营业外收入 500 借 : 固定资产清理累计折旧 100 贷 : 固定资产甲公司合并报表 : 资料回顾 : 按购买日公允价值持续计算的 2017 年末丙公司可以辨认净资产的公允价值为万元 a. 合并财务报表中, 丙公司的有关资产负债按照自购买日开始持续

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远侗尤
5 years ago
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1 授课内容 : 教材研读第十八章合并财务报表 ( 下 ) 授课时间 :7 月 25 日 19:30 22:00 授课老师 : 孙老师第十八章合并财务报表 ( 下 ) 考点三特殊交易在合并财务报表中的会计处理 ( 一 ) 追加投资的会计处理 1. 母公司购买子公司少数股东股权企业在取得对子公司的控制权, 形成企业合并后, 购买少数股东全部或部分权益的, 实质上是股东之间的权益性交易, 应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理 : (1) 个别财务报表母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资, 应当按照企业会计准则第 2 号长期股权投资的规定, 确定长期股权投资的入账价值即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资, 如果以非货币性资产对价, 应确认资产的处置损益 (2) 合并财务报表母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权, 在合并财务报表中, 因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额, 应当调整资本公积 ( 资本溢价或股本溢价 ), 资本公积不足冲减的, 调整留存收益合并资产负债表确认资本公积 = 支付价款 - 新增长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产份额例综合题接例综合题资料回顾:2016 年 6 月 30 日甲公司取得丙公司 80% 的股权, 形成非同一控制下的企业合并, 初始投资成本为万元其他补充资料如下 : 假定 2017 年 12 月 31 日, 甲公司又以公允价值为 5000 万元, 账面价值为万元的固定资产 ( 其中成本为 4600 万元, 已计提折旧 100 万元 ) 作为对价, 自丙公司的少数股东取得丙公司 10% 的股权该项交易后, 甲公司仍能够控制丙公司的财务和生产经营决策甲公司与丙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系甲公司 2017 年 12 月 31 日个别报表与合并报表处理如下 : 1 甲公司个别报表 : 借 : 长期股权投资贷 : 固定资产清理第 1 页

2 营业外收入 500 借 : 固定资产清理累计折旧 100 贷 : 固定资产甲公司合并报表 : 资料回顾 : 按购买日公允价值持续计算的 2017 年末丙公司可以辨认净资产的公允价值为万元 a. 合并财务报表中, 丙公司的有关资产负债按照自购买日开始持续计算的价值进行合并, 无需按照公允价值进行重新计量按购买日公允价值持续计算的 2017 年末丙公司可辨认净资产的公允价值 = =43840 ( 万元 ) b. 合并财务报表因购买 10% 股权减少的资本公积 = 新增加的长期股权投资成本万元 - 按新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额万元 ( %)= =616( 万元 ) 2. 企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制 ( 通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并 ) (1) 个别财务报表投资方原持有的对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资, 或者原持有对联营企业合营企业的长期股权投资, 因追加投资等原因, 能够对被投资单位实施控制的, 即通过多次交换交易, 分步取得股权最终形成非同一控制企业合并即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的, 按下列会计处理方法核算 ( 不构成一揽子交易 ): 本法 ) 例如 :5%( 金融资产 ) 60%( 成例如 :20%( 权益法 ) 60%( 成本法 ) 1 购买日之前持有的股权投资, 采用金融工具确认和计量准则进行会计处理 1 应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成的, 应当将按照该准则确定的股权投资的本之和, 作为改按成本法核算的初始投资成本公允价值加上新增投资成本之和, 作为改按成本法核算的初始投资成本借 : 长期股权投资原持有的股权投借 : 长期股权投资原持有的股权投资账面价值 + 新增投资公允价值 + 新增投资成本资成本贷 : 可供出售金融资产贷 : 长期股权投资投资成本银行存款等损益调整第 2 页

3 账面价值投资收益原投资的公允价值 - 银行存款等其他综合收益其他权益变动 2 购买日之前持有的股权采用权益法核算的, 相关其他综 2 原持有股权的公允价值与账面价合收益因被投资方除净损益其他综合收益和利润分配以外值之间的差额以及原计入其他综合收益的其他所有者权益变动而确认的所有者权益, 应当在处置该项的累计公允价值变动应当全部转入改按投资时相应转入处置期间的当期损益, 由于被投资方重新计量成本法核算的当期投资收益设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除借 : 其他综合收益外贷 : 投资收益无会计分录 (2) 合并报表企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的, 在合并财务报表上, 首先, 来判断分步交易是否属于一揽子交易如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于一揽子交易, 应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易, 并区分企业合并的类型分别进行会计处理如果不属于一揽子交易, 在合并财务报表中, 还应区分企业合并的类型分别进行会计处理本法 ) 例如 :5%( 金融资产 ) 60%( 成例如 :20%( 权益法 ) 60%( 成本法 ) 1 购买日之前持有的被购买方的股 1 购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购权, 应当按照该股权在购买日的公允价值买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与其账面价值的差额计进行重新计量, 公允价值与其账面价值的入当期投资收益 ; 合并报表层面, 视同处置原有的股权再按照公差额计入当期投资收益允价值购入一项新的股权分析 : 购买日可供出售金融资产的公允价借 : 长期股权投资购买日的公允价值值与其账面价值相等, 不存在差额 ; 贷 : 长期股权投资购买日的原账面价值无分录投资收益 2 购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益其他所有者权益变动的, 应当转为购买日所属当期 2 个别报表其他综合收益其他所有收益 ( 投资收益 ), 由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或者权益变动的已经转入当期投资收益净资产变动而产生的其他综合收益除外无分录借 : 其他综合收益提示个别报表已经结转资本公积贷 : 投资收益提示个别报表不结转, 合并报表结转 3 购买日计算合并商誉合并财务 3 购买日计算合并商誉第 3 页

4 报表中的合并成本 = 购买日之前所持被同左购买方的股权于购买日的公允价值 + 购买日新购入股权所支付对价的公允价值购买日的合并商誉 = 按上述计算的合并成本 - 应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额例综合题 5%( 金融资产 ) 60%( 成本法 ),A 公司 2016 年 2017 年投资业务资料如下 : (1) 2016 年 6 月 1 日,A 公司以每股 5 元的价格购入某上市公司 B 公司的股票 1000 万股, 并由此持有 B 公司 5% 的股权 A 公司与 B 公司不存在关联方关系 A 公司将对 B 公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理 2016 年 12 月 31 日该股票的收盘价格为每股 7 元 A 公司的会计处理如下 : 借 : 可供出售金融资产成本 (1000 5)5000 贷 : 银行存款 5000 借 : 可供出售金融资产公允价值变动 2000 贷 : 其他综合收益 (1000 2) 年 6 月 1 日,A 公司以每股 5 元的价格购入某上市公司 B 公司的股票 1000 万股, 并由此持有 B 公司 5% 的股权 A 公司与 B 公司不存在关联方关系 A 公司将对 B 公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理 2016 年 12 月 31 日该股票的收盘价格为每股 7 元 (2)2017 年 4 月 1 日,A 公司以银行存款万元为对价, 向 B 公司大股东收购 B 公司 55% 的股权, 相关手续于当日完成假设 A 公司购买 B 公司 5% 的股权和后续购买 55% 的股权不构成一揽子交易,A 公司取得 B 公司控制权之日为 2017 年 4 月 1 日, 当日, 原 5% 股权的公允价值为万元,B 公司可辨认净资产公允价值为万元, 不考虑相关税费等其他因素影响 A 公司个别财务报表的会计处理如下 : 1 购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本 = 购买日前原持有可供出售金融资产的公允价值追加投资应支付对价的公允价值 = ( 万元 ) 借 : 长期股权投资贷 : 可供出售金融资产成本 5000 公允价值变动 2000 投资收益 ( )2600 银行存款购买日前原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为 2000 万元, 购买日该其他综合收益转入购买日所属当期投资收益借 : 其他综合收益第 4 页

5 贷 : 投资收益 A 公司的合并报表会计处理如下 : 1 购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量由于 A 公司将原持有 B 公司 5% 的股权作为可供出售企融资产进行核算, 因此, 购买日 ( 即 2017 年 4 月 1 日 ) 该项可供出售金融资产的公允价值与其账面价值相等, 即万元, 不存在差额 2 将原计入其他综合收益的万元 [1 000 (7-5)] 已在个别报表转入当期投资收益, 合并报表无需再处理 3 购买日形成的商誉合并财务报表中的合并成本 = 购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值 = ( 万元 ) 购买日的合并商誉 = 按上述计算的合并成本应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 %=460( 万元 ) 例综合题 20%( 权益法 ) 60%( 成本法 ) (1)2015 年 1 月 1 日,A 公司以现金万元自非关联方处取得了 B 公司 20% 股权, 并能够对其施加重大影响当日,B 公司可辨认净资产公允价值为万元 ( 包括一项固定资产评估增值万元, 预计尚可使用年限 10 年, 采用年限平均法计提折旧 ; 另一项为存货评估增值 300 万元, 至当年末全部对外销售 ) 2015 年 1 月 1 日 A 公司会计处理如下 : 借 : 长期股权投资投资成本 ( %)3 000 贷 : 银行存款营业外收入 100 (2)2015 年 11 月,A 公司将其账面价值为 600 万元的商品以 840 万元的价格出售给 B 公司,B 公司将取得的商品作为管理用固定资产, 预计使用寿命为 10 年, 净残值为 0 B 公司自 2015 年初至 2017 年 6 月 30 日期间, 累计实现净利润万元可供出售金融资产公允价值变动增加 750 万元其他所有者权益变动增加 250 万元 2017 年 6 月 30 日 A 公司会计处理如下 : 注: 为简化三个年度合并编制一笔分录调整后的净利润 = / /10 (1+12+6)/12=1 460( 万元 ) 借 : 长期股权投资损益调整 292 其他综合收益 150 其他权益变动 50 贷 : 投资收益 ( %)292 其他综合收益 (750 20%)150 资本公积其他资本公积 (250 20%)50 至 2017 年 6 月 30 日长期股权投资的账面价值 = =3 492( 万元 ) 第 5 页

6 (3)2017 年 7 月 1 日,A 公司另支付银行存款万元, 自另一非关联方处取得 B 公司 40% 股权, 并取得对 B 公司的控制权购买日,A 公司原持有的对 B 公司的 20% 股权的公允价值为万元 ;B 公司可辨认净资产公允价值为万元假设 A 公司购买 B 公司 20% 股权和后续购买 40% 的股权的交易不构成一揽子交易以上交易的相关手续均于当日完成不考虑相关税费等其他因素影响 2017 年 7 月 1 日 A 公司个别报表会计处理如下 : 1 购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本 = 购买日前 A 公司原持有股权的账面价值为本次投资应支付对价的公允价值为 8 000=11 492( 万元 ) 至 2017 年 6 月 30 日长期股权投资的账面价值 = =3 492( 万元 ) 2017 年 7 月 1 日,A 公司另支付银行存款万元, 自另一非关联方处取得 B 公司 40% 股权, 借 : 长期股权投资贷 : 长期股权投资投资成本损益调整 292 其他综合收益 150 其他权益变动 50 银行存款或 : 借 : 长期股权投资贷 : 银行存款购买日前 A 公司原持有股权相关的其他综合收益 150 万元以及其他所有者权益变动 50 万元在购买日均不进行会计处理 2017 年 7 月 1 日 A 公司合并报表会计处理如下 : 1 购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量 : 借 : 长期股权投资购买日的公允价值贷 : 长期股权投资购买日的原账面价值投资收益购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益其他所有者权益变动的, 应当转为购买日所属当期收益, 由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外借 : 其他综合收益 (750 20%)150 资本公积 (250 20%)50 贷 : 投资收益购买日计算合并商誉合并财务报表中的合并成本 = 购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值购买日第 6 页

7 新购入股权所支付对价的公允价值 8 000=12 000( 万元 ) 购买日的合并商誉 = 按上述计算的合并成本应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 %=1 200( 万元 ) 3. 通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并 (1) 个别财务报表不属于一揽子交易的, 取得控制权日, 应按照以下步骤进行会计处理 : 1 在合并日, 根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额, 确定长期股权投资的初始投资成本 2 长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理合并日长期股权投资的初始投资成本, 与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额, 调整资本公积 ( 资本溢价或股本溢价 ), 资本公积不足冲减的, 冲减留存收益 3 合并日之前持有的股权投资, 因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益等, 暂不进行会计处理 (2) 合并财务报表对于分步实现的同一控制下企业合并, 根据企业合并准则, 同一控制下企业合并在编制合并财务报表时, 应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整, 在编制比较报表时, 以不早于合并方和被合并方同处于最终控制方的控制之下的时点为限, 将被合并方的有关资产负债并入合并方合并财务报表的比较报表中, 并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目 ( 即 : 资本公积 ) 为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算, 合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资, 在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益其他综合收益以及其他净资产变动, 应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益例综合题 A 公司为 P 公司的全资子公司 P 公司及其子公司按照 10% 计提盈余公积 (1)2014 年 1 月 1 日,A 公司与非关联方 B 公司分别出资 200 万元及 800 万元设立 C 公司, 并分别持有 C 公司 20% 及 80% 的股权 C 公司净资产的账面价值为万元 ( 其中股本为万元 ), A 公司采用权益法核算 A 公司个别报表会计分录 : 借 : 长期股权投资投资成本 200 贷 : 银行存款 200 (2)2014 年 1 月 1 日至 2016 年 1 月 1 日,C 公司实现净利润 300 万元可供出售金融资产公允价值变动 150 万元其他所有者权益变动 50 万元 A 公司会计分录注 : 为简化二个年度合并编制一笔分录 : 借 : 长期股权投资损益调整 60 其他综合收益 30 第 7 页

8 其他权益变动 10 贷 : 投资收益 (300 20%)60 其他综合收益 (150 20%)30 资本公积 (50 20%)10 至 2016 年 1 月 1 日长期股权投资账面价值 = =300( 万元 ) (3)2016 年 1 月 1 日至 2017 年 3 月 1 日, 实现的净利润为 400 万元 ( 其中 2017 年前两个月净利润为 20 万元 ) A 公司个别报表会计分录注 : 为简化 1 年零 2 个月合并编制一笔分录 : 借 : 长期股权投资损益调整 80 贷 : 投资收益 (400 20%)80 (4)2016 年 1 月 1 日,P 公司以万元的价款向 B 公司收购其持有 C 公司 80% 的股权,C 公司成为 P 公司的全资子公司, 当日 C 公司净资产的账面价值与其公允价值相等为万元 ( 实收资本 200+ 实收资本年 1 月 1 日至 2016 年 1 月 1 日 C 公司实现净利润 300 万元 + 可供出售金融资产公允价值变动 150 万元 + 其他所有者权益变动 50 万元 ) P 公司 2016 年 1 月 1 日购买日个别报表 : 借 : 长期股权投资贷 : 银行存款 P 公司 2016 年 1 月 1 日购买日合并报表 : 合并商誉 = %=100( 万元 ) 借 : 股本资本公积 50 其他综合收益 150 盈余公积 (300 10%)30 未分配利润 (300 90%)270 商誉 100 贷 : 长期股权投资 (P 公司对 C 公司投资 ) 长期股权投资 (A 公司对 C 公司投资 )( )300 P 公司假定在 2017 年 3 月 1 日编制合并报表的情况下 : 借 : 股本资本公积 50 其他综合收益 150 盈余公积 ( %)70 未分配利润 ( %)630 商誉 ( %)100 第 8 页

9 贷 : 长期股权投资 (P 公司对 C 公司投资 ) ( %)1 620 长期股权投资 (A 公司对 C 公司投资 ) ( %) 380 借 : 投资收益 20 少数股东损益 0 年初未分配利润 (300 90% %)612 贷 : 提取盈余公积 2 对股东的分配 0 年末未分配利润 630 (5)2017 年 3 月 1 日,A 公司向 P 公司购买其持有 C 公司 80% 的股权,C 公司成为 A 公司的全资子公司 A 公司以固定资产作为对价, 其账面价值万元, 公允价值万元 ; 当日 C 公司净资产的账面价值与其公允价值相为万元 ( 实收资本 200+ 实收资本年 1 月 1 日至 2016 年 1 月 1 日 C 公司实现净利润 300 万元 + 可供出售金融资产公允价值变动 150 万元 + 其他所有者权益变动 50 万元年 1 月 1 日至 2017 年 3 月 1 日, 实现的净利润为 400 万元 ) A 公司与 B 公司不存在关联关系,A 公司购买 C 公司 80% 股权的交易和原取得 C 公司 20% 股权的交易不属于一揽子交易,A 公司在可预见的未来打算一直持有 C 公司股权 A 公司 2017 年 3 月 1 日个别财务报表 : 借 : 长期股权投资 ( %+100)2 000 贷 : 长期股权投资投资成本 200 损益调整 (60+80)140 其他综合收益 30 其他权益变动 10 固定资产清理资本公积 620 合并日之前持有的股权投资, 因采用权益法核算金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益等, 暂不进行会计处理 A 公司 2017 年 3 月 1 日合并报表 : 借 : 股本资本公积 50 其他综合收益 150 盈余公积 ( %)70 未分配利润 ( %)630 商誉 100 贷 : 长期股权投资第 9 页

10 重溯 : 分析 :2017 年 3 月 1 日,A 公司从 P 公司手中购买 C 公司 80% 股权的交易属于同一控制下企业合并 A 公司虽然 2014 年 1 月 1 日开始持有 C 公司 20% 的股权, 但 2016 年 1 月 1 日开始与 C 公司同受 P 公司最终控制,A 公司合并财务报表应自取得原股权之日 ( 即 2014 年 1 月 1 日 ) 和双方同处于同一方最终控制之日 (2016 年 1 月 1 日 ) 孰晚日 ( 即 2016 年 1 月 1 日 ) 起开始将 C 公司纳入合并范围, 即 : 视同自 2016 年 1 月 1 日起 A 公司即持有 C 公司 100% 股权并重述合并财务报表的比较数据 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 1 月 1 日的合并财务报表不应重溯在 A 公司合并财务报表中, 重溯 2016 年 1 月 1 日的报表项目, 由于 C 公司净资产的账面价值为万元 ( 实收资本 200+ 实收资本年 1 月 1 日至 2016 年 1 月 1 日 C 公司实现净利润 300 万元 + 可供出售金融资产公允价值变动 150 万元 + 其他所有者权益变动 50 万元 ) 此前,2016 年 1 月 1 日持有对 C 公司的长期股权投资的账面价值为 300 万元 ( %) 因此,A 公司在编制合并财务报表时, 将 C 公司 2016 年 ( 比较期间 ) 初各项资产负债并入后, 因合并而增加的净资产万元应调整资本公积万元 ( ) 借 : 资产负债 C 公司贷 : 长期股权投资 300 资本公积提示由于: 资产 - 负债 = 所有者权益, 故此分录中借方的资产负债实质上就是子公司的所有者权益 A 公司对于合并日 ( 即 2017 年 3 月 1 日 ) 的各报表项目, 除按照的一般规定编制合并分录外, 还应冲减 2016 年 1 月 1 日至 2017 年 3 月 1 日对 C 公司 20% 的投资的权益法核算结果资料 :2016 年 1 月 1 日至 2017 年 3 月 1 日, 实现的净利润为 400 万元 ( 其中 2017 年前两个月净利润为 20 万元 ) 借 : 期初留存收益 (380 20%)76 投资收益 (20 20%)4 贷 : 长期股权投资 (400 20%)80 4. 本期增加子公司时如何编制合并财务报表编制合并资产负债表时, 以本期取得的子公司在合并资产负债表日的资产负债表为基础编制对于本期投资或追加投资取得的子公司, 不需要调整合并资产负债表的期初数但为了提高会计信息的可比性, 应当在财务报表附注中披露本期取得的子公司对合并财务报表的财务状况的影响, 即披露本期取得的子公司在购买日的资产和负债金额, 包括流动资产长期股权投资固定资产无形资产及其他资产和流动负债长期负债等的金额编制合并利润表时, 应当以本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的财务报表为基础编制, 将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末的收入费用和利润通过合并, 纳入合并财务报表之中同时, 为了提高会计信息的可比性, 应在财务报表附注中披露本期取得的子公司对合并财务报表的经营成果的影响, 以及对前期相关金额的影响, 即披露本期取得的子公司自取得控制权日第 10 页

11 至本期期末止的经营成果, 包括营业收入营业利润利润总额所得税费用和净利润等编制合并现金流量表时, 应当将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表, 并将取得子公司所支付的现金扣除子公司于购买日持有的现金及现金等价物后的净额, 在有关投资活动类的取得子公司及其他营业单位所支付的现金项目反映如为负数, 在有关投资活动类的收到的其他与投资活动有关的现金项目反映 ( 二 ) 处置对子公司投资的会计处理处置对子公司的投资既包括母公司处置对子公司长期股权投资但不丧失控制权的情况, 也包括处置对子公司长期股权投资而丧失控制权的情况处置子公司应分别个别财务报表和合并财务报表进行会计处理 1. 在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资母公司处置对子公司长期股权投资但不丧失控制权的, 母公司应分别个别财务报表和合并财务报表进行会计处理 : (1) 个别财务报表的会计处理, 参见长期股权投资准则的相关内容 (2) 合并财务报表中的会计处理母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的, 处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额, 应当调整资本公积 ( 资本溢价或股本溢价 ), 资本公积不足冲减的, 调整留存收益例综合题接例综合题资料回顾:2016 年 6 月 30 日甲公司取得丙公司 80% 的股权, 形成非同一控制下的企业合并, 初始投资成本为万元其他补充资料如下 : 假定 2017 年 12 月 31 日, 甲公司以银行存款 5000 万元的价格出售丙公司 10% 的股权 ( 即出售丙公司股权的 12.5%) 该交易后甲公司持股比例变更为 70%, 但是仍然控制丙公司 1 个别报表 : 借 : 银行存款贷 : 长期股权投资 ( %/80%; % ) 投资收益合并报表 : 资料回顾 : 按购买日公允价值持续计算的 2017 年末丙公司可以辨认净资产的公允价值为万元合并财务报表因处置 10% 股权确认资本公积 = 收到的对价万元 - 与按照长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额万元 ( %)= =616( 万元 ) 2. 母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权一次交易处置子公司 (1) 个别财务报表的会计处理第 11 页

12 例如 :80%( 成本法 ) 20%( 权益法 ) 例如 : 80%( 成本法 ) 5%( 金融资产 ) 1 应按处置投资的比 1 应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本例结转应终止确认的长期股权投资成本 2 在丧失控制之日的 2 比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应公允价值与账面价值之间享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额, 前者大于后者的, 属于投资的差额计入当期投资收益作价中体现的商誉部分, 不调整长期股权投资的账面价值 ; 前者小于后者的, 借 : 可供出售金融资产公在调整长期股权投资成本的同时, 调整留存收益允价值借 : 长期股权投资投资成本贷 : 长期股权投资账贷 : 盈余公积面价值利润分配未分配利润投资收益 3 对于原取得投资时至处置投资时 ( 转为权益法核算 ) 之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额借 : 长期股权投资损益调整其他综合收益其他权益变动贷 : 盈余公积利润分配未分配利润投资收益其他综合收益资本公积其他资本公积无 (2) 合并财务报表中的会计处理母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的, 在合并财务报表中, 应当进行如下会计处理 : 1 终止确认长期股权资产商誉等的账面价值, 并终止确认少数股东权益 ( 包括属于少数股东的其他综合收益 ) 的账面价值 2 按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权, 按剩余股权对被投资方的影响程度, 将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算 3 处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和, 减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值份额与商誉之和, 形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益第 12 页

13 4 与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益其他所有者权益变动, 应当在丧失控制权时转入当期损益, 由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外合并报表当期的处置投资收益 =[( 处置股权取得的对价 + 剩余股权公允价值 )- 原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产原持股比例 ]- 商誉 + 其他综合收益其他所有者权益变动原持股比例例综合题接例综合题 2016 年 6 月 30 日甲公司取得丙公司 80% 的股权, 能够对丙公司实施控制, 形成非同一控制下的企业合并, 初始投资成本为万元 2017 年 12 月 31 日, 甲公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权, 并转换为采用权益法核算的长期股权投资或可供出售金融资产 : 假定一 : 甲公司 2017 年 12 月 31 日以万元的对价将其持有的丙公司 60% 的股权出售给第三方公司 ( 或出售其持有丙公司股权的 75%), 处置后对丙公司的剩余持股比例降为 20% 剩余 20% 股权的公允价值为万元当日, 丙公司可辨认净资产账面价值为万元, 自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为万元 ( 资料回顾 : 按购买日公允价值持续计算的 2017 年末丙公司可辨认净资产的公允价值为万元 ) 假定二 : 甲公司 2017 年 12 月 31 日以万元的对价将其持有的丙公司 75% 的股权出售给第三方公司 ( 或出售其持有丙公司股权的 93.75%), 处置后对丙公司的剩余持股比例降为 5% 剩余 5% 股权的公允价值为万元当日, 丙公司可辨认净资产账面价值为万元, 自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为万元 ( 资料回顾 : 按购买日公允价值持续计算的 2017 年末丙公司可辨认净资产的公允价值为万元 ) (1) 个别报表 : 假定一 :80%( 成本法 ) 20%( 权益法 ) 假定二 : 80%( 成本法 ) 5%( 金融资产 ) 1 借 : 银行存款借 : 银行存款贷 : 长期股权投资 (30 贷 : 长期股权投资 ( %/80%; %) %/80%;30666 投资收益 %) 投资收益追溯最早投资时点 2 在丧失控制之日的公允剩余初始投资成本万元 ( ) 大于最早投资时点价值与账面价值之间的差额计可辨认净资产的公允价值的份额 7500 万元 ( %), 不需要调入当期投资收益整剩余初始投资成本借 : 可供出售金融资产第 13 页

14 2500 公允价值贷 : 长期股权投资 ( ) 投资收益个别报表可供出售金融资产账面价值 = 资料回顾 : 调整后的 2016 年末净利润为 2505 万元分派现金股利 1000 万元其他综合收益变动增加 400 万元其他所有者权益变动增加 100 万元 ; 调整后的 2017 年末净利润为 4915 万元分派现金股利 2000 万元其他综合收益减少 80 万元, 其他所有者权益变动增加 1500 万元借 : 长期股权投资损益调整 [( ) 20%] 884 其他综合收益 [(400-80) 20%] 64 其他权益变动 [( ) 20% ]320 贷 : 盈余公积 ( % 10%)30.1 利润分配 ( % 90%)270.9 投资收益 ( % 583 其他综合收益 64 资本公积其他资本公积 320 个别报表长期股权投资账面价值 = =8934.5( 万元 ) 无无 (2) 合并报表 : 假定一 :80%( 成本法 ) 20%( 权益法 ) 假定二 : 80%( 成本法 ) 5%( 金融资产 ) 终止确认长期股权资产商誉等的账面价值, 并终止同左确认少数股东权益 ( 包括属于少数股东的其他综合收益 ) 合并报表确认的投资收益 = 处置股权取得的对的账面价值价 (37 500) 与剩余股权公允价值 (2 500) 之合并报表确认的投资收益 = 处置股权取得的对价 (30000) 和 - 按购买日公允价值持续计算的 2017 年末与剩余股权公允价值 (10000) 之和 - 按购买日公允价值丙公司可辨认净资产的公允价值为原持续计算的 2017 年末丙公司可辨认净资产的公允价值为持股比例 80%- 商誉 666+ 丙公司其他综合收第 14 页

15 43840 原持股比例 80%- 商誉 666+ 丙公司其他综合收益 (400-80) 原持股比例 80%+ 丙公司其益 (400-80) 原持股比例 80%+ 丙公司其他所有者他所有者权益 1600 原持股比例 80%=5798 权益 1600 原持股比例 80%=5798( 万元 ) ( 万元 ) 1 视同在丧失控制权之日处置子公司, 并按当日剩余 20% 股权的公允价值 (10000 万元 ) 重新计量该剩余股权 1 视同在丧失控制权之日处置子公司, 并按借 : 长期股权投资当日剩余 20% 股权的公允价值 (2 500 万元 ) 贷 : 长期股权投资重新计量该剩余股权投资收益无调整分录合并报表层面, 视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权 2 对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借 : 投资收益代替原长期股权投资对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借 : 投资收益代替原长期股权投资 3536 贷 : 年初未分配利润代替投资收益 [( ) 贷 : 年初未分配利润代替投资收益 60%] 903 投资收益 [4915- [( ) 80%] 1204 投资收益 2000) 60%] 1749 [ ) 80%] 从资本公积其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积其他综合收益, 重分类转入投资收益借 : 资本公积 ( %)320 其他综合收益 [(400-80) 20%]64 贷 : 投资收益无调整分录 4 同时 : 借 : 投资收益 %) 同时 : 借 : 投资收益 ( %)3 932 少数股东损益 ( %)983 少数股东损益 ( %)983 年初未分配利润 2105 年初未分配利润 2105 贷 : 提取盈余公积 500 贷 : 提取盈余公积 500 向股东分配利润 2000 向股东分配利润 2000 年末未分配利润 4520 年末未分配利润合并报表结果 : 5 合并报表结果 : 合并报表确认的处置投资收益 = 个别报表 ( 处置投资收益合并报表确认的投资收益 = 个别报表 ( 处置投资现金股利 %+ 追溯调整 583)+ 合并报收益现金股利 % + 第 15 页

16 表 (1 重新计量归属期调整 ( ) )+ 合并报表 (1 重新计量 0+2 归属期 +3 资本公积其他综合收益 384) =5798( 万调整 ( )+3 资本公积其他综合元 ) 收益 0) =5798( 万元 ) 斜体字不影响处置( 确认 ) 投资收益斜体字不影响处置( 确认 ) 投资收益 4. 母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权多次交易处置子公司 (1) 个别财务报表企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权, 如果上述交易属于一揽子交易的, 应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理 ; 但是, 在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额, 在个别财务报表中, 应当先确认为其他综合收益, 到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益 (2) 合并财务报表企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权, 在合并财务报表中, 首先, 判断分步交易是否属于一揽子交易如果分步交易不属于一揽子交易, 则在丧失对子公司控制权以前的各项交易, 应按照本章上述母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的有关规定进行会计处理如果分步交易属于一揽子交易, 则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理, 其中, 对于丧失控制权之前的每一次交易, 处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额, 在合并财务报表中应当计入其他综合收益, 在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益例综合题 A 公司主要从事机械产品的生产与销售,B 公司为 A 公司的全资子公司, 主要从事化工产品的生产与销售 A 公司计划整合集团业务剥离辅业, 集中发展机械产品的主营业务 2016 年 11 月 30 日,A 公司与 C 公司签订不可撤销的转让协议, 约定 A 公司向 C 公司转让其持有的 B 公司 100% 股权, 对价总额为万元考虑到 C 公司的资金压力以及股权平稳过渡, 双方在协议中约定,C 公司应在 2016 年 12 月 31 日之前支付 2000 万元, 以先取得 B 公司 20% 股权 ;C 公司应在 2017 年 12 月 31 日之前支付万元, 以取得 B 公司剩余 80% 股权 2016 年 12 月 31 日至 2017 年 12 月 31 日期间,B 公司的相关活动仍然由 A 公司单方面主导, 若 B 公司在此期间向股东进行利润分配, 则后续 80% 股权的购买对价按 C 公司已分得的金额进行相应调整 (1)2016 年 12 月 31 日, 按照协议约定,C 公司向 A 公司支付万元,A 公司将其持有的 B 公司 20% 股权转让给 C 公司并已办理股权变更手续 ; 当日,B 公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为万元 ( 其中股本 3000 万元以前年度累计实现的净利润 300 万元,2016 年累计实现的净利润 200 万元 ) 处置时长期股权投资的账面价值为万元 ( 初始投资为成本为 3000 万元 ) 1 首先, 需要分析上述两次交易是否属于一揽子交易 : A 公司通过两次交易处置其持有的 B 公司 100% 股权, 第一次交易处置 B 公司 20% 股权, 仍保留第 16 页

17 对 B 公司的控制 ; 第二次交易处置剩余 80% 股权, 并于第二次交易后丧失对 B 公司的控制权 a.a 公司处置 B 公司股权的商业目的是出于业务整合, 剥离辅业的考虑,A 公司的目的是处置其持有的 B 公司 100% 股权, 两次处置交易结合起来才能达到其商业目的 ; b. 两次交易在同一转让协议中同时约定 ; c. 第一次交易中,20% 股权的对价为万元, 相对于 100% 股权的对价总额万元而言, 第一次交易单独看并不经济, 和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响, 此外, 如果在两次交易期间 B 公司进行了利润分配, 也将据此调整对价, 说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的综合上述, 在合并财务报表中, 两次交易应作为一揽子交易, 按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成一揽子交易的相关规定进行会计处理 2 会计处理 : 2016 年 12 月 31 日,A 公司转让持有的 B 公司 20% 股权, 在 B 公司的股权比例下降至 80%,A 公司仍控制 B 公司处置价款 2000 万元与处置 20% 股权对应的 B 公司净资产账面价值的份额 700 万元 ( %) 之间的差额万元, 在合并财务报表中计入其他综合收益 : 借 : 银行存款贷 : 少数股东权益 ( %)700 其他综合收益 ( ) 当日,B 公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为万元 ( 其中股本 3500 万元以前年度累计实现的净利润 300 万元,2016 年累计实现的净利润 200 万元 ) 5. 本期减少子公司时如何编制合并财务报表在本期出售转让子公司部分股份或全部股份, 丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下, 应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外在编制合并资产负债表时, 不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并但为了提高会计信息的可比性, 应当在财务报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表财务状况以及对前期相关金额的影响, 即披露该子公司在丧失控制权日以及该子公司在上年年末的资产和负债金额, 具体包括流动资产长期股权投资固定资产无形资产及其他资产和流动负债长期负债等编制合并利润表时, 则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础, 将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入费用利润纳入合并利润表同时为提高会计信息的可比性, 在财务报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表的经营成果以及对前期相关金额的影响, 即披露该子公司自期初至丧失控制权日止的经营成果以及上年度的经营成果, 具体包括营业收入营业利润利润总额所得税费用和净利润等在编制现金流量表时, 应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量信息纳入合并现金流量表, 并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额, 在有关投资活动类的处置子公司及其他营业单位所收到的现金项目中反映如为负数, 应在支付第 17 页

18 其他与投资活动有关的现金项目中反映 ( 三 ) 因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例有时, 子公司的其他股东对子公司进行增资, 由此稀释了母公司对子公司的股权比例, 在这种情况下, 应当按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额, 该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积, 资本公积不足冲减的, 调整留存收益例计算分析题 2017 年,A 公司和 B 公司分别出资 750 万元和 250 万元设立 C 公司,A 公司 B 公司的持股比例分别为 75% 和 25% C 公司为 A 公司的子公司 2018 年 B 公司对 C 公司增资 500 万元, 增资后占 C 公司股权比例为 35% 交易完成后,A 公司仍控制 C 公司 C 公司自成立日至增资前实现净利润万元, 除此以外, 不存在其他影响 C 公司净资产变动的事项 ( 不考虑所得税等影响 ) 本例中, 在 A 公司合并财务报表中,B 公司对 C 公司增资的会计处理如下 : A 公司持股比例原为 75%, 由于少数股东增资而变为 65% 增资前,A 公司按照 75% 的持股比例享有的 C 公司净资产账面价值为万元 ( %); 增资后,A 公司按照 65% 持股比例享有的净资产账面价值为万元 ( %), 两者之间的差额 125 万元, 在 A 公司合并资产负债表中应调增资本公积 ( 四 ) 交叉持股的合并处理交叉持股, 是指在由母公司和子公司组成的企业集团中, 母公司持有子公司一定比例股份, 能够对其实施控制, 同时子公司也持有母公司一定比例股份, 即相互持有对方的股份母子公司有交互持股情形的, 在编制合并财务报表时, 对于母公司持有的子公司股权, 与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同对于子公司持有的母公司股权, 应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本, 将其转为合并财务报表中的库存股, 作为所有者权益的减项, 在合并资产负债表中所有者权益项目下以减 : 库存股项目列示 ; 对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益 ( 如利润分配或现金股利 ), 应当进行抵销处理子公司将所持有的母公司股权分类为可供出售金融资产的, 按照公允价值计量的, 同时冲销子公司累计确认的公允价值变动子公司相互之间持有的长期股权投资, 应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法, 将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销 ( 五 ) 其他特殊交易对于站在企业集团合并财务报表角度的确认和计量结果与其所属的母公司或子公司的个别财务报表层面的确认和计量结果不一致的, 在编制合并财务报表时, 应站在企业集团角度对该特殊交易事项予以调整随着我国市场经济的快速发展和各类型经济交易的日益复杂化多元化, 在母子公司个别财务报第 18 页

19 表及在母公司合并财务报表中, 部分特殊交易由于会计主体假设的不同而导致对同一事项的会计处理结果存在差异在这种情况下, 仅仅通过常规的抵销分录则难以真实全面地反映企业集团整体财务状况经营成果和现金流量状况, 需要站在企业集团合并财务报表的角度对这类交易予以调整例如, 母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产的建造, 母公司应在合并财务报表层面反映借款利息的资本化金额再如, 子公司作为投资性房地产的大厦, 出租给集团内其他企业使用, 母公司应在合并财务报表层面作为固定资产反映例综合题 (2012 年考题, 本小题 18 分 ) 甲上市公司 ( 以下简称甲公司 )20 7 年起实施了一系列股权交易计划, 具体情况如下 :(5) 其他有关资料 :1 本题中各公司适用的所得税税率均为 25%, 除所得税外, 不考虑其他因素 2 乙公司没有子公司和其他被投资单位, 在甲公司取得其控制权后未进行利润分配, 除所实现净利润外, 无其他影响所有者权益变动的事项 3 甲公司取得乙公司控制权后, 每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值 4 甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度, 采用相同的会计政策 (1)20 7 年 10 月, 甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议, 协议约定 : 甲公司向丁公司定向发行 1.2 亿股本公司股票, 以换取丁公司持有的乙公司 60% 的股权甲公司定向发行的股票按规定确定为每股 5 元, 双方确定的评估基准日为 20 7 年 9 月 30 日乙公司经评估确定 20 7 年 9 月 30 日的可辨认净资产公允价值 ( 不含递延所得税资产和负债 ) 为 10 亿元 (2) 甲公司该并购事项于 20 7 年 12 月 10 日经监管部门批准, 作为对价定向发行的股票于 20 7 年 12 月 31 日发行, 当日收盘价为每股 5.5 元甲公司于 12 月 31 日起主导乙公司财务和生产经营决策以 20 7 年 9 月 30 日的评估值为基础, 乙公司可辨认净资产于 20 7 年 12 月 31 日的公允价值为 10.5 亿元 ( 不含递延所得税资产和负债 ), 其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产 : 1 无形资产系 20 5 年 1 月取得, 成本为万元, 预计使用 10 年, 采用直线法摊销, 预计净残值为零,20 7 年 12 月 31 日的公允价值为万元 ;2 固定资产系 20 5 年 12 月取得, 成本为万元, 预计使用 8 年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧,20 7 年 12 月 31 日的公允价值为万元注: 无形资产评估增值 =8 400-( /10 3)=2 800, 尚可使用 10-3=7; 固定资产评估增值 =7 200-( /8 2)=3600, 尚可使用 8-2=6; 合计评估增值 =6 400 上述资产均未计提减值, 其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系有关资产在该项交易后预计使用年限净残值折旧和摊销方法保持不变甲公司向丁公司发行股份后, 丁公司持有甲公司发行在外普通股的 10%, 不具有重大影响要求及答案根据资料(1) 和 (2), 确定甲公司合并乙公司的类型, 并说明理由 ; 如为同一控第 19 页

20 制下企业合并, 确定其合并日, 计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额 ; 如为非同一控制下企业合并, 确定其购买日, 计算企业合并成本合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额该项合并为非同一控制下企业合并理由 : 甲公司与乙公司在合并发生前后不存在同一最终控制方或 : 甲公司与丁公司在交易发生前不存在关联方关系购买日为 20 7 年 12 月 31 日企业合并成本 = =66 000( 万元 ) 合并中取得可辨认净资产公允价值 = %= ( 万元 ) 商誉 = %=3 960( 万元 ) (3)20 9 年 1 月 1 日, 甲公司又支付 5 亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司 40% 的股权, 当日乙公司可辨认净资产公允价值为 12.5 亿元, 乙公司个别报表中净资产账面价值为亿元, 其中 20 8 年实现净利润为 2 亿元要求及答案根据资料(3), 计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录 ; 计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额个别报表长期股权投资账面价值 = = ( 万元 ) 乙公司应纳入甲公司合并报表中的可辨认净资产价值 = 购买日为 20 7 年 12 月 31 日已考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值年调整前净利润无形资产摊销 2 800/7 75% - 固定资产折旧 3 600/6 75%= ( 万元 ) 购买日为 20 7 年 12 月 31 日企业合并成本 = = 年 1 月 1 日, 甲公司又支付 5 亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司 40% 的股权应当冲减合并报表资本公积金额 = 支付对价持续计算的可辨认净资产价值 % =940( 万元 ) (4)20 9 年 10 月, 甲公司与其另一子公司 ( 丙公司 ) 协商, 将持有的全部乙公司股权转让给丙公司以乙公司 20 9 年 10 月 31 日评估值 14 亿元为基础, 丙公司向甲公司定向发行本公司普通股万股 ( 每股面值 1 元 ), 按规定确定为每股 20 元有关股份于 20 9 年 12 月 31 日发行, 丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策当日, 丙公司每股股票收盘价为 21 元, 乙公司可辨认净资产公允价值为 14.3 亿元乙公司个别财务报表显示, 其 20 9 年实现净利润为 1.6 亿元要求及答案根据资料(4), 确定丙公司合并乙公司的类型, 说明理由 ; 确定该项合并的购买日或合并日, 计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录该项交易为同一控制下企业合并第 20 页

21 理由 : 乙丙公司在合并前后后均受甲公司最终控制, 且符合时间性要求乙公司应纳入丙公司合并报表表的净资产价值 = 年调整前净利利润无形资产摊销 2800/7 75%- 固定资产折旧 3 600/6 75%+3 960= = ( 万元 ) 借 : 长期股权投资 ( %+3 960) 贷 : 股本资本公积一直播课程进入方式 : 第 21 页

22 二资料获取方式 : 第 22 页

3 该项或有负债系 B 公司与黄河公司一项未决诉讼产生, 购买日个别报表中不符合确认预计负债的条件,2013 年 12 月 10 日法院最终判决 A 公司无需支付赔偿,A 公司和 B 公司均不再上诉 (2)2013 年 4 月 10 日 B 公司分配现金股利 100 万元 2013 年度 B 公司共

3 该项或有负债系 B 公司与黄河公司一项未决诉讼产生, 购买日个别报表中不符合确认预计负债的条件,2013 年 12 月 10 日法院最终判决 A 公司无需支付赔偿,A 公司和 B 公司均不再上诉 (2)2013 年 4 月 10 日 B 公司分配现金股利 100 万元 2013 年度 B 公司共 2015 注册会计师会计习题班五 1.A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为 17% (1)2013 年 1 月 2 日,A 公司以库存商品投资性房地产无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给 B 公司的原股东 C 公司, 取得 B 公司 80% 的股份 A 公司与 C 公司不存在关联方关系 2013 年 1 月 2 日有关合并对价资料如下 : 单位 : 万元项目