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1 第 1 章 总论 考点核心提示 考点一 会计信息质量要求 考点核心提示 1.可比性 2.重要性 3.实质重于形式 4.谨慎性 考点二 会计要素 考点核心提示 1.资产 2.负债 3.所有者权益 所有者权益 是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 所有者权益的来 源包括 1 所有者投入的资本 2 直接计入所有者权益的利得和损失 3 留存收 益等 所有者权益包括实收资本 或股本 其他权益工具 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润等项目 4.收入 5.费用 6.利润 考点三 会计要素计量属性 考点核心提示 会计要素的计量属性 主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值 等 经典习题 一 单项选择题 1.从会计信息成本效益看 对所有会计事项应采取分轻重主次和繁简详略进行会计核 算 而不应采用完全相同的会计程序和处理方法 其遵循的会计信息质量要求是 A.谨慎性 B.重要性 C.相关性 D.可比性 答案 B 解析 重要性要求企业提供的会计信息反映与企业财务状况 经营成果和现金流量 有关的所有的重要交易或事项 所以从会计信息成本效益看 对所有会计事项应采取分轻 重主次和繁简详略进行会计核算 而不应采用完全相同的会计程序和处理方法 体现了重 要性会计信息质量要求 1

2 2.下列选项中 不属于利得或损失的是 A.处置固定资产产生的营业外收入 B.处置无形资产产生的营业外支出 C.可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益 D.发行股票产生的资本公积 答案 D 解析 选项 D 发行股票产生的资本公积属于溢价收入 记入 资本公积 股本溢 价 科目 而计入所有者权益的利得或损失应通过 其他综合收益 科目核算 3.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 这遵循的会计信息质量要求是 A.相关性 B.可比性 C.及时性 D.可理解性 答案 B 解析 企业的会计政策一经确定不得随意变更 企业各个时期采用的会计政策都相 同 体现了可比性原则 4.市场参与者在计量日发生的有序交易中 出售一项资产所能收到或者转移一项负债 所需支付的价格 这里采用的会计计量属性是 A.现值 B.重置成本 C.可变现净值 D.公允价值 答案 D 解析 企业会计准则第 39 号 公允价值计量 规定的公允价值的定义是 公允 价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中 出售一项资产所能收到或者转移一项负 债所需支付的价格 5.我国 企业会计准则 基本准则 规定的收入 是指 A.销售商品收入 直接计入所有者权益的利得以及让渡资产使用权收入 B.销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入以及企业代第三方收取的款项 C.销售商品收入 提供劳务收入和计入损益的利得 D.在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入 答案 D 6.下列有关所有者权益的表述中 不正确的是 A.所有者权益的来源包括所有者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存 收益等 B.直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发 生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失 C.所有者权益金额只取决于资产的计量 D.所有者权益项目应当列入资产负债表 答案 C 解析 由会计恒等式 资产 负债 所有者权益得出 所有者权益 资产 负债 2

3 因此 所有者权益金额取决于资产和负债的计量 选项 C 不正确 7.资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的 对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者 承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金 等价物的金额计量 这里采用的会计计量属性是 A.历史成本 B.重置成本 C.可变现净值 D.公允价值 答案 A 解析 这里是考查会计计量属性的定义 历史成本又称实际成本 就是取得或制造 某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 8.下列项目中 能够引起负债和所有者权益同时变动的是 A.盈余公积转增资本 B.股东大会宣告分派股票股利 C.股东大会宣告分派现金股利 D.接受控股股东的非现金资产捐赠 答案 C 解析 选项 A 属于所有者权益项目内部转变 选项 B 股东大会宣告分派股票股利 只需做备查簿登记 不需要进行会计处理 不影响所有者权益或负债 选项 C 减少未分 配利润 增加应付股利 会导致负债和所有者权益的同时变动 选项 D 增加资产 所有 者权益 不会导致负债发生变动 二 多项选择题 年考题 下列各项交易事项的会计处理中 体现实质重于形式原则的有 A.将发行的附有强制付息义务的有优先股确认为负债 B.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押借款 C.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产 D.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围 答案 ABCD 2.下列经济业务中 可能导致本期资产和所有者权益同时增加或减少的有 A.实际支付已经计提的现金股利 B.以银行存款收购本企业发行的股票 实现减资 C.收到投资者投入的长期股权投资 D.资产负债表日 可供出售金融资产公允价值上升 答案 BCD 解析 选项 A 借记 应付股利 科目 贷记 银行存款 科目 会引起资产减少 负债减少 选项 B 收购本企业发行的股票实现减资可导致资产和所有者权益同时减少 选项 C 收到投资者投入的长期股权投资 资产和所有者权益同时增加 选项 D 资产负债 表日 可供出售金融资产公允价值上升 借记 可供出售金融资产 科目 贷记 其他综 合收益 科目 资产和所有者权益同时增加 3

4 3.下列项目中 能够引起资产和负债同时增减变动的有 A.固定资产尚未达到预定可使用状态 符合资本化条件时计提的借款利息 B.计提固定资产折旧 C.发放股票股利 D.发行公司债券 款项已存入银行 答案 AD 解析 选项 B 属于增加成本费用 减少资产 选项 C 属于所有者权益内部一增一 减 4.根据 企业会计准则 基本准则 的规定 下列有关费用的表述中 正确的有 A.费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出 B.费用只有在经济利益很可能流出企业 从而导致企业资产减少或者负债增加且经济 利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 C.企业发生的支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再 符合资产确认条件的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 D.企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 应当在 发生时确认为费用 计入当期损益 答案 ABCD 5.以下业务或事项中 应使用未来现金流量现值计量属性的有 A.接受捐赠的固定资产 捐赠方没有提供有关凭据 同类或类似固定资产不存在活跃 市场的 其入账价值的确定 B.盘盈的固定资产 同类或类似固定资产不存在活跃市场的 其入账价值的确定 C.计提固定资产折旧 D.分期收款销售货物实现的收入 答案 ABD 解析 选项 C 固定资产按照账面价值计提折旧 体现的是历史成本计量属性 6.下列各项会计处理中 体现谨慎性要求的有 A.长期股权投资采用成本法核算 B.计提持有至到期投资减值准备 C.固定资产采用年数总和法计提折旧 D.将研究阶段的支出计入当期损益 答案 BCD 解析 长期股权投资采用成本法核算属于正常的会计处理 不会出现虚增资产或收 益的现象 不体现谨慎性 7.A 公司 2015 年度发生的部分交易或事项如下 1 A 公司 2015 年起诉 B 公司侵犯 其专利权 至年末法院尚未判决 A 公司预计很可能胜诉并获得赔偿 A 公司未进行会计处 4

5 理 年因违约被 C 公司起诉 至年末法院尚未判决 A 公司预计很可能败诉并需 要支付赔偿 因此确认预计负债 年计提产品质量保修费用 年末 有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异 从而确认 相关的递延所得税资产 对 A 公司下列会计处理所遵循的会计信息质量要求的表述中 正 确的有 A.2015 年起诉 B 公司侵犯专利权 A 公司未进行会计处理 遵循了谨慎性要求 B.2015 年被 C 公司起诉 A 公司确认预计负债 遵循了可靠性要求 C.2015 年计提产品质量保修费用 遵循了谨慎性要求 D.2015 年末确认相关的递延所得税资产 遵循了实质重于形式要求 答案 AC 解析 选项 BD 遵循谨慎性会计信息质量要求 8.下列经济业务或事项中 不违背可比性要求的有 A.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变 企业应当相应改变固 定资产折旧方法 B.鉴于 2015 年 7 月 1 日开始执行新准则 将对被投资企业无控制 共同控制或重大影 响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的股权投资改按金融资产核算 C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态 将借款费用由资本化改为费用化核 算 D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值 将其账面价值一次性转入当期损益 答案 ABCD 9.在存在不确定因素的情况下 进行合理判断时 下列做法中符合谨慎性会计信息质 量要求的有 A.合理估计可能发生的损失和费用 B.设置秘密准备 以备亏损年度转回 C.充分估计可能取得的收益和利润 D.不高估资产和预计收益 答案 AD 解析 选项 BC 违背了谨慎性会计信息质量要求 10.下列经济业务或事项 属于损失的有 A.以无形资产抵偿债务发生的处置净损失 B.以投资性房地产抵偿债务发生的净损失 C.可供出售金融资产的公允价值变动损失 D.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中 以固定资产换入 库存商品发生的净损失 答案 ACD 解析 选项 B 以投资性房地产抵偿债务的 应按公允价值确认收入 按账面价值 确认成本以及其他调整 此选项产生的处置净损失属于企业的日常经营活动所产生的 不 5

6 属于损失 11.下列经济业务的账务处理中 遵循 重要性 要求的有 A.购入材料超过正常信用条件延期支付价款 如分期付款购买材料 应按购买价款 的现值确认当期存货成本 B.对企业主营业务进行核算时 设置的会计科目有 主营业务收入 主营业务成 本 营业税金及附加 和 销售费用 C.专门借款辅助费用金额不大时 可在发生时直接计入当期财务费用 D.将购买办公用品支出直接计入当期管理费用 答案 BCD 解析 选项 A 体现实质重于形式要求 6

7 第 2 章 金融资产 考点核心提示 考点一 交易性金融资产 考点核心提示 1.企业取得交易性金融资产时 按其公允价值 借记 交易性金融资产 成本 科 目 按发生的交易费用 借记 投资收益 科目 按购买价款中包含的已到付息期但尚未 领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利 借记 应收利息 或 应收股利 科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 等科目 2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利时 按应享有的金额 借记 应收股利 科目 贷记 投资收益 科目 持有期间应计提的当年利息金额 借记 应 收利息 科目 贷记 投资收益 科目 3.资产负债表日 按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借记 交易 性金融资产 公允价值变动 科目 贷记 公允价值变动损益 科目 按其公允价值低 于其账面余额的差额 做相反的会计分录 4.出售交易性金融资产 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按该金融 资产的成本 贷记 交易性金融资产 成本 科目 按该项交易性金融资产的公允价值 变动 贷记或借记 交易性金融资产 公允价值变动 科目 按其差额 贷记或借记 投 资收益 科目 同时 将原计入公允价值变动损益的金额转出 借记或贷记 公允价值变 动损益 科目 贷记或借记 投资收益 科目 考点二 持有至到期投资 考点核心提示 1.企业取得持有至到期投资时 应按取得时的公允价值和支付的相关交易费用之和作 为持有至到期投资的初始确认金额 按其面值 借记 持有至到期投资 成本 科目 按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 借记 应收利息 科目 按照实 际支付的金额 贷记 银行存款 等科目 按其差额 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 科目 2.资产负债表日 持有至到期投资如为分期付息 到期一次还本的债券投资 应于资 产负债表日按面值和票面利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 科目 按持有 至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷记 投资收益 科目 按其差额 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 科目 持有至到期投资如为到期一次还本付 息的债券投资 应收未收的利息应通过 持有至到期投资 应计利息 科目核算 3.出售持有至到期投资 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按其账面 余额 贷记 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 科目 按其差额 贷记或 借记 投资收益 科目 已计提减值准备的 还应同时结转减值准备 考点三 可供出售金融资产 考点核心提示 7

8 1.企业取得的可供出售金融资产为股票投资的 应按其公允价值与交易费用之和 借 记 可供出售金融资产 成本 科目 按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金 股利 借记 应收股利 科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 等科目 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 应按债券的面值 借记 可供出售金融 资产 成本 科目 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 借记 应 收利息 科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 等科目 按差额 借记或贷记 可 供出售金融资产 利息调整 科目 2.资产负债表日 可供出售债券为分期付息 一次还本的债券投资的 应按面值和票 面利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 科目 按可供出售债券投资摊余成本 和实际利率计算确定的利息收入 贷记 投资收益 科目 按其差额 借记或贷记 可供 出售金融资产 利息调整 科目 可供出售债券为一次还本付息的债券投资的 应收未 收的利息应通过 可供出售金融资产 应计利息 科目核算 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 按应享有的份额 借记 应收股利 科目 贷记 投资收益 科目 3.资产负债表日 按可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 借记 可 供出售金融资产 公允价值变动 科目 贷记 其他综合收益 科目 按其公允价值低 于其账面价值的差额 做相反的会计分录 4.出售可供出售金融资产时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按其 账面余额 贷记 可供出售金融资产 科目 差额记入 投资收益 科目 同时 按应从 所有者权益中转出的公允价值累计变动额 借记或贷记 其他综合收益 科目 贷记或借 记 投资收益 科目 考点四 金融资产减值 考点核心提示 1.持有至到期投资 贷款和应收款项减值 1 持有至到期投资 贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量 发生减值时 应当 将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 2 对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量的金融资产的企业 在考虑金 融资产减值测试时 应当先将单项金额重大的金融资产区分开来 单独进行减值测试 如 有客观证据表明其已发生减值 应当确认减值损失 计入当期损益 对单项金额不重大的 金融资产 可以单独进行减值测试 或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进 行减值测试 借 资产减值损失 应减记的金额 贷 持有至到期投资减值准备 坏账准备 3 对持有至到期投资 贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失 后 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复 且客观上与确认该损失后发生的事项有关 8

9 原确认的减值损失应当予以转回 计入当期损益 但是 转回后的账面价值不应当超过假 定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 2.可供出售金融资产减值 1 可供出售金融资产发生减值时 原直接计入所有者权益中的因公允价值变动形成 的累计其他综合收益 应当予以转出 计入当期资产减值损失 借 资产减值损失 快速计算 权益工具的累计减值 初始入账金额 减值时点的公 允价值 债务工具的累计减值 期末摊余成本 减值时点的公允价值 其他综合收益 原计入其他综合收益的累计收益 贷 其他综合收益 原计入其他综合收益的累计损失 可供出售金融资产 公允价值变动 快速计算 上期末的公允价值 减值 时点的公允价值 2 对于已确认减值损失的可供出售债务工具 在随后的会计期间公允价值已上升且 客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的 原确认的减值损失应当予以转回 计入当 期损益 借 可供出售金融资产 公允价值变动 贷 资产减值损失 冲减原确认的减值损失 可供出售权益工具投资原确认的减值损失 不得通过损益转回 应通过所有者权益转 回 借 可供出售金融资产 公允价值变动 贷 其他综合收益 3 可供出售金融资产发生减值后 利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流 量进行折现采用的折现率计算确认 考点五 不同类金融资产之间的重分类 考点核心提示 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后 不得随意变更 1.划分为交易性金融资产后 不得重分类为其他类金融资产 其他类金融资产也不得 重分类为交易性金融资产 2.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 1 企业因持有意图或能力发生改变 使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的 应当将其重分类为可供出售金融资产 并以公允价值进行后续计量 重分类日 该投资的 账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益 在该可供出售金融资产发生减值或终止 确认时转出 计入当期损益 2 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大 且不属于例外情况 使该投资的 剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的 企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供 出售金融资产 并以公允价值进行后续计量 重分类日 该投资剩余部分的账面价值与其 公允价值之间的差额计入所有者权益 在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出 计入当期损益 9

10 3 在重分类日会计处理 借 可供出售金融资产 重分类日按其公允价值确认入账价值 其他综合收益 差额 贷 持有至到期投资 按其账面余额 其他综合收益 差额 持有至到期投资已计提减值准备的 还应同时结转减值准备 3.可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的 两个完整会计年度 内不能将金融资 产划分为持有至到期投资的限制已解除 即 已过了两个完整的会计年度 企业可以再 将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资 经典习题 一 单项选择题 年考题 20 4 年 2 月 5 日 甲公司以 7 元/股的价格购入乙公司股票 100 万股 支付手续费 1.4 万元 甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产 20 4 年 12 月 31 日 乙公司股票价格为 9 元/股 20 5 年 2 月 20 日 乙公司分配现金股利 甲公司获得现金 股利 8 万元 3 月 20 日 甲公司以 11.6 元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售 不 考虑其他因素 甲公司因持有乙公司股票在 20 5 年确认的投资收益是 A.260 万元 B.268 万元 C 万元 D. ４68 万元 答案 D 解析 投资收益 现金股利确认的投资收益 8+处置时确认的投资收益 万元 年 1 月 1 日 甲公司从二级市场购入乙公司分期付息 到期还本的债券 12 万 张 以银行存款支付价款 1050 万元 另支付相关交易费用 12 万元 该债券系乙公司于 2014 年 1 月 1 日发行 每张债券面值为 100 元 期限为 3 年 票面年利率为 5% 每年年末支付 当年度利息 甲公司拟持有该债券至到期 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投 资收益是 A.120 万元 B.258 万元 C.270 万元 D.318 万元 答案 B 解析 甲公司购入乙公司债券的入账价值 万元 由于实际利 息收入 应收利息 利息调整摊销额 折价摊销情况下 所以 累计确认的实际利息收 入 利息调整摊销总额 累计确认的应收利息 % 万元 提示 该债券是 2014 年 1 月 1 日发行 期限为 3 年 但是甲公司是 2015 年 1 月 1 日购入 因此甲公司持有期限为 2 年 所以这里是乘以 年 5 月 8 日 甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入乙公司股票 120 万股 支付价款 960 万元 另支付相关交易费用 3 万元 甲公司将其购入的乙公司股票分类为可 10

11 供出售金融资产 2014 年 12 月 31 日 乙公司股票的市场价格为每股 9 元 2015 年 12 月 31 日 乙公司股票的市场价格为每股 5 元 甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌 甲公司 2015 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 A.0B.360 万元 C.363 万元 D.480 万元 答案 C 解析 快速计算 可供出售金融资产权益工具应当确认的减值损失 初始入账金额 确认减值时点的公允价值 万元 4.甲公司 2015 年度发生的有关交易或事项如下 1 购入乙上市公司 5%的股权 实 际支付价款 9000 万元 另发生相关交易费用 40 万元 取得乙公司股权后 对乙公司的财 务和经营政策无控制 共同控制或重大影响 准备近期出售 年末公允价值为 9500 万元 2 购入丙上市公司的股票 实际支付价款 8000 万元 另发生相关交易费用 30 万元 取 得丙公司 2%股权后 对丙公司的财务和经营政策无控制 共同控制或重大影响 甲公司不 准备近期出售 年末公允价值为 8500 万元 3 购入丁上市公司 1%股权 实际支付价款 7000 万元 另发生相关交易费用 20 万元 取得丁公司股权后 对丁公司的财务和经营政 策无控制 共同控制或重大影响 丁公司的股票处于限售期 甲公司未将其划分为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 年末公允价值为 7500 万元 4 购入戊公 司发行的分期付息 到期还本的公司债券 50 万张 实际支付价款 4975 万元 另支付交易 费用 25 万元 该债券每张面值为 100 元 期限为 5 年 票面年利率为 4% 甲公司有意图 和能力持有至到期 年末公允价值为 5050 万元 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计 处理的表述中 不正确的是 A.购入乙公司的股权划分为交易性金融资产 初始入账价值为 9000 万元 年末账面价 值为 9500 万元 B.购入丙公司的股权划分为可供出售金融资产 初始入账价值为 8030 万元 年末账面 价值为 8500 万元 C.购入丁公司的股权划分为可供出售金融资产 初始入账价值为 7020 万元 年末账面 价值为 7500 万元 D.购入戊公司债券划分持有至到期投资 初始入账价值为 5000 万元 年末账面价值为 5050 万元 答案 D 解析 选项 D 持有至到期投资期末账面价值不正确 持有至到期投资按照摊余成 本进行后续计量 期末账面价值等于期末摊余成本 不需要考虑期末公允价值 由于本题 属于平价购入的债券 所以 年末账面价值 期末摊余成本 5000 万元 5.甲公司 2014 年 5 月 16 日以每股 6 元的价格购进某股票 60 万股 准备近期出售 其 中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.1 元 另付相关交易费用 0.6 万元 2014 年 6 月 5 日收到现金股利 12 月 31 日该股票收盘价格为每股 5 元 2015 年 7 月 15 日以每股 5.5 元的价格将股票全部售出 下列关于甲公司会计处理的表述中 不正确的是 A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为 354 万元 11

12 B.影响 2014 年营业利润 54 万元 C.2015 年 7 月 15 日出售该金融资产影响投资收益的金额为 24 万元 D.影响 2015 年营业利润的金额为 30 万元 答案 B 解析 选项 A 交易性金融资产的初始入账价值 万元 选项 B 影响 2014 年营业利润 0.6 交易费用 公允价值变动损益 54.6 万元 选项 C 2015 年 7 月 15 日出售该金融资产影响投资收益的金额 万元 选项 D 影响 2015 年营业利润的金额 万 元 6.甲公司于 2014 年 1 月 1 日购入某公司于当日发行的 5 年期 一次还本 分期付息的 公司债券 次年 1 月 3 日支付利息 票面年利率为 5% 面值总额为 3000 万元 实际支付 价款为 3130 万元 另支付交易费用 2.27 万元 实际利率为 4% 甲公司准备持有至到期且 有充裕的现金 下列关于甲公司会计处理的表述中 不正确的是 A.该金融资产划分为持有至到期投资 B.2014 年末该金融资产摊余成本 万元 C.2015 年该金融资产确认投资收益为 万元 D.2015 年末该金融资产摊余成本 万元 答案 D 解析 2014 年确认投资收益 % 万元 2014 年末摊 余成本 % 万元 2015 年确认投资收益 % 万元 2015 年年末摊余成本 % 万元因此 选项 D 不正确 7.甲公司于 2014 年 11 月 1 日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资 支付 价款为 万元 期限为 3 年 票面年利率为 3% 面值为 万元 另支付交易费用 60 万元 半年实际利率为 1.34% 每半年付息一次 付息日为每年 5 月 1 日及 11 月 1 日 2015 年 4 月 30 日持有至到期投资摊余成本为 A 万元 B 万元 C 万元 D 万元 答案 B 解析 2015 年 4 月 30 日持有至到期投资的摊余成本 [ %/ %] 万元 8.B 公司于 2013 年 1 月 20 日购买甲公司股票 150 万股 成交价格为每股 9 元 含每 10 股分派 3.75 元的现金股利 购买该股票另支付手续费 22.5 万元 B 公司不准备近期 出售 1 月 30 日收到现金股利 2013 年 6 月 30 日该股票市价为每股 9.5 元 2013 年 12 月 31 日该股票市价为每股 4 元 B 公司认为股票价格将持续下跌 2014 年 12 月 31 日该股 12

13 票市价为每股 10 元 2015 年 4 月 21 日以每股 7 元的价格将股票全部售出 下列关于 B 公 司会计处理的表述中 不正确的是 A.该股票应确认为交易性金融资产 B.2013 年 1 月 20 日取得该金融资产的初始成本为 万元 C.2013 年 12 月 31 日该金融资产确认的资产减值损失为 万元 D.2015 年 4 月 21 日出售时影响投资收益的金额为 450 万元 答案 A 解析 选项 A 该股票应确认为可供出售金融资产 选项 B 2013 年 1 月 20 日取得 可供出售金融资产的初始入账金额 / 万元选 项 C 2013 年 12 月 31 日该金融资产确认的资产减值损失 万 元 会计分录如下 借 资产减值损失 其他综合收益 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 选项 D 出售时影响投资收益的金额 万元 或 万元 9.A 公司 2014 年以前有关金融资产均未计提减值准备 2014 年有关资料如下 1 A 公司 2014 年末应收账款余额 600 万元 预计未来 3 年内的现金流量现值为 582 万元 年 12 月 31 日 有客观证据表明 A 公司持有至到期投资发生了减值 年末确认减值损 失前的摊余成本为 万元 预计未来 2 年内的现金流量现值为 万元 实际利 率为 5% 年 12 月 31 日 有客观证据表明 A 公司持有的可供出售金融资产 债 券 发生了减值 年末确认减值损失前的账面价值为 5000 万元 其中成本为 5100 万元 公允价值变动减少 100 万元 年末公允价值为 4800 万元 该债券票面利率与实际利率均 为 5% 年 12 月 31 日 有客观证据表明 A 公司持有的可供出售金融资产 股票 发生了减值 年末确认减值损失前的账面价值为 6000 万元 其中成本为 5800 万元 公允 价值变动增加 200 万元 年末公允价值为 4800 万元 下列有关 A 公司会计处理表述中 不正确的是 A.影响 2014 年末利润表 资产减值损失 项目金额为 万元 B.影响 2014 年末资产负债表 其他综合收益 项目金额为 100 万元 C.2015 年确认持有至到期投资的实际利息收入为 万元 D.2015 年确认可供出售金融资产 债券 的实际利息收入为 240 万元 答案 B 解析 选项 A 应收账款确认减值损失 万元 持有至到期投资 确认减值损失 万元 可供出售金融资产 债券 确认资产 减值损失 万元 可供出售金融资产 股票 确认资产减值损 失 万元 所以 2014 年末利润表 资产减值损失 列示金 额 万元选项 B 影响 2014 年末资产负债表 其 13

14 他综合收益 项目金额 万元选项 C 2015 年确认持有至到期投资 的实际利息收入 % 万元选项 D 2015 年确认可供出售金融资产 债 券 的实际利息收入 % 240 万元 年 4 月 乙公司出于提高资金流动性考虑 于 4 月 1 日对外出售持有至到期 投资的 10% 收到价款 120 万元 公允价值出售时该持有至到期投资摊余成本为 1100 万元 其中成本为 1000 万元 利息调整为 100 万元 公允价值为 1200 万元 根据公司 的会计政策应将剩余部分重分类为可供出售金融资产 下列关于乙公司于重分类日的会计 处理表述中 不正确的是 A.处置持有至到期投资时的确认投资收益为 10 万元 B.重分类借记 可供出售金融资产 利息调整 科目的金额为 180 万元 C.重分类借记 可供出售金融资产 公允价值变动 科目的金额为 90 万元 D.重分类贷记 其他综合收益 科目的金额为 90 万元 答案 B 解析 处置持有至到期投资确认投资收益 % 10 万元 重分类 时可供出售金融资产的入账价值 % 1080 万元 重分类时持有至到期投资的 账面价值 % 990 万元 重分类时确认其他综合收益 万元 重分类日的会计分录如下 借 可供出售金融资产 成本 900 利息调整 90 公允价值变动 90 贷 持有至到期投资 成本 % 900 利息调整 % 90 其他综合收益 所以 选项 B 错误 11.甲公司 2014 年 3 月 6 日自证券市场购入乙公司发行的股票 20 万股 共支付价款 104 万元 其中包括交易费用 4 万元 购入时 乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每 股 0.1 元 甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算 甲公司 2014 年 4 月 10 日收到现金股利 2014 年 12 月 31 日 甲公司该可供出售金融资产公允价值为 110 万元 2015 年 3 月 8 日乙公司宣告并发放的现金股利为每股 0.5 元 2015 年 4 月 8 日甲公司将该 可供出售金融资产出售 取得价款 100 万元 假定不考虑所得税等因素 甲公司下列会计 处理表述不正确的是 A.2014 年 3 月 6 日取得可供出售金融资产的初始成本为 102 万元 B.2014 年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额为 8 万元 C.2015 年出售该可供出售金融资产时影响投资收益的金额为 2 万元 D.2015 年该可供出售金融资产确认投资收益的金额为 10 万元 答案 D 解析 选项 A 2014 年 3 月 6 日取得可供出售金融资产的初始成本

15 102 万元 选项 B 2014 年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额 万元 选项 C 出售该可供出售金融资产影响投资收益的金额 万元 选项 D 2015 年该可供出售金融资产确认投资收益的金额 万元 二 多项选择题 1.下列有关金融资产或金融负债的会计处理中 正确的有 A.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 相关交易费用 应当直接计入当期损益 对于其他类别的金融资产或金融负债 相关交易费用应当计入初 始确认金额 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 公允价值变动形成 的收益或损失 应当计入当期投资收益 C.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失 除减值损失和外币货币性金融 资产形成的汇兑差额外 应当直接计入所有者权益 在该金融资产终止确认时转出 计入 当期损益 D.可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑差额计入当期损益 答案 AC 解析 选项 B 应当计入当期公允价值变动损益 选项 D 应计入所有者权益 2.下列有关金融资产减值损失计量的处理方法中 正确的有 A.对于持有至到期投资 有客观证据表明其发生了减值的 应当根据其账面价值与预 计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 B.对于交易性金融资产 有客观证据表明其发生了减值的 应当根据其账面价值与预 计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 C.对于单项金额重大的一般企业应收款项 应当单独进行减值测试 若其未来现金流 量现值低于其账面价值 应将其差额确认减值损失 计提坏账准备 D.对于单项金额非重大的一般企业应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项 一起按类似信用风险特征划分为若干组合 再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的 一定比例计算确定减值损失 计提坏账准备 答案 ACD 解析 交易性金融资产 按照公允价值进行后续计量 公允价值变动记入 公允价 值变动损益 科目 不需要计提减值 3.A 公司 2015 年的有关交易或事项如下 年 1 月 2 日 A 公司从深圳证券 交易所购入甲公司股票 1000 万股 占其表决权资本的 1% 对甲公司无控制 共同控制或 重大影响 支付款项 8000 万元 另付交易费用 25 万元 准备近期出售 年 1 月 20 日 A 公司从上海证券交易所购入乙公司股票 2000 万股 占其表决权资本的 2% 对 乙公司无控制 共同控制或重大影响 支付款项 万元 另付交易费用 50 万元 不准 备近期出售 年 2 月 20 日 A 公司以银行存款取得丙公司 30%的表决权资本 对丙公司具有重大影响 支付款项 万元 另付交易费用 500 万元 其目的是准备长 15

16 期持有 年 4 月 20 日 A 公司以银行存款 500 万元对丁公司投资 取得 6%的表 决权资本 另支付相关税费 2 万元 对丁公司无控制 无共同控制或重大影响 且公允价 值不能可靠计量 A 公司与上述公司均不存在关联方关系 下列各项关于 A 公司对股权投 资进行初始确认的表述中 不正确的有 A.购入甲公司股票确认为交易性金融资产 初始入账金额为 8025 万元 B.购入乙公司股票确认为可供出售金融资产 初始入账金额为 万元 C.取得丙公司的投资确认为持有至到期投资 初始入账金额为 万元 D.取得丁公司的投资确认为长期股权投资 初始投资成本为 500 万元 答案 ACD 解析 选项 A 确认为交易性金融资产 初始入账金额为 8000 万元 另付交易费用 25 万元计入投资收益 选项 C 取得丙公司股权确认为长期股权投资 初始投资成本为 万元 选项 D 取得丁公司的投资确认为可供出售金融资产 初始入账金额为 502 万元 4.A 公司 2015 年度与投资相关的交易或事项如下 1 1 月 1 日 购入 B 公司当日按 面值发行的三年期债券 购买价款为 1000 万元 A 公司计划持有至到期且有充裕的现金 该债券票面年利率为 4% 与实际年利率相同 利息于每年 12 月 31 日支付 12 月 31 日该 债券市场价格为 1002 万元 2 2 月 1 日 购入 C 公司发行的认股权证 500 万份 成本 500 万元 每份认股权证可于两年后按每股 6 元的价格认购 C 公司增发的 1 股普通股 12 月 31 日 该认股权证的市场价格为每份 1.1 元 3 5 月 1 日 购入 D 公司当日按面值 发行的三年期债券 购买价款为 2000 万元 A 公司不准备持有至到期 也不准备近期出售 该债券票面年利率为 5% 与实际年利率相同 利息于每年 12 月 31 日支付 12 月 31 日该 债券市场价格为 2100 万元 4 9 月 1 日 取得 E 上市公司 500 万股股票 成本为 2500 万元 对 E 上市公司不具有控制 共同控制或重大影响 该股份自当月起限售期为 3 年 A 公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该 股份于 12 月 31 日的市场价格为 2400 万元 A 公司管理层判断 E 上市公司股票的公允价 值未发生持续严重下跌 下列各项关于 A 公司对持有的各项投资进行会计处理的表述中 不正确的有 A.对 B 公司的债权投资确认为持有至到期投资 年末确认投资收益 40 万元并按公允价 值 1002 万元计量 B.对 C 公司的认股权证确认为交易性金融资产 年末确认公允价值变动收益 50 万元并 按公允价值 550 万元计量 C.对 D 公司的债券投资确认为可供出售金融资产 年末确认投资收益 100 万元及其他 综合收益 100 万元并按公允价值 2100 万元计量 D.对 E 公司的股权投资确认为持有至到期投资 年末确认其他综合收益 100 万元并 按 2400 万元计量 答案 AD 解析 选项 A 对 B 公司的债权投资确认为持有至到期投资 年末确认投资收益 % 万元 并应按照摊余成本 1000 万元计量 选项 B 对 C 公司的认股权证确认 16

17 为交易性金融资产 年末确认公允价值变动收益 万元并按公允价值 550 万元计量 选项 C 对 D 公司的债权确认为可供出售金融资产 年末确认投资收益 % 万元 确认计入其他综合收益的公允价值变动 万元并按 公允价值 2100 万元计量 选项 D 对 E 公司的股权投资确认为可供出售金融资产 年末确 认其他综合收益 万元并按公允价值 2400 万元计量 5.A 公司有关金融资产业务如下 1 A 公司 2015 年 1 月 1 日购入甲公司 5%的股权 划分为可供出售金融资产 2015 年 3 月 6 日甲公司宣告现金股利 100 万元 2 A 公司 2015 年 2 月 1 日购入乙公司发行 5 年期债券 划分为可供出售金融资产 本金为 1000 万 元 票面利率 5%等于实际利率 3 A 公司 2015 年 3 月 1 日购入丙公司于当日发行的 3 年期债券 划分为持有至到期投资 面值为 1000 万元 票面利率 3%等于实际利率 4 A 公司 2015 年 4 月 2 日购入丁公司 1%的股权 划分为交易性金融资产 2015 年 8 月 6 日 丁公司宣告现金股利 200 万元 下列有关 A 公司金融资产或金融负债表述中 正确的有 A.2015 年 3 月 6 日甲公司宣告现金股利 A 公司确认投资收益 5 万元 B.2015 年 12 月 31 日 A 公司确认乙公司发行 5 年期债券的投资收益 万元 C.2015 年 12 月 31 日 A 公司确认丙公司发行 3 年期债券的投资收益 25 万元 D.2015 年 8 月 6 日丁公司宣告现金股利 A 公司确认投资收益 2 万元 答案 ABCD 解析 选项 B 确认投资收益 % 11/ 万元 选项 C 确认投 资收益 % 10/12 25 万元 6.甲公司 2015 年有关处置金融资产业务如下 1 处置交易性金融资产 账面价值 为 800 万元 其中 成本为 900 万元 公允价值变动为 100 万元 处置取得价款为 1000 万元 2 处置持有至到期投资 账面价值为 800 万元 其中 成本为 900 万元 利息调 整为 100 万元 处置取得价款为 1000 万元 3 不附追索权方式处置应收账款 账 面价值为 800 万元 其中 成本为 900 万元 已计提坏账准备为 100 万元 处置取得价 款为 1000 万元 4 处置可供出售金融资产 账面价值为 800 万元 其中 成本为 900 万元 公允价值变动为 100 万元 处置取得价款为 1000 万元 处置金融资产时 下列 会计处理表述中 正确的有 A.处置交易性金融资产时确认投资收益为 100 万元 影响营业利润为 200 万元 B.处置持有至到期投资时确认投资收益为 200 万元 C.不附追索权方式处置应收账款时确认投资收益为 200 万元 D.处置可供出售金融资产时确认投资收益为 100 万元 影响营业利润为 200 万元 答案 AB 解析 选项 A 处置交易性金融资产时确认投资收益 万元 影响营业利润 万元选项 B 处置持有至到期投资时确认投资收益 万元选项 C 不附追索权方式处置应收账款确认营业外收入 万元选项 D 处置可供出售金融资产时确认投资收益

18 万元 影响营业利润 万元 7.下列有关不同类金融资产之间重分类的表述中 正确的有 A.企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产 B.企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 后不能重分类为可供出售金融资产 C.企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产 D.企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 后不能重分类为可供出售金融资产 答案 BCD 解析 选项 A 企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后 满足一定条件 可以重分类为可供出售金融资产 8.下列各种情形 一般不应终止确认相关金融资产的有 A.企业采用附追索权方式出售金融资产 B.企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议 C.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约 且该看跌期权是一项重大价 内期权 D.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约 且该看跌期权是一项重大价 外期权 答案 ABC 解析 选项 ABC 企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 不符 合终止确认金融资产的条件 选项 D 重大价外期权 即期权合约条款的设计使得金融资 产的买方极小可能会到期行权 因此应终止确认 三 综合题 1.A 公司为非上市公司 按年对外提供财务报告 有关股票投资业务如下 所得税税 率为 25% 要求 假定 A 公司将该金融资产分类为可供出售金融资产或交易性金融资产 分别按 已知资料时间先后顺序编制可供出售金融资产和交易性金融资产的会计分录 不需要做所 得税的会计分录 并说明 2013 年至 2016 年各年末金融资产的列报金额 影响各年营业 利润的金额和其他综合收益的金额 计算 2017 年处置金融资产影响投资收益和营业利润的 金额 注 此题仅仅为了对比说明 年 7 月 10 日 购买 B 公司发行的股票 300 万股 成交价每股为 14.8 元 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.2 元 另付交易费用 10 万元 占 B 公司表决 权资本的 5% 划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产 初始确认成本 初始确认成本 万元 万元 18

19 借 可供出售金融资产 成本 4390 借 交易性金融资产 成本 4380 应收股利 60 投资收益 10 贷 银行存款 4450 应收股利 60 贷 银行存款 年 7 月 20 日 收到现金股利 划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产 借 银行存款 60 借 银行存款 60 贷 应收股利 60 贷 应收股利 年 12 月 31 日 该股票每股市价为 15 元 划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产 公允价值变动 万元 公允价值变动 万元 借 可供出售金融资产 公允价值变动 110 借 交易性金融资产 公允价值变动 120 贷 其他综合收益 110 贷 公允价值变动损益 年末可供出售金融资产列示金额 万元 2013 年末以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产列示金额 万元 影响 2013 年营业利润的金额 0 影响 2013 年其他综合收益的金额 % 82.5 万元 影响 2013 年营业利润的金额 万元 影响 2013 年其他综合收益的金额 年 4 月 3 日 B 公司宣告发放现金股利每股 0.3 元 4 月 30 日 收到现金 股利 划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产 4月3日 4月3日 借 应收股利 借 应收股利 贷 投资收益 90 贷 投资收益 90 4 月 30 日 4 月 30 日 借 银行存款 90 借 银行存款 90 贷 应收股利 90 贷 应收股利 年 12 月 31 日 该股票每股市价为 13 元 A 公司预计股票价格下跌是暂时 的 划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产 公允价值变动 万 公允价值变动 万 元 元 借 其他综合收益 600 借 公允价值变动损益 600 贷 可供出售金融资产 公允价值变 贷 交易性金融资产 公允价值变动 动 年可供出售金融资产列报金额 年以公允价值计量且其变动计入当期损 19

20 万元 益的金融资产列报金额 万 影响 2014 年营业利润的金额 90 万元 元 影响 2014 年其他综合收益的金额 600 影响 2014 年营业利润的金额 % 450 万元 510 万元 影响 2014 年其他综合收益的金额 年 B 公司因违反相关证券法规 受到证券监管部门查处 受此影响 预计 B 公司股票的价格将持续下跌 2015 年 12 月 31 日收盘价格为每股市价为 6 元 划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产 公允价值变动 万 元 原累计确认的其他综合收益 万元 应计提减值损失 万元 或快速计算 万元 借 资产减值损失 2590 公允价值变动 万 元 借 公允价值变动损益 2100 贷 交易性金融资产 公允价值变动 2100 贷 其他综合收益 490 可供出售金融资产 公允价值变 动 年可供出售金融资产列示金额 年以公允价值计量且其变动计入当期损 1800 万元 益的金融资产列示金额 万 影响 2015 年营业利润的金额 2590 万元 元 影响 2015 年其他综合收益的金额 % 影响 2015 年营业利润的金额 2100 万元 万元 影响 2015 年其他综合收益的金额 0 7 至 2016 年 12 月 31 日 B 公司整改完成 加之市场宏观面好转 2016 年 12 月 31 日收盘价格为每股市价为 15 元 划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产 公允价值变动 万 公允价值变动 万 元 元 借 可供出售金融资产 公允价值变 2700 借 交易性金融资产 公允价值变动 2700 贷 其他综合收益 2700 贷 公允价值变动损益 年可供出售金融资产列示金额 年以公允价值计量且其变动计入当期损 万元 益的金融资产列示金额 万 影响 2016 年营业利润的金额 0 元 影响 2016 年其他综合收益的金额 2700 影响 2016 年营业利润的金额 2700 万元 75% 2025 万元 影响 2016 年其他综合收益的金额 年 1 月 6 日 A 公司出售 B 公司全部股票 出售价格为每股市价为 18 元 另支付交易费用 12 万元 20

21 划分可供出售金融资产 划分交易性金融资产 成本 4390 万元 成本 4380 万元 公允价值变动 公允价值变动 万元 120 万元 累计计入其他综合收益的公允价值变动金额 累计计入公允价值变动损益的公允价值变动 万元 金额 万元 借 银行存款 借 银行存款 5388 其他综合收益 2700 公允价值变动损益 120 贷 可供出售金融资产 成本 4390 贷 交易性金融资产 成本 4380 公允价值变 动 110 公允价值变动 120 投资收益 3588 投资收益 1008 处置时影响投资收益的金额 处置时影响投资收益的金额 万元 1008 万元 处置时影响营业利润的金额 处置时影响营业利润的金额 万元 万元 2.A 公司为非上市公司 按年对外提供财务报告 按年计提利息 有关债券投资业务如下 已知 P/F 12% P/A 12% 年 1 月 1 日 A 公司购入 B 公司当日发行的一批 5 年期债券 面值 5000 万元 实际支付价款为 万元 含交易费用 9.52 万元 票面利率为 10% 每年年末支付 利息 到期一次归还本金 A 公司将其划分为持有至到期投资 要求及答案 1 计算初始确认时确定的实际利率 编制 2013 年购买债券时的会计分 录 计算 2013 年 2014 年持有至到期投资摊余成本并编制相关的会计分录 计算实际利率 r % P/A r P/F r 当 r 12%时 % 由此得出 r 12% ①2013 年 1 月 1 日 借 持有至到期投资 成本 5000 贷 银行存款 持有至到期投资 利息调整 ②2013 年 12 月 31 日 应收利息 % 500 万元 实际利息收入 % 万元 利息调整摊销 万元 21

22 年末摊余成本 万元 借 应收利息 500 持有至到期投资 利息调整 贷 投资收益 ③2014 年 12 月 31 日 应收利息 % 500 万元 实际利息收入 % 万元 利息调整摊销 万元 年末摊余成本 万元 借 应收利息 500 持有至到期投资 利息调整 贷 投资收益 年 12 月 31 日 有客观证据表明 B 公司发生严重财务困难 A 公司据此认定 B 公 司的债券发生了减值 并预期 2016 年 12 月 31 日将收到利息 500 万元 但 2017 年 12 月 31 日将仅收到本金 3000 万元 要求及答案 2 计算 2015 年持有至到期投资摊余成本并编制相关的会计分录 计算 2015 年 12 月 31 日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录 P/F 12% P/F 12% ①2015 年 12 月 31 日 应收利息 % 500 万元 实际利息收入 % 万元 利息调整摊销 万元 年末摊余成本 万元 借 应收利息 500 持有至到期投资 利息调整 贷 投资收益 ②2015 年 12 月 31 日 确认减值损失前的摊余成本 万元 预计持有 B 公司债券将收到现金流量的现值 万 元 应确认的减值损失 万元 借 资产减值损失 贷 持有至到期投资减值准备 假定一 2016 年 12 月 31 日 有客观证据表明 B 公司财务显著改善 并预期 2017 年 12 月 31 日将收到利息 500 万元 收到本金 4000 万元 要求及答案 3 计算 2016 年 12 月 31 日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录 并判断是否转回已经计提的减值准备 如果转回 编制相关的会计分录 22

23 ①2016 年 12 月 31 日计提利息 应收利息 % 500 万元 实际利息收入 % 万元 利息调整摊销 万元 借 应收利息 500 贷 投资收益 持有至到期投资 利息调整 ②2016 年 12 月 31 日计提减值准备 计提减值准备情况下的账面价值 万元 预计持有 B 公司债券将收到现金流量的现值 万元 转回减值准备 万元 借 持有至到期投资减值准备 贷 资产减值损失 假定二 2016 年 12 月 31 日 A 公司因进行固定资产的改扩建急需资金 决定对外出 售持有至到期投资的 50% 收到价款 万元 等于公允价值 要求及答案 4 借 银行存款 持有至到期投资 利息调整[ %]84.51 持有至到期投资减值准备 % 投资收益 贷 持有至到期投资 成本 % 2500 同时 重新分类 借 可供出售金融资产 持有至到期投资 利息调整 持有至到期投资减值准备 其他综合收益 贷 持有至到期投资 成本 % 甲公司有关可供出售金融资产的业务如下 年 1 月 1 日 甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券 期限为 5 年 面值 为 3000 万元 实际支付价款为 2600 万元 另支付交易费用 万元 票面利率 3% 每 年年末确认当年利息 次年 1 月 10 日支付利息 该债券在第五年末兑付 不能提前兑付 本金 甲公司将其划分为可供出售金融资产 假定初始确认的实际利率为 6% 要求及答案 1 编制 2013 年 1 月 1 日取得可供出售金融资产时的会计分录 借 可供出售金融资产 成本 3000 贷 银行存款 可供出售金融资产 利息调整

24 年末该债券公允价值为 万元 甲公司经分析认为属于暂时下跌 要求及答案 2 计算 2013 年末可供出售金融资产应收利息 实际利息收入 利息调 整的摊销额并编制相关的会计分录 同时计算 2013 年因可供出售金融资产业务对当期损益 及所有者权益的影响额 应收利息 % 90 万元 实际利息收入 % 万元 利息调整的摊销额 万元 借 应收利息 90 可供出售金融资产 利息调整 贷 投资收益 摊余成本 万元 公允价值变动 万元 借 其他综合收益 80 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 80 所以 对当期损益的影响额为 万元 对所有者权益的影响额为 80 万元 年末该债券公允价值为 万元 甲公司经分析认为属于持续下跌 要求及答案 3 编制 2014 年 1 月 10 日收到利息的会计分录 计算 2014 年末可供出 售金融资产应收利息 实际利息收入 利息调整的摊销额并编制相关的会计分录 编制 2014 年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录 并计算计提减值准备后的账面价值 借 银行存款 90 贷 应收利息 90 应收利息 % 90 万元 实际利息收入 % 万元 利息调整摊销额 万元 借 应收利息 90 可供出售金融资产 利息调整 贷 投资收益 年末账面价值 万元 2014 年末公允价值变动 万元 2014 年末计提减值损失 万元 借 资产减值损失 680 贷 其他综合收益 80 可供出售金融资产 公允价值变动 600 计提减值准备后的账面价值 万元 年末该债券公允价值为 万元 24

25 要求及答案 4 计算 2015 年末可供出售金融资产应收利息 实际利息收入 利息调 整的摊销额并编制相关的会计分录 编制 2015 年末有关可供出售金融资产公允价值变动的 会计分录 应收利息 % 90 万元 实际利息收入 % 万元 利息调整摊销额 万元 借 应收利息 90 可供出售金融资产 利息调整 贷 投资收益 年末账面价值 万元 2015 年末公允价值变动 万元 借 可供出售金融资产 公允价值变动 700 贷 资产减值损失 680 其他综合收益 年 1 月 1 日 以 2900 万元出售全部该债券 假定不考虑所得税等其他因素 要求及答案 5 计算 2016 年可供出售金融资产的出售损益并编制相关的会计分录 2016 年可供出售金融资产的出售损益 万元 2016 年 1 月出售的分录 借 银行存款 2900 可供出售金融资产 利息调整 其他综合收益 20 贷 可供出售金融资产 成本 3000 公允价值变动 20 应收利息 90 投资收益

26 第 3 章 存货 考点核心提示及随堂演练 考点一 外购存货的初始计量 考点核心提示 1.外购存货 存货的采购成本 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归 属于存货采购成本的费用 1 相关税费 计入存货的进口关税 消费税 资源税和不能抵扣的增值税 2 其他可归属于存货采购成本的费用 包括材料入库前发生的仓储费用 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 3 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属 于存货采购成本的费用等 应当计入存货采购成本 2.加工取得存货的成本 1 委托加工成本 一定计入委托加工物资成本的项目包括 ①实际耗用的原材料或者半成品的成本 ② 加工费 ③运输费 装卸费和保险费 可能计入委托加工物资成本的项目包括 ①消费税 支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入 应交税费 应交消费税 科目借方 支付的收回后直接用于销售 售价不高于受托方的计税价格 的委托加工应税消费品的消 费税 应计入委托加工物资成本 ②增值税 支付的增值税可作为进项税额抵扣的 不计 入委托加工物资成本 否则应计入委托加工物资成本 2 产品生产成本 制造企业一般设置直接材料 燃料和动力 直接人工和制造费用等成本项目 直接材 料 是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料 燃料和动力 是指直接用于产品生产的燃料和动力 直接人工 是指直接从事产品生产的工人的职工薪 酬 制造费用 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括企业生产部 门 如生产车间 发生的水电费 固定资产折旧 无形资产摊销 车间管理人员的职工薪 酬 劳动保护费 国家规定的有关环保费用 季节性和修理期间的停工损失等 3.企业采购用于广告营销活动的特定商品 企业采购用于广告营销活动的特定商品 向客户预付货款未取得商品时 应作为预付 账款进行会计处理 待取得相关商品时计入当期损益 销售费用企业取得广告营销性 质的服务比照该原则进行处理 考点二 发出存货成本的计量方法与存货成本的结转 考点核心提示 1.确定发出存货成本的方法 企业在确定发出存货的成本时 可以采用先进先出法 移动加权平均法 月末一次加 权平均法和个别计价法四种方法 26

27 2.存货成本的结转 企业应当将已售存货的成本结转为当期损益 计入营业成本 这就是说 企业在确认 存货销售收入的当期 应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本 考点三 存货的期末计量 考点核心提示 1.不同情况下可变现净值的确定 1 产成品 商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货 可变现净值 估计售价 估计销售费用和相关税费 2 需要经过加工的材料存货 可变现净值 该材料所生产的产成品的估计售价 至完工估计将要发生的加工成本 估计销售费用和相关税费 2.可变现净值的估计售价确定方法 1 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 其可变现净值应当以合同价格为基 础计算 2 企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的 超出合同部 分的存货的可变现净值应当以一般销售价格 一般市场价格 为基础计算 3.存货跌价准备的核算 1 通常按单个存货项目计提 但也可以按照存货类别计提或合并计提 2 期末对存货进行计量时 如果同一类存货 其中一部分是有合同价格约定的 另 一部分不存在合同价格 在这种情况下 企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约 定的两个部分 分别确定其期末可变现净值 并与其相对应的成本进行比较 从而分别确 定是否需要计提存货跌价准备 由此计提的存货跌价准备不得相互抵销 因存货价值回升 而转回的存货跌价准备 按上述同一原则确定当期应转回的金额 3 资产负债表日 存货发生减值的 按存货可变现净值低于成本的差额 借记 资 产减值损失 科目 贷记 存货跌价准备 科目 已计提存货跌价准备的存货以后价值又得以恢复的 应在原已计提的存货跌价准备金 额内 按恢复的金额 借记 存货跌价准备 科目 贷记 资产减值损失 科目 4.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备 如果其中有部分存货已经销售 则企业在结转销售成本时 应同时结转对其已计提的存货跌价准备 发出存货结转存货跌价准备的 借记 存货跌价准备 科目 贷记 主营业务成本 其他业务成本 生产成本 等科目 经典习题 一 单项选择题 1.下列不应计入企业存货成本的是 A.为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用 B.国家规定的有关环保费用 27

28 C.产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 D.企业采购用于广告营销活动的特定商品 答案 D 解析 企业采购用于广告营销活动的特定商品 待取得相关商品时应计入销售费用 2.A 公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 年购入甲材料 150 公 斤 收到的增值税专用发票注明价款 900 万元,增值税税额为 153 万元 另发生运输费用并 取得增值税专用发票注明价款 10 万元,增值税税额为 1.1 万元,另发生包装费用 3 万元 途 中保险费用为 2.7 万元 原材料运抵企业后 验收入库的甲材料为 148 公斤 运输途中发 生合理损耗 2 公斤 该甲材料入账价值为 A 万元 B.910 万元 C.913 万元 D 万元 答案 A 解析 甲材料入账价值 万元 3.A B 公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为 17 本月发生下列经济 业务 1 本月购进 C 原材料 100 吨 货款为 100 万元 增值税为 17 万元 发生的保险 费为 5 万元 入库前的挑选整理费用为 3 万元 验收入库时发现数量短缺 10 经查属于 运输途中合理损耗 2 发出本月购进的 C 原材料 80 吨 委托 B 公司加工成产品 收回 后用于直接对外销售 售价不高于受托方的计税价格A 公司根据 B 公司开具的增值税 专用发票向其支付加工费 10 万元和增值税 1.7 万元 另支付消费税 6 万元和运杂费 2 万元 A 公司收回委托加工的产品入账价值为 A.114 万元 B.118 万元 C.126 万元 D.125 万元 答案 A 解析 1 购入原材料的实际总成本 万元 实际入库数量 吨 该批原材料实际单位成本 108/ 万元/吨 2 收回该批产品的入账价值 万元 4.甲公司月初库存 A 产成品的数量为 500 台 月初账面余额为 4000 万元 A 在产品月 初账面余额为 300 万元 当月为生产 A 产品发生直接材料 直接人工和制造费用共计 7800 万元 其中包括因台风灾害而发生的停工损失 150 万元及其不可修复废品净损失 20 万元 当月完成生产并入库 A 产成品 1000 台 月末在产品成本为 100 万元 销售 A 产成品 1200 台 当月末甲公司库存 A 产成品数量为 300 台 甲公司采用一次加权平均法按月计算发出 A 产成品的成本 甲公司 A 产成品当月末的账面余额为 A.2355 万元 B.2370 万元 C.2400 万元 D.2520 万元 答案 B 解析 一次加权平均单价 / 万元/台 A 产成品当月末的账面余额 万元 5.甲企业采用成本与可变现净值孰低的原则对存货进行期末计量 成本与可变现净值 按单项存货进行比较 2015 年 12 月 31 日 A B C 三种存货成本与可变现净值分别为 A 28

29 存货成本 15 万元 可变现净值 12 万元 B 存货成本 18 万元 可变现净值 22.5 万元 C 存 货成本 27 万元 可变现净值 22.5 万元 A B C 三种存货已计提的跌价准备分别为 1.5 万元 3 万元 2.25 万元 假定该企业只有这三种存货 下列有关甲企业 2015 年 12 月 31 日会计报表项目列示的表述中 正确的是 A.资产减值损失为 0.75 万元 B.管理费用为 4.5 万元 C.主营业务成本为 3 万元 D.存货为 万元 答案 A 解析 2015 年 12 月 31 日计入利润表的资产减值损失的总额 [ [ 万元 2015 年 12 月 31 日资产负债表存 货项目填列的金额 万元 年 1 月 1 日 A 公司库存 A 型机器 5 台 已计提存货跌价准备 0.4 万元 2015 年 2 月 1 日 A 公司对外销售期初库存 A 型机器 5 台 2015 年 12 月 31 日已生产并形成库 存 A 型机器 12 台 单位成本为 30 万元 A 公司已就该批 A 型机器与 B 公司签订了销售合 同 约定 2016 年 1 月 20 日 A 公司应按每台 30 万元的价格 不含增值税 向 B 公司提供 A 型机器 12 台 A 公司销售部门提供的资料表明 向长期客户 B 公司销售的 A 型机器的平 均运杂费等销售费用为 0.12 万元/台 向其他客户销售 A 型机器的平均运杂费等销售费用 为 0.2 万元/台 2015 年 12 月 31 日 A 型机器的市场销售价格为 32 万元/台 2015 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为 A.1.48 万元 B.1.04 万元 C.0.4 万元 D.1.44 万元 答案 D 解析 已计提的存货跌价准备 0.4 万元应转入主营业务成本 A 型机器的可变现净 值 万元 因此应计提的存货跌价准备 万元 7.甲公司 2015 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1800 件 其实际成本为 540 万元 已计提的存货跌价准备为 45 万元 2015 年甲公司未发生任何与甲产品有关的进货 甲产 品当期售出 600 件 2015 年 12 月 31 日 甲公司对甲产品进行检查时发现 库存甲产品均 无不可撤销合同 其市场销售价格为每件 0.26 万元 预计销售每件甲产品还将发生销售费 用及相关税金 万元 甲公司 2015 年年末对甲产品应计提的存货跌价准备为 A.9 万元 B.24 万元 C.39 万元 D.54 万元 答案 B 解析 ①存货的可变现净值 万元 ②存货的期末余额 万元 ③期末 存 货跌价准备 的科目余额 万元 ④销售 600 件时结转的存货跌价准备 / 万元 ⑤结转后 期初 存货跌价准备 余额的剩余金额 万元 ⑥期末计提的存货跌价准备 54 [ /

30 万元 注意销售时结转存货跌价准备 8.甲公司 2015 年年末库存 A 原材料的账面余额为 1500 万元 年末计提跌价准备前库 存 A 原材料计提的跌价准备的账面余额为 0 库存 A 原材料将全部用于生产乙产品 预计 乙产品的市场价格总额为 1650 万元 预计生产乙产品还需发生除 A 原材料以外的加工成本 450 万元 预计为销售乙产品发生的相关税费总额为 82.5 万元 乙产品销售中有固定销售 合同的占 80 合同价格总额为 1350 万元 甲公司 2015 年 12 月 31 日 A 原材料应计提的 存货跌价准备为 A 万元 B.375 万元 C 万元 D.102 万元 答案 A 解析 ①有合同部分 乙产品的成本 % % 1560 万元 乙产品的可变现净值 % 1284 万元 该部分乙产品的成本大于可变现净值 所以乙产品发生了减 值 判断库存 A 原材料应计提存货跌价准备 库存 A 原材料的可变现净值 % % 924 万元 库存 A 原材料应计提的存货跌价准备 % 万元 ②无合同部分 乙产品的成本 % % 390 万元 乙产品的可变现净值 % % 万元 该部分乙产品的成本大于可变现净值 所以乙产品发生 了减值 判断库存 A 原材料应计提存货跌价准备 库存 A 原材料的可变现净值 % % % 万元 库存 A 原材料应计提的存货跌价准备 % 万元③库存 A 原材料应计提的存货跌价准备合计 万元 9.下列有关存货会计处理方法的表述中 正确的是 A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额 B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等 不包含按照一定方法分配 的制造费用 C.对于盘亏的存货 如果在期末结账前尚未批准处理的 应作为资产负债表中的 待 处理财产净损失 项目列示 D.企业外购的存货入库后发生的非生产过程必经阶段的仓储费用 应计入当期管理费 用 答案 D 解析 选项 A 现金折扣在实际付款时 冲减财务费用 而不冲减采购成本 选项 B 应包括按照一定方法分配的制造费用 选项 C 对于盘亏的存货 如果在期末结账前尚未 批准处理的 也应先行处理 不作为资产负债表中的项目列示 10.下列各项业务中 不会引起期末存货的账面价值发生增减变动的是 A.计提存货跌价准备 B.已确认销售收入但商品尚未发出 30

31 C.商品已发出但尚未确认销售收入 D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料 答案 C 解析 选项 C 已发出商品但尚未确认收入 只是将存货成本先转入了发出商品 发出商品也在 存货 项目中列示 并不影响存货的账面价值 11.甲公司库存 A 产品的月初数量为 2000 台 单位成本为每台 2 万元 A 在产品账面 余额为 8850 万元 当月为生产 A 产品发生直接材料 直接人工和制造费用共计 万元 其中包括可修复的废品损失 10 万元 当月甲公司完成生产并入库 A 产成品 8000 台 月末 在产品成本为 2500 万元 当月甲公司销售 A 产成品 7000 台 当月末甲公司库存 A 产成品 数量为 3000 台 甲公司采用一次加权平均法按月计算发出 A 产成品的成本 下列有关甲公 司存货的会计处理中 正确的是 A.可修复的废品损失 10 万元计入产品成本 B.完工入库产品成本为 万元 C.销售产品成本为 万元 D.库存商品期末成本为 6490 万元 答案 A 解析 选项 B 完工入库产品成本 期初在产品成本 8850 本月生产费用 月末在产品成本 万元 选项 C 销售产品成本 / 万元 选项 D 库存商品期末成本 万元 二 多项选择题 1.下列项目中 应计入企业存货成本的有 A.进口原材料支付的关税 B.自然灾害造成的原材料净损失 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.生产过程中发生的制造费用 答案 ACD 解析 选项 B 应计入营业外支出 不计入存货成本 2.企业下列相关税费中 应计入存货成本的有 A.增值税一般纳税人购进原材料支付的增值税进项税额 B.进口商品支付的关税 C.支付给受托方代收代缴且收回后用于连续生产应税消费品的消费税 D.基本生产车间自制材料发生的制造费用 答案 BD 解析 选项 A 一般纳税人购进材料时支付的增值税进项税额是可以抵扣的 不计 入存货的成本 选项 C 支付给受托方的代收代缴的消费税 可以抵扣 不计入存货成本 3.下列经济业务的相关会计处理中 正确的有 31

32 A.库存商品甲账面余额 10 公斤 账面价值为 10 万元 实际盘存为 10 公斤 现已过期 且无转让价值 期末应确认资产减值损失 10 万元 B.库存商品乙账面余额 20 公斤 账面价值为 20 万元 实际盘存为 18 公斤 盘亏 2 公 斤经查为定额内损耗 期末应确认管理费用 2 万元 C.固定资产丙账面价值为 30 万元 发生永久性损害但尚未处置 期末应确认资产减值 损失 30 万元 D.无形资产丁账面价值为 40 万元 该无形资产已被其他新技术所替代 预期不能为企 业带来经济利益 期末应确认营业外支出 40 万元 答案 ABCD 解析 选项 A 存货存在下列情形之一的 通常表明存货的可变现净值为零 应全 额计提存货跌价准备 1 已霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 选项 B 如果是在采购过程中形成的定额内损耗或生产过程中形成的定额内损耗是计 入存货成本 如果是保管中产生的定额内损耗 报经批准处理后 计入管理费用 选项 C 因为是永久性损害 所以表示的是预计未来现金流量为 0 因此直接按照账面 价值确定减值损失的金额即可 注意题目提到尚未处置 所以不能按照处置固定资产处理 选项 D 预期不能为企业带来经济利益 那么就不符合资产的定义了 也就不能继续 确认为资产 这里应视为将无形资产处置 计入营业外支出 4.下列费用应当在发生时确认为当期损益 不计入存货成本的有 A.非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 B.已验收入库后原材料发生的仓储费用 C.验收入库前原材料发生的仓储费用 D.为生产产品发生的直接人工费用和制造费用 答案 AB 解析 选项 A 应计入当期损益 即 营业外收入 科目 选项 B 原材料入库后 其入账价值已经确定 入库后的仓储费用是原材料的日常管理 应该计入当期损益 不计 入原材料成本 选项 C 原材料入库前发生的仓储费用是企业为取得原材料必须发生的支 出 所以应该计入原材料的入账价值 5.下列项目应计入企业存货成本的有 A.生产用固定资产或生产场地的折旧费 租赁费等 B.产品生产过程中发生的超定额的废品损失 C.产品生产过程中因自然灾害而发生的停工损失 D.季节性和修理期间的停工损失 答案 AD 解析 选项 B 产品生产过程中发生的超定额的废品损失应计入管理费用或营业外 32

33 支出 选项 C 产品生产过程中因自然灾害而发生的停工损失应计入营业外支出 6.企业委托外单位加工一批产品 属于应税消费品 且为非金银首饰企业发生的 下列各项支出中 一定会增加收回委托加工材料实际成本的有 A.实耗材料成本 B.支付的加工费 C.负担的运杂费 D.支付代收代缴的消费税 答案 ABC 解析 选项 D 如果收回后用于连续生产应税消费品 所支付代收代缴的消费税可 予以抵扣 计入应交消费税的借方 不计入存货的成本 7.下列会计处理中 表述正确的有 A.采用成本与可变现净值孰低法对存货计价 任何情况下均应按单项存货计提存货跌 价准备 B.企业购入原材料验收入库并收到发票账单后 只要尚未支付货款 均应通过 应付 账款 科目的贷方核算 但是采用商业汇票支付方式除外 C.如果对已销售存货计提了存货跌价准备 还应结转已计提的存货跌价准备 这种结 转是通过调整 主营业务成本 等科目实现的 D.资产负债表日 企业应当确定存货的可变现净值 以前减记存货价值的影响因素已 经消失的 减记的金额应当予以恢复 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回 转回的 金额冲减资产减值损失 答案 BCD 8.对下列存货盘盈 盘亏或毁损事项进行处理时 企业应当计入或冲减管理费用的有 A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失 B.由于盘盈产生的净收益 C.保管期间因定额内损耗造成的存货盘亏净损失 D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失 答案 BCD 解析 选项 A 计入营业外支出 33

34 第 4 章 长期股权投资及合营安排 考点一 长期股权投资的初始计量 考点核心提示 1.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 1 以支付现金取得长期股权投资的 应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资 成本 包括购买过程中支付的手续费等必要支出 但所支付价款中包含的被投资单位已宣 告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算 不构成取得长期股权投资的成本 2 以发行权益性证券取得长期股权投资的 应当按照所发行证券的公允价值作为初 始投资成本 但不包括应自被投资单位收取的己宣告但尚未发放的现金股利或利润 为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费 佣金等与权益工具发行直接 相关的费用 不构成取得长期股权投资的成本 该部分费用应自所发行证券的溢价发行收 入中扣除 溢价收入不足冲减的 应依次冲减盈余公积和未分配利润 2.同一控制下企业合并的处理 1 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方以支付现金 转让非现金资产 或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并 财务报表中净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 如果被合并方在被 合并以前 是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的 则合并方长期股权投资 的初始投资成本还应包含相关的商誉金额 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本溢价或股 本溢价 资本公积 资本溢价或股本溢价 的余额不足冲减的 依次冲减盈余公积和未 分配利润 合并方以发行权益性工具作为合并对价的 比照上述原则处理 2 合并方发生的审计 法律服务 评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 于 发生时计入当期损益 与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用 应当冲减资 本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 依次冲 减盈余公积和未分配利润 与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用 应当计 入债务性工具的初始确认金额 3 关于同一控制下多次交易分步实现企业合并的处理 不属于 一揽子交易 的 取得控制权日 应按照以下步骤进行会计处理 ①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本 在合并日 根据合 并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 确定长期股 权投资的初始投资成本 ②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理 合并日长期股 权投资的初始投资成本 与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股 份新支付对价的账面价值之和的差额 调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积 不足冲减的 冲减留存收益 34

35 ③合并日之前持有的股权投资 因采用权益法核算或按照金融工具确认和计量准则核 算而确认的其他综合收益 暂不进行会计处理 3.非同一控制下企业合并的处理 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 1 企业合并成本 初始投资成本 合并成本 支付价款或付出资产的含税公允价值 发生或承担负债的公允价值 发行 的权益性证券的公允价值 2 非同一控制下的企业合并中发生的相关中介费用 佣金 手续费 与同一控制下 的企业合并处理原则相同 3 企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额之间的差额 的处理 ①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认 为商誉 控股合并的情况下 该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉 ②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分 应计 入合并当期损益 营业外收入在控股合并的情况下 该差额应体现在合并当期的合并 利润表中 4 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 ①合并对价为固定资产 无形资产的 公允价值与账面价值的差额 计入营业外收入 或营业外支出 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的 公允价值与其账面价值的差额 计入投资收益 ③合并对价为存货的 应当作为销售处理 以其公允价值确认收入 同时 结转相应的成本 ④合并对价为投资性房地产的 以其公允价值确认其他业务收入 同时 结转相应的其他业务成本 考点二 长期股权投资核算的成本法 考点核心提示 1.成本法的适用范围 投资方持有的对子公司的投资应当采用成本法核算 投资方为投资性主体且子公司不 纳入其合并财务报表的除外 2.成本法下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认 被投资单位宣告分派现金股利或利润的 投资方根据应享有的份额确认当期投资收益 考点三 长期股权投资核算的权益法 考点核心提示 1. 投资成本 明细科目的会计处理 投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后 对于取得投资时初始投资成本与应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 应区别情况处理 1 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉 价值 这种情况下不要求对长期股权投资的初始投资成本进行调整 35

36 2 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步 该部分经济利益流入应借记 长期股权投资 投资成本 科目 贷记 营业外收入 科目 2. 损益调整 明细科目的会计处理 1 采用权益法核算的长期股权投资 在确认应享有 或分担 被投资单位的净利润 或净亏损 时 在被投资单位账面净利润的基础上 应对以下因素的影响进行适当调整 ①投资时点 如果被投资单位的固定资产 无形资产和存货等 公允价值与其账面价 值不相等 需要对净利润进行调整 ②投资方与联营 合营企业之间发生内部交易 投出或出售的资产不构成业务的 一是 联营 合营企业向投资方出售业务的 投资 方应按 企业合并 准则的规定进行会计处理 投资方应全额确认与交易相关的利得或损 失 二是 投资方向联营 合营企业投出业务 投资方因此取得长期股权投资但未取得控 制权的 应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本 初始投资成本 与投出业务的账面价值之差 全额计入当期损益 投资方向联营 合营企业出售业务取得 的对价与业务的账面价值之间的差额 全额计入当期损益 投出或出售的资产不构成业务的 应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理 未实 现内部交易损益体现在投资方或其联营企业 合营企业持有的资产账面价值中的 在计算 确认投资损益时应予抵销 采用权益法核算的长期股权投资 在确认应享有 或分担 被投资单位的净利润 或 净亏损 的会计分录为 借 长期股权投资 损益调整 贷 投资收益 或做相反分录 2 取得现金股利或利润的处理 按照权益法核算的长期股权投资 投资方自被投资单位取得的现金股利或利润 应抵 减长期股权投资的账面价值 借 应收股利 贷 长期股权投资 损益调整 3 超额亏损的确认 投资方确认应分担被投资单位发生的损失 原则上应以长期股权投资及其他实质上构 成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资方负有承担额外损失义务的除外 按以下顺序进行处理 ①冲减长期股权投资的账面价值 ②如果长期股权投资的账面价值 不足以冲减的 应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续 确认投资损失 冲减长期权益的账面价值 ③在进行上述处理后 按照投资合同或协议约 定企业仍承担额外义务的 应按预计承担的义务确认预计负债 计入当期投资损失 仍未 确认的应分担被投资单位的损失 应在账外备查登记 被投资单位发生亏损的会计分录 借 投资收益 贷 长期股权投资 损益调整 36

37 长期应收款 预计负债 被投资单位以后期间实现盈利的 应按与上述顺序相反的顺序分别减记账外备查登记 的金额 已经确认的预计负债 恢复长期应收款及长期股权投资的账面价值 同时确认投 资收益 3. 其他综合收益 明细科目的会计处理 被投资单位其他综合收益发生变动的 投资方应当按照归属于本企业的部分 相应调 整长期股权投资的账面价值 同时增加或减少其他综合收益 借 长期股权投资 其他综合收益 贷 其他综合收益 或做相反分录 处置采用权益法核算的长期股权投资时.应当采用与被投资单位直接处置相关资产或 负债相同的基础 对相关的其他综合收益进行会计处理 4. 其他权益变动 明细科目的会计处理 被投资单位除净损益 其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因 素 主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入 被投资单位发行可分离交易的可转 债中包含的权益成份 以权益结算的股份支付 其他股东对被投资单位增资导致投资方持 股比例变化等 投资方应按所持股权比例计算应享有的份额 调整长期股权投资的账面价 值 同时计入资本公积 其他资本公积 并在备查簿中予以登记 借 长期股权投资 其他权益变动 贷 资本公积 其他资本公积 或做相反分录 投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时 应按处置比例将这部 分资本公积转入当期投资收益 对剩余股权终止权益法核算时 将这部分资本公积全部转 入当期投资收益 5.投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理 投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加 但被投资单位仍然是投资方 的联营企业或合营企业时 投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行 核算 1 在新增投资日 如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认 净资产于新增投资日的公允价值份额 不调整长期股权投资成本 2 如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投 资日的公允价值份额 应按该差额 调整长期股权投资成本和营业外收入 3 进行上述调整时 应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益 的金额 考点四 长期股权投资的成本法 权益法 公允价值计量之间转换的核算 考点核心提示 1.公允价值计量转为权益法的核算 例如 5% 金融资产 20% 权益法 37

38 借 长期股权投资 原持有的股权投资公允价值 新增投资成本 贷 可供出售金融资产 原持有的股权投资账面价值 投资收益 原持有的股权投资账面价值与公允价值的差额 银行存款等 新增投资成本 借 其他综合收益 贷 投资收益 或做相反分录 比较上述计算所得的初始投资成本 与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应 享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额 前者大于后者的 不调整长期股权投资的账面价值 前者小于后者的 差额应调整长期股权投资的账面价值 并计入当期营业外收入 2.公允价值计量或权益法核算转为成本法 非同一控制下企业合并 核算 1 例如 5% 金融资产 60% 成本法 ①应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和 作为改按成本法核算 的初始投资成本 借 长期股权投资 原持有的股权投资公允价值 新增投资成本 贷 可供出售金融资产 原持有的股权投资账面价值 投资收益 原持有的股权投资账面价值与公允价值的差额 银行存款等 新增投资成本 ②原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益 借 其他综合收益 贷 投资收益 或做相反分录 2 例如 20% 权益法 60% 成本法 ①应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和 作为改按成本法核算 的初始投资成本 借 长期股权投资 原持有的股权投资账面价值 新增投资成本 贷 长期股权投资 投资成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动 银行存款等 ②购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益 其他所有者 权益变动而确认的所有者权益 应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益 3.成本法转为权益法或公允价值计量的核算 1 例如 60% 成本法 20% 权益法 ①因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他 投资方一起实施共同控制的 首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成 本 38

39 ②比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值的份额 前者大于后者的 属于投资作价中体现的商誉部分 不调 整长期股权投资的账面价值 前者小于后者的 在调整长期股权投资成本的同时 调整留 存收益 借 长期股权投资 投资成本 贷 盈余公积 利润分配 未分配利润 ③对于原取得投资时至处置投资时 转为权益法核算 被投资单位实现净损益等 借 长期股权投资 损益调整 其他综合收益 其他权益变动 贷 盈余公积 利润分配 未分配利润 投资收益 其他综合收益 资本公积 其他资本公积 2 例如 60% 成本法 5% 金融资产 ①因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的 首先应 按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 ②剩余股权在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益 借 可供出售金融资产 公允价值 贷 长期股权投资 账面价值 投资收益 4.权益法核算转为公允价值计量的核算 原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 因部分处置等原因 导致持股比例下降 按下列会计处理方法核算 例如 20% 权益法 5% 金融资产 1 处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算 其在丧失共同控制或 重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益 借 可供出售金融资产 公允价值 贷 长期股权投资 账面价值 投资收益 2 原采用权益法核算的相关其他综合收益 其他所有者权益变动而确认的所有者权 益 应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益 借 其他综合收益 资本公积 其他资本公积 贷 投资收益 39

40 5.投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降 从而丧失控制 权但能实施共同控制或重大影响的处理 新增 投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理 1 在个别财务报表中 应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算 首先 按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额 与应 结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益 然后 按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整 2 在合并财务报表中 应当按照 企业会计准则第 33 号 合并财务报表 的有 关规定进行会计处理 经典习题 一 单项选择题 年考题 下列关于合营安排的表述中 正确的是 A.当合营安排未通过单独主体达成时 该合营安排为共同经营 B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的 该合营安排为共同经营 C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的 该安排构成合营安排 D.合营安排为共同经营的 参与方对合营安排有关的净资产享有权利 答案 A 解析 选项 B 参与方为合营安排提供担保 或提供担保的承诺 的行为本身并不 直接导致一项安排被分类为共同经营 选项 C 必须是具有唯一一组集体控制的组合 选 项 D 合营安排划分为合营企业的 参与方对合营安排有关的净资产享有权利 年 7 月 1 日 A 公司与其母公司 M 公司签订合同 A 公司以一批自身权益工具 和一项作为固定资产核算的厂房作为对价 购买 M 公司持有的 B 公司 90%的股权 8 月 1 日 A 公司定向增发 5000 万股普通股 每股面值为 1 元 每股公允价值为 10 元 支付承销商 佣金 手续费 50 万元 A 公司付出厂房的账面价值为 1000 万元 公允价值为 1200 万元 当日办理完毕相关法律手续 另支付审计 评估费用 20 万元 合并日 B 公司财务报表中 净资产的账面价值为 万元 M 公司合并财务报表中的 B 公司净资产账面价值为 9900 万元 含商誉 其中 M 公司自购买日开始持续计算的 B 公司可辨认净资产的公允价值 9000 万元 M 公司合并报表确认商誉 900 万元 假定 A 公司和 B 公司采用的会计政策相同 下 列有关 A 公司的会计处理中 不正确的是 A.该合并为同一控制下企业合并 B.A 公司为合并方 2015 年 8 月 1 日为合并日 C.A 公司确认长期股权投资的初始投资成本为 9000 万元 D.确认固定资产的处置收益为 200 万元 答案 D 解析 同一控制下企业合并 应按照合并方应享有被合并方所有者权益的账面价值 的份额确认长期股权投资的初始投资成本 即 % 万元 确认的长 期股权投资的初始投资成本与支付合并对价账面价值的差额 应确认为所有者权益 应确 40

41 认的资本公积 万元发行权益性证券支付的手续费 佣金应 冲减资本公积 股本溢价 支付评估 审计费用计入管理费用 不确认固定资产的处置 收益 因此 选项 D 错误 3.非同一控制下的企业合并中 以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资的 下 列关于付出资产公允价值与账面价值差额处理的表述中 不正确的是 A.合并对价为固定资产的 不含税的公允价值与账面价值的差额 计入营业外收入或 营业外支出 B.合并对价为金融资产的 公允价值与其账面价值的差额 计入投资收益 C.合并对价为存货的 应当作为销售处理 按其公允价值确认收入 同时结转相应的 成本 D.合并对价为投资性房地产的 公允价值与账面价值的差额 计入营业外收入或营业 外支出 答案 D 解析 合并对价为投资性房地产的 按其公允价值确认其他业务收入 同时结转相 应的其他业务成本 4.A 公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17% 2015 年 7 月 2 日 A 公司将 一项库存商品 固定资产 交易性金融资产和投资性房地产转让给 B 公司 作为取得 B 公 司持有 C 公司 70%股权的合并对价 资料如下 1 库存商品的成本为 100 万元 公允价 值为 200 万元 未计提存货跌价准备 2 该固定资产为生产设备且为 2015 年初购入 账面价值为 500 万元 公允价值为 800 万元 3 交易性金融资产的账面价值为 2000 万 元 其中成本为 2100 万元 公允价值变动减少 100 万元 公允价值为 2200 万元 4 投资性房地产的账面价值为 3000 万元 其中成本为 2600 万元 公允价值变动增加 400 万 元 公允价值为 3430 万元 假定上述资产的公允价值均与计税价格相等 A 公司为该 项合并另发生评估费 律师咨询费等 30 万元 已用银行存款支付 股权购买日 C 公司可辨 认净资产公允价值为 9000 万元 假定 A 公司与 B 公司不存在关联方关系 不考虑除增值税 以外的其他税费等因素 下列关于 A 公司购买日会计处理的表述中 不正确的是 A.购买日的合并成本为 6800 万元 B.购买日固定资产的处置收益为 300 万元 C.购买日交易性金融资产处置形成的投资收益为 100 万元 D.购买日合并财务报表中确认商誉为 100 万元 答案 D 解析 选项 A 购买日的合并成本 万 元 选项 B 购买日固定资产的处置收益 万元 选项 C 购买日交 易性金融资产处置形成的投资收益 万元 选项 D 购买日合并财务 报表中确认的商誉 % 500 万元 5.非上市公司 A 公司在成立时 甲公司以其持有的对 B 公司的长期股权投资投入 A 公 司 B 公司为上市公司 其权益性证券有活跃市场报价 投资合同约定 甲公司作为出资 41

42 的长期股权投资作价 8000 万元 与公允价值相等A 公司成立后 其注册资本为 万元 其中甲公司的持股比例为 20% A 公司取得该长期股权投资后能够对 B 公司施加重大 影响 不考虑相关税费等其他因素影响 A 公司确认长期股权投资的初始投资成本为 A.8000 万元 B.6400 万元 C 万元 D.1600 万元 答案 A 解析 甲公司向 A 公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价 而 A 公司所发行的 权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价 因此 A 公司应采用 B 公司股权的公允价值 8000 万元来确认长期股权投资的初始成本 A 公司的会计分录如下 借 长期股权投资 投资成本 8000 贷 实收资本 股本 6400 资本公积 资本溢价 股本溢价 年 1 月 2 日 甲公司以银行存款 1000 万元和一项无形资产取得乙公司 30%的有 表决权股份 能够对乙公司施加重大影响 甲公司付出无形资产的账面价值为 1000 万元 公允价值为 2000 万元 假定取得投资日 乙公司可辨认净资产公允价值为 万元 取 得投资当日 乙公司仅有 100 件 A 库存商品的公允价值与账面价值不相等 除此以外 其 他可辨认资产 负债的账面价值与公允价值相等 该 100 件 A 商品的成本为 500 万元 公 允价值为 800 万元 2015 年 8 月 乙公司将其成本为 300 万元的 B 商品以 550 万元的价格 出售给甲公司 甲公司将其作为存货核算 乙公司 2015 年实现净利润 1000 万元 可供出 售金融资产公允价值变动增加 90 万元 其他所有者权益变动 10 万元 至 2015 年年末乙公 司已对外销售 A 商品 60 件 甲公司已对外出售 B 商品的 60% 不考虑所得税及其他相关因 素的影响 下列有关甲公司 2015 年长期股权投资的会计处理 不正确的是 A.2015 年 12 月 31 日甲公司应确认的投资收益为 216 万元 B.2015 年 12 月 31 日甲公司应确认的其他综合收益为 27 万元 C.2015 年 12 月 31 日甲公司长期股权投资的账面价值为 3546 万元 D.甲公司因投资业务影响 2015 年损益的金额为 1300 万元 答案 D 解析 甲公司应确认的投资收益 [ % % ] 30% 216 万元 甲公司应确认的其他综合收益 90 30% 27 万元 长 期股权投资的账面价值 [ % ] % 3546 万元 影响 2015 年损益的金额 无形资产处置损益 营业外收入 负商誉 营业外收入 [ % ] 投资收益 万元 因此 选项 D 错误 7.甲公司 2015 年 12 月 31 日发生下列有关经济业务 1 处置采用权益法核算的长 期股权投资 处置时账面价值为 5000 万元 其中 投资成本为 4000 万元 损益调整为 800 万元 其他综合收益 100 万元且不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变 动 其他权益变动 100 万元 售价为 6000 万元 2 处置采用成本法核算的长期股权 投资 处置时账面价值为 6000 万元 售价为 8000 万元 3 处置交易性金融资产 处置 42

43 时账面价值为 1000 万元 其中成本为 1100 万元 公允价值变动减少 100 万元 售价为 2000 万元 4 处置可供出售金融资产 处置时账面价值为 2000 万元 其中成本为 1500 万元 公允价值变动增加 500 万元 售价为 3000 万元 假定不考虑所得税因素 下列关 于甲公司 2015 年 12 月 31 日的会计处理中 不正确的是 A.处置投资时确认投资收益的金额为 5600 万元 B.处置投资时影响营业利润的金额为 5700 万元 C.处置投资时影响资本公积的金额为 100 万元 D.处置投资时影响利润表其他综合收益的金额为 700 万元 答案 D 解析 选项 A 处置投资时确认投资收益 万元 选项 B 处置 投资时影响营业利润的金额 万元 选项 C 处置投资时影响资本公积的金额 万元 选项 D 处置投资时对利润表其他综合收益的影响 万元 年 7 月 18 日 A 公司再次以 840 万元的价格从 B 公司其他股东处受让取得 B 公 司 14%的股权 至此持股比例达到 20% 取得该部分股权后 对 B 公司具有重大影响 对该 项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算 当日原持有的股权投资分类为可供 出售金融资产的公允价值为 360 万元 2015 年 7 月 18 日 B 公司可辨认净资产公允价值总 额为 6050 万元 包括 B 公司一项 X 存货公允价值高于账面价值的差额 90 万元增加投 资前 原对 B 公司 6%的股权为 A 公司 2014 年 1 月 2 日购入并划分为可供出售金融资产 至 2015 年 7 月 18 日该股权投资账面价值为 300 万元 包括累计确认的公允价值变动收益 50 万元不考虑所得税影响 2015 年 7 月 18 日 甲公司下列会计处理中 不正确的是 A.改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为 1200 万元 B.改按权益法核算的当期确认投资收益 110 万元 C.改按权益法核算的当期确认营业外收入 10 万元 D.改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值为 1200 万元 答案 D 解析 选项 A 改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本 原持有的股权投资 的公允价值 360 新增投资成本 万元 选项 B 原持有的股权投资分类为可 供出售金融资产的 其公允价值 360 万元与账面价值 300 万元之间的差额 以及原计入其 他综合收益的累计公允价值变动 50 万元 应当转入改按权益法核算的当期损益 即投资收 益 万元 选项 C 追加投资时 初始投资成本 1200 万元小于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 1210 万元 % 的差额 10 万 元 应调整初始投资成本 同时确认营业外收入 10 万元 选项 D 改按权益法核算当日长 期股权投资的账面价值 万元 年 7 月 1 日 甲公司决定出售其持有的 A 公司 25%的股权 出售股权后甲公司 43

44 持有 A 公司 15%的股权 对 A 公司不再具有重大影响 改按可供出售金融资产进行会计核 算 出售取得价款为 4000 万元 剩余 15%的股权公允价值为 2400 万元 当日原长期股权 投资的账面价值为 5000 万元 其中 90 万元为按原持股比例享有的 A 公司可供出售金融 资产的公允价值变动 2 万元为按原持股比例享有的 A 公司重新计量设定受益计划净负债 或净资产所产生的变动 10 万元为享有 A 公司除净损益 其他综合收益变动和利润分配外 的其他所有者权益变动原持有 A 公司 40%的股权投资为甲公司 2013 年 7 月 1 日购入并 采用权益法核算 假定不考虑其他因素 2015 年 7 月 1 日甲公司应确认的投资收益为 A.1500 万元 B.1400 万元 C.1600 万元 D.525 万元 答案 A 解析 ①处置时 应将处置价款与处置部分长期股权投资账面价值之间的差额确认 为投资收益 即 %/40% 875 万元 ②剩余股权在丧失重大影响之日的 公允价值 2400 万元与原剩余股权账面价值 1875 万元 %/40% 之间的差额确认投 资收益为 525 万元 ③原股权投资因享有可供出售金融资产确认的其他综合收益以及其他 权益变动确认的资本公积 其他资本公积 应转入当期损益 原重新计量设定受益计划净 负债或净资产所产生的变动属于以后期间不能够重分类进损益的其他综合收益 不转入当 期损益 所以 2015 年 7 月 1 日甲公司确认的投资收益 万元 年 4 月 10 日 A 公司将其持有的对 B 公司 80%的股权出售给某企业 出售取 得价款 8800 万元 在出售 80%的股权后 A 公司对 B 公司的持股比例变为 10% 在被投资 单位董事会中没有派出代表 对 B 公司股权投资在活跃市场中有报价 公允价值能够可靠 计量 A 公司将该项投资由成本法改为可供出售金融资产核算 处置投资前 原对 B 公司 90%的股权投资为 2013 年投资并采用成本法核算 至 2015 年 4 月 10 日该项长期股权投资 的账面价值为 9000 万元 该股权投资未计提减值准备 剩余 10%股权的公允价值为 1100 万元 不考虑其他因素 A 公司 2015 年 4 月 10 日个别报表确认的投资收益为 A.800 万元 B.0 C.900 万元 D.1300 万元 答案 C 解析 处置投资确认投资收益 %/90% 800 万元 剩余股权在 丧失控制权之日的公允价值 1100 万元与账面价值 1000 万元 %/90% 之间的差额 100 万元计入当期损益 所以 A 公司个别报表应确认的投资收益 万元 年 9 月 30 日 A 公司斥资 万元自 C 公司取得 B 公司 50%的股权 至此 A 公司对 B 公司的持股比例达到 60% 并取得控制权 A 公司与 C 公司不存在任何关联方关系 增加投资前 原对 B 公司 10%的股权投资为 A 公司于 2014 年投资取得并将其分类为可供出 售金融资产 至 2015 年 9 月 30 日原股权投资的公允价值为 2500 万元 等于账面价值 包 括累计确认的其他综合收益的金额 500 万元假定 A 公司购买 C 公司 50%的股权和原购 买 10%的股权不构成 一揽子交易 不考虑其他因素 下列关于购买日 A 公司个别报表 44

45 的会计处理中 不正确的是 A.长期股权投资在购买日的初始投资成本为 万元 B.购买日确认投资收益为 500 万元 C.购买日冲减其他综合收益为 500 万元 D.购买日之前已累计确认的其他综合收益 500 应当在处置该项投资时转入投资收益 答案 D 解析 长期股权投资在购买日的初始投资成本 原可供出售金融资产公允价值 2500 购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值 万元 购买日之前持有 的股权投资按照 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 的有关规定进行会计处 理的 原计入其他综合收益的累计公允价值变动 500 万元应当在改按成本法核算时转入当 期损益 投资收益 所以选项 D 错误 年 1 月 1 日 A 公司取得 B 公司 60%的股权 投资成本为 万元 当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 万元 与账面价值相等 2016 年 6 月 30 日 A 公 司将其对 B 公司 40%的股权出售给某企业 出售取得价款 万元 2014 年至 2016 年 6 月 30 日 B 公司实现净利润 2000 万元 B 公司其他综合收益增加 1000 万元 其他所有者权 益增加 500 万元 假定 B 公司一直未进行利润分配 在出售 40%的股权后 A 公司对 B 公司 的持股比例为 20% 对 B 公司影响能力由实施控制转为具有重大影响 2016 年 6 月 30 日剩 余 20%股权的公允价值为 万元 B 公司可辨认净资产公允价值为 万元 不考虑 其他因素影响 下列关于 A 公司在丧失控制权日个别报表中的会计处理 正确的是 A.确认长期股权投资处置损益为 万元 B.处置后剩余 20%的股权 应按其剩余账面价值 万元确认为长期股权投资 C.处置后剩余 20%的股权 应按其公允价值 万元确认为长期股权投资 D.处置后剩余 20%的股权 应按其调整后的账面价值 万元确认为长期股权投资 答案 D 解析 长期股权投资处置损益 %/60% 万元 丧失控 制权后仍具有重大影响的 应当由成本法转为权益法核算 并且按照权益法进行追溯调整 剩余长期股权投资的投资成本 万元 %/60% 大于原剩余投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值的份额 万元 % 不调整长期股权投资 2016 年 6 月 30 日长期股权投资的账面价值 % % 万元 所以选项 D 正确 13.甲公司为机床生产企业 2015 年 1 月 甲公司以其所属的从事机床配件生产的一 个车间 构成业务 向其持股 30%的联营企业乙公司增资 同时乙公司的其他投资方 持 有乙公司 70%股权 也以现金 4200 万元向乙公司增资 增资后 甲公司对乙公司的持股比 例不变 并仍能施加重大影响 上述车间 构成业务 的净资产 资产与负债的差额 下 同 账面价值为 1000 万元 该业务的公允价值为 1800 万元 不考虑相关税费等其他因素 影响 下列关于甲公司会计处理的表述中 正确的是 A.甲公司应当按照所投出车间 业务 的账面价值 1000 万元作为新取得长期股权投资 45

46 的初始投资成本 B.初始投资成本 1800 万元与所投出业务的净资产账面价值 1000 万元之间的差额 800 万元应全额计入当期损益 C.甲公司应当按照顺流交易抵销内部未实现的损益 D.甲公司应当按照逆流交易抵销内部未实现的损益 答案 B 解析 甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资 按照准则规定 投资方与联营 合营企业之间发生的出售资产的交易 该资产构成业务的 投资方向联营 合营企业出售 业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额 全额计入当期损益 甲公司应当按照所投 出车间 业务 的公允价值 1800 万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本 初始投资 成本与所投出业务的净资产账面价值 1000 万元之间的差额 800 万元应全额计入当期损益 年 1 月 1 日 A 公司以 2500 万元现金自非关联方处取得 B 公司 20%的股权并 对 B 公司具有重大影响 当日 B 公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等 均为 万元 2015 年 1 月 1 日至 2016 年 1 月 1 日期间 B 公司宣告并分配现金股利 100 万元 实 现净利润 2000 万元 除净损益 利润分配 其他综合收益以外 其他所有者权益增加 700 万元 2016 年 1 月 1 日 A 公司以现金 900 万元向另一非关联方购买 B 公司 10%的股权 仍对 B 公司具有重大影响 相关手续于当日完成 当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 万元 包含一项固定资产评估增值 2400 万元不考虑相关税费等其他因素影响 下列关于 A 公司的会计处理中 不正确的是 A.2015 年 1 月 1 日第一次购买 B 公司股权时 不需要对长期股权投资的初始投资成本 调整 B.2015 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值为 3020 万元 C.2016 年 1 月 1 日第二次新增 B 公司股权时 需要对长期股权投资成本调整 D.2016 年 1 月 1 日长期股权投资账面价值为 4620 万元 答案 D 解析 2015 年 1 月 1 日第一次购买 B 公司股权时 初始投资成本 2500 万元大于应 享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额 2000 万元 % 差额 500 万元形成正商 誉 所以不需要对长期股权投资的初始投资成本调整 2015 年 12 月 31 日长期股权投资的 账面价值 % % % 3020 万元 2016 年 1 月 1 日第 二次新增对 B 公司股权时 新增投资成本 900 万元小于新增投资日可辨认净资产公允价值 份额 1500 万元 % 其差额 600 万元为负商誉 在综合考虑的基础之上确认营 业外收入 万元 2016 年 1 月 1 日长期股权投资账面价值 万元所以选项 D 不正确 15. A 公司为一家上市公司 属于增值税一般纳税人 销售土地使用权适用的增值税 税率为 11% 销售不动产适用的增值税税率为 11% 销售机器设备适用的增值税税率为 17% 销售专利权等无形资产适用的增值税税率为 6% A 公司 2 16 年有关的业务资料如下 46

47 2 16 年 6 月 30 日 A 公司 B 公司和 C 公司共同出资设立甲公司 注册资本为 万元 A 公司持有甲公司注册资本的 38% B 公司和 C 公司各持有甲公司注册资本的 31% 甲公司为 A B C 公司的合营企业 A 公司以其土地使用权 厂房和机器设备出资 其中 作为无形资产的土地使用权成本为 3000 万元 累计摊销为 200 万元 不含税公允价值为 4000 万元 尚可使用年限为 40 年 作为固定资产的厂房成本为 1000 万元 累计折旧为 600 万元 不含税公允价值为 1000 万元 尚可使用年限为 10 年 作为固定资产的机器设备成 本为 800 万元 累计折旧为 400 万元 不含税公允价值为 700 万元 尚可使用年限为 10 年 以上资产均未计提减值 A 公司已经开出增值税专用发票 B 公司和 C 公司以现金出资 各 投资 4650 万元 甲公司 2 16 年 6 月 30 日至年末实现净利润为 3000 万元 不考虑其他因 素 下列有关 A 公司的会计处理中 不正确的是 A.A 公司在投资当期个别财务报表中确认的长期股权投资成本为 6369 万元 B.A 公司在投资当期个别财务报表中确认的利得为 2100 万元 C.甲公司不应纳入 A 公司合并财务报表 D.A 公司应确认的投资收益为 1140 万元 答案 D 解析 选项 AB A 公司在个别财务报表中 对甲公司的长期股权投资成本为 6369 万 元 投出资产的公允价值与其账面价值之间的差额为 万元 确认营业 外收入 利得会计分录如下 借 长期股权投资 累计摊销 200 贷 无形资产 3000 固定资产清理 营业外收入( ) 2100 应交税费 应交增值税 销项税额 % % % 669 选项 D A 公司在个别报表中 采用权益法计算确认应享有甲公司投资损益时 应当仅 限于确认归属于其他投资方的部分 即需要抵销归属于 A 公司的利得部分 % 万 元 同时 应 考 虑 计 提 的摊 销 和 折 旧 因素 调 整 后 的 净利 润 = /40 7/12+900/10 6/12= 962.5(万元) 借 长期股权投资 % 贷 投资收益 年 1 月 1 日 甲公司以 万元现金取得乙公司 60%的股权 能够对乙公司实施 控制 当日乙公司可辨认净资产公允价值为 万元 假定公允价值与账面价值相等 2015 年 10 月 1 日 乙公司向非关联方丙公司定向增发新股 增资 2700 万元 相关手续于 当日完成 甲公司对乙公司的持股比例下降为 40% 对乙公司具有重大影响 2013 年 1 月 1 日至 2015 年 10 月 1 日期间 乙公司实现净利润 万元 其中 2013 年 1 月 1 日至