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婉丞支
5 years ago
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1 第二节外币交易的会计处理

2 一外币交易的核算程序 ( 一 ) 外币交易的概念外币交易, 是指以外币计价或者结算的交易, 包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易

3 一外币交易的核算程序 ( 二 ) 外币交易的帐户设置 1. 财务费用 : 核算对外币交易金额因汇率变动差生的差额 2. 对外币货币性项目要设置外币账户, 如 : 银行存款美元应收账款美元应付账款美元等

4 一外币交易的核算程序外币账户有三类 : 外币货币资金账户外币债权账户外币债务账户 (1) 外币货币资金账户 : 现金银行存款其他货币资金 (2) 外币债权账户 : 应收账款其他应收款长期应收款应收利息应收股利等 ; (3) 外币债务账户 : 短期借款长期借款应付账款其他应付款长期应付款应付债券应付利息应付股利等

5 一外币交易的核算程序 ( 三 ) 外币核算的基本程序 1. 交易发生时 : 将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额 2. 跨期时 : 期末, 将所有外币货币性项目的外币余额, 按照期末即期汇率折算为记账本位币金额, 并与原记账本位币金额相比较, 其差额记入财务费用汇兑差额科目 3. 结算时 : 将外币金额按照结算日即期汇率折算为记账本位币金额, 并与原记账本位币金额相比较, 其差额记入财务费用汇兑差额科目

6 一外币交易的核算程序总结 : 1. 交易发生时 : 交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率 2. 跨期时 : 期末即期汇率 3. 结算时 : 结算日即期汇率

7 二即期汇率和即期汇率的近似汇率 1. 即期汇率, 通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价外币人民币买入价卖出价 US$ 中间价 $1= 8.75( 即期汇率 ) 2. 即期汇率的近似汇率, 是指按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率, 通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等

8 ( 一 ) 初始确认 1. 一般情况 : 企业在初始确认外币交易时, 通常应当采用交易发生日的即期汇率进行折算汇率变动不大的, 也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算 2. 特例 : (1) 企业收到投资者以外币投入的资本, 应当采用交易发生日即期汇率 ( 即 : 收到出资当日的即期汇率 ) 折算, 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算, 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额

9 例 3 甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业, 选择确定的记账本位币为人民币, 其外币交易采用交易日即期汇率折算 20 7 年 3 月 12 日, 从美国乙公司购入某种工业原料 500 吨, 每吨价格为美元, 当日的即期汇率为 1 美元 =7.6 元人民币, 进口关税为元人民币, 支付进口增值税元人民币, 货款尚未支付, 进口关税及增值税由银行存款支付会计分录如下 : 借 : 原材料 ( ) 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 应付账款乙公司 ( 美元 )( ) 银行存款 ( )

10 例 4 甲股份有限公司的记账本位币为人民币, 对外币交易采用交易日的即期汇率折算 20 7 年 4 月 3 日向乙公司出口销售商品件, 销售合同规定的销售价格为每件 250 美元, 当日的即期汇率为 1 美元 =7.65 元人民币假设不考虑相关税费, 货款尚未收到相关会计分录如下 : 借 : 应收账款乙公司 ( 美元 )( ) 贷 : 主营业务收入

11 例 5 乙股份有限公司的记账本位币为人民币, 对外币交易采用交易日的即期汇率折算 20 7 年 3 月 3 日, 从境外丙公司购入不需要安装的设备一台, 设备价款为美元, 购入该设备当日的即期汇率为 1 美元 =7.6 元人民币, 适用的增值税税率为 17%, 款项尚未支付, 增值税以银行存款支付相关会计分录如下 : 借 : 固定资产机器设备应交税法应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 应付账款丙公司 ( 美元 )( ) 银行存款

12 例 6 甲股份有限公司的记账本位币为人民币, 对外币交易采用交易日的即期汇率折算根据其与外商签订的投资合同, 外商将分两次投入外币资本, 投资合同约定的汇率是 1 美元 =8.00 元人民币 20 6 年 7 月 1 日, 甲股份有限公司第一次收到外商投入资本美元, 当日即期汇率为 1 美元 =7.8 元人民币 ;20 7 年 2 月 3 日, 第二次收到外商投入资本美元, 当日即期汇率为 1 美元 =7.6 元人民币相关会计分录如下 : 20 6 年 7 月 1 日, 第一次收到外币资本时 : 借 : 银行存款美元 ( ) 贷 : 股本年 2 月 3 日, 第二次收到外币资本时 : 借 : 银行存款美元 ( ) 贷 : 股本

13 例 7 乙股份有限公司的记账本位币是人民币对外币交易采用交易日即期汇率折算 20 7 年 4 月 1 日, 从中国银行借入港元, 期限为 6 个月, 借入的港元暂存银行借人当日的即期汇率为 1 港元 =1.10 元人民币相关会计分录如下 : 借 : 银行存款港元 ( ) 贷 : 短期借款港币 ( )

14 2. 特例 : (2) 企业发生的外币兑换业务, 应当按照银行买入价或卖出价折算 1 企业卖出外币银行买进外汇并按其买入价向企业支付人民币借 : 银行存款 - 人民币 ( 外币银行买入价 ) 借或贷 : 财务费用 - 汇兑损益 ( 差额 ) 贷 : 银行存款 - 外币户 ( 外币折算汇率 )

15 例 8 乙股份有限公司以人民币为记账本位币, 对外币交易采用交易日的即期汇率折算 20 7 年 6 月 1 日, 将美元到银行兑换为人民币, 银行当日的美元买入价为 1 美元 =7.55 元人民币, 中间价为 1 美元 =7.60 元人民币本例中, 企业与银行发生货币兑换, 兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价, 而通常记账所用的即期汇率为中间价, 由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用有关会计分录如下 : 借 : 银行存款人民币 ( ) 财务费用贷 : 银行存款美元 ( )

16 2. 特例 : (2) 企业发生的外币兑换业务, 应当按照银行买入价或卖出价折算 2 企业买入外币银行卖出外汇并按其卖出价向企业收取人民币借 : 银行存款 - 外币户 ( 外币折算汇率 ) 借或贷 : 财务费用 - 汇兑损益 ( 差额 ) 贷 : 银行存款 - 人民币 ( 外币银行卖出价 )

17 例 9 甲股份有限公司以人民币为记账本位币, 对外币交易采用交易日的即期汇率折算 20 7 年 6 月 1 日, 因外币支付需要, 从银行购入欧元, 银行当日的欧元卖出价为 1 欧元 =11 元人民币, 当日的中间价为 1 欧元 =10.7 元人民币相关会计分录如下 : 借 : 银行存款欧元 ( ) 财务费用贷 : 银行存款人民币 ( )

18 ( 二 ) 期末调整或结算外币交易期末调整如下图所示货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算, 产生的汇兑差额, 计入财务费用等期末调整以历史成本计量仍采用交易发生日的即期汇率折算, 不改变其记账本位币金额非货币性项目以成本与可变现净值孰低计量的存货应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币, 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较资产减值损失以公允价值计量的外币非货币性项目 ( 如交易性金融资产 ) 采用公允价值确定日的即期汇率折算, 折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额公允价值变动损益

19 1. 货币性项目货币性项目, 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债例如, 库存现金银行存款应收账款其他应收款长期应收款短期借款应付账款其他应付款长期借款应付债券长期应付款等

20 1. 货币性项目 (1) 期末外币货币性项目调整步骤如下 : 1 计算外币货币性项目外币余额 ; 2 用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额 ; 3 上述记账本位币余额与原记账本位币余额差额财务费用汇兑差额 (2) 结算外币货币性项目时 : 1 银行存款用结算日即期汇率折算 ; 2 往来款项用原记账汇率折算 ; 3 因汇率波动而形成的汇兑差额财务费用汇兑差额等

21 例 10 沿用例 3,20 7 年 3 月 31 日, 甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款, 应付账款乙公司 ( 美元 ) 贷方余额 ( ) 当日即期汇率为 1 美元 =7.55 元人民币应付乙公司货款按期末即期汇率折算为元人民币 ( ), 与该货款原记账本位币之差元人民币冲减当期损益相关会计分录如下 : 借 : 应付账款乙公司 ( 美元 )( ) 贷 : 财务费用汇兑差额

22 例 11 沿用例 4,20 7 年 4 月 30 日, 甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款, 应收账款乙公司 ( 美元 ) 借方余额 ( ) 当日的即期汇率为 1 美元 =7.6 元人民币乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为元人民币 ( ), 与该货款原记账本位币之差额为元人民币 ( ) 相关会计分录如下: 借 : 财务费用汇兑差额贷 : 应收账款乙公司 ( 美元 )( ) 假定 20 7 年 5 月 20 日收到上述货款, 兑换成人民币后直接存入银行, 当日银行的美元买入价为 1 美元 =7.62 元人民币, 相应的会计分录为 : 借 : 银行存款人民币 ( ) 贷 : 应收账款美元财务费用汇兑差额 ( )60 000

23 例 12 沿用例 7, 乙公司短期借款港币贷方余额 ( ) 6 个月后, 乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的港元归还借款时的即期汇率为 1 港元 =1.08 元人民币相关会计分录如下 : 借 : 短期借款港元 ( ) 贷 : 银行存款港元 ( ) 财务费用汇兑差额 ( )

24 2. 非货币性项目非货币性项目, 是指货币性项目以外的项目例如, 存货长期股权投资固定资产无形资产等 (1) 以历史成本计量的外币非货币性项目, 仍采用交易发生日的即期汇率折算, 不改变其记账本位币金额

25 例 13 沿用例 5, 乙股份有限公司 20 7 年 3 月 3 日, 从境外丙公司购入不需要安装的设备一台, 设备价款为美元, 购入该设备当日的即期汇率为 1 美元 =7.6 元人民币, 适用的增值税税率为 17%, 款项已经支付, 增值税以银行存款支付相关会计分录如下 : 借 : 固定资产机器设备应交税法应交增值税 ( 进项税额 ) 贷 : 银行存款 ( 美元 ) ( ) 银行存款 ( 人民币 ) 假设 20 7 年 3 月 31 日的即期汇率为 1 美元 =7.8 元人民币, 对于以历史成本计量的 25 万美元的固定资产机器设备, 仍采用交易发生日 20 7 年 3 月 3 日的即期汇率 1 美元 =7.6 元人民币折算, 不需要按照期末即期汇率 1 美元 =7.8 元人民币调整

26 2. 非货币性项目 (2) 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货, 如果其可变现净值以外币确定, 则在确定存货的期末价值时, 应先将可变现净值折算为记账本位币, 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较

27 例 14 P 上市公司以人民币为记账本位币 20 7 年 11 月 2 日, 从英国 W 公司采购国内市场尚无的 A 商品件, 每件价格为英镑, 当日即期汇率为 1 英镑 =15 元人民币 20 7 年 12 月 31 日, 尚有件 A 商品未销售出去, 国内市场仍无 A 商品供应,A 商品在国际市场的价格降至 900 英镑 12 月 31 日的即期汇率是 1 英镑 =15.5 元人民币假定不考虑增值税等相关税费本例中, 由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量, 因此, 在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时, 计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响因此, 该公司应作为会计分录如下 : 11 月 2 日, 购入 A 商品 : 借 : 库存商品 A ( ) 贷 : 银行存款英镑月 31 日, 计提存货跌价准备 : 借 : 资产减值损失贷 : 存货跌价准备 = ( 元人民币 )

28 2. 非货币性项目 (3) 以公允价值计量的外币非货币性项目, 如交易性金融资产 ( 股票基金等 ), 采用公允价值确定日的即期汇率折算, 折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额, 作为公允价值变动处理, 计入当期损益

29 例 15 国内甲公司的记账本位币为人民币 20 7 年 12 月 10 日以每股 1.5 美元的价格购入乙公司 B 股股作为交易性金融资产, 当日汇率为 1 美元 =7.6 元人民币, 款项已付 20 7 年 12 月 31 日, 由于市价变动, 当月购入的乙公司 B 股的市价变为每股 1 美元, 当日汇率为 1 美元 =7.65 元人民币假定不考虑相关税费的影响 20 7 年 12 月 10 日, 该公司应对上述交易应作以下处理 : 借 : 交易性金融资产贷 : 银行存款美元 ( ) ( 续 )

30 例 15 根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量, 交易性金融资产以公允价值计量由于该项交易性金融资产是以外币计价, 在资产负债表日, 不仅应考虑美元市价的变动, 还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响, 上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以 ( 即 ) 入账, 与原账面价值元的差额为元人民币, 计入公允价值变动损益相应的会计分录为 : 借 : 公允价值变动损益 ( ) 贷 : 交易性金融资产元人民币既包含甲公司所购乙公司 B 股股票公允价值变动的影响, 又包含人民币与美元之间汇率变动的影响

31 三境外经营记账本位币的确定 ( 二 ) 境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币, 还应当考虑下列因素 : (1) 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 ; ( 经营自主性 ) (2) 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 ; ( 业务比重 ) (3) 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量是否可以随时汇回 ; ( 现金流 1 大小 2 流动性 ) (4) 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 ( 偿债 )

32 四记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化, 确需变更记账本位币的, 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

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PowerPoint 演示文稿第二十一章外币折算主讲老师 : 颜墨老师考情本章主要阐述了外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法, 还可与借款费用等章节相结合分数 2 分左右, 属于不太重要章节本章学习目标 : 交易日结算日及资产负债表日的会计处理 ; 外币报表折算差额的确定本章内容一记账本位币的确定二外币交易会计处理 ( ) 三外币报表折算差额 ( ) 一记账本位币的确定记账本位币, 企业经营所处的主要经济环境中的货币