3. 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 4. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 1. 资产负债表日后发生重大诉讼仲裁承诺 2. 资产负债表日后资产价格税收政策外汇汇率发生重大变化非调整事项 3. 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4.

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矛牧平
5 years ago
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资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 ( 一 ) 资产负债表日后事项涵盖的期间 ( 二 ) 资产负债表日后事项涵盖的内容 ( 三 )

1 第二十四章资产负债表日后事项考情分析本章主要介绍了资产负债表日后调整事项和非调整事项的会计处理, 常与收入前期差错等相关章节结合出题, 分值 6 分左右, 属于重要章节本章学习目标 : 调整事项与非调整事项的区分 ; 调整事项的会计处理本章内容一资产负债表日后事项概述二资产负债表日后事项的会计处理一资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 ( 一 ) 资产负债表日后事项涵盖的期间 ( 二 ) 资产负债表日后事项涵盖的内容 ( 三 ) 常见日后调整事项与非调整事项调整事项 1. 资产负债表日后诉讼案件结案, 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务, 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债, 或确认一项新负债 2. 资产负债表日后取得确凿证据, 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 1

2 3. 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 4. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 1. 资产负债表日后发生重大诉讼仲裁承诺 2. 资产负债表日后资产价格税收政策外汇汇率发生重大变化非调整事项 3. 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4. 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5. 资产负债表日后资本公积转增资本 6. 资产负债表日后发生巨额亏损 7. 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 8. 资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利和利润练习甲上市公司 2014 年的年度财务报告于 2015 年 2 月 20 日编制完成, 所得税汇算清缴日为 2015 年 4 月 15 日, 注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为 2015 年 4 月 16 日, 董事会批准财务报告对外公布的日期为 2015 年 4 月 17 日, 财务报告实际对外公布的日期为 2015 年 4 月 23 日, 股东大会召开日期为 2015 年 5 月 10 日则甲公司 2014 年度的资产负债表日后事项涵盖的期间为 ( ) A.2015 年 1 月 1 日至 2015 年 4 月 15 日 B.2015 年 1 月 1 日至 2015 年 4 月 16 日 C.2015 年 1 月 1 日至 2015 年 4 月 17 日 D.2015 年 1 月 1 日至 2015 年 4 月 23 日答案 C 解析资产负债表日后期间为下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期上市公司在其年度资产负债表日的次日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中, 属于日后调整事项的是 ( ) A. 向社会公众发行公司债券 B. 向社会公众发行公司股票 C. 发生台风导致公司存货严重受损 D. 以前年度已确认的减值损失需要调整答案 D 解析选项 A B C, 均属于日后期间新发生的, 属于非调整事项二资产负债表日后事项的会计处理总体处理原则 : 1. 日后调整事项需要调账调表, 编制调整分录第一步 : 调整相关项目 (1) 涉及损益的事项, 通过以前年度损益调整科目核算, 调整完成后, 应将以 2

前年度损益调整科目的贷方或借方余额, 转入利润分配未分配利润科目 (2) 涉及利润分配调整的事项, 直接在利润分配未分配利润科目核算 (3) 不涉及损益以及利润分配的事项, 调整相关科目第二步 : 调整所得税 ( 递延所得税和应交所得税 ) (1) 对当期应交所得税的调整汇算清缴前, 调整报告年度的应交所得税汇算清缴后, 调整本年度的应交所得税 (2)

3 前年度损益调整科目的贷方或借方余额, 转入利润分配未分配利润科目 (2) 涉及利润分配调整的事项, 直接在利润分配未分配利润科目核算 (3) 不涉及损益以及利润分配的事项, 调整相关科目第二步 : 调整所得税 ( 递延所得税和应交所得税 ) (1) 对当期应交所得税的调整汇算清缴前, 调整报告年度的应交所得税汇算清缴后, 调整本年度的应交所得税 (2) 对递延所得税的调整根据具体影响事项确认或转回递延所得税第三步 : 调整留存收益将以前年度损益调整科目余额转入利润分配未分配利润科目, 相应的调整盈余公积科目 2. 日后非调整事项, 不调整, 须披露 ( 二 ) 日后调整事项的会计处理情形一 : 调负债资产负债表日后诉讼案件结案, 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务, 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债, 或确认一项新负债例题 1 甲公司与乙公司签订一项销售合同, 合同中订明甲公司应在 2014 年 8 月销售给乙公司一批物资由于甲公司未能按照合同发货, 致使乙公司发生重大经济损失 2014 年 12 月 31 日, 乙公司将甲公司告上法庭, 要求甲公司赔偿 450 万元 2014 年 12 月 31 日法院尚未判决, 甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债 300 万元 2015 年 2 月 10 日, 经法院判决甲公司应赔偿乙公司 400 万元, 甲乙双方均服从判决判决当日, 甲公司向乙公司支付赔偿款 400 万元甲乙两公司 2014 年所得税汇算清缴均在 2015 年 3 月 20 日完成, 甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 4 月 10 日假设甲公司 2014 年实现净利润 1000 万元甲公司按净利润的 10% 提取盈余公积税法规定该预计负债产生的损益不允许在预计时税前扣除, 只有在损失实际发生时, 才允许税前扣除分析甲公司在日后期间 ( ) 发生诉讼案件结案, 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债甲公司调整分录 (1) 调整赔偿款 3

4 借 : 以前年度损益调整 ( 调营业外支出 ) 100 预计负债 300 贷 : 其他应付款 400 借 : 其他应付款 400(2015 年业务 ) 贷 : 银行存款 400 提示 : 准则规定, 对于调整事项, 不能调整报告年度资产负债表中的货币资金项目以及现金流量表 ( 正表 ), 此处只能通过其他应付款调整 (2) 调整所得税赔偿款 400 万元全部支付, 全部抵扣应交所得税借 : 应交税费应交所得税 (400 25%)100 贷 : 以前年度损益调整 ( 调所得税费用 )100 无会税差异, 转回原递延所得税资产借 : 以前年度损益调整 ( 调所得税费用 ) 75 贷 : 递延所得税资产 (300 25%)75 (3) 结转以前年度损益调整并调整盈余公积借 : 利润分配未分配利润 75 贷 : 以前年度损益调整 75 借 : 盈余公积 7.5 贷 : 利润分配未分配利润 7.5 乙公司调整分录 (1) 调整赔偿款借 : 其他应收款 400 贷 : 以前年度损益调整 ( 调营业外收入 ) 400 借 : 银行存款 400 贷 : 其他应收款 400(2015 年业务 ) (2) 调整所得税收到的赔偿款应计入应纳税所得税借 : 以前年度损益调整 ( 调所得税费用 )100(400 25%) 贷 : 应交税费应交所得税 100 (3) 结转以前年度损益调整并调整盈余公积借 : 以前年度损益调整 300 贷 : 利润分配未分配利润 300 借 : 利润分配未分配利润 30 贷 : 盈余公积 30(300 10%) 例题 2 沿用例 1, 假设甲公司在收到法院判决书时不服继续上诉, 甲公司法律顾问认为二审结果很可能维持一审, 其他条件不变分析甲公司账务处理为 : (1) 调整赔偿额没有实际支付赔偿额, 继续确认预计负债借 : 以前年度损益调整 ( 调营业外支出 ) 100 贷 : 预计负债 100 (2) 调整所得税 4

损失没有实际发生, 预计负债的增加继续确认递延所得税资产借 : 递延所得税资产 25 贷 : 以前年度损益调整 ( 调所得税费用 ) 25 补提的预计负债不影响报告年度已调整的应纳税所得额, 不调应交所得税分析 (3) 结转以前年度损益调整并调整盈余公积借 : 利润分配未分配利润 75 贷 : 以前年度损益调整 75 借 : 盈余公积 7.

5 损失没有实际发生, 预计负债的增加继续确认递延所得税资产借 : 递延所得税资产 25 贷 : 以前年度损益调整 ( 调所得税费用 ) 25 补提的预计负债不影响报告年度已调整的应纳税所得额, 不调应交所得税分析 (3) 结转以前年度损益调整并调整盈余公积借 : 利润分配未分配利润 75 贷 : 以前年度损益调整 75 借 : 盈余公积 7.5(75 10%) 贷 : 利润分配未分配利润 7.5 例题 3 甲公司 2014 年度的财务报告于 2015 年 4 月 30 日对外批准报出, 所得税汇算清缴于 2015 年 3 月 30 日完成甲公司 2014 年 12 月 31 日涉及一项担保诉讼案件, 估计败诉的可能性为 60%, 如败诉, 赔偿金额很可能为 200 万元 2015 年 3 月 10 日法院作出判决, 甲公司应支付赔偿 240 万元, 甲公司表示不再上诉并于当日支付赔偿假定甲公司 2014 年实现税前会计利润 1000 万元, 按净利润的 10% 提取盈余公积税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除分析 2015 年 3 月 10 日作预计负债的调整时 : (1) 调整赔偿额借 : 以前年度损益调整 ( 调营业外支出 ) 40 预计负债 200 贷 : 其他应付款 240 借 : 其他应付款 240 贷 : 银行存款 240 (2) 调整所得税仍无暂时性差异, 调增的营业外支出 40 万元不影响报告年度应纳税所得额, 税法规定不得税前扣除, 所以也不调应交所得税 (3) 结转以前年度损益调整并调整盈余公积借 : 利润分配未分配利润 40 贷 : 以前年度损益调整 40 借 : 利润分配未分配利润 4 贷 : 盈余公积 4(40 10%) 5

6 总结 : 调负债情形下所得税的调整前提情形应交所得税递延所得税发生在所得税汇算清缴前 1. 允许实际发生时税前扣除已赔偿调减实际赔偿额继续上诉转回原确认的递延所得税资产继续确认或转回原多计提 2. 不允许税前扣除情形二 : 调减值资产负债表日后取得确凿证据, 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额例题甲公司 2014 年财务会计报告于 2015 年 3 月 25 日经董事会批准报出 2015 年 4 月 10 日完成 2014 年所得税汇算清缴, 所得税税率为 25% 2014 年 10 月份甲公司销售一批商品给乙公司, 价税款合计 100 万元, 合同约定乙公司应于 12 月份之前支付货款到 12 年年底, 甲公司得知乙公司发生财务困难, 该笔应收款项尚未收到, 甲公司按当时的情况对该笔应收账款计提了 10% 的坏账准备 2015 年 3 月 14 日, 甲公司收到乙公司通知, 乙公司已进行破产清算, 甲公司预计有 60% 的货款无法收回按照税法规定, 计提的资产减值损失不允许在所得税前抵扣假设甲公司预计今后 3 年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异, 按净利润的 10% 提取法定盈余公积分析甲公司在 2015 年 3 月 14 日应做下列调整 (1) 调整坏账金额借 : 以前年度损益调整 ( 调资产减值损失 ) 50 贷 : 坏账准备 50 (2) 调整所得税坏账损失仍未实际发生, 继续确认递延所得税资产借 : 递延所得税资产 (50 25%)12.5 贷 : 以前年度损益调整 ( 调所得税费用 ) 12.5 补提的坏账不影响 14 年度已调整的应纳税所得额, 不调整应交所得税 (3) 结转以前年度损益调整并调整盈余公积借 : 借 : 利润分配未分配利润 37.5 贷 : 以前年度损益调整 37.5 借 : 盈余公积 3.75( %) 贷 : 利润分配未分配利润 3.75 总结 : 调减值情形下所得税的调整前提情形应交所得税递延所得税发生在所得税汇算清缴前减值实际发生时允许税前扣除对补提的减值继续确认递延所得税资产 6

7 情形三 : 调收入或成本资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入例题甲公司适用的所得税税率为 25%, 按净利润的 10% 提取法定盈余公积, 其 2014 年度财务报告于 2015 年 3 月 31 日批准报出, 所得税汇算清缴于 2015 年 4 月 10 日完成 2015 年 2 月 8 日, 由于产品质量问题, 乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回该批商品系甲公司 2014 年 10 月 25 日销售给乙公司的, 售价为 1000 万元 ( 不含增值税 ), 成本为 700 万元, 截止退回时, 货款尚未收到, 甲公司对该应收账款计提了坏账准备 100 万元分析思路 : 销售退回, 原来确认的会计处理从反方向冲销, 涉及损益的通过以前年度损益调整替换 (1) 冲收入成本和坏账借 : 以前年度损益调整 ( 调营业收入 ) 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 170 贷 : 应收账款借 : 库存商品 700 贷 : 以前年度损益调整 ( 调营业成本 ) 700 借 : 坏账准备 100 贷 : 以前年度损益调整 ( 调资产减值损失 ) 100 (2) 调整所得税因冲回原计提的坏账导致差异因素消失, 冲回原递延所得税资产借 : 以前年度损益调整 ( 调 14 年所得税费用 ) 25 贷 : 递延所得税资产 (100 25%)25 冲回的收入和成本减少 14 年会计利润, 调减应交所得税借 : 应交税费应交所得税 [( ) 25%]75 贷 : 以前年度损益调整 ( 调 14 年所得税费用 ) 75 (3) 结转以前年度损益调整并调整盈余公积借 : 利润分配未分配利润 150 贷 : 以前年度损益调整 150 借 : 盈余公积 15(150 10%) 贷 : 利润分配未分配利润 15 总结 : 调减值情形下所得税的调整前提情形应交所得税递延所得税发生在所得税汇算清缴前之前未计提坏账之前计提了坏账调减冲回的收入 - 成本部分调减冲回的收入 - 成本部分转回原确认的递延所得税资产情形四 : 差错更正资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错, 需要进行前期差错更正, 涉及损益的, 通过以前年度损益调整科目调整, 并调整留存收益 7

例题 A 公司所得税采用资产负债表债务法核算, 适用的所得税税率为 25% A 公司 2014 年度的财务报告于 2015 年 4 月 30 日批准对外报出,2014 年度所得税汇算清缴于 2015 年 5 月 1 日完成注册会计师于 2015 年 2 月 28 日对该 A 公司 2014 年度财务报表进行审计时, 对以下交易或事项的会计处理提出疑问 : 要求 : 根据上述资料逐项判断 A

8 例题 A 公司所得税采用资产负债表债务法核算, 适用的所得税税率为 25% A 公司 2014 年度的财务报告于 2015 年 4 月 30 日批准对外报出,2014 年度所得税汇算清缴于 2015 年 5 月 1 日完成注册会计师于 2015 年 2 月 28 日对该 A 公司 2014 年度财务报表进行审计时, 对以下交易或事项的会计处理提出疑问 : 要求 : 根据上述资料逐项判断 A 公司会计处理是否正确 ; 如不正确, 简要说明理由, 并编制调整分录 ( 不要求编制结转以前年度损益调整和调整未分配利润盈余公积的会计分录 ) 资料 (1) (1)2014 年 4 月 1 日,A 公司与甲公司签订资产置换合同, 将一项作为投资性房地产核算的办公楼与甲公司的土地使用权置换, 相关资产所有权转移手续于当日办理完毕投资性房地产的原值为 2500 万元, 已计提投资性房地产累计折旧 300 万元, 当日公允价值为 3000 万元甲公司土地使用权资产置换日的公允价值为 2800 万元, 另向 A 公司支付补价 200 万元 A 公司将取得的土地使用权作为无形资产入账, 采用直线法摊销, 预计尚可使用年限为 40 年, 无残值假定该项非货币性资产交换具有商业实质 A 公司会计处理为 : 借 : 无形资产银行存款 200 投资性房地产累计折旧 300 贷 : 投资性房地产借 : 管理费用 37.5(2000/40 9/12) 贷 : 累计摊销 37.5 答案 A 公司会计处理不正确理由 : 以公允价值计量的非货币性资产交换, 应以换出资产公允价值为基础确定换入资产入账成本,A 公司取得无形资产入账价值 = =2800( 万元 ) 调整分录 : 1 调整营业收入和营业成本借 : 无形资产 ( )800 以前年度损益调整 ( 调其他业务成本 ) 贷 : 以前年度损益调整 ( 调其他业务收入 ) 补提折旧应补提折旧金额 =800/40 9/12=15( 万元 ) 借 : 以前年度损益调整 ( 调管理费用 ) 15 贷 : 累计摊销 15 3 调整所得税应调增应交所得税 =(800-15) 25%=196.25( 万元 ) 借 : 以前年度损益调整 ( 调所得税费用 ) 贷 : 应交税费应交所得税

9 资料 (2) (2)2014 年 4 月 20 日,A 公司与乙公司签订债务重组协议, 约定将 A 公司应收乙公司货款 500 万元转为对乙公司的投资经股东大会批准, 乙公司于 4 月 30 日完成股权登记手续, 双方当日解除债权债务关系债务转为资本后,A 公司持有乙公司 20% 的股权, 对乙公司的财务和经营政策具有重大影响 A 公司该应收款项系向乙公司销售产品形成, 至 2014 年 4 月 30 日 A 公司未计提坏账准备 2014 年 4 月 30 日, 乙公司 20% 股权的公允价值为 420 万元, 乙公司可辨认净资产公允价值为 2400 万元 ( 含 A 公司债权转增资本增加的价值 ), 除一批库存商品 ( 账面价值为 80 万元, 公允价值为 160 万元 ) 外, 其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同 2014 年 5 月至 12 月, 乙公司发生净亏损 50 万元, 除所发生的 50 万元亏损外, 未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项 A 公司取得投资时乙公司持有的上述库存商品中至 2014 年年末已出售 60% 2014 年 12 月 31 日, 因对乙公司投资出现减值迹象,A 公司对该项投资进行减值测试, 确定其可收回金额为 380 万元假定税法规定, 债务重组损失允许税前扣除 A 公司拟长期持有乙公司的股权投资, 没有计划出售 A 公司对上述交易或事项的会计处理为 : 借 : 长期股权投资投资成本 380 营业外支出 120 贷 : 应收账款 500 借 : 投资收益 10 贷 : 长期股权投资损益调整 10 答案 A 公司会计处理不正确理由 : 债务转增资本, 债权人应按收到的抵债资产公允价值 420 万元入账, 少计 40 ( ) 万元调整分录 : 借 : 长期股权投资投资成本 40 贷 : 以前年度损益调整 ( 调营业外支出 ) 40 调减的营业外支出影响报告年度应交所得税借 : 以前年度损益调整 ( 调所得税费用 ) 10(40 25%) 贷 : 应交税费应交所得税 10 因权益法核算, 初始投资成本 420 万元 < 投资日享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额 480( %) 万元, 应调增长投入账金额借 : 长期股权投资投资成本 60( ) 贷 : 以前年度损益调整 ( 调营业外收入 ) 60 注意, 如果报告年度因长投权益法调增入账金额了, 计算当期应纳税所得额时应纳税调减, 但现在属于日后期间的调整, 本身已经不影响报告期间的应纳税所得税, 所以不需要调整所得税长投权益法后续计量, 应确认投资损益调整后净利润 =-50-(160-80) 60%=-98( 万元 ), 应承担投资损失 =98 20%=19.6( 万元 ),A 公司少承担损失 9.6( ) 万元借 : 以前年度损益调整 ( 调投资收益 ) 9.6 贷 : 长期股权投资损益调整 9.6 9

10 注意, 日后期间因权益法核算的长投确认投资损益了, 不影响报告年度的应交所得税, 无须调整应交所得税, 且 A 公司拟长期持有, 属于永久性差异, 无须确认递延所得税期末计提减值前长投账面价值 = =460.4( 万元 ), 可收回金额 =380 万元,A 公司应确认减值损失 80.4 万元借 : 以前年度损益调整 ( 调资产减值损失 ) 80.4 贷 : 长期股权投资减值准备 80.4 因减值计提确认递延所得税资产 : 借 : 递延所得税资产 20.1( %) 贷 : 以前年度损益调整 ( 调所得税费用 ) 20.1 资料 (3) (3)2014 年 12 月 1 日,A 公司与丙公司签订商品销售合同, 商品成本为 500 万元, 售价为 600 万元 ( 不含增值税 ), 增值税税额为 102 万元同日, 双方签订售后回购协议, 约定 2015 年 5 月 1 日,A 公司自丙公司回购该商品, 回购价格按照当日市场价格确定 A 公司于 2014 年 12 月 1 日发出商品并收到丙公司支付的商品货款假定税法规定与会计处理方法相同 A 公司对上述交易或事项的会计处理为 : 资料 (3) 借 : 银行存款 702 贷 : 其他应付款 600 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 102 借 : 发出商品 500 贷 : 库存商品 500 答案 A 公司的会计处理不正确理由 : 回购业务, 回购价格是按照当日市场价格确定的, 与销售商品所有权相关的风险报酬已经转移, 应确认商品销售收入, 并结转商品销售成本, 因此不需要确认其他应付款调整分录 : 借 : 其他应付款 600 贷 : 以前年度损益调整 ( 调主营业务收入 ) 600 借 : 以前年度损益调整 ( 调主营业务成本 ) 500 贷 : 发出商品 500 借 : 以前年度损益调整 ( 调所得税费用 ) 25[( ) 25%] 贷 : 应交税费应交所得税 25 资料 (4) (4)2014 年 12 月 31 日,A 公司的一条生产线发生永久性损害但尚未处置该生产线原价为 4000 万元, 累计折旧为 3200 万元, 之前未计提减值准备, 可收回金额为零该生产线的永久性损害尚未经税务部门认定 2014 年 12 月 31 日,A 公司相关业务的会计处理如下 : 1A 公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 800 万元 2A 公司对该生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产税法规定, 企业确认的减值损失在未发生实质性损失前不得税前扣除答案 A 公司对 1 的处理正确理由 : 固定资产发生永久性损害但尚未处置, 所以应全额计提固定资产减值准备 10

11 A 公司对 2 的处理不正确理由 : 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定, 所以固定资产的账面价值 =0, 计税基础 =800 万元, 产生可抵扣暂时性差异 800 万元, 应确认递延所得税资产 200(800 25%) 万元借 : 递延所得税资产 200 贷 : 以前年度损益调整 ( 调所得税费用 ) 200 资料 (5) (5)A 公司 2013 年 6 月以每股 5 元的价格购入 D 上市公司 2000 万股普通股股票, 确认为可供出售金融资产 2013 年 12 月 31 日, 丁公司股票发生了非暂时性下跌, 每股市价为 4 元,A 公司确认了减值损失 2000 万元 2014 年由于丁公司整改完成, 加之市场宏观面好转, 丁公司股票价格有所回升, 至 2014 年 12 月 31 日, 该股票的市场价格上升到每股 4.5 元 A 公司 2014 年 12 月 31 日的账务处理如下 : 借 : 可供出售金融资产公允价值变动贷 : 资产减值损失答案 A 公司的处理不正确理由 : 可供出售权益工具的减值损失不得通过损益转回, 应通过权益转回调整分录 : 借 : 以前年度损益调整 ( 调资产减值损失 ) 贷 : 其他综合收益公允价值上升, 应转回部分原确认的递延所得税资产借 : 其他综合收益 ( %)250 贷 : 递延所得税资产

( 二 ) 非调整事项 1. 概念 P 特点 (1) 资产负债表日并不存在, 资产负债表日后发生日后发生的 ; (2) 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响 3. 主要类型 P333 例 3 甲公司 2012 年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2013 年 3 月

( 二 ) 非调整事项 1. 概念 P 特点 (1) 资产负债表日并不存在, 资产负债表日后发生日后发生的 ; (2) 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响 3. 主要类型 P333 例 3 甲公司 2012 年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2013 年 3 月第十九章资产负债表日后事项上海立信会计学院李正华第一节资产负债表日后事项概述一日后事项概念 P3 指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项注 : 与定义有关的基本概念 1. 资产负债表日 P3 2. 财务报告批准报出日 P3 3. 包括 : 有利事项和不利事项 P3 4. 不是在这个特定期间内发生的全部事项 P3 二日后事项涵盖的期间 P3 注 :P3 P3 /(2) P3