第一节投资概述投资是指企业为通过分配来增加财富, 或为谋求其他利益, 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产一投资的性质狭义权益性投资债权性投资 ( 对外投资 ) 广义权益性投资债权性投资期货投资房地产投资固定资产投资存货投资

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错皇甫
5 years ago
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1 中级财务会计学第五章投投资资主讲老师潘煜双主讲老师潘煜双方正为人勤慎治学

2 第一节投资概述投资是指企业为通过分配来增加财富, 或为谋求其他利益, 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产一投资的性质狭义权益性投资债权性投资 ( 对外投资 ) 广义权益性投资债权性投资期货投资房地产投资固定资产投资存货投资

3 二投资的分类 1 按投资对象权益性投资债权性投资混合性投资 2 按投资目的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资 3 按变现能力易于变现的投资不易变现的投资

4 第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一金融资产概述金融资产是企业重要的金融工具金融工具, 是指形成一个企业的金融资产, 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同金融工具的本质属性是一项合同, 合同形成了一方的金融资产, 并形成了另一方的金融负债或权益工具金融资产分为四大类 : (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ; (2) 持有至到期投资 ; (3) 贷款和应收款项 ; (4) 可供出售金融资产金融资产的分类一旦确定, 不得随意改变应结合企业自身的业务特点风险管理要求, 考虑投资的目的投资的意图来划分

5 金融资产主要包括库存现金应收账款应收票据贷款垫款其他应收款应收利息债权投资股权投资基金投资衍生金融资产等衍生工具包括远期合同期货合同互换和期权, 以及具有远期合同期货合同互换和期权中一种或一种以上特征的工具套期保值的基本作法是, 在现货市场和期货市场对同一种类的商品同时进行数量相等但方向相反的买卖活动, 即在买进或卖出实货的同时, 在期货市场上卖出或买进同等数量的期货, 经过一段时间, 当价格变动使现货买卖上出现的盈亏时, 可由期货交易上的亏盈得到抵消或弥补从而在现与期之间近期和远期之间建立一种对冲机制, 以使价格风险降低到最低限度

6 二以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 1 交易性金融资产 : 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产, 它是以进行交易为目的而持有的, 在交易前发生的公允价值变动直接影响它的价值 2 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

7 三交易性金融资产的核算交易性金融资产 : 下面有两个二级科目, 成本和公允价值变动公允价值变动损益 ( 一 ) 企业取得交易性金融资产初始入账价值包括买价, 不包括交易费用 ( 比如佣金手续费等 ), 其交易费用计入当期损益 ( 投资收益的借方 ) 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息, 应单独作为应收股利或应收利息

8 交易性金融资产成本银行存款投资收益应收股利应收利息

9 ( 二 ) 持有期间的股利或利息收益如果是购买后持有期间, 被投资单位宣告分派股利或利息, 则应确认投资和买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息相区别 )

10 投资收益应收股利利息银行存款

11 ( 三 ) 资产负债表日, 以公允价值计量的交易性金融资产, 其公允价值的变动应该予以确认期末计价公允价值借 : 交易性金融资产公允价值变动贷 : 公允价值变动损益或 : 借 : 公允价值变动损益贷 : 交易性金融资产公允价值变动

12 ( 四 ) 出售交易性金融资产借 : 银行存款 ( 实际收到的款项 ) 贷 : 交易性金融资产 ( 成本及公允价值变动账面余额 ) 投资收益 ( 差额, 也可能在借方 ) 同时把公允价值变动损益转到投资收益中借 : 公允价值变动损益贷 : 投资收益或相反数据来源于交易性金融资产公允价值变动的余额

13 例题假设某交易性金融资产 5 月 1 日购入时成本 1500 万元 6 月 30 日公允价值 1800 万元 12 月 31 日公允价值 1700 万元 1 月 10 日出售得价款 1600 万元

14 交易性金融资产成本 (5.1) 交易性金融资产公允价值变动 (6.30) (12.31) 公允价值变动损益 ( 转入本年利润 ) (6.30) 公允价值变动损益 (12.31) ( 转入本年利润 ) ( 出售 ) 投资收益 ( 公允价值变动损益 )

15 第三节持有至到期投资一持有至到期投资概述持有至到期投资, 是指到期日固定回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 ( 一 ) 到期日固定回收金额固定或可确定 ( 二 ) 有明确意图持有至到期 ( 三 ) 有能力持有至到期

16 二持有至到期投资的会计处理设置持有至到期投资总分类账户, 下设三个二级科目 : 1 成本: 反映债券面值 ; 2 应计利息: 反映到期一次还本付息的债券投资利息 ( 面值票面利率 ); 3 利息调整( 难点重点 ) 折价溢价讲解

17 1. 持有至到期投资的取得持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息, 应单独确认为应收利息持有至到期投资成本只反映面值, 支付的价款中包含有已到付息期但尚未领取的利息, 应在应收利息科目中单独核算 ; 支付的价款中包含的佣金手续费等, 应计入持有至到期投资 -- 利息调整假设不含应收利息借 : 持有至到期投资成本贷 : 银行存款

18 债券溢价发行 : 借 : 持有至到期投资成本利息调整贷 : 银行存款债券折价发行 : 借 : 持有至到期投资成本贷 : 银行存款持有至到期投资利息调整

19 2. 资产负债表日计算利息计算应收利息分期付息一次还本, 计入应收利息 ; 到期一次还本付息, 计入持有至到期投资应计利息计算本期投资收益 : 重点问题本期投资收益 = 摊余成本实际利率 (1) 实际利率 : 要会计算, 这是财务管理的内容 (2) 摊余成本 : 期末摊余成本 = 期初摊余成本 + 实际利息 - 现金流入 ( 本期收回的利息和本金 ) 实际上摊余成本就是每期期末持有至到期投资的账面价值

20 期初摊余成本 = 上期期初的摊余成本 + 上期按实际利率计算出的利息 - 上期末按票面利率计算的应收利息实际利率法, 是指按照金融资产或金融负债 ( 含一组金融资产或金融负债 ) 的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法实际利率, 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量, 折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率

21 利息调整处理 ( 折价溢价的摊销 ) 计提利息 : 借 : 持有至到期投资应计利息或者应收利息贷 : 投资收益计提利息并摊销溢价借 : 持有至到期投资应计利息或应收利息贷 : 投资收益持有至到期投资利息调整计提利息并摊销折价借 : 持有至到期投资应计利息或应收利息持有至到期投资利息调整贷 : 投资收益

22 三持有至到期投资的期末计价 1 账面价值 ( 摊余成本 ) 与预计未来现金流量的现值做比较金融资产减值计提的比较对象是未来现金流量的现值折现率的确定一定是原来购买资产时所确定的实际利率 2 持有至到期投资的减值计提后价值又回升的, 此种情况下减值可以转回, 但转回的价值不应该超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 3 资产负债表日, 持有至到期投资发生减值的, 按应减记的金额, 借记资产减值损失, 贷记持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复, 应在原已计提的减值准备金额内, 按恢复增加的金额, 借记持有至到期投资减值准备, 贷记资产减值损失科目

23 第四节可供出售金融资产中级财务会计学一可供出售的金融资产的含义初始确认时即被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产二可供出售的金融资产的会计处理设置可供出售金融资产总分类账户, 下设四个二级科目 : 成本应计利息利息调整和公允价值变动 ( 一 ) 取得可供出售的金融资产按取得可供出售金融资产的公允价值和相关交易费用之和作出初始确认金额支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息和已宣告尚未发放的现金股利作为应收项目

24 1. 股票 : 买价 + 相关税费借 : 可供出售金融资产成本应收股利贷 : 银行存款 2. 债券 : 成本反映面值借 : 可供出售金融资产成本应收利息贷 : 银行存款或者借 : 可供出售金融资产成本可供出售金融资产利息调整应收利息贷 : 银行存款借 : 可供出售金融资产成本应收利息贷 : 银行存款可供出售金融资产利息调整

25 ( 二 ) 资产负债表日计息的会计处理要区分分期付息和到期一次还本付息, 和前面讲的持有至到期投资相同 ( 三 ) 资产负债表日公允价值变动期末, 账面价值和公允价值相比较, 可供出售金融资产期末要按公允价值进行计价注意变动的是资本公积, 不计入公允价值变动损益, 等出售时才把资本公积转出去借 : 可供出售金融资产公允价值变动贷 : 资本公积或者相反分录

26 ( 四 ) 出售可供出售的金融资产出售时, 要把原来的资本公积转作为投资收益借 : 银行存款 ( 投资收益 ) 贷 : 可供出售金融资产成本投资收益公允价值变动借 : 资本公积贷 : 投资收益或相反

27 三可供出售金融资产的减值 1 如果债权发生减值, 则一般是因为债务人发生严重的财务困难 ; 如果是股票减值, 则一般是因为该股票出现了严重或非暂时性下跌 2 分析判断可供出售金融资产是否发生减值, 应当注重该金融资产公允价值是否持续下降通常情况下, 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降, 或在综合考虑各种相关因素后, 预期这种下降趋势属于非暂时性的, 可以认定该可供出售金融资产已发生减值, 应当确认减值损失 3 可供出售金融资产发生减值的, 在确认减值损失时, 按减记的金额借记资产减值损失科目, 按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额, 贷记资本公积其他资本公积科目, 按其差额, 贷记可供出售金融资产公允价值变动科目

28 三可供出售金融资产的减值 4 对于已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时, 如果是已确认减值损失的可供出售债务工具, 在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的, 应按原确认的减值损失借记可供出售金融资产公允价值变动科目, 贷记资产减值损失科目 ; 如果是可供出售权益工具投资发生的减值损失, 借记可供出售金融资产公允价值变动科目, 贷记资本公积其他资本公积科目

29 第五节长期股权投资本节规范范围 : ( 一 ) 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资, 即对子公司投资 ( 二 ) 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资, 即对合营企业投资 ( 三 ) 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资, 即对联营企业投资 ( 四 ) 企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响, 且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的权益性投资除上述情况以外, 企业持有的其他权益性投资, 应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定处理

30 控制, 是指有权决定一个企业的财务和经营政策, 并能据以从该企业的经营活动中获取利益控制包括 : 1 投资企业直接拥有被投资单位 50% 以上的表决权资本 2 投资企业虽然直接拥有被投资单位 50% 或以下的表决权资本, 但具有实质控制权的投资企业对被投资单位是否具有实质控制权, 可以通过以下一项或若干项情况判定 : 通过与其他投资者的协议, 投资企业拥有被投资单位 50% 以上表决权资本的控制权根据章程或协议, 投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权

31 共同控制, 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制共同控制, 仅指共同控制实体, 不包括共同控制经营共同控制财产等共同控制实体, 是指由两个或多个企业共同投资建立的实体, 该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定重大影响, 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力, 但并不决定这些政策当投资企业直接拥有被投资单位 20% 或以上至 50% 的表决权资本时, 一般认为对被投资单位具有重大影响此外, 虽然投资企业直接拥有被投资单位 20% 以下的表决权资本, 但符合下列情况之一的, 也应确认为对被投资单位具有重大影响 :

32 在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表参与被投资单位的政策制定过程向被投资单位派出管理人员依赖投资企业的技术资料其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时, 应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券当期可执行认股权证等潜在表决权因素

转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额, 应当调整资本公积 ; 资本公积不足冲减的, 调整留存收益合并方以发行权益性证券作为合并对价的,

33 长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资, 应当按照下列规定确定其初始投资成本 : ( 一 ) 同一控制下的企业合并, 合并方以支付现金转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付的现金转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额, 应当调整资本公积 ; 资本公积不足冲减的, 调整留存收益合并方以发行权益性证券作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本按照发行股份的面值总额作为股本, 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额, 应当调整资本公积 ; 资本公积不足冲减的, 调整留存收益

34 ( 二 ) 非同一控制下的企业合并, 购买方在购买日应当按照企业会计准则第 20 号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本对价 (consideration) 原本是英美合同法上的效力原则, 其本意是为换取另一个人做某事的允诺, 某人付出的不一定是金钱的代价, 也许是购买某种允诺的代价合同无对价无效从法律关系看, 对价是一种等价有偿的允诺关系, 某人允诺是为了换取另外一个人对允诺的承诺

35 除企业合并形成的长期股权投资以外, 其他方式取得的长期股权投资, 应当按照下列规定确定其初始投资成本 : ( 一 ) 以支付现金取得的长期股权投资, 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出 ( 二 ) 以发行权益性证券取得的长期股权投资, 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 ( 三 ) 投资者投入的长期股权投资, 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本, 但合同或协议约定价值不公允的除外指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资 ( 四 ) 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资, 其初始投资成本应当按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换确定 ( 五 ) 通过债务重组取得的长期股权投资, 其初始投资成本应当按照企业会计准则第 12 号债务重组确定

36 长期股权投资的后续计量长期股权投资核算的方法 : 成本法投资按成本计价的方法权益法指投资以初始投资成本计量后, 在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法

37 一成本法 ( 一 ) 成本法适用范围 1 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资对子公司投资 -- 控制 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资对被投资单位的影响力在重大影响以下, 且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的投资

38 企业对子公司投资, 日常会计实务应采用成本法核算, 编制合并财务报表时调整为权益法除企业对子公司投资外, 对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的权益性投资, 也采用成本法核算

39 ( 二 ) 成本法的核算在成本法下, 被投资单位宣告分派的现金股利或利润, 确认为投资收益采用成本法核算的长期股权投资, 投资企业确认投资收益, 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额, 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回通常情况下, 投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回 ; 以后年度, 被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的, 投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回

40 (1) 投资年度的利润和现金股利的处理在我国, 当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利因此投资企业投资当年分得的利润或现金股利, 一般不作为当期投资收益, 而作为初始投资成本的收回 (2) 投资次年利润和现金股利的处理应享有的投资收益 = 投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例 ( 当年投资持有月份全年月份 ) 应冲减初始投资成本金额 = 被投资企业分派的利润或现金股利投资企业持股比例 - 投资企业投资年度应享有的投资收益

41 (3) 投资次年以后的利润或现金股利的处理应冲减投资成本金额 =( 投资后至本年末 ( 本次 ) 止被投资单位累积分派的现金股利 - 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 ) 投资企业的持股比例 - 投资企业已经冲减的投资成本计算结果为正数, 则是应冲减的投资成本 ; 计算结果为负数, 则是应恢复的投资成本 ( 注意 )

42 长期股权投资成本法核算要点难点 : 清算股利问题要点 : 比较应收股利的累计数 ( 投资后至本年或本次为止 ) (1) 应享净利的累计数 ( 投资后至上年末为止 ) (2) 如果 (1)>(2) 说明得到的股利有一部分来自投资前被投资单位的盈余冲减长期股权投资成本注意 : 历年累计冲减的投资成本 =(1)-(2) 历年累计确认的投资收益就是 (2) 需要计算本年冲减多少投资成本? 本年确认多少投资收益?

43 如果 (1)=(2) 说明累计分得的股利刚好等于累计享有的净利累计确认的投资收益 =(1)=(2) 需要计算本年确认多少投资收益? 恢复多少投资成本如果 (1)<(2) 说明累计分得的股利可以全部确认为投资收益累计确认的投资收益 =(1) 需要计算本年确认多少投资收益? 恢复多少投资成本

44 二权益法 ( 一 ) 权益法适用范围对联营企业投资 -- 重大影响对合营企业投资 -- 共同控制

45 ( 二 ) 权益法的核算 1. 投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 不调整长期股权投资的初始投资成本 ; 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 其差额应当计入当期损益, 同时调整长期股权投资的成本被投资单位可辨认净资产的公允价值, 应当比照企业会计准则第 20 号企业合并的有关规定确定比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大 : 商誉, 不调整投资成本投资成本小 : 差额计入当期损益

46 例题 A 公司以 2000 万元取得 B 公司 30% 的股权, 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 6000 万元如 A 公司能够对 B 公司施加重大影响, 则 A 公司应进行的会计处理为 : 借 : 长期股权投资贷 : 银行存款等

47 如投资时 B 公司可辨认净资产的公允价值为 7000 万元, 则 A 公司应进行的处理为 : 借 : 长期股权投资贷 : 银行存款借 : 长期股权投资贷 : 营业外收入

48 与原权益法对投资成本调整的比较 : 比较基础不同 : 账面价值 VS 公允价值投资成本大 : 股权投资差额借方差 VS 商誉投资成本小 : 股权投资差额贷方差 VS 当期损益

49 2. 投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后, 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分, 相应减少长期股权投资的账面价值投资企业确认被投资单位发生的净亏损, 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限, 投资企业负有承担额外损失义务的除外被投资单位以后实现净利润的, 投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后, 恢复确认收益分享额

50 确认投资损益时, 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行调整后加以确定比如, 以取得投资时被投资单位固定资产无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额, 相对于被投资单位已计提的折旧额摊销额之间存在差额的, 应按其差额对被投资单位净损益进行调整, 并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益在进行有关调整时, 应当考虑具有重要性的项目

其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为 60 万元, 按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为 120 万元, 不考虑所得税影响,

51 例题某投资企业于 2007 年 1 月 1 日取得对联营企业 30% 的股权, 取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 1200 万元, 账面价值为 600 万元, 固定资产的预计使用年限为 10 年, 净残值为零, 按照直线法计提折旧被投资单位 2007 年度利润表中净利润为 500 万元, 其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为 60 万元, 按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为 120 万元, 不考虑所得税影响, 按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为 150(500 30%) 万元按该固定资产的公允价值计算的净利润为 440(500-60) 万元, 投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为 132(440 30%) 万元

52 存在下列情况之一的, 可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益, 但应当在附注中说明这一事实及其原因无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值 ; 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小 ; 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整

53 超额亏损的确认投资企业确认被投资单位发生的净亏损, 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限, 投资企业负有承担额外损失义务的除外其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益, 通常是指长期性的应收项目, 如企业对被投资单位的长期应收款, 该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的, 实质上构成长期权益

54 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下, 在确认应分担被投资单位发生的亏损时, 应当按照以下顺序进行处理 : 首先, 减记长期股权投资的账面价值其次, 长期股权投资的账面价值减记至零时, 如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益, 应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益账面价值, 同时确认投资损失第三, 长期权益的价值减记至零时, 如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的, 应按预计承担的金额确认为投资损失, 同时确认为预计负债被投资单位以后期间实现盈利的, 应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值, 同时确认投资收益

万元长期股权投资账面价值降至 800 万元上述如果乙企业当年度的亏损额为 6000 万元, 当年度甲企业应分担损失 2400 万元,

55 例题甲企业持有乙企业 40% 的股权,2006 年 12 月 31 日投资的账面价值为 2000 万元乙企业 2007 年亏损 3000 万元假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值, 双方采用的会计政策会计期间相同则 : 甲企业 2007 年应确认投资损失 1200 万元长期股权投资账面价值降至 800 万元上述如果乙企业当年度的亏损额为 6000 万元, 当年度甲企业应分担损失 2400 万元, 长期股权投资账面价值减至 0 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款 800 万元, 则应进一步确认损失 : 借 : 投资收益 400 贷 : 长期应收款 400

56 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的, 应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的, 按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 : 借 : 长期股权投资贷 : 投资收益

57 3. 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益借 : 长期股权投资贷 : 资本公积其他资本公积或相反会计分录

58 处置长期股权投资, 其账面价值与实际取得价款的差额, 应当计入当期损益采用权益法核算的长期股权投资, 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的, 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益

例题中级财务会计学甲企业 2007 年 1 月 2 日购入 C 公司有表决权资本的 10%, 并准备长期持有实际投资成本 110000 元 C 公司于 2007 年 5 月 2 日宣告分派 2006 年度的现金股利 100000 元假设 C 公司 2007 年 1 月 1 日股东权益合计为 1200000 元其中股本为 1000000 元, 未分配利润为 200000

59 例题中级财务会计学甲企业 2007 年 1 月 2 日购入 C 公司有表决权资本的 10%, 并准备长期持有实际投资成本元 C 公司于 2007 年 5 月 2 日宣告分派 2006 年度的现金股利元假设 C 公司 2007 年 1 月 1 日股东权益合计为元其中股本为元, 未分配利润为元 ;2007 年实现净利润元 :2008 年 5 月 1 日宣告分派现金股利元甲企业的核算如下 : 年 1 月 1 日投资时 : 借 : 长期股权投资 c 公司贷 : 银行存款年 5 月 2 日宣告发放现金股利时 : 借 : 应收股利贷 : 长期股权投资 C 公司 10000

60 32008 年 5 月 1 日宣告发放现金股利时 : 应冲减投资成本的金额 =( 投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资企业累积实现的净损益 ) 投资企业的持股比例 10%- 投资企业已冲减的投资成本 10000=-10000( 元 ) 应确认的投资收益 = 投资企业当年获得的利润或现金股利 ( %)- 应冲减投资成本的金额 (-10000)=40000( 元 ) 借 : 应收股利长期股权投资 C 公司贷 : 投资收益股利收入 40000

61 假设上述 C 公司于 2008 年 5 月 1 日分派现金股利元, 按上述公式计算应确认投资收益或冲减投资成本的金额如下 : 应冲减投资成本的金额 :[( ) ] 10%-10000=5000( 元 ) 应确认的投资收益 =( %)-5000=40000( 元 ) 会计分录为 : 借 : 应收股利贷 : 投资收益股利收入长期股权投资 C 公司 5000

62 例题甲公司 2007 年 3 月 1 日 ~2009 年 1 月 5 日发生下列与长期股权投资有关的经济业务 : (1) 甲公司 2007 年 3 月 1 日从证券市场上购入乙公司发行在外 30% 的股份并准备长期持有, 从而对乙公司能够施加重大影响, 实际支付款项 2000 万元 ( 含已宣告但尚未发放的现金股利 60 万元, 另支付相关税费 10 万元 2007 年 3 月 1 日, 乙公司可辨认净资产公允价值为 6600 万元 (2)2007 年 3 月 20 日收到现金股利 (3)2007 年 12 月 31 日乙公司可出售金融资产的公允价值增加了 200 万元, 使乙公司资本公积增加了 200 万元 (4)2007 年乙公司实现净利润 510 万元, 其中 1 月份和 2 月份共实现净利润 100 万元, 假定乙公司除一台设备外, 其他资产的公允价值与账面价值相等

63 该设备 2007 年 3 月 1 日的账面价值为 400 万元, 公允价值为 520 万元, 采用年限平均法计提折旧, 预计尚可使用年限为 10 年 (5)2008 年 3 月 10 日, 乙公司宣告分派现金股利 100 万元 (6)2008 年 3 月 25 日, 收到现金股利 (7)2008 年乙公司实现净利润 612 万元 (8)2009 年 1 月 5 日, 甲公司将持有乙公司 5% 的股份对外转让, 收到款项 390 万元存入银行转让后持有乙公司 25% 的股份, 对乙公司仍具有重大影响要求 :(1) 编制上述有关业务的会计分录 (2) 计算 2009 年 1 月 5 日出售部分股份后长期股权投资的账面价值

64 答案 (1) 编制会计分录 : 1 借 : 长期股权投资 1950 应收股利 60 贷 : 银行存款 2010 借 : 长期股权投资 30( %-1950) 贷 : 营业外收入 30 2 借 : 银行存款 60 贷 : 应收股利 60 3 借 : 长期股权投资 60 贷 : 资本公积其他资本公积 60

65 4 乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润 =410 ( ) 10 10/12=400 万元借 : 长期股权投资 120(400 30%) 贷 : 投资收益借 : 应收股利 30 贷 : 长期股权投资 30 6 借 : 银行存款 30 贷 : 应收股利 30

66 7 乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润 =612-( ) 10=600 万元借 : 长期股权投资 180(600 30%) 贷 : 投资收益长期股权投资的账面余额 = =2310 万元借 : 银行存款 390 贷 : 长期股权投资 385( % 5%) 投资收益 5 借 : 资本公积其他资本公积 10(60 30% 5%) 贷 : 投资收益 10 (2) 长期股权投资的账面价值 = =1925 万元作业辅导书第五章习题

67 本章结束

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PowerPoint 演示文稿 Professional Accounting Education Provided by Academy of Professional Accounting (APA) CPA 知识讲解会计第四讲金融资产 (2) 讲师 :Suki Zhou ACCAspace 中国 ACCA 国际注册会计师教育平台 Copyright ACCAspace.com 第二章金融资产 1 金融资产的定义和分类 2