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 (2) 企业合并的类型 P56 注 : 活跃市场有报价且公允价值能可靠计量根据 2014 修订后准则长期股权投资的核算范围 P56(1) (1)~(3) 3 4 (2) 企业合并的类型 P56/ 一根据参与合并的企业在合并前是否受同一方或相同多方最终控制, 分为 : 1 同一控制下的企业合并 2 非同一控制下的企业合并一企业合并形成的长期股权投资 ( 一 ) 同一控制下企业合并的处理 P55 初始计量原则 1) 投资成本以被合并方所有者权益的账面价值计量 1 P56 1~3 2 发生审计等中介费用注 : 1 债券发行费用 2 股票发行费用 2) 合并日长期股权投资的确认和计量注 : 合并前合并方与被合并方适用的会计政策不同 5 6 1

2 (1) 以支付现金转让非现金资产或承担债务方式 P55/1 1 按取得被合并方净资产账面价值份额初始投资成本 2 初始成本与支付对价账面价值差额调整资本公积支付对价指支付的现金转让非现金资产以及所承担债务注 : 资本公积不足冲减, 调整留存收益具体会计处理 : a. 贷方差额 P56 借 : 长期股权投资应收股利贷 : 资产资本公积 -- 溢价 7 8 b. 借方差额 P57 资本公积不足冲减, 调整留存收益借 : 长期股权投资应收股利资本公积 -- 溢价盈余公积利润分配 - 未分配利润贷 : 资产例 1 乙企业与丙企业为同受甲企业控制的两个公司 2013 年 7 月 1 日, 经过协议, 双方确定由乙企业以拥有的一批生产用设备作为对价, 取得丙企业 60% 的股权, 该批生产用设备的账面价值 2300 万元, 已提折旧 600 万元, 公允价值 2000 万元经审计, 合并日丙企业的所有者权益的账面价值为 3500 万元, 公允价值为 3800 万元假定, 乙企业发生审计等中介费用 20 万元假定 : 乙丙企业均为增值税一般纳税人, 税率 17% 要求 : 根据上述资料, 作乙企业在合并日的账务处理 9 10 解析解析 a. 借 : 固定资产清理累计折旧贷 : 固定资产 b. 借 : 长期股权投资 -- 丙贷 : 固定资产清理应交税费 -- 增 ( 销 ) 资本公积 -- 股本溢价 c. 借 : 管理费用贷 : 银行存款 (2) 以发行权益性证券 P56/1 a. 按取得被合并方净资产账面价值 b. 按发行股份的面值总额 c. 初始成本与发行股份面值总额具体处理 :P5 P56 a. 贷方差额 P56 借 : 长期股权投资应收股利贷 : 股本资本公积 - 溢价 b. 借方差额同上以支付现金 ~ 方式处理 P57 例

3 ( 二 ) 非同一控制下企业合并的处理处理原则采用购买法 (1) 一次交换交易实现 P57 购买日 (2) 一次以上交换交易实现 P58 a. 交易日 b. 购买日 1. 一次交换交易实现购买方合并成本 P57 = 购买日支付合并对价公允价值其中 1 合并对价 P57 2 审计等中介费用 P (1) 合并成本以购买方付出资产的公允价值为基础计量 P56 1 购买方按确定的企业合并成本 2 为企业合并发生的审计等中介费用 3 确认资产转让损益 = 支付对价公允价值 - 支付对价账面价值 (2) 购买日会计处理借 : 长期股权投资应收股利管理费用贷 : 资产银行存款借 / 贷 : 营业外支出 / 收入注 : 1 企业合并涉及存货 2 企业合并涉及投资 3 企业合并涉及投资性房地产 P58 例例 2 承上承上例 1 假定, 乙企业与丙企业为非同一控制下的两个公司, 乙企业以拥有的一幢办公楼作为对价, 乙企业适用的营业税率 5%, 其他资料同上要求 : 作乙企业在合并日的账务处理 17 例 2 承上承上例 1 购买日 1 借 : 固定资产清理累计折旧贷 : 固定资产借 : 固定资产清理贷 : 应交税费 - 营业税借 : 长期股权投资 - 丙贷 : 固定资产清理营业外收入借 : 管理费用贷 : 银行存款

4 2. 多次交换交易实现 P58 (1) 个别财务报表 P59 1 合并成本 = 购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值 + 购买日新增投资成本 2 购买日之前所持被购买方的股权涉及的其他综合收益具体确认 1 原采用成本法合并成本 = 原成本法下长投账面价值 + 支付对价的公允价 2 原采用权益法合并成本 = 原权益法下长投账面价值 + 支付对价的公允价 3 原持有可供出售金融资产合并成本 = 原可供出售 ~ 账面价值 + 支付对价的公允价 P59 例注 :P59 一揽子交易的判断通过多次交换交易分步取得股权最终形成企业合并的处置对子公司股权投资的各项交易的条款条件以及经济影响符合以下一种或多种情况, 通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理 : 1 这些交易是同时或在考虑了彼此影响的情况下订立的 2 这些交易整体才能达成一项完整的商业结果二非企业合并形成 P59 如, 以支付现金 P59/1 发行权益性证券 P60/2 投资者投入 P60/3 通过非货币性资产交换 P61/4 通过债务重组 P61/4 3 一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生 4 一项交易单独看是不经济的, 但是和其他交易一并考虑时是经济的以支付现金取得 P59 1 初始成本确定 P59 2 会计处理 P59 借 : 长期股权投资应收股利贷 : 银行存款 P59 例 5-4 例年 6 月 1 日, 甲公司从证券市场上购入 A 公司发行在外 2000 万股股票作为长期股权投资, 每股 7 元 ( 含已宣告但尚未发放的现金股利 0.5 元 ), 实际支付价款万元, 另支付相关税费 42 万元要求 : 作甲公司购入股票时的账务处理借 : 长期股权投资应收股利贷 : 银行存款

5 2. 以发行权益性证券取得 P60 (1) 确认原则发行权益性证券的公允价值长期股权投资注 :P60 1 不包括 : 2 发行权益性证券发生费用 (2) 会计处理 P60 1 发行权益性证券借 : 长期股权投资 - 单位应收股利贷 : 股本资本公积 - 股本溢价 2 发生发行费用借 : 资本公积股本溢价贷 : 银行存款 P60 例投资者投入 P60 (1) 初始成本确定 1 合同 ( 协议 ) 约定价值公允 2 合同 ( 协议 ) 约定价值不公允 (2) 确认初始成本与实收资本 ( 股本 ) 差额资本公积 ( 溢价 ) P60 例 5-6 例 4 A 设立时, 其主要出资方之一甲以其持有的对 B 的长期股权投资作为出资投入 A 投资各方在投资合同中约定, 作为出资的该项长期股权投资作价 3000 万元该作价是按照 B 股票的市价经考虑相关调整因素后确定的 A 注册资本为万元甲出资占 A 注册资本的 20% 取得该项投资后, 甲根据其持股比例, 能够派人参与 A 的财务和生产经营决策要求 : 作 A 公司取得该项投资时的账务处理借 : 长期股权投资贷 : 股本资本公积 - 溢价通过债务重组非货币性资产交换取得 P 三长期股权投资成本的再确定取决于持有期间的核算方法 (1) 成本法 (2) 权益法 (3) 成本法与权益法转换第二节成本法一概念成本法, 是指投资按成本计价的方法二适用范围 P61 1. 控制 P61 61/ 一 (1) 定量拥有被投单位 50% 以上 ( 不含 50%) 股权 P348 48/1 (2) 定性拥有被投单位 50% 以上 ( 不含 50%) 表决权 P350 50/2 P 情形之一

2. 不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量 P61 61/ 一投资企业拥有被投单位 <20% 20%( 不含 20%) 股权则, 认为投资企业对被投单位不具有重大影响注 : (1) 下列情况之一, 具有重大影响 (2) 考虑当期可执行潜在表决权因素三运用设置科目 : 长期股权投资 - 单位核算 ( 一 ) 初始投资成本确定 P61

6 2. 不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量 P61 61/ 一投资企业拥有被投单位 <20% 20%( 不含 20%) 股权则, 认为投资企业对被投单位不具有重大影响注 : (1) 下列情况之一, 具有重大影响 (2) 考虑当期可执行潜在表决权因素三运用设置科目 : 长期股权投资 - 单位核算 ( 一 ) 初始投资成本确定 P61 按确定的投资成本借 : 长期股权投资 - 单位贷 : ( 二 ) 持有期间被投单位宣告分派现金股利 ( 利润 ) 1 宣告分派时借 : 应收股利贷 : 投资收益 2 收到现金股利时借 : 银行存款贷 : 应收股利 P62 例 5-8 P62 注 : 被投资单位宣告分派现金股利后 1 投资单位分得现金股利后, 应考虑长投是否发生减值 2 判断该长投是否存在减值迹象 a. 长投账面价值 < 所占份额不存在减值迹象 b. 长投账面价值 > 所占份额存在减值迹象按资产减值资产减值对长投进行减值测试 P105 可收回金额 < 长投账面价值计提长投减值准备第三节权益法一概述 ( 一 ) 权益法概念指导 P 权益法, 是指投资以初始投资成本计量后, 在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 ( 二 ) 适用范围 P62 1. 共同控制 2. 重大影响重大影响一般指持股比例 20%( 含 20%)~50%( 含 50%) 的股权 35 共同控制或重大影响 P62 (1) 共同控制 P62 指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 (2) 重大影响 P62 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利, 但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定注 :P6 P62 应考虑潜在表决权因素 36 6

( 三 ) 权益法设置科目指导 P (1) 长期股权投资 - 成本 (2) 长期股权投资 - 损益调整 (3) 长期股权投资 - 其他权益变动二初次投资成本确定 P63 按确定的投资成本借 :

投资成本 > 所占份额 (2) 投资成本 < 所占份额 ( 三 ) 计算 (1) 确定 (2) 计算 ( 四 ) 会计处理 1 投资成本 > 所占份额差额 P63/1 不作账务处理 P63 例 5-9

一般原则 (1) 对被投单位当年实现净利润 P64(1) 实现净利润持股比例借 : 长期股权投资 - 损益调整贷 : 投资收益 (2) 对被投单位当年发生净亏损 P64(1) 发生净亏损持股比例借

7 ( 三 ) 权益法设置科目指导 P (1) 长期股权投资 - 成本 (2) 长期股权投资 - 损益调整 (3) 长期股权投资 - 其他权益变动二初次投资成本确定 P63 按确定的投资成本借 : 长期股权投资 - 成本贷 : P63 例 5-9 投资时三初始投资成本的调整 ( 一 ) 概念取得股权时支付对价与所占被投单位净资产公允价值份额差额 ( 二 ) 类型 P63 (1) 投资成本 > 所占份额 (2) 投资成本 < 所占份额 ( 三 ) 计算 (1) 确定 (2) 计算 ( 四 ) 会计处理 1 投资成本 > 所占份额差额 P63/1 不作账务处理 P63 例投资成本 < 所占份额差额 P63/2 按确认的差额借 : 长期股权投资 - 成本贷 : 营业外收入 P64 例 5-9 假定四对被投单位单位实现净损益的处理 P64( 二 ) 1. 一般原则 (1) 对被投单位当年实现净利润 P64(1) 实现净利润持股比例借 : 长期股权投资 - 损益调整贷 : 投资收益 (2) 对被投单位当年发生净亏损 P64(1) 发生净亏损持股比例借 : 投资收益贷 : 长期股权投资 - 损益调整 (3) 取得现金股利或利润的处理被投单位宣告分派现金股利 P68/2 (4) 被投单位发放股票股利注 : 宣告分派股票股利, 不作处理

8 (5) 对被投单位其他所有者权益变动处理 P69( 三 ) 1 其他所有者权益项目增资扩股其他原因如 : 可供出售金融资产公允价值变动 2 投资企业处理原则 P69 按被投单位其他净资产净 ± 额持股比例借 / 贷 : 长期股权投资 - 其他权益变动贷 / 借 : 资本公积 - 其他 P69 例特殊核算原则 (1) 超额亏损的确认 P68 注 : 即, 确认投资损失应以账面价值减记至零为限 1 账面价值包括 : 长期股权投资账面价值长期应收项目账面价值 2 账面价值 3 处理顺序 P68 44 按以下顺序处理 :P6 P68 1 冲减长投账面价值 P68 借 : 投资收益贷 : 长期股权投资 - 损益调整 2 长投账面价值冲减至 0 P68 冲减长期应收项目账面价值借 : 投资收益贷 : 长期应收款 3 长期权益的价值减记至 0 P68 按投资合同 ( 协议 ) 约定仍承担额外义务按预计承担的义务借 : 投资收益贷 : 预计负债 4 按上述顺序处理后, 仍有额外损失则, 备查登记被投单位以后期间实现利润时 P68 按以上相反顺序恢复顺序 P68 a. 冲减备查记录 b. 冲减预计负债 c. 恢复长期应收款 d. 恢复长期股权投资例 A 公司对 B 公司投资, 占 B 公司 50%,A 公司 2011 年初长期股权投资有关资料如下 : 长期 ~ 投资 -B( 成本 ) 240 ( 损益调整 ) 40 ( 其他权益变动 ) 15 借方余额 295 万元长期 ~ 投资减值准备 -B 贷方余额 10 账面价值 285 万元假定 : (1)2011 年 12 月 31 日 A 公司对 B 公司长期应收款 20 万元 ; (2)B 公司 2011 年发生亏损 720 万元

9 A 公司长投有关资料如下 : 长期 ~ 投资 2011 初 2011 末 2012 末 B( ( 成本 ) ( 损益调整 ) ( 其他权益变动 ) 借方余额长期 ~ 投资减值准备 -B 贷方余额账面价值 P68 例 5-14 乙企业 09 年亏损 (2) 调整被投单位净利润 ( 亏损 )P6 P64 1) 被投单位采用的政策及期间与投资企业不一致 P64/ 三按投资企业的政策及期间对被投单位财务报表进行调整 2) 以取得时被投单位各可辨认资产公允价值为基础 P64/ 一, 二 (1) 能合理确定取得时被投单位各可辨认资产公允价值 P64 1 原则以取得投资时被投单位可辨认资产公允价值为基础对被投单位净利润调整后确认 2 调整因素以被投单位 a. 固定资产 b. 无形资产 c. 出售存货 d. 计提减值准备其他项目如为重要的, 也应调整 P64 例 5-10 P65 例 5-11 (2) 无法合理确定取得时被投单位各可辨认资产公允价值 P64 无法合理确定情形 : P64123 则确认投资收益 = 被投单位账面净利润持股比例

10 3) 调整与其联 ( 合 ) 营企业之间发生未实现内部交易损益 P65 交易类型 a. 顺流交易概念 P66 b. 逆流交易概念 P66 调整方法 1 逆流交易 P66 处理原则 : 存在未实现内部交易损益确认投资损益 = [ 被投单位实现净利 ( 亏损 )- 未实现内部交易损益 ] 持股比例例假定不考虑所得税影响甲乙 30% 甲 - 乙 ( 销售存货 ) 存货 100 成本 80 未对外出售收入 100 未实现 20 当年实现净利润 150 甲确认投资收益 P66 例 5-12 见教材注 : 对外出售 P66 P66 例 5-12 假定见教材 2 顺流交易 P67 处理原则存在未实现内部交易损益确认投资损益 = [ 被投单位实现净利润 ( 亏损 )- 未实现内部交易损益 ] 持股比例例假定不考虑所得税影响甲乙 30% 甲 ( 销售存货 )- 乙成本 150 存货 200 收入 200 未对外出售未实现 50 当年实现净利润 300 甲确认投资收益 P67 例 5-13 见教材注 : 未实现内部交易损失 P67 属于资产减值损失全额确认例 5 假定沿用假定沿用例 5-13 资料, 年, 甲公司将其账面原价为 900 万元 ( 已提跌价准备 200 万元 ) 的商品以 700 万元的价格出售给乙公司至 20 9 年资产负债表日, 该批商品尚未对外部第三方出售乙公司 20 9 年净利润为 3000 万元要求 : 作甲公司采用权益法确认投资损益时的会计处理

3 合营方向合营企业投出 ( 出售 ) 非货币性资产损益的处理 P67 a. 符合下列情况之一, 合营方不应确认该类交易的损益 : (a) 与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业 ; (b) 投出非货币性资产的损益无法可靠计量 ; (c) 投出非货币性资产交易不具有商业实质 ; b. 符合下列情况之一, 合营方应确认该类交易的损益 : b.

被投单位以资本公积转增资本 ( 股本 ) 3. 被投单位以盈余公积转增资本 ( 股本 ) 4. 被投单位以盈余公积弥补亏损 5.

11 3 合营方向合营企业投出 ( 出售 ) 非货币性资产损益的处理 P67 a. 符合下列情况之一, 合营方不应确认该类交易的损益 : (a) 与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业 ; (b) 投出非货币性资产的损益无法可靠计量 ; (c) 投出非货币性资产交易不具有商业实质 ; b. 符合下列情况之一, 合营方应确认该类交易的损益 : b. 符合下列情况之一, 合营方应确认该类交易的损益 : (a) 合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失 (b) 投出非货币性资产中, 合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他相关资产确认与所取得其他相关资产的损益五被投资单位下列事项, 投资企业不作会计处理 1. 被投单位提取盈余公积 2. 被投单位以资本公积转增资本 ( 股本 ) 3. 被投单位以盈余公积转增资本 ( 股本 ) 4. 被投单位以盈余公积弥补亏损 5. 被投单位以税前 ( 后 ) 利润弥补亏损例 6 甲 2013 年 1 月 1 日以 1035 万元 ( 含相关费用 1 万元 ) 购入乙股票 400 万股, 每股面值 1 元, 占乙公司 30%, 甲采用权益法核算 2013 年 1 月 1 日乙可辨认净资产公允价值 3000 万元 2013 年 1 月 1 日乙的无形资产公允价值 300 万元, 账面价值 200 万元无形资产使用寿命 10 年, 净残值零, 采用直线法 2013 年, 乙出售商品一批给甲, 商品售价 150 万元, 商品成本 100 万元, 甲购入商品作为存货至 2011 年末, 甲已将从乙购入商品的 40% 出售给外部独立第三方 2013 年, 乙实现净利润 160 万元, 提取盈余公积 16 万元假定 : 甲乙的期间和政策相同 ; 不考虑所得税要求 : 根据上述有关投资业务作甲公司的会计分录解析解析 (1) 年 1 月 1 日借 : 长期 ~ 投资 - 乙 ( 成本 ) 贷 : 银行存款 (2) 长投初始成本 > 应享有份额不作会计处理 (3) 甲公司应确认的投资收益 1 调整 2013 年乙实现净利润 a. 无形资产摊销 =( ) 10=10 b. 内部交易未实现损益 =[( ) 100) 60%]=30 2 应确认投资收益 =( ) 30% 30% = 36 借 : 长期 ~ 投资 - 乙 ( 损益调整 ) 贷 : 投资收益

12 第四节长期股权投资减值 P73 对被投单位逐个判断判断其是否发生存在减值迹象如存在减值迹象, 按相关准则规定计提减值准备一确定减值的原则 P73 1. 对子联 ( 合 ) 营企业的投资其减值按资产减值资产减值规定处理二减值的会计处理借 : 资产减值损失贷 : 长期股权投资减值准备注 : 1 处置长期股权投资时, 同时结转已计提的长期 ~ 投资减值准备 2 计提的减值准备不得转回 2. 除 1. 外的长期股权投资其减值按金融金融资产资产的规定处理第五节长期股权投资的处置 P73 一股权转让损益确认条件总原则以被转让股权所有权上的风险和报酬实质上是否转移为标志股权转让完成日的确定 (1) 出售协议已获股东大会批准通过 (2) 与购买方已办理必要的财产交接手续 (3) 已取得购买价款的大部分 ( 一般应超过 50%) (4) 已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险注 : 需经国家有关部门批准的处理二处置的会计处理 P73 1. 总原则处置收入 - 账面价值 - 应收股利 = ± 投资收益 2. 具体处理 (1) 出售时借 : 银行存款长期股权投资减值准备贷 : 长期股权投资应收股利借 / 贷 : 投资收益 (2) 采用权益法核算时 P73 同时, 结转原记入资本公积 -- 其他金额借 / 贷 : 资本公积 -- 其他贷 / 借 : 投资收益 P73 例 5-19 若部分处置, 按比例结转采用权益法核算时按比例结转处置长期股权投资的账面价值资本公积三处置部分或其他原因丧失对原子公司控制权的处理 P74 区分个别报表和合并报表处理 : (1) 个别报表 1 确认处置损益处置损益 = 处置收入 - 处置股权的账面价值 2 剩余股权 a. 能对原子公司实施共同控制或重大影响按其账面价值确认长期股权投资 b. 对原子公司不具有共同控制或重大影响按其账面价值确认相关金融资产 (2) 合并财务报表

13 第六节长投核算方法转换一成本法转权益法 ( 一 ) 原因 P69 1. 持股比例上升由成本法权益法由 20% 以下 20%( 含 20%)~50%( 含 50%) 2. 持股比例下降由成本法权益法由 50% 以上 50%( 含 50%)~20%( 含 20%) ( 二 ) 会计处理注 : 分别情况处理 1. 因持股比例上升 P70 (1) 原持股比例部分 P70 1 计算原取得时投资成本与应享有公允价值份额差额 a. 投资成本 > 享有份额不调整长投账面价值 b. 投资成本 < 享有份额调整长投账面价值和期初留存收益按权益法追溯调整 P70 a. 被投单位实现净损益中应享有份额 P70 (a) 初次投资日追加投资当期期初 (b) 追加当期期初追加投资日 b. 被投单位其他净资产变动中应享有份额 P70 调整长投和资本公积 P70 例 5-16 /(2) 2 新增持股比例部分 P70 计算新增追加投资成本与享有公允价值份额差额 a. 投资成本 > 享有份额不调整长投的账面价值 b. 投资成本 < 享有份额调整长投的账面价值和营业外收入注 :P70 商誉留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关 P70 例 5-16 /(1) 因持股比例下降 P71 (1) 按处置或收回比例结转应终止确认的长投 (2) 剩余的长投 1 计算剩余投资成本与应享有公允价值份额差额 a. 投资成本 > 享有份额不调整长投账面价值 b. 投资成本 < 享有份额调整长投账面价值和留存收益 2 按权益法追溯调整 P71 a. 被投单位实现净损益中应享有份额 (a) 初次投资日处置当期期初 (b) 处置当期期初处置投资日 b. 被投单位其他净资产资本公积变动应享有份额调整长投和资本公积 P71 例 5-17 /(1)( )(2)

14 二权益法成本法 ( 一 ) 原因 P72 1. 因持股比例上升由 20% 及以上 ~50% 及以下 50% 以上 2. 因持股比例下降由 20% 及以上 ~50% 及以下 20% 以下 ( 二 ) 会计处理 1. 因持股比例上升 P72 按分步取得股权最终形成企业合并处理将原持股比例部分由权益法成本法 2. 因持股比例下降 P72 (1) 按转换时权益法长投账面价值成本法投资成本 (2) 以后期间被投单位分派现金股利按成本法处理 P72 例第七节共同控制资产及共同控制经营的核算 P74 1. 共同控制资产 P75 (1) 概念 1 取得相关资产借 : 固定资产等贷 : 银行存款等指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产, 按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况 2 取得相关收入借 : 银行存款等 (2) 特征贷 : 主营业务收入 ( 其他业务收入 ) 通过控制的资产获取收益 3 发生相关税费 (3) 会计处理借 : 营业税金及附加原则 1 每一合营者按合同约定享有共同控制资产中的一定份额 2 据此确认本企业的资产 3 享有该部分资产带来的未来经济利益贷 : 应交税费 4 发生相关费用借 : 主营业务成本 ( 其他业务成本 ) 贷 : 累计折旧等具体处理具体处理共同控制经营 P74 (1) 概念指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动, 并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制 (2) 特征通过共同控制经营获取收益 (3) 会计处理原则 1 每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用 2 按合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额具体处理指导 P 83 1 各合营方单独发生的费用支出借 : 生产成本共同控制经营贷 : 银行存款等 2 各合营方共同分担的费用支出借 : 生产成本共同控制经营贷 : 银行存款等 3 共同控制经营产品完工借 : 库存商品贷 : 生产成本共同控制经营 84 14

15 4 共同控制经营生产的产品对外销售借 : 银行存款等贷 : 主营业务收入 ( 其他业务收入 ) 同时, 结转已销产品的成本借 : 主营业务成本 ( 其他业务成本 ) 贷 : 库存商品本章结束

第一节公司基本情况简介

第一节公司基本情况简介 Shanghai Material Trading Centre Co., Ltd. 2003 Annual Report 2003 OO 2003 4 20 1 2 4 6 8 10 12 25 26 31 64 102 SHANGHAI MATERIAL TRADING CENTRE CO., LTD. SMTC 2550 522 (86) 021 62570000 8522 (86) 021