第二章 研究方法與目的

東 吳 大 學 法 學 院 法 律 學 系 碩 士 在 職 專 班 法 律 專 業 組 碩 士 論 文 財 稅 資 訊 提 供 義 務 之 探 討 The Obiligation Of Government To Provide The Tax Information 指 導 教 授 : 張 文 郁 博 士 研 究 生 : 梁 盈 潔 中 華 民 國 一 三 年 九 月

東 吳 大 學 法 學 院 法 律 學 系 碩 士 在 職 專 班 法 律 專 業 組 碩 士 論 文 財 稅 資 訊 提 供 義 務 之 探 討 The Obiligation Of Government To Provide The Tax Information 指 導 教 授 : 張 文 郁 博 士 研 究 生 : 梁 盈 潔 中 華 民 國 一 三 年 九 月

謝 詞 於 進 入 職 場 多 年 後 決 定 再 次 進 入 校 園, 可 以 有 機 會 再 次 進 修 充 電, 感 覺 獲 益 良 多, 在 平 日 白 天 上 班 之 餘 利 用 晚 上 及 假 日 讀 書, 而 且 一 讀 還 跟 大 學 4 年 一 樣 久, 其 中 過 程 感 覺 非 常 充 實, 並 且 學 到 很 多 新 的 知 識 新 的 想 法 及 新 的 思 考 方 向, 同 時 也 交 了 許 多 新 的 同 學, 是 一 場 非 常 豐 富 的 旅 程 學 習 之 旅 讀 書 過 程 中 有 歡 笑 也 有 辛 苦, 家 人 及 另 一 半 的 全 力 支 持 是 我 努 力 的 最 大 動 勁, 由 於 白 天 上 班 晚 上 上 課, 所 以 無 法 陪 伴 家 人, 另 一 半 亦 須 參 考 我 的 作 息 生 活, 但 始 終 一 直 支 持 我 往 前 努 力, 心 中 充 滿 感 激, 也 希 望 畢 業 後, 可 以 多 抽 空 陪 伴 學 習 過 程 中 感 謝 各 科 老 師 努 力 教 導, 整 個 過 程 現 在 回 想 起 來 很 有 趣, 不 論 是 上 課 互 動 團 體 或 個 人 報 告 期 中 或 期 末 考, 在 準 備 時 總 覺 得 很 辛 苦, 現 在 回 想 起 來 卻 充 滿 回 憶, 更 謝 謝 論 文 指 導 老 師 張 文 郁 教 授 的 指 導, 除 上 課 學 習 到 很 多, 也 提 供 許 多 論 文 撰 寫 及 修 改 的 方 向 進 入 東 吳 進 修 是 很 豐 富 的 旅 程, 過 程 中 酸 甜 苦 辣 皆 有, 但 沿 途 風 景 優 美, 而 且 有 付 出 才 有 收 穫, 感 謝 所 有 教 導 幫 助 陪 伴 的 老 師 同 學 跟 家 人, 因 為 大 家 的 努 力 跟 彼 此 協 助, 讓 我 這 4 年 過 的 既 開 心 又 充 滿 意 義

中 文 摘 要 國 家 邁 向 民 主 化 與 現 代 化 之 今 日, 政 府 施 政 公 開 化 與 透 明 化 係 當 前 之 施 政 目 標, 而 政 府 資 訊 公 開 制 度 之 建 立, 更 為 達 成 此 目 標 重 要 且 不 可 或 缺 的 一 環 由 於 政 府 是 資 訊 最 大 的 蒐 集 者 及 擁 有 者, 且 政 府 基 於 稅 捐 稽 徵 之 需 要, 大 量 透 過 各 類 管 道 蒐 集 財 稅 資 訊, 不 論 直 接 或 間 接 稅 課 稅 相 關 資 料 ; 可 說 是 最 完 整 紀 錄 全 國 人 民 各 類 經 濟 活 動 之 資 料 庫 由 於 政 府 是 基 於 人 民 授 權 而 組 成, 因 而 取 得 之 資 訊 應 具 公 共 財 性 質 同 時, 對 於 滿 足 人 民 知 的 權 利, 及 隱 私 權 之 間 之 保 護 及 衝 突, 涉 及 人 民 隱 私 資 料 之 主 動 公 開, 或 是 被 動 提 供, 應 有 完 整 依 據 及 規 劃 以 落 實 民 主 參 與, 同 時 兼 顧 個 人 隱 私 保 護 之 民 主 原 則 本 文 以 我 國 政 府 資 訊 提 供 之 理 論 基 礎 開 始 探 討, 我 國 政 府 資 訊 提 供 之 發 展 及 相 關 法 律 間 之 定 位 及 衝 突 ; 之 後 討 論 我 國 財 稅 資 訊 提 供 之 理 論 實 務 運 作 及 相 關 問 題 ; 並 研 究 美 國 政 府 對 於 政 府 資 訊 公 開 及 財 稅 資 訊 提 供 之 處 理, 及 與 我 國 之 比 較 ; 另 若 資 訊 公 開 涉 及 相 關 權 利 之 侵 害 應 如 何 行 使 救 濟 之 權 利 ; 最 後 整 體 歸 納 我 國 提 供 資 訊 制 度 之 優 缺 並 提 出 相 關 建 議, 以 期 對 我 國 財 稅 資 訊 提 供 之 爭 議 有 所 助 益

英 文 摘 要 (abstract) Towards democratization and modernization of the country today, openness and transparency in government of the Department of current policy objectives, and the establishment of government information disclosure system. To achieve this goal is more important and indispensable part. Since the government is the largest collector of information and owners, and government tax collection based on the needs of a large number of various types of collecting information through taxation, whether direct or indirect tax-related information. It is the most complete record of the National People's various economic activities. Because the government is based on the people's mandate and composition, and thus obtain the information should be a "public goods". Meanwhile, to meet the protection and conflict between the peoples 'right to know', and privacy, people who involved in the initiative to open, or passively provide, should complete basis and planning. To implement democratic participation, taking into account the democratic principles of the protection of personal privacy. In this paper, began to explore the theoretical foundation of our government to provide information, orientation and conflict between development and related laws of our government feeds. After discussing theory of taxation information provided practical operation and related issues. And study the U.S. government for information disclosure and processing of financial and tax information provided, and compared with the our government. If the information disclosure relates to infringement of related rights shall exercise the rights relief. Finally the overall induction of offers advantages and disadvantages of information system and make relevant recommendations to our fiscal information to provide the controversy helpful.

- 目 錄 - 第 一 章 序 論... 1 第 一 節 研 究 動 機 與 目 的... 1 第 一 項 研 究 動 機... 1 第 二 項 研 究 目 的... 2 第 二 節 研 究 方 法... 3 第 二 章 政 府 資 訊 提 供 之 理 論 基 礎... 4 第 一 節 政 府 資 訊 公 開 之 發 展 概 念... 4 第 一 項 知 的 權 利... 4 第 二 項 政 府 資 訊 公 開 請 求 權... 5 第 三 項 與 隱 私 權 之 衝 突... 5 第 二 節 政 府 資 訊 提 供 之 發 展 及 分 析... 6 第 一 項 我 國 政 府 資 訊 公 開 發 展... 6 第 二 項 新 形 態 之 政 府 資 訊 公 開 - 資 料 開 放 (Open Data)... 7 第 三 項 政 府 資 訊 公 開 法 主 要 內 容 及 其 重 要 性... 8 第 三 節 政 府 資 訊 提 供 與 其 他 法 律 之 定 位 與 檢 討... 9 第 一 項 政 府 資 訊 公 開 法 為 基 本 法... 9 第 二 項 政 府 資 訊 公 開 法 與 檔 案 法 之 適 用 關 係... 10 第 三 項 政 府 資 訊 公 開 法 與 行 政 程 序 法 之 適 用 關 係... 11 第 四 項 政 府 資 訊 公 開 法 與 個 人 資 料 法 之 適 用 關 係... 13 第 五 項 新 型 態 資 料 開 放 (open data) 模 式 面 臨 之 新 興 挑 戰... 14 第 三 章 我 國 財 稅 資 訊 提 供 之 理 論 實 務 運 作 及 問 題 探 討... 16 第 一 節 我 國 政 府 財 稅 資 訊 提 供 之 理 論 及 背 景 介 紹... 16 第 一 項 租 稅 之 特 性... 16 第 二 項 租 稅 秘 密... 18 第 二 節 我 國 財 稅 資 訊 提 供 適 用 之 規 範... 20

第 一 項 現 行 法 之 適 用 規 定... 20 第 二 項 財 稅 資 訊 涉 及 之 標 的 及 範 圍... 21 第 三 節 財 稅 資 訊 之 公 開 標 的 及 範 圍... 23 第 一 項 稅 法 上 可 公 開 之 範 圍 - 對 特 定 人 員 公 開... 23 第 二 項 對 政 府 機 關 提 供 統 計 用 資 料 及 其 他 類 型 財 稅 資 訊 公 開... 32 第 四 節 資 訊 公 開 對 於 第 三 人 權 利 之 保 障... 35 第 一 項 第 三 人 異 議 制 度... 35 第 二 項 資 訊 公 開 對 於 第 三 人 異 議 制 度 之 規 範... 36 第 三 項 財 稅 資 料 涉 及 第 三 人 之 判 斷... 37 第 四 章 美 國 政 府 對 於 財 稅 資 訊 提 供 之 處 理... 38 第 一 節 美 國 政 府 政 府 資 訊 公 開 之 原 則... 38 第 一 項 美 國 政 府 之 資 訊 公 開 制 度 發 展... 38 第 二 項 美 國 資 訊 公 開 法 (FOIA) 介 紹... 38 第 三 項 美 國 現 行 政 府 資 訊 公 開 現 況... 40 第 二 節 美 國 政 府 財 稅 資 訊 提 供 保 護 之 分 析... 40 第 一 項 美 國 財 稅 隱 私 發 展 歷 程... 40 第 二 項 美 國 聯 邦 稅 法 有 關 財 稅 資 料 提 供 之 規 範... 41 第 三 節 與 我 國 規 定 之 比 較... 44 第 五 章 財 稅 資 訊 公 開 行 政 救 濟 之 處 理... 46 第 一 節 現 行 各 類 政 府 資 訊 公 開 行 政 救 濟 之 規 範... 46 第 一 項 資 訊 公 開 之 法 律 性 質 與 政 府 資 訊 公 開 法 相 關 規 定... 46 第 二 項 行 政 程 序 法 檔 案 法 及 個 人 資 料 保 護 法 等 相 關 規 定... 48 第 三 項 第 三 人 權 利 之 保 障 方 式... 49 第 二 節 財 稅 資 訊 公 開 侵 害 人 民 權 益 之 責 任... 50 第 一 項 公 開 財 稅 資 訊 洩 露 秘 密 應 負 責 任 之 主 體... 51 第 二 項 其 他 賠 償 責 任... 53

第 三 節 我 國 現 行 資 訊 公 開 救 濟 模 式... 53 第 一 項 訴 願... 53 第 二 項 行 政 救 濟... 55 第 三 項 財 稅 案 件 之 適 用... 56 第 六 章 檢 討 與 展 望... 61 第 一 節 我 國 財 稅 資 訊 提 供 制 度 之 優 缺... 61 第 二 節 我 國 財 稅 資 訊 提 供 之 爭 議 及 建 議... 61 第 三 節 我 國 財 稅 資 訊 提 供 行 政 救 濟 之 爭 議 及 建 議... 64 第 七 章 結 論... 66

第 一 章 序 論 第 一 節 研 究 動 機 與 目 的 第 一 項 研 究 動 機 國 家 邁 向 民 主 化 與 現 代 化 之 今 日, 政 府 施 政 公 開 化 與 透 明 化 係 當 前 之 施 政 目 標, 而 政 府 資 訊 公 開 制 度 之 建 立, 更 為 達 成 此 目 標 重 要 且 不 可 或 缺 的 一 環 隨 著 人 民 民 主 意 識 的 日 漸 覺 醒, 政 府 職 能 的 擴 增 與 社 會 的 多 元 化, 人 民 無 論 係 參 與 公 共 政 策 監 督 政 府 施 政 作 為, 抑 或 純 為 生 活 需 求, 均 有 賴 大 量 且 正 確 之 資 訊, 而 政 府 正 是 資 訊 最 大 的 蒐 集 者 及 擁 有 者 ; 同 時 政 府 既 然 是 基 於 人 民 授 權 而 組 成, 因 而 取 得 之 資 訊 應 屬 公 共 財 因 此, 為 落 實 民 主 參 與, 人 民 為 參 與 公 共 政 策 監 督 政 府 施 政, 經 營 個 人 生 活, 滿 足 知 的 權 利, 應 有 權 要 求 政 府 提 供 資 訊, 始 符 合 資 訊 公 開 資 源 共 享 的 民 主 原 則 1 我 國 政 府 資 訊 公 開 法 於 民 國 94 年 12 月 28 日 公 布 以 來, 即 將 屆 滿 8 年, 國 人 普 遍 已 對 於 國 家 政 府 資 訊 應 主 動 公 開 已 有 共 識, 但 在 政 府 公 開 資 訊 的 同 時, 民 眾 也 同 時 越 益 重 視 資 訊 隱 私 權 (information privacy), 亦 有 學 者 稱 之 為 資 訊 自 覺 權 2, 認 為 政 府 在 依 法 蒐 集 資 料 後 針 對 個 人 資 料 之 處 理 及 利 用, 應 有 完 善 措 施 政 府 於 民 國 99 年 5 月 26 日, 公 布 施 行 個 人 資 料 保 護 法, 期 望 各 界 對 於 運 用 個 人 資 料 時, 有 一 參 考 依 據, 可 避 免 人 格 權 受 侵 害, 同 時 促 進 個 人 資 料 之 合 理 利 用, 其 中 也 包 含 了 政 府 機 關 運 作 之 範 圍 另 現 行 各 國 電 子 化 政 府 快 速 發 展, 資 訊 利 用 的 效 率, 伴 隨 政 府 資 訊 大 規 模 數 位 化, 使 得 政 府 資 訊 公 開 人 民 取 用 政 府 資 訊 政 府 決 策 透 明 與 民 主 課 責 等 發 展, 產 生 許 多 過 去 不 曾 有 的 可 能 與 想 像 行 政 院 第 3322 次 院 會 議 決 議 通 過 決 議 : 政 府 開 放 資 料 (Open Data) 可 增 進 政 府 施 政 透 明 度 提 升 民 眾 生 活 品 質, 滿 足 產 業 界 需 求, 請 研 考 會 ( 現 為 國 家 發 展 委 員 會 ) 積 極 規 劃, 落 實 推 動 3 故 該 會 於 101 年 12 月 制 定 公 布 了 行 政 院 及 所 屬 各 機 關 政 府 資 料 開 放 作 業 原 則 及 政 府 資 料 開 放 資 料 集 管 理 要 項, 要 求 行 政 院 所 屬 各 級 機 關 針 對 政 府 資 料 應 以 原 則 開 放 例 外 不 開 放 及 以 資 料 集 ( 提 供 原 始 資 料 檔 案 而 非 整 理 過 的 資 訊 ) 之 方 式 提 供 一 般 大 眾 運 用 如 此 一 來, 政 府 資 訊 公 開 又 到 了 嶄 新 的 境 界, 如 何 在 個 人 資 訊 隱 私 及 政 府 資 訊 釋 出 間 取 得 平 衡, 實 為 需 解 決 之 議 題 我 國 政 府 基 於 稅 捐 稽 徵 之 需 要, 大 量 透 過 各 類 管 道 蒐 集 財 稅 資 訊, 不 論 直 接 或 間 接 稅 課 稅 相 關 資 料, 亦 不 論 是 原 始 資 料, 或 是 透 過 處 理 或 再 利 用 之 相 關 租 稅 資 訊, 可 說 是 最 完 整 紀 錄 全 國 人 民 各 類 經 濟 活 動 之 資 料 庫, 由 於 財 稅 資 訊 1 林 秀 蓮, 政 府 資 訊 公 開 法 與 及 他 律 關 係, 台 灣 法 務 通 訊, 第 2306 期, 2005 年 9 月 14 日, 第 1 頁 2 謝 宜 珊, 論 租 稅 資 訊 隱 私 之 保 護, 國 立 中 原 大 學 財 經 法 律 學 系,2003 年, 第 37 頁 3 行 政 院 第 3322 次 會 議 會 議 紀 錄,2012 年 11 月 8 日 -1-

屬 政 府 資 訊 一 環, 故 需 適 用 於 前 述 相 關 法 令 規 則 外, 尚 有 財 稅 相 關 法 令 須 依 循, 故 除 個 人 資 訊 隱 私 及 政 府 資 訊 釋 出 之 探 討 外, 我 國 財 稅 資 訊 應 如 何 提 供 及 公 開, 及 若 公 開 後 侵 害 了 人 民 權 益 應 如 何 處 理, 亦 為 本 文 所 探 討 之 範 圍 第 二 項 研 究 目 的 按 大 法 官 釋 字 第 603 號 解 釋 文 意 旨 : 就 個 人 自 主 控 制 個 人 資 料 之 資 訊 隱 私 權 而 言, 乃 保 障 人 民 決 定 是 否 揭 露 其 個 人 資 料 及 何 種 範 圍 內 於 何 時 以 何 種 方 式 向 何 人 揭 露 之 決 定 權, 並 保 障 人 民 對 其 個 人 資 料 之 使 用 有 知 悉 與 控 制 權 及 資 料 記 載 錯 誤 之 更 正 權 為 憲 法 對 於 資 訊 隱 私 權 之 保 障 並 非 絕 對, 國 家 得 於 符 合 憲 法 第 23 條 規 定 意 旨 之 範 圍 內, 以 法 律 明 確 規 定 對 之 予 以 適 當 之 限 制 認 何 人 對 於 其 相 關 之 個 人 資 料, 如 不 涉 及 公 益, 原 則 上 均 得 自 我 決 定 是 否 公 開 或 提 供 他 人 利 用, 賦 與 個 人 針 對 自 身 資 訊 有 決 定 是 否 公 開 之 權 利 ; 在 憲 法 保 障 個 人 資 訊 自 主 權 之 同 時, 也 同 時 認 為 政 府 機 關 在 有 法 律 明 確 規 定 下, 還 是 可 適 當 揭 露 人 民 之 相 關 資 訊 由 於 租 稅 行 政 具 有 大 量 性 及 普 遍 性, 且 由 於 稽 徵 行 政 作 業 之 必 要, 稽 徵 機 關 可 經 由 多 方 管 道 蒐 集 人 民 之 各 類 所 得 財 產 等 相 關 資 料, 例 如 每 年 定 期 稅 目 申 報 或 依 職 權 向 所 需 來 源 進 行 調 查 等, 經 過 多 重 管 道 廣 泛 且 大 量 蒐 集 納 稅 人 之 財 稅 資 訊, 且 該 資 訊 含 蓋 範 圍, 並 非 只 有 稅 捐 直 接 相 關 部 分, 尚 有 因 蒐 集 而 來 再 次 整 理 而 重 新 產 生 價 值 之 資 訊 等, 可 說 是 國 家 最 完 整 資 料 庫, 可 描 繪 出 納 稅 個 體 於 經 濟 活 動 中 之 概 況, 不 只 一 般 政 府 機 關, 私 人 ( 例 如 銀 行 股 東 債 權 人 等 ) 也 可 在 有 法 律 依 據 或 授 權 下 4, 查 調 相 關 資 料, 以 助 其 達 成 目 的 基 於 前 述 現 行 政 府 資 訊 提 供 現 況, 以 及 人 民 對 於 個 人 資 料 保 護 與 期 望 政 府 更 深 入 釋 放 資 訊 期 待 之 矛 盾, 及 現 行 各 政 府 機 關 之 各 類 法 律 間 適 用 之 關 係, 加 上 考 量 因 財 稅 資 料 之 搜 集 進 而 成 為 現 行 國 家 最 完 整 之 人 民 各 類 所 得 財 產 等 資 訊 之 資 料 庫, 故 此 類 資 料 之 主 動 公 開, 或 是 被 動 提 供, 更 應 有 完 整 依 據 及 規 劃 故 本 篇 文 章 主 要 探 討 以 下 重 點, 以 探 討 我 國 財 稅 資 訊 提 供 之 之 相 關 議 題 : 一 政 府 提 供 各 類 資 訊 義 務 之 探 討 二 各 法 律 及 與 財 稅 資 訊 提 供 之 法 律 間 適 用 之 關 係 三 政 府 面 對 不 同 利 害 關 係 人 或 申 請 者 要 求 提 供 資 訊 時, 揭 露 相 關 資 訊 之 準 則 四 若 政 府 資 訊 公 開 侵 害 了 人 民 權 利 應 如 何 處 理 及 救 濟 4 例 如 : 財 政 部 財 政 資 訊 中 心 有 訂 定 債 權 人 查 調 債 務 人 課 稅 資 料 作 業 要 點, 明 定 申 請 查 調 原 則 查 調 標 的 受 理 對 象 及 檢 具 證 明 文 件 等, 若 符 合 相 關 條 件, 則 可 申 請 查 調 特 定 納 稅 人 之 資 料 -2-

第 二 節 研 究 方 法 本 文 將 採 文 獻 資 料 分 析 法 及 比 較 法 為 主 要 架 構, 並 採 以 案 例 分 析 及 實 務 見 解 為 輔, 以 國 內 外 相 關 學 理 及 對 照 我 國 實 務 概 況, 並 參 酌 財 稅 案 件 各 類 資 料 提 供 之 準 則, 加 以 研 討 提 出 我 國 政 府 資 訊 提 供 義 務 之 相 關 分 析 另 本 文 財 稅 資 訊 範 圍 將 以 稅 務 法 規 為 主 一 文 獻 分 析 法 : 將 以 行 政 程 序 法 政 府 資 訊 公 開 法 檔 案 法 及 稅 捐 稽 徵 法 等 相 關 法 律 專 書 期 刊 論 文 網 站 資 訊 及 政 府 部 門 出 版 品 等 參 考 文 獻 進 行 綜 合 分 析, 並 以 我 國 政 府 資 訊 提 供 為 主 軸, 探 討 各 類 法 律 適 用 公 開 資 訊 及 限 制 提 供 等 相 關 規 定, 及 我 國 財 稅 資 訊 提 供 之 相 關 規 範 等 除 本 國 法 律 之 外, 將 淺 談 美 國 面 對 政 府 資 訊 公 開 及 稅 稅 資 訊 公 開 之 準 則 二 比 較 研 究 法 將 以 不 同 法 律 間 規 定 政 府 資 訊 可 公 開 之 內 容 範 圍 程 序 期 間 可 公 開 之 事 由 及 限 制 之 事 項 等 進 行 比 較, 並 分 析 若 有 競 合 時 之 適 用 並 引 美 國 相 關 情 境 下 之 法 制 評 析, 與 我 國 情 況 進 行 比 較 分 析, 以 為 我 國 體 制 之 參 考 三 案 例 分 析 法 藉 由 各 機 關 函 釋 及 法 院 之 判 決 或 判 例 等 案 例, 探 求 各 類 政 府 資 訊 提 供 及 財 稅 資 訊 揭 露 等 實 務 運 作 情 形, 予 以 研 究 分 析 並 提 出 建 言 -3-

第 二 章 政 府 資 訊 提 供 之 理 論 基 礎 第 一 節 政 府 資 訊 公 開 之 發 展 概 念 第 一 項 知 的 權 利 政 府 施 政 公 開 化 與 透 明 化 係 為 國 家 邁 向 民 主 化 與 現 代 化 之 今 日 非 常 重 要 之 指 標, 已 於 前 述 而 為 達 成 此 目 標, 各 國 政 府 皆 建 立 資 訊 公 開 之 制 度, 其 主 要 學 理 依 據 為 資 訊 自 由 權, 所 謂 資 訊 自 由 權, 為 人 民 向 政 府 要 求 資 訊 之 權 利, 亦 即 不 受 阻 礙 或 自 一 般 可 以 接 近 之 來 源 獲 得 資 訊 之 權 利, 資 訊 自 由 權 的 基 礎 在 於 知 的 權 利 5 知 的 權 利 (right to know), 指 政 府 之 一 切 行 政 措 施 行 為, 除 涉 及 國 家 安 全 行 政 機 密 或 個 人 隱 私 而 需 加 以 維 護 其 秘 密 外, 均 須 提 供 資 訊, 供 國 民 利 用 閱 覽 或 抄 綠, 使 人 民 有 評 論 或 參 與 之 機 會 6 有 學 者 分 析 美 國 歷 年 來 聯 邦 最 高 法 院 有 關 人 民 知 的 權 利 的 判 決, 認 為 知 的 權 利 的 意 涵 可 歸 納 為 三 個 層 次 : 最 低 層 次 的 知 的 權 利 僅 禁 止 政 府 干 涉 人 民 傳 遞 溝 通 有 關 政 府 事 務 的 事 實 或 意 見 ; 中 間 層 次 的 知 的 權 利 課 予 政 府 應 人 民 請 求, 而 提 供 資 訊 的 義 務 ; 最 高 層 次 的 知 的 權 利 則 進 一 步 課 予 政 府 主 動 ( 不 待 請 求 ) 提 供 資 訊 予 人 民 的 義 務 7 另 有 說 法 認 為 知 的 權 利 有 三 個 層 面 意 義, 一 為 基 於 自 由 權 之 性 質, 人 民 有 權 獲 得 各 種 資 訊 的 權 利 ; 另 一 層 為 參 政 權 的 性 質, 人 民 在 面 對 巨 大 組 織 化 國 家 權 力 時, 應 有 能 力 監 督 之 ; 另 一 層 基 於 請 求 權 的 本 質, 要 求 國 家 各 級 政 府 8 機 關, 應 將 其 擁 有 的 資 訊 向 人 民 公 開 不 論 說 法 為 何, 知 的 權 利 係 為 政 府 資 訊 公 開 發 展 之 重 要 論 點, 甚 至 有 學 者 認 肯, 人 民 知 的 權 利, 具 有 憲 法 上 之 基 本 權 利 地 位 9 ; 現 今 我 國 政 府 資 訊 公 開 法 第 1 條 即 明 敘, 政 府 資 訊 公 開 制 度 之 建 立, 可 便 利 人 民 共 享 及 公 平 利 用 政 府 資 訊, 保 障 人 民 知 的 權 利, 增 進 人 民 對 公 共 事 務 之 瞭 解 信 賴 及 監 督, 並 促 進 民 主 參 與, 便 可 看 出 知 的 權 利 在 政 府 資 訊 公 開 的 重 要 性 現 今 國 際 間 世 界 人 權 宣 言 第 19 條 : 人 人 有 權 享 有 主 張 和 發 表 意 見 的 自 由 ; 此 項 權 利 包 括 持 有 主 張 而 不 受 干 涉 的 自 由, 和 通 過 任 何 媒 介 和 不 論 國 界 尋 求 接 受 和 傳 播 消 息 和 思 想 的 自 由, 亦 承 認 此 權 利 為 基 本 人 權 10 5 許 文 義, 個 人 資 料 保 護 法 論, 三 民 書 局 出 版,2001 年 初 版, 第 68 頁 6 許 淑 萍, 個 人 資 料 保 護 法 影 響 政 府 機 關 資 訊 公 開 之 研 究 碩 士 論 文, 東 吳 大 學 法 律 學 系 碩 士 在 職 專 班 法 律 專 業 組,2011 年, 第 20 頁 7 學 者 Herbert N.Forestel, 轉 引 湯 德 宗, 政 府 資 訊 公 開 請 求 權 入 憲 之 研 究, 憲 法 解 釋 之 理 論 與 實 務, 第 五 輯, 湯 德 宗 廖 福 特 主 編, 台 北 中 央 研 究 院 法 律 學 研 究 所 籌 備 處 專 書 (3),2007 年 3 月, 第 267 頁 8 林 錦 輝, 地 方 自 治 團 體 執 行 委 辦 事 項 之 資 訊 公 開 碩 士 論 文, 國 立 高 雄 大 學 法 律 學 系 碩 士 班, 2008 年, 第 77 頁 9 林 子 儀, 資 訊 取 得 法 立 法 政 策 與 法 制 研 究, 收 錄 於 氏 著, 權 利 分 力 與 憲 政 發 展, 月 旦 出 版 社, 1993 年 初 版, 第 180 頁 該 學 者 認 為 知 的 權 利 為 憲 法 第 22 條 人 民 其 他 自 由 及 權 利 10 https://www.un.org/en/documents/udhr/, 世 界 人 權 宣 言,Everyone has the right to freedom of opinion and expression; this right includes freedom to hold opinions without interference and to seek, -4-

第 二 項 政 府 資 訊 公 開 請 求 權 在 世 界 公 認 人 民 有 知 的 權 利 之 下, 進 而 對 政 府 衍 伸 了 有 要 求 其 提 供 資 料 之 權 利, 屬 於 政 府 資 訊 公 開 請 求 權, 為 積 極 的 知 的 權 利 的 一 種 11 政 府 資 訊 公 開 請 求 權 的 標 的 ( 客 體 ) 為 政 府 機 關 持 有 保 管 之 資 訊, 於 今 日 資 訊 時 代 (information age), 政 府 資 訊 往 往 具 有 資 訊 價 值, 政 府 資 訊 公 開 請 求 權 乃 有 經 濟 受 益 的 性 質 12 資 訊 公 開 請 求 權, 基 於 民 主 厡 之 要 求, 人 民 對 有 關 公 共 事 務 之 資 訊 有 請 求 公 開 之 權 ; 另 除 公 開 請 求 外, 另 有 針 對 特 定 知 悉 請 求 權 - 閱 覽 請 求 權, 係 指 人 民 個 人 有 權 利 向 特 定 人 或 特 定 機 關 要 求 知 悉 某 些 與 自 己 本 身 有 關 之 資 訊 13 例 如 行 政 程 序 法 第 46 條 : 當 事 人 或 利 害 關 係 人 得 向 行 政 機 關 申 請 閱 覽 抄 寫 複 印 或 攝 影 有 關 資 料 或 卷 宗 但 以 主 張 或 維 護 其 法 律 上 利 益 有 必 要 者 為 限 行 政 機 關 對 前 項 之 申 請, 除 有 下 列 情 形 之 一 者 外, 不 得 拒 絕 另 財 政 部 財 政 資 訊 中 心 訂 定 之 受 理 債 權 人 查 調 債 務 人 課 稅 資 料 作 業 要 點 第 4 條, 有 規 定 受 理 查 調 之 對 象 及 檢 具 證 明 文 件, 並 依 債 權 人 為 個 人 或 公 司 或 法 人 組 織 不 同 而 有 不 同 之 証 明 文 件 要 求, 亦 可 說 明 人 民 在 符 合 特 定 條 件 下, 針 對 與 自 身 有 關 之 資 訊, 對 於 政 府 機 關 有 特 定 知 悉 請 求 權 有 關 政 府 資 訊 公 開 請 求 權, 有 學 者 甚 至 認 為 其 具 有 憲 法 上 基 本 權 的 地 位, 主 張 將 政 府 資 訊 公 開 請 求 權 入 憲, 明 定 其 為 人 民 在 憲 法 上 之 主 觀 權 利, 並 按 有 權 力 必 有 救 濟 之 法 理, 人 民 政 府 資 訊 公 開 請 求 權 遭 受 侵 害 時, 即 可 訴 14 請 法 院 救 濟 第 三 項 與 隱 私 權 之 衝 突 惟 政 府 資 訊 公 開 請 求 權 並 非 全 無 限 制, 主 要 對 抗 其 政 府 資 訊 公 開 之 原 因, 即 為 人 民 隱 私 權 之 保 護 隱 私 權 於 我 國 雖 然 憲 法 上 並 無 明 文 規 定, 但 大 法 官 解 釋 有 多 次 提 到 隱 私 權 之 解 釋 首 次 為 釋 字 第 293 號 解 釋, 說 明 銀 行 法 第 48 條 第 2 項 規 定 旨 在 保 障 銀 行 之 一 般 客 戶 上 之 秘 密 及 防 止 客 戶 與 銀 行 往 來 資 料 之 任 意 公 開, 以 維 護 人 民 之 隱 私 權 15 釋 字 第 585 號 解 釋 理 由 書 表 示 : 隱 私 權 雖 非 憲 法 receive and impart information and ideas through any media and regardless of frontiers. 最 後 瀏 覽 日, 2013 年 4 月 6 日 11 李 惠 宗, 憲 法 要 義, 元 照 出 版 公 司,2006 年 3 版, 第 341-343 頁 12 湯 德 宗, 政 府 資 訊 公 開 請 求 權 入 憲 之 研 究, 憲 法 解 釋 之 理 論 與 實 務, 第 五 輯, 湯 德 宗 廖 福 特 主 編, 台 北 中 央 研 究 院 法 律 學 研 究 所 籌 備 處 專 書 (3),2007 年 3 月, 第 269 頁 13 同 前 註, 第 286 頁 14 同 前 註 15 釋 字 第 293 號 解 釋 文 : 銀 行 法 第 四 十 八 條 第 二 項 規 定 銀 行 對 於 顧 客 之 存 款 放 款 或 匯 款 等 有 關 資 料, 除 其 他 法 律 或 中 央 主 管 機 關 另 有 規 定 者 外, 應 保 守 秘 密, 旨 在 保 障 銀 行 之 一 般 客 戶 財 產 上 之 秘 密 及 防 止 客 戶 與 銀 行 往 來 資 料 之 任 意 公 開, 以 維 護 人 民 之 隱 私 權 -5-

明 文 列 舉 之 權 利, 惟 基 於 人 性 尊 嚴 與 個 人 主 體 性 之 維 護 及 人 格 發 展 之 完 整, 並 為 保 障 個 人 生 活 秘 密 空 間 免 於 他 人 侵 擾 及 個 人 資 料 之 自 主 控 制, 隱 私 權 乃 為 不 可 或 缺 之 基 本 權 利, 而 受 憲 法 第 22 條 所 保 障 故 已 給 予 隱 私 權 有 憲 法 上 之 地 位 而 釋 字 第 603 號 更 進 一 步 表 示, 就 個 人 自 主 控 制 個 人 資 料 之 資 訊 隱 私 權 而 言, 乃 保 障 人 民 決 定 是 否 揭 露 其 個 人 資 料 及 在 何 種 範 圍 內 於 何 時 以 何 種 方 式 向 何 人 揭 露 之 決 定 權, 並 保 障 人 民 對 其 個 人 資 料 之 使 用 有 知 悉 與 控 制 權 及 資 料 記 載 錯 誤 之 更 正 權 故 由 此 可 看 出 資 訊 隱 私 權 謂 個 人 對 於 自 身 資 訊 之 搜 集 處 理 利 用 享 有 一 定 程 度 的 自 主 權, 藉 由 資 訊 隱 私 權 的 保 護, 維 護 人 性 尊 嚴 與 尊 重 人 格 自 由 發 展 故 當 人 民 同 時 擁 有 政 府 資 訊 公 開 請 求 權 及 資 訊 隱 私 權 時, 就 會 產 生 政 府 資 訊 是 否 可 以 提 供 之 衝 突, 雖 然 政 府 資 訊 公 開 請 求 權 有 學 者 認 為 有 憲 法 上 之 地 位, 故 當 資 訊 公 開 與 其 他 原 則 ( 如 隱 私 權 財 產 權 等 ) 相 衝 突 時, 即 須 進 行 衡 量, 而 權 衡 的 結 果 往 往 會 展 現 為 得 限 制 公 開 之 例 外 規 定 16 產 生 限 制 公 開 之 例 外 規 定 如 釋 字 第 603 號 另 有 說 明 : 憲 法 對 資 訊 隱 私 權 之 保 障 並 非 絕 對, 國 家 得 於 符 合 憲 法 第 二 十 三 條 規 定 意 旨 之 範 圍 內, 以 法 律 明 確 規 定 對 之 予 以 適 當 之 限 制 故 現 行 政 府 各 類 資 料 皆 會 訂 出 提 供 及 限 制 之 規 範, 以 兼 顧 人 民 對 於 政 府 資 訊 公 開 及 自 身 隱 私 保 障, 之 後 續 章 節 將 會 針 對 此 部 份 進 行 討 論 第 二 節 政 府 資 訊 提 供 之 發 展 及 分 析 第 一 項 我 國 政 府 資 訊 公 開 發 展 政 府 資 訊 公 開 制 度 源 自 於 瑞 典, 於 1766 年 所 制 定 之 出 版 自 由 法 (Freedom Of the Press Act); 美 國 則 於 1946 年 制 定 聯 邦 行 政 程 序 法 (Federal Administrative Procedure Act), 該 法 第 3 條 即 設 有 關 於 資 訊 公 開 之 規 定, 且 對 於 資 訊 請 求 權 人 之 資 格 限 定 於 具 有 適 切 且 直 接 利 害 關 係 者, 然 因 該 法 充 斥 17 許 多 例 外, 以 至 於 多 數 行 政 機 關 均 豁 免 於 公 開 後 美 國 於 1966 年 制 定 資 訊 自 由 法 (The Freedom Of Information Act), 實 施 政 府 資 訊 公 開 制 度, 之 後 世 界 各 國 紛 紛 針 對 政 府 資 訊 公 開, 確 立 明 確 法 律 規 範, 制 定 其 資 訊 公 開 法, 以 建 立 公 開 且 透 明 的 政 府 據 統 計 (2013 年 4 月 ) 已 制 定 資 訊 公 開 法 之 國 家 約 90 個, 且 大 部 分 為 西 元 2000 年 以 後 制 定 的 18, 如 芬 蘭 16 湯 德 宗, 前 揭 文, 同 註 12, 第 271 頁 17 紀 振 清, 我 國 政 府 資 訊 公 開 法 之 制 定 與 開 展, 軍 法 專 刊 第 54 卷 第 5 期,2008 年 10 月, 第 75 頁 18 Sheila S. Coronel,Measuring Openness: A survey of transparency ratings and the prospects for a global index,http: -6-

之 公 務 文 件 公 開 法 挪 威 之 行 政 公 開 法 澳 大 利 亞 之 資 訊 自 由 法 加 拿 大 之 資 訊 取 得 法 及 日 本 於 2001 年 施 行 之 情 報 公 開 法 等, 皆 可 看 出 世 界 各 國 政 府 對 於 政 府 資 訊 公 開 制 度 之 重 視 我 國 政 府 資 訊 公 開 制 度 之 建 立, 源 自 於 民 國 74 年 研 究 發 展 考 核 委 員 會 委 託 學 者 進 行 資 公 法 研 究, 民 國 86 年 時, 法 務 部 制 定 出 第 一 版 政 府 資 訊 公 開 法 草 案 並 於 民 國 87 年 送 行 政 院 行 政 院 於 民 國 88 年 送 立 法 院 審 議, 並 於 94 年 12 月 6 日 立 法 院 三 讀 通 過 政 府 資 訊 公 開 法, 並 於 同 年 12 月 30 日 正 式 生 效 19 由 於 我 國 民 國 90 年 1 月 1 日 施 行 之 行 政 程 序 法 第 44 條 及 45 條, 明 列 行 政 機 關 資 訊 公 開 原 則 及 不 得 公 開 之 事 項, 同 法 第 44 條 第 3 項 規 定 : 有 關 行 政 機 關 資 訊 公 開 及 其 限 制 之 法 律, 應 於 本 法 公 佈 2 年 內 完 成 立 法 於 完 成 立 法 前, 行 政 院 應 會 同 有 關 機 關 訂 定 辦 法 實 施 之 故 行 政 院 於 民 國 90 年 2 月 21 日 發 布 政 府 資 訊 公 開 辦 法, 作 為 政 府 資 訊 公 開 法 完 成 立 法 程 序 前 之 過 度 性 質 法 規 俟 政 府 資 訊 公 開 法 於 民 國 94 年 總 統 正 式 公 佈 時 同 時 刪 除 行 政 程 序 法 第 44 條 及 45 條, 使 我 國 政 府 資 訊 公 開 制 度 有 完 整 不 中 斷 之 法 制 依 據, 堪 稱 完 備 20 第 二 項 新 形 態 之 政 府 資 訊 公 開 - 資 料 開 放 (Open Data) 現 今 電 子 化 政 府 發 展 日 益 純 熟, 政 府 機 關 所 保 有 的 資 料, 若 由 其 他 機 關 民 間 組 織 或 個 人 取 得 再 利 用, 將 創 造 不 同 的 價 值 及 效 用, 事 實 上, 開 放 政 府 資 料 是 近 年 來 重 要 電 子 治 理 議 題 之 一 所 謂 政 府 資 訊 的 加 值 利 用 或 再 利 用 (re-use), 係 指 開 發 政 府 資 訊 的 經 濟 價 值, 視 政 府 資 訊 為 一 原 料, 用 以 發 展 新 的 產 品 或 服 務 21 美 國 總 統 Barack Obama 在 2009 年 1 月 9 日 就 任 當 天, 簽 署 透 明 與 開 放 政 府 備 忘 錄 (Transparency and Open GovernmentMemorendum), 作 為 美 國 聯 邦 政 府 在 未 來 4 年 的 政 策 準 則, 內 容 包 含 政 務 透 明 公 民 參 與 以 及 協 同 合 作 的 政 府 等 面 向, 宣 示 美 國 聯 邦 政 府 對 於 開 放 資 料 的 政 策 22, 並 啟 動 一 系 列 的 導 入 策 略, 認 為 政 府 機 關 所 持 有 的 資 料 及 資 訊 皆 屬 國 家 人 民 財 產, 在 不 違 反 暨 有 法 律 政 策 下, 政 府 機 關 應 該 要 主 動 釋 出 其 所 收 集 或 持 有 的 資 料 與 資 訊, 使 大 眾 (public) 可 以 容 易 取 得 的 方 式 與 使 用 格 式 來 分 享 美 國 政 府 於 2009 年 成 立 Data.gov 網 站, 要 求 聯 邦 政 府 機 關 透 過 此 網 站 提 供 //www.freedominfo.org/2012/10/measuring-openness-a-survey-of-transparency-ratings-and-the-prospe cts-for-a-global-index/, 為 後 瀏 覽 日 期 :2014 年 4 月 17 日 19 趙 達 瑜, 落 實 政 府 與 人 民 夥 伴 關 係 的 重 要 制 度 - 我 國 政 府 資 訊 公 開 法 制 與 實 務 之 檢 視,2008, TASPAA 夥 伴 關 係 與 永 續 發 展 國 際 學 術 研 討 會, 第 4 頁 20 整 理 立 法 院 審 理 政 府 資 訊 公 開 法 之 立 法 紀 錄 及 法 條 沿 革, 資 料 來 源 : 立 法 院 法 律 系 統 21 OECD,2006: 第 13-14 頁, 轉 引 行 政 院 研 究 發 展 考 核 委 員 會 委 託 研 究 報 告, 資 訊 分 享 與 共 榮 : 政 府 機 關 資 料 公 開 與 加 值 運 用,2013 年 2 月 22 陳 怡 君, 開 放 政 府 資 料 - 迎 接 資 料 民 主 新 時 代, 公 共 治 理 季 刊, 第 一 卷 第 一 期,102 年 3 月, 第 157 頁 -7-

政 府 開 放 資 料 供 公 眾 下 載 使 用, 並 積 極 鼓 勵 企 業 組 織 人 民 團 體 與 公 民 個 人 下 載 資 料 作 創 新 加 值 運 用 (Crowd sourcing), 以 期 增 進 公 共 價 值 23 現 階 段 共 有 90,540 項 資 料 集 (Dataset) 上 線, 英 國 政 府 於 2010 年 亦 成 立 Data.gov.uk 網 站, 至 今 約 有 18,089 項 資 料 集 上 線 24, 全 世 界 目 前 許 多 國 家 政 府 和 國 際 性 組 織 ( 如 OECD 與 世 界 銀 行 ) 採 用 此 模 式 來 進 行 相 關 資 訊 公 開 之 作 業 我 國 推 動 政 府 資 料 開 放 歷 程 為 民 國 101 年 11 月 8 日 行 政 院 第 3322 次 院 會 議 決 議 通 過 決 議 : 政 府 開 放 資 料 (Open Data) 可 增 進 政 府 施 政 透 明 度 提 升 民 眾 生 活 品 質 滿 足 產 業 界 需 求, 請 研 考 會 ( 現 為 國 家 發 展 委 員 會 ) 積 極 規 劃, 落 實 推 動 25 開 始 一 連 串 推 動 作 業, 首 先 101 年 12 月 制 定 公 布 了 行 政 院 及 所 屬 各 機 關 政 府 資 料 開 放 作 業 原 則 及 政 府 資 料 開 放 資 料 集 管 理 要 項, 要 求 行 政 院 所 屬 各 級 機 關 針 對 政 府 資 料 應 以 原 則 開 放 例 外 不 開 放 開 放 資 料 集, 並 要 求 各 機 關 ( 以 部 為 單 位 ) 於 第 一 階 段 (102 年 4 月 底 前 ) 開 放 至 少 5 項, 第 二 階 段 (102 年 底 ) 開 放 至 少 50 項 資 料 集, 累 積 至 今 共 1,782 項 資 料 集 公 開 26, 除 原 本 各 機 關 制 式 的 將 資 料 放 置 於 政 府 資 訊 公 開 專 區 外, 發 展 了 新 形 態 的 資 訊 提 供 模 式 - 以 原 始 資 料 集 提 供 方 式 便 於 使 用 者 加 值 再 利 用, 也 讓 政 府 資 訊 公 開, 走 進 了 嶄 新 的 境 界 第 三 項 政 府 資 訊 公 開 法 主 要 內 容 及 其 重 要 性 政 府 資 訊 公 開 法 其 立 法 精 神 與 立 法 原 意, 參 照 該 法 第 1 條 立 法 理 由 略 以 : 為 保 障 人 民 知 的 權 利, 本 於 資 訊 共 享 及 施 政 公 開 之 理 念, 制 定 本 法 以 便 利 人 民 公 平 利 用 政 府 依 職 權 所 作 成 或 取 得 之 資 訊, 除 增 進 一 般 民 眾 對 公 共 事 務 之 瞭 解 信 賴 及 監 督 外, 更 能 促 進 民 主 之 參 與 其 該 法 主 要 分 為 6 章 節, 共 24 條, 分 別 為 總 則 政 府 資 訊 之 主 動 公 開 申 請 提 供 政 府 資 訊 政 府 資 訊 公 開 之 限 制 救 濟 附 則, 各 章 節 重 點 說 明 如 下 27 : 一 總 則 : 揭 示 了 本 法 立 法 目 的, 為 第 1 條 之 便 利 人 民 共 享 及 公 平 利 用 資 訊 保 障 人 民 知 的 權 利 增 進 人 民 對 公 共 事 務 的 瞭 解 信 賴 及 監 督 及 民 主 參 與 同 時 於 第 2 條 確 定 其 法 律 地 位, 明 訂 為 普 通 法, 為 最 低 標 準 之 公 開 範 圍 與 程 序 ; 第 3 4 條 定 義 有 權 請 求 提 供 政 府 資 訊 之 主 體 及 方 式 ; 另 定 義 政 府 資 訊 公 開 之 原 則, 有 主 動 公 開 與 應 人 民 申 請 提 供 2 種 型 態, 由 於 與 人 民 權 益 攸 關 之 施 政 措 施 及 其 他 有 關 的 政 府 資 訊, 因 對 23 行 政 院 研 究 發 展 考 核 委 員 會 委 託 研 究 報 告, 資 訊 分 享 與 共 榮 : 政 府 機 關 資 料 公 開 與 加 值 運 用, 2013 年 2 月, 第 16 頁 24 http://www.data.gov/, 美 國 政 府 資 料 開 放 平 台 ; http://data.gov.uk/, 英 國 政 府 資 料 開 放 平 台, 最 後 瀏 覽 日 :2014 年 4 月 7 日 25 http://www.ndc.gov.tw/m1.aspx?sno=0002477, 國 家 發 展 委 員 會 網 站, 電 子 化 政 府 專 區, 最 後 瀏 覽 日 :2014 年 4 月 7 日 26 http://data.gov.tw/, 我 國 政 府 資 料 開 放 平 台, 最 後 連 覽 日 :2014 年 4 月 7 日 27 趙 達 瑜, 前 揭 文, 同 註 19, 第 5 頁 ; 整 理 立 法 院 審 理 政 府 資 訊 公 開 法 之 立 法 紀 錄 及 法 條 沿 革 -8-

人 民 影 響 深 遠, 應 秉 持 主 動 公 開, 適 時 為 之 原 則 辦 理 二 政 府 資 訊 之 主 動 公 開 : 明 定 公 開 政 府 資 訊 的 範 圍, 除 維 護 國 家 機 密 資 訊 法 律 或 法 規 命 令 規 定 應 秘 密 之 事 項 涉 及 保 障 第 三 人 權 益 等 政 府 資 訊, 不 予 公 開 提 供 外, 其 餘 依 第 7 條 規 定, 均 為 政 府 強 制 通 該 之 範 圍 同 時 規 劃 多 元 公 開 樣 態 及 方 式, 以 提 供 各 類 政 府 資 訊 公 開 之 方 式 三 申 請 提 供 政 府 資 訊 : 明 定 得 申 請 政 府 機 關 提 供 政 府 資 訊 之 主 體 及 有 權 請 求 政 府 提 供 資 訊 之 方 式 具 有 本 國 國 籍 並 設 籍 之 國 民 ( 含 持 本 國 護 照 僑 居 國 外 者 ), 及 其 設 立 之 法 人 團 體 等, 填 具 申 請 書 後 ( 採 要 式 主 義 ), 向 政 府 機 關 申 請 提 供, 受 理 申 請 之 機 關 於 期 限 內 完 成 准 駁, 並 通 知 申 請 人 ; 另 屬 非 受 理 機 關 時, 除 應 向 申 請 人 說 明 外, 並 應 函 轉 該 管 機 關 受 理 四 政 府 資 訊 公 開 之 限 制 : 資 訊 公 開 與 限 制 公 開 之 範 圍 互 為 消 長, 如 不 公 開 之 範 圍 過 於 擴 大, 勢 將 失 去 本 法 制 定 之 意 義 ; 惟 公 開 之 範 圍 亦 不 宜 影 響 國 家 整 體 利 益 公 務 之 執 行 及 個 人 之 隱 私 等, 故 於 法 條 中 列 舉 政 府 資 訊 限 制 公 開 或 提 供 之 範 圍, 為 資 訊 公 開 之 例 外, 以 符 合 法 律 保 留 原 則 五 救 濟 : 申 請 人 不 服 政 府 機 關 就 其 申 請 提 供 更 正 或 補 充 政 府 資 訊 所 為 之 決 定 時, 得 提 起 訴 願 或 行 政 訴 訟, 以 資 救 濟, 確 保 權 益 ; 另 政 府 資 訊 公 開 或 提 供 與 否 發 生 爭 訟 時, 明 定 受 理 訴 願 機 關 及 行 政 法 院 得 進 行 秘 密 審 理, 以 保 障 必 要 維 護 之 權 益 六 附 則 : 追 究 違 失 責 任 明 確 化, 明 定 公 務 員 執 行 職 務 違 反 本 法 規 定 者, 依 法 應 予 以 懲 戒 或 懲 處 建 置 政 府 資 訊 公 開 制 度, 有 許 多 正 向 之 功 能, 如 消 除 資 訊 不 對 稱 所 造 成 的 問 題 符 合 民 主 與 憲 政 原 則 落 實 人 民 的 參 政 權 使 政 府 政 策 過 程 透 明 化 以 利 政 策 之 被 接 受 度 提 升 政 府 施 政 之 清 廉 程 度 提 升 政 府 行 政 效 率 與 服 務 品 質 促 進 政 府 資 訊 的 利 用 以 提 升 國 家 社 會 競 爭 力... 等 28, 且 世 界 各 國 學 者 及 政 策 亦 都 支 持 以 上 論 述 並 積 極 建 置 政 府 資 訊 公 開 之 管 道, 可 看 出 政 府 資 訊 公 開 制 度 對 民 主 法 治 社 會 發 展 之 重 要 性 第 三 節 政 府 資 訊 提 供 與 其 他 法 律 之 定 位 與 檢 討 由 於 現 行 有 眾 多 法 律 與 皆 有 訂 定 與 政 府 資 訊 公 開 相 關 規 定, 例 如 行 政 程 序 法 政 府 資 訊 公 開 法 檔 案 法 等, 由 於 各 法 律 皆 有 其 主 管 機 關, 故 常 造 成 在 實 務 上 適 用 之 爭 議 及 困 擾 故 以 下 簡 述 現 行 面 臨 之 相 關 議 題 第 一 項 政 府 資 訊 公 開 法 為 基 本 法 雖 然 相 關 法 律 眾 多, 但 有 研 究 指 出 已 對 各 法 律 之 定 位 有 一 定 共 識, 即 政 府 資 訊 公 開 法 第 2 條 : 政 府 資 訊 之 公 開, 依 本 法 之 規 定 但 其 他 法 律 另 有 規 定 28 項 靖, 公 務 人 員 對 政 府 資 訊 公 開 制 度 的 見 解 之 探 究, 法 政 學 報 第 12 期,2001 年, 第 7-13 頁 -9-

者, 依 其 規 定 所 定 義 此 法 為 基 本 法, 也 就 是 政 府 對 人 民 公 開 資 訊 的 最 低 限 度 規 範, 除 非 有 非 常 堅 強 立 法 理 由, 其 他 法 律 不 得 有 更 不 利 於 人 民 之 規 定 29 另 法 務 部 解 釋 政 府 資 訊 公 開 法 與 檔 案 法 之 關 係 為 普 通 法 與 特 別 法 關 係, 更 可 支 持 此 種 說 法 另 除 其 他 法 律 另 有 規 定 者, 依 其 規 定 外, 仍 適 用 本 法 規 定, 例 如 : 公 開 資 訊 或 申 請 資 訊 之 程 序 規 定, 以 及 行 政 救 濟 規 定 等, 從 而, 並 非 其 他 法 律 另 有 資 訊 公 開 之 特 別 規 定, 即 完 全 排 除 本 法 適 用 由 於 前 述 各 法 之 間 有 重 疊 之 規 定 30 不 過 並 非 所 有 論 述 皆 認 為 政 府 資 訊 公 開 法 為 基 本 法, 因 政 府 資 訊 公 開 法 或 其 他 相 關 資 訊 公 開 之 規 定, 乃 是 將 知 的 權 利 具 體 化, 故 於 解 釋 相 關 規 定 時, 應 以 知 的 權 利 係 憲 法 保 障 之 權 利 為 前 提, 具 有 明 確 化 政 府 資 訊 以 公 開 為 原 則 之 意 義 於 制 定 或 修 正 其 他 有 關 資 訊 公 開 法 制 時, 提 案 者 應 於 立 法 機 關 說 明 提 案 理 由 與 宗 旨 並 未 違 背 基 本 法 之 目 的 與 精 神 將 政 府 資 訊 公 開 法 定 位 於 普 通 法, 係 屬 違 誤, 第 2 條 應 刪 除 之 31 但 雖 然 政 府 資 訊 公 開 法 是 否 為 基 本 法 尚 難 成 一 致 共 識, 但 以 政 府 資 訊 公 開 法 作 為 資 訊 公 開 之 最 低 標 準, 應 無 疑 義 第 二 項 政 府 資 訊 公 開 法 與 檔 案 法 之 適 用 關 係 政 府 資 訊 公 開 法 與 檔 案 法 為 適 用 法 律 時 即 具 爭 議 的 討 論 議 題 在 政 府 資 訊 公 開 法 制 定 以 前, 政 府 機 關 受 理 人 民 請 求 提 供 政 府 資 訊 之 案 件, 如 涉 及 已 歸 檔 之 機 關 檔 案 與 國 家 檔 案, 皆 依 檔 案 法 第 3 章 應 用 之 第 17 條 至 第 22 條 規 定 辦 理 政 府 資 訊 公 開 法 施 行 後, 上 開 二 法 適 用 範 圍 互 相 重 疊, 尚 需 釐 清 是 否 屬 已 歸 檔 之 政 府 資 訊, 而 分 別 適 用 不 同 法 律 但 因 有 關 申 請 提 供 資 訊 ( 閱 覽 檔 案 ) 准 駁 的 要 件 規 定 上, 政 府 資 訊 公 開 法 較 檔 案 法 為 週 延 32, 故 檔 案 法 之 主 管 機 關 - 行 政 院 研 究 發 展 考 核 委 員 會 ( 現 為 國 家 發 展 委 員 會 ) 於 民 國 98 年 3 月 將 檔 案 法 修 正 草 案 函 請 行 政 院 審 議, 其 中 檔 案 法 修 正 草 案 總 說 明 提 到, 配 合 政 府 資 訊 公 開 法 之 施 行, 調 整 第 三 章 有 關 機 關 檔 案 應 用 規 定 檢 討 本 法 與 政 府 資 訊 公 開 法 競 合 之 處, 修 正 應 用 章 相 關 條 文, 並 就 國 家 檔 案 逾 三 十 年 之 積 極 開 放 原 則, 與 個 人 資 料 等 應 用 之 限 制 及 開 放 年 限, 予 以 明 文 ( 修 正 條 文 第 21 條 至 第 24 條 ) 33 故 修 法 方 向 為 刪 除 與 政 府 資 訊 公 開 法 重 疊 之 相 關 規 定, 未 來 政 府 資 訊 不 論 是 29 范 姜 真 媺, 政 府 資 訊 公 開 制 度 實 施 成 效 評 估, 行 政 院 研 究 發 展 考 核 委 員 會 委 託 研 究 報 告, 2010 年 7 月, 第 8 頁 30 參 照 法 務 部 網 站 之 政 府 資 訊 公 開 專 區, 政 府 資 訊 公 開 法 簡 介 31 范 姜 真 媺, 前 揭 文, 同 註 29 32 羅 晉 項 靖 顏 上 晴 王 慧 茹, 線 上 論 壇 與 政 府 資 訊 公 開 : 文 官 觀 點 的 分 析,2011 年 台 灣 公 共 行 政 與 公 共 事 務 系 所 聯 合 會 國 際 學 術 研 討 會,2011 年, 第 4 頁 33 http://www.archives.gov.tw/publish.aspx?cnid=23&p=1091, 國 家 發 展 委 員 會 檔 案 管 理 局, 檔 案 法 修 正 草 案 總 說 明 9806, 最 後 瀏 覽 日 :2014 年 4 月 13 日 -10-

否 已 完 成 歸 檔 程 序, 皆 回 歸 政 府 資 訊 公 開 法, 但 此 項 立 法 程 序 尚 未 完 成 34 現 行 於 政 府 資 訊 公 開 法 第 3 條 所 定 政 府 資 訊, 其 涵 蓋 之 範 圍 較 檔 案 為 廣, 檔 案 應 屬 政 府 資 訊 之 一 部 分, 且 檔 案 法 第 17 條 至 第 22 條 亦 設 有 申 請 閱 覽 抄 錄 或 複 製 檔 案 等 有 關 資 訊 公 開 之 規 定 ; 政 府 資 訊 公 開 法 第 2 條 規 定 既 將 本 法 定 位 為 普 通 法, 本 法 與 檔 案 法 在 適 用 上 發 生 競 合, 檔 案 法 對 於 政 府 資 訊 之 公 開 另 有 規 定 者, 應 優 先 適 用 35 故 現 行 實 務 上 對 於 人 民 申 請 提 供 之 政 府 資 訊, 應 先 查 明 該 資 訊 是 否 已 歸 檔, 若 屬 已 歸 檔 管 理 之 檔 案, 應 優 先 適 用 檔 案 法 之 規 定 處 理 36 第 三 項 政 府 資 訊 公 開 法 與 行 政 程 序 法 之 適 用 關 係 資 訊 公 開 主 要 可 分 為 主 動 公 開 與 被 動 公 開, 前 者 指 行 政 機 關 主 動 依 照 規 定 提 供 民 眾 資 訊, 後 者 為 機 關 因 應 人 民 之 申 請 而 個 案 提 供 之 資 訊 現 行 政 府 資 訊 公 開 法 或 檔 案 法 請 求 行 政 機 關 提 供 行 政 資 訊 或 檔 案, 原 則 上 均 無 須 以 維 護 自 身 權 益 為 必 要, 不 問 其 動 機 為 何, 亦 無 須 說 明 申 請 理 由, 即 申 請 人 非 利 害 關 係 人 皆 可 申 請, 屬 一 般 性 之 資 訊 公 開 行 政 程 序 法 第 46 條, 訂 有 閱 覽 卷 宗 之 規 定, 其 閱 覽 卷 宗 之 權 利, 原 理 是 為 了 保 障 在 行 政 程 序 進 行 中, 當 事 人 或 利 害 關 係 人 能 適 時 主 張 權 益 達 成 雙 方 間 武 器 平 等, 並 可 協 助 行 政 機 關 發 現 真 實 此 種 閱 覽 卷 宗 之 請 求 權, 依 實 務 見 解, 係 指 特 定 之 行 政 程 序 中 當 事 人 或 利 害 關 係 人 為 主 張 或 維 護 其 法 律 上 利 益 之 必 要, 有 向 行 政 機 關 申 請 閱 覽 抄 寫 複 印 或 攝 影 有 關 資 料 或 卷 宗 之 權 利, 該 種 資 訊 公 開 之 對 象, 並 非 一 般 大 眾, 僅 限 行 政 程 序 中 之 當 事 人 或 利 害 關 係 人, 係 屬 行 政 程 序 中 之 個 案 資 訊 公 開 37 簡 單 來 說, 資 訊 公 開 與 卷 宗 閱 覽 主 要 有 三 種 差 異 38 : 一 權 利 主 體 不 同 : 資 訊 公 開 申 請 人 按 政 府 資 訊 公 開 法 第 9 條 規 定, 據 中 華 民 國 國 籍 並 中 華 民 國 設 籍 之 國 民 ( 即 任 何 人 ) 都 可 申 請, 依 法 在 中 華 民 國 設 有 事 務 所 營 業 所 之 本 國 法 人 團 體 亦 可 申 請 人 民 申 請 公 開 行 政 資 訊 暨 無 須 說 明 理 由 ( 不 問 其 動 機 為 何 ), 以 不 以 維 護 意 身 權 益 為 必 要 惟 卷 宗 閱 覽 請 求 權, 依 行 政 程 序 法 第 46 條 規 定, 僅 限 於 行 政 程 序 中 之 當 事 人 或 利 害 關 係 人, 且 閱 覽 範 圍 以 位 主 張 或 為 胡 其 法 律 上 利 益 有 必 要 者 為 限 34 羅 晉 項 靖 顏 上 晴 王 慧 茹, 同 註 32, 第 5 頁 35 參 照 法 務 部 網 站 之 政 府 資 訊 公 開 專 區, 政 府 資 訊 公 開 法 簡 介 36 參 法 務 部 95 年 3 月 16 日 法 律 決 字 第 0950009957 號 函 37 參 法 務 部 91 年 9 月 2 日 法 律 字 第 0910033663 號 函 38 湯 德 宗, 論 資 訊 公 開 與 卷 宗 閱 覽 - 行 政 府 院 相 關 判 決 評 釋,2005 行 政 管 制 與 行 政 爭 訟, 中 央 研 究 院 法 律 學 研 究 所 籌 備 處 專 書 (2), 第 146-149 頁 -11-

二 權 利 存 續 期 間 不 同 : 人 民 請 求 資 訊 公 開 並 無 時 間 限 制 而 卷 宗 閱 覽 請 求 權 依 法 務 部 解 釋 39, 請 求 權 之 存 續 期 間 為 依 行 政 程 序 進 行 中 或 行 政 程 序 中 結 後 法 定 救 濟 前, 主 因 是 為 便 利 當 事 人 進 行 ( 準 備 ) 行 政 救 濟 三 個 案 性 有 無 不 同 : 資 訊 公 開 請 求 非 以 個 案 存 在 為 必 要, 因 主 要 是 為 保 障 人 民 知 的 權 利, 故 屬 於 實 體 的 請 求 權 而 卷 宗 閱 覽 請 求 權 僅 限 於 行 政 程 序 中 之 當 事 人 或 利 害 關 係 人 方 得 主 張, 則 未 有 具 體 個 案 ( 行 政 程 序 或 行 政 爭 訟 程 序 之 進 行 ), 無 從 主 張 而 資 訊 公 開 與 卷 宗 閱 覽 之 間 適 用 之 關 係, 可 簡 述 如 以 下 幾 種 關 係 40 : 一 各 種 程 序 中 卷 宗 閱 覽 請 求 權 關 係 : 前 面 提 到, 卷 宗 閱 覽 之 目 的 是 確 保 在 各 種 程 序 中 當 事 人 主 張 權 益 之 保 障, 屬 程 序 權, 故 應 原 則 適 用 個 該 程 序 之 規 定, 又 而 ( 狹 義 的 ) 行 政 程 序 訴 願 程 序 與 行 政 訴 訟 程 序 彼 此 既 無 重 疊, 各 種 卷 宗 閱 覽 請 求 權 即 無 競 合 之 可 能 故 行 政 程 序 進 行 中, 當 事 人 及 利 害 關 係 人 得 依 行 政 程 序 法 第 46 條, 請 求 閱 覽 為 主 張 或 維 護 其 法 律 上 利 益 有 關 之 資 料 或 卷 宗, 且 依 法 務 部 解 釋 該 權 利 適 用 至 行 政 程 序 終 結 後 提 起 訴 願 前 提 起 訴 願 後, 訴 願 人 參 加 人 與 訴 願 代 理 人 得 依 訴 願 法 第 49 條, 請 求 閱 覽 訴 願 卷 內 文 書 41 起 訴 後, 當 事 人 得 依 行 政 訴 訟 法 第 96 條, 請 求 閱 覽 ( 訴 訟 ) 卷 內 文 書, 但 裁 判 草 案 及 其 準 備 或 評 議 文 件 除 外 42 二 各 種 法 令 中 資 訊 公 開 請 求 權 關 係 : 現 今 各 法 令 皆 有 關 資 訊 公 開 之 規 定, 而 最 具 討 論 的 即 為 政 府 資 訊 公 開 法 與 檔 案 法, 已 於 本 節 第 一 項, 各 法 律 間 政 府 資 訊 定 義 和 要 件 各 法 不 一 中 說 明, 簡 而 敘 之, 政 府 資 訊 公 開 法 為 基 本 法, 若 依 檔 案 法 行 政 機 關 於 作 成 決 定 而 發 文 時, 即 將 資 訊 歸 檔 成 為 機 關 檔 案, 將 會 致 資 訊 公 開 法 適 用 機 會 相 當 有 限, 故 應 合 理 限 縮 檔 案 法 之 適 用 範 圍, 故 檔 案 法 主 管 機 關 已 修 法 明 確 此 2 種 法 律 間 的 適 用 關 係 三 卷 宗 閱 覽 請 求 權 與 資 訊 公 開 請 求 權 之 競 合 : 為 貫 徹 資 訊 公 開 立 法 初 衷, 避 免 卷 宗 閱 覽 成 為 具 文, 應 依 特 別 法 優 先 於 一 般 法 之 原 則, 認 卷 宗 閱 覽 請 求 權 優 先 於 資 訊 公 開 請 求 權 而 適 用 四 卷 宗 閱 覽 與 資 訊 公 開 與 行 政 程 序 法 之 之 適 用 除 外 規 定 : 行 政 程 序 法 第 3 條 : 行 政 機 關 為 行 政 行 為 時, 除 法 律 另 有 規 定 外, 應 依 本 法 規 定 為 之 43 而 同 條 第 2 項 定 了 除 外 適 用 規 定 同 時 政 府 資 訊 公 開 法 義 定 義 了 公 39 參 法 務 部 法 律 字 第 031200 號 函 (90 年 9 月 6 日 ) 40 湯 德 宗, 前 揭 文, 同 註 38, 第 152-158 頁 41 訴 願 法 第 49 條 規 定 相 關 人 員 可 閱 覽 卷 宗 之 規 定, 但 有 同 法 第 51 條 所 列 4 款 情 形 之 一 者 除 外, 分 別 為 : 一 訴 願 決 定 擬 辦 之 文 稿 二 訴 願 決 定 之 準 備 或 審 議 文 件 三 為 第 三 人 正 當 權 益 有 保 密 之 必 要 者 四 其 他 依 法 律 或 基 於 公 益, 有 保 密 之 必 要 者 42 行 政 訴 訟 法 第 97 條 : 裁 判 草 案 及 其 準 備 或 評 議 文 件, 除 法 律 別 有 規 定 外, 不 得 交 當 事 人 或 第 三 人 閱 覽 抄 錄 影 印 或 攝 影, 或 付 與 繕 本 影 本 或 節 本 ; 裁 判 書 在 宣 示 或 公 告 前, 或 未 經 法 官 簽 名 者, 亦 同 43 行 政 程 序 法 第 3 條 第 2 項 除 外 規 定 : 下 列 機 關 之 行 政 行 為, 不 適 用 本 法 之 程 序 規 定.. 一 各 級 民 意 機 關 二 司 法 機 關 三 監 察 機 關 下 列 事 項, 不 適 用 本 法 之 程 序 規 定.. 一 有 關 外 交 -12-

開 為 原 則, 限 制 公 開 為 例 外 由 於 資 訊 公 開 相 較 行 政 程 序 法 為 當 代 新 興 的 正 當 行 政 程 序, 自 應 以 是 否 符 合 豁 免 公 開 之 要 件, 決 定 得 否 豁 免 公 開 故 不 論 公 開 之 內 容 是 否 為 行 政 程 序 法 第 3 條 第 2 項 規 定 之 適 用 除 外 規 定, 還 是 須 就 資 訊 內 容 本 身 評 斷 是 否 合 於 政 府 資 訊 公 開 法 相 關 限 制 公 開 之 規 定 第 四 項 政 府 資 訊 公 開 法 與 個 人 資 料 法 之 適 用 關 係 政 府 資 訊 公 開 法 規 範 人 民 申 請 提 供 政 府 資 訊 事 項, 個 人 資 料 法 針 對 個 人 資 料 之 蒐 集 利 用 與 處 理, 二 法 關 係 密 切 個 人 資 料 保 護 法 前 身 為 電 腦 處 理 個 人 資 料 保 護 法 ( 民 國 84 年 施 行 ), 主 要 是 規 範 以 電 腦 處 理 個 人 資 料 的 相 關 行 為, 避 免 人 格 權 受 侵 害, 同 時 促 進 個 人 資 料 之 合 理 利 用 ; 後 於 民 國 101 年 修 正 實 施 個 人 資 料 保 護 法 44, 係 考 量 資 訊 通 信 科 技 發 達 的 結 果, 透 過 電 腦 及 網 際 網 路 處 理 與 傳 輸 個 人 資 料 之 情 形 已 今 非 昔 比, 原 電 腦 處 理 個 人 資 料 保 護 法 的 規 範 顯 然 已 不 足 夠 個 人 資 料 保 護 法 修 正 重 點 : (1) 擴 大 保 護 客 體 : 不 再 以 經 電 腦 處 理 為 限,(2) 普 遍 適 用 主 體 : 涵 蓋 任 何 自 然 人 法 人 或 團 體 (3) 增 修 行 為 規 範 :(3) 嚴 格 限 制 醫 療 基 因 性 生 活 健 康 檢 查 犯 罪 前 科 等 五 類 特 種 資 料 之 蒐 集 處 理 及 利 用 等 (4) 強 化 行 政 監 督 :(4) 明 訂 中 央 目 的 事 業 主 管 機 關 與 地 方 政 府 之 行 政 檢 查 權, 違 法 者 得 裁 處 罰 鍰 與 行 政 處 分 (5) 促 進 民 眾 參 與 : 增 訂 財 團 法 人 與 公 益 社 45 團 法 人 提 起 團 體 訴 訟 之 相 關 規 定 由 於 個 人 資 料 亦 屬 政 府 資 訊 之 一 部 分, 須 依 政 府 資 訊 公 開 法 規 定 判 斷 有 無 限 制 公 開 或 提 供 之 情 事 ; 如 有 限 制 公 開 或 提 供 之 情 事, 縱 符 合 個 資 法 有 關 得 利 用 之 規 定, 仍 不 得 公 開 或 提 供 之 46 另 應 參 照 個 人 資 料 保 護 法 第 5 16 條 政 府 資 訊 公 開 法 第 18 條 等 規 定, 公 務 機 關 對 於 個 人 資 料 利 用, 原 則 應 於 執 行 法 定 職 務 必 要 範 圍 內 為 之, 並 與 蒐 集 特 定 目 的 相 符, 否 則, 應 符 合 法 定 所 列 情 形, 始 得 為 特 定 目 的 外 利 用 ; 又 政 府 資 訊 予 以 公 開 時, 尚 應 就 公 開 資 訊 所 欲 增 進 之 公 共 利 益 與 不 公 開 政 府 資 訊 所 保 護 之 隱 私 權 益 間, 予 以 權 衡 判 斷 47 行 為 軍 事 行 為 或 國 家 安 全 保 障 事 項 之 行 為 二 外 國 人 出 入 境 難 民 認 定 及 國 籍 變 更 之 行 為 三 刑 事 案 件 犯 罪 偵 查 程 序 四 犯 罪 矯 正 機 關 或 其 他 收 容 處 所 為 達 成 收 容 目 的 所 為 之 行 為 五 有 關 私 權 爭 執 之 行 政 裁 決 程 序 六 學 校 或 其 他 教 育 機 構 為 達 成 教 育 目 的 之 內 部 程 序 七 對 公 務 員 所 為 之 人 事 行 政 行 為 八 考 試 院 有 關 考 選 命 題 及 評 分 之 行 為 44 個 人 資 料 保 護 法 於 民 國 99 年 5 月 26 日 修 正 公 布 之 全 文, 除 第 6 54 條 條 文 施 行 日 期, 由 行 政 院 定 之 外, 其 餘 條 文 定 自 民 國 101 年 10 月 1 日 施 行 45 http://pipa.moj.gov.tw/lp.asp?ctnode=408&ctunit=115&basedsd=7&mp=1, 法 務 部 網 站, 個 人 資 料 保 護 法 問 答, 最 後 瀏 覽 日 :2014 年 4 月 13 日 46 法 務 部 94 年 11 月 1 日 法 律 字 第 0940033446 號 函 47 法 務 部 103 年 4 月 9 日 法 律 字 第 1030354230 號 函 -13-

第 五 項 新 型 態 資 料 開 放 (open data) 模 式 面 臨 之 新 興 挑 戰 一 原 始 資 料 開 放 涉 及 隱 私 保 護 之 討 論 我 國 政 府 現 行 大 力 推 動 之 以 原 始 資 料 作 為 政 府 資 訊 公 開 提 供 之 方 式, 其 中 衍 申 較 重 要 之 問 題, 為 開 放 政 府 資 料 是 否 會 損 及 隱 私 保 障? 面 對 開 放 政 府 資 料 與 個 人 隱 私 衝 突 等 問 題, 英 美 等 國 採 行 的 政 策 原 則 是 個 人 隱 私 之 保 障 應 優 先 於 開 放 政 府 資 料, 且 公 開 資 料 前 應 預 先 去 除 資 料 的 可 識 別 性, 將 該 等 資 料 匿 名 化, 以 避 免 對 個 人 隱 私 之 侵 害 如 何 判 斷 開 放 政 府 資 料 是 否 有 逾 越 特 定 目 的 之 必 要 範 圍, 或 是 否 與 蒐 集 資 料 之 目 的 有 正 當 合 理 關 聯 的 問 題, 只 要 政 府 在 蒐 集 個 人 資 料 時, 能 夠 預 先 明 定 其 其 準 作 業 流 程, 謹 守 其 蒐 集 方 法, 在 料 庫 中 註 明 各 筆 資 料 之 取 得 來 源 及 方 法 為 何, 其 是 否 基 於 主 動 蒐 集 當 事 人 自 行 公 開 ( 或 已 合 法 公 開 ), 其 特 定 目 的 之 必 要 範 圍 界 線 等 等, 可 以 於 何 種 方 式 進 行 開 放 48 另 個 人 資 料 保 護 法 第 9 條 第 1 項 第 4 款 亦 保 留 了 資 料 去 識 別 化 後 加 值 運 用 的 空 間, 若 公 務 機 關 或 學 術 單 位 基 於 公 共 利 益 為 統 計 或 學 術 研 究 之 目 的 而 有 必 要, 且 該 資 料 須 經 提 供 者 處 理 後 或 蒐 集 者 依 其 揭 露 方 式, 無 從 識 別 特 定 當 事 人 者, 是 可 從 事 特 定 目 的 外 的 運 用, 故 推 動 政 府 資 料 開 放 若 和 於 上 述 條 件, 應 無 侵 害 人 民 隱 私 之 虞 二 政 府 資 訊 加 值 利 用 之 權 利 歸 屬 我 國 政 府 機 關 依 法 公 開 或 申 請 政 府 機 關 提 供 政 府 資 訊 未 必 可 直 接 加 值 利 用, 我 國 政 府 資 訊 的 定 位 並 不 全 然 將 其 視 為 全 民 所 有, 而 將 其 排 除 於 智 慧 財 產 權 的 保 護 之 外 49 參 照 我 國 著 作 權 法 第 9 條 規 定, 下 列 各 款 不 得 為 著 作 權 之 標 的 : 一 憲 法 法 律 命 令 或 公 文 二 中 央 或 地 方 機 關 就 前 款 著 作 作 成 之 翻 譯 物 或 編 輯 物..., 故 我 國 民 間 私 部 門 雖 然 得 依 政 府 資 訊 公 開 法 取 得 政 府 資 訊, 但 於 取 得 政 府 資 訊 後, 是 否 再 取 得 政 府 機 關 的 授 權, 方 得 針 對 政 府 資 訊 加 值 再 利 用, 有 討 論 空 間 50 有 鑑 於 此, 故 本 國 推 動 政 府 資 料 開 放 作 業, 明 文 規 定 : 於 本 國 政 府 資 料 開 放 平 台 集 中 公 開 列 式 之 資 料, 以 無 償 及 非 專 屬 授 權 方 式 授 權 使 用 者 得 不 限 時 間 及 地 域, 重 製 改 作 編 輯 公 開 傳 輸 或 為 其 他 利 用 方 式, 開 發 各 種 產 品 或 服 48 陳 舜 玲 林 珈 宏 莊 庭 瑞, 藏 智 於 民 : 開 放 政 府 資 料 的 原 則 與 現 況, 中 央 研 究 院 資 訊 科 技 創 新 研 究 中 心, 台 灣 創 用 CC 計 畫,2013 年 1 月, 第 7-10 頁 49 邱 炯 友, 鄭 茗 襄, 政 府 加 值 資 訊 之 數 位 權 利 管 理 應 用 芻 議, 圖 書 與 資 訊 學 刊, 第 50 期,2005 年 8 月, 第 3 頁 50 廖 淑 君, 政 府 資 訊 加 值 利 用 與 管 理 法 制 研 究 : 以 美 國 及 英 國 為 例, 科 技 法 律 透 析,2000 年 7 月, 第 53 頁 -14-

務, 提 供 公 眾 使 用, 無 須 取 得 各 資 料 集 提 供 機 關 之 書 面 或 其 他 方 式 授 權, 但 授 權 範 圍 不 包 含 商 標 權 及 專 利 權 51 故 若 屬 資 料 開 放 內 容, 使 用 者 可 自 行 加 值 運 用, 不 受 著 作 權 之 限 制, 以 達 促 進 政 府 資 訊 加 值 運 用, 加 強 施 政 透 明, 側 近 民 眾 參 與 等 推 動 政 府 資 料 開 放 之 目 標 51 政 府 資 料 開 放 平 台 使 用 規 範 第 3 條 第 1 項 -15-

第 三 章 我 國 財 稅 資 訊 提 供 之 理 論 實 務 運 作 及 問 題 探 討 第 一 節 我 國 政 府 財 稅 資 訊 提 供 之 理 論 及 背 景 介 紹 第 一 項 租 稅 之 特 性 租 稅 之 意 義, 學 者 看 法 未 盡 一 致, 通 說 認 為 租 稅 係 指 國 家 為 應 政 務 支 出 之 需 要 或 為 達 成 其 他 行 政 目 的, 強 制 將 人 民 手 中 之 部 份 財 產 移 轉 為 政 府 所 有 而 言 52 另 有 說 法 稅 收 是 一 個 國 家 非 常 重 要 維 持 運 作 的 手 段 或 方 式, 稅 捐 之 課 徵, 其 主 要 目 的 在 確 保 國 家 財 政 收 入, 以 利 國 家 整 體 基 本 之 運 作, 附 帶 的 也 有 以 促 進 經 濟 發 展 文 化 發 展 環 境 保 護 等 社 會 政 策 目 的 ( 誘 導 管 制 性 稅 捐 ) 53 目 前 我 國 並 未 於 法 律 上 明 確 定 義 稅 捐 之 定 義, 惟 稅 捐 稽 徵 法 第 2 條 : 本 法 所 稱 稅 捐, 指 一 切 法 定 之 國 省 ( 市 ) 及 縣 ( 市 ) 稅 捐 但 不 包 括 關 稅 及 礦 稅 由 於 現 行 各 稅 目 皆 未 將 財 政 收 入 目 的 明 見 於 法 條, 加 上 目 前 我 國 法 律 缺 乏 稅 捐 的 定 義, 故 關 於 稅 捐 之 概 念 只 能 從 各 種 稅 目 歸 納 其 共 同 特 徵 如 下 : 指 公 權 力 機 關 為 獲 取 收 入, 而 對 於 一 切 滿 足 法 律 所 定 構 成 要 件 者 所 課 無 對 待 給 付, 以 金 錢 為 內 容 之 法 定 的 給 付 義 務 54 另 憲 法 規 定 直 接 涉 及 租 稅 者, 有 第 19 107 109 110 及 第 143 條, 其 中 第 19 條 規 定 人 民 有 依 法 律 納 稅 之 義 務, 從 憲 法 上 之 觀 點, 我 國 憲 法 所 謂 之 租 稅, 為 中 央 或 地 方 政 府, 為 支 應 國 家 事 務 之 財 政 需 要, 及 達 成 其 他 之 行 政 目 的, 依 據 法 律, 向 人 民 強 制 課 征 之 金 錢 或 其 他 有 金 錢 價 值 之 寶 物 之 給 付 義 務, 而 不 55 56 予 以 直 接 之 報 償 者 租 稅 一 般 而 言 具 有 以 下 幾 種 特 性 : 一 租 稅 之 強 制 性 : 課 徵 租 稅 為 國 家 得 以 繼 續 存 在 之 要 件, 非 有 強 制 性 不 足 以 順 利 達 成, 故 強 制 性 為 租 稅 之 首 要 特 性 此 種 強 制 性, 係 為 憲 法 所 授 權, 我 國 憲 法 第 19 條 規 定 : 人 民 有 依 法 律 納 稅 之 義 務, 即 可 知 租 稅 係 國 家 基 於 公 權 利 強 制 課 徵 二 租 稅 之 無 償 性 : 人 民 納 稅 後, 可 由 政 府 之 支 出 而 獲 得 利 益, 但 此 種 利 益 未 必 與 其 所 納 之 稅 有 個 別 之 對 價 關 係 例 如 國 家 之 國 防 外 交 與 交 通 等 業 務, 常 與 個 別 之 人 民 無 直 接 關 聯 例 如 立 法 事 項, 依 其 本 質 亦 無 報 償 可 言 在 國 家 之 其 他 業 務 範 疇, 雖 可 認 定 人 民 應 法 擔 其 費 用, 但 國 家 有 其 原 應 具 有 之 功 能, 亦 不 得 因 經 濟 之 考 慮, 而 將 人 民 拒 之 門 外, 尤 以 今 日 普 遍 要 求 國 家 從 事 社 會 福 利 工 作, 例 如 憲 法 第 108 條 第 1 項 第 19 款 之 振 濟 52 王 建 煊, 租 稅 法, 文 笙 書 局,93 年 8 月, 第 3 頁 53 陳 清 秀, 納 稅 者 權 利 保 護 法 案 之 研 討, 收 錄 自 納 稅 人 權 利 保 護, 稅 捐 稽 徵 法 第 一 章 之 一 逐 條 釋 義, 葛 克 昌 主 編, 元 照 出 版 有 限 公 司,2010 年 4 月, 第 4 頁 54 王 建 煊, 前 揭 文, 同 註 52 55 陳 敏, 憲 法 之 租 稅 概 念 及 其 課 徵 限 制, 政 大 法 學 評 論, 第 24 期,70 年 11 月, 第 39 頁 56 王 建 煊, 前 揭 文, 同 註 52, 第 3-4 頁 -16-

撫 師 及 失 業 救 濟, 本 質 上 帥 不 容 有 對 待 給 付 之 要 求 57 三 租 稅 之 財 政 性 : 獲 取 財 政 收 入 以 應 政 務 支 出 之 需 要, 為 國 家 課 徵 租 稅 之 首 要 目 的 另 有 學 者 認 為, 租 稅 此 項 財 政 性 特 徵, 不 在 於 國 家 得 由 人 民 獲 取 收 入, 而 不 必 為 相 對 帶 給 付, 而 係 在 人 民 應 分 攤 國 家 之 財 政 需 要, 並 且 除 得 要 求 國 家 為 公 共 目 的 而 推 行 國 家 事 務 外, 不 得 要 求 其 他 直 接 補 償 58 四 租 稅 之 政 策 性 : 現 代 之 租 稅 在 平 均 社 會 財 富, 促 進 資 本 形 成, 控 制 通 貨 膨 脹, 保 護 國 內 產 業 及 消 弭 奢 侈 浪 費 等 方 面 均 扮 演 著 重 要 角 色, 實 已 成 為 政 府 達 成 各 種 政 策 之 重 要 工 具 之 一 如 我 國 於 100 年 推 動 之 特 種 貨 物 及 勞 務 稅 ( 又 稱 奢 侈 稅 ) 59, 其 訂 定 之 理 由 如 下 : 為 衡 酌 現 行 土 地 及 房 屋 短 期 交 易 稅 負 偏 低, 甚 或 無 稅 負, 期 望 可 健 全 房 屋 市 場 ; 將 達 一 定 金 額 之 高 價 貨 物 納 入 課 稅 項 目, 以 符 社 會 期 待, 兼 顧 量 能 課 稅 原 則 ; 依 國 際 公 約 規 定 得 進 行 交 易 之 保 育 類 動 物 及 其 產 製 品, 且 達 一 定 金 額 者 納 入 課 稅 項 目, 以 符 社 會 期 待, 並 兼 顧 保 育 政 策 ; 將 達 一 定 金 額 之 入 會 權 利 納 入 課 稅 項 目, 以 符 社 會 期 待, 並 兼 顧 量 能 課 稅 原 則 60... 等, 可 看 出 運 用 租 稅 來 達 成 政 策 之 推 動 之 實 際 操 作 由 於 政 府 有 徵 收 稅 收 之 必 要 性, 故 可 要 求 納 稅 義 務 人 或 相 關 第 三 人 提 供 課 稅 所 需 之 相 關 資 料, 或 本 於 職 權 蒐 集 各 類 課 稅 所 需 資 料, 故 稅 務 行 政 有 以 下 特 性 61 : 一 課 稅 資 料 由 納 稅 義 務 人 所 持 有 掌 握 : 由 於 稅 捐 稽 徵 所 需 資 料 大 部 分 皆 掌 握 納 稅 人 手 中, 故 法 律 賦 予 納 稅 人 協 力 義 務, 納 稅 義 務 人 有 義 務 主 動 向 稽 徵 機 關 提 出 各 類 資 料, 以 確 保 課 稅 之 正 確 有 關 本 國 協 力 義 務 之 法 條, 主 要 是 稅 捐 稽 徵 法 第 30 條 第 1 項, 稅 捐 稽 徵 機 關 或 財 政 部 賦 稅 署 指 定 之 調 查 人 員, 為 調 查 課 稅 資 料, 得 向 有 關 機 關 團 體 或 個 人 進 行 調 查, 要 求 提 示 有 關 文 件, 或 通 知 納 稅 義 務 人, 到 達 其 辦 公 處 所 備 詢, 被 調 查 者 不 得 拒 絕 另 大 法 官 釋 字 第 537 號 亦 確 認 納 稅 義 務 人 應 負 擔 稅 法 上 之 協 力 義 務 62 二 大 量 性 及 普 遍 性 : 由 於 租 稅 行 政 相 較 於 其 他 行 政, 具 有 大 量 性 之 特 徵, 另 租 稅 之 課 徵 須 注 意 其 普 遍 性, 不 能 有 特 殊 身 分 或 地 位 之 例 外 故 現 今 稅 捐 課 徵 一 直 致 力 於 簡 化 稽 徵 程 序 及 增 加 其 便 利 性 三 以 我 國 綜 合 所 得 稅 申 報 為 例, 於 100 年 推 出 稅 額 試 算 服 務, 對 於 符 合 一 定 條 件 之 民 眾, 國 稅 局 將 先 行 為 民 眾 試 算 綜 合 所 得 稅 額, 民 眾 於 收 到 57 陳 敏, 前 揭 文, 同 註 55, 第 37 頁 58 同 前 註, 第 38 頁 59 特 種 貨 物 及 勞 務 稅 於 100 年 5 月 4 日 經 總 統 公 布, 共 計 26 條, 並 於 100 年 6 月 1 日 施 行 60 特 種 貨 物 及 勞 務 稅 第 2 條 之 修 正 理 由 61 謝 宜 珊, 前 揭 文, 同 註 2, 第 46-49 頁 62 釋 字 第 537 號 : 租 稅 稽 徵 程 序, 稅 捐 稽 徵 機 關 雖 依 職 權 調 查 原 則 而 進 行, 惟 有 關 課 稅 要 件 事 實, 多 發 生 於 納 稅 義 務 人 所 得 支 配 之 範 圍, 稅 捐 稽 徵 機 關 掌 握 困 難, 為 貫 徹 公 平 合 法 課 稅 之 目 的, 因 而 課 納 稅 義 務 人 申 報 協 力 義 務 -17-

稅 額 試 算 通 知 書 確 認 無 誤 後, 回 復 確 認 通 知 書 或 自 行 繳 納 稅 款 即 完 成 報 稅 手 續, 取 代 過 往 需 自 行 申 報, 即 為 租 稅 簡 化 之 範 例 63 四 另 於 99 年 5 月 推 動 綜 所 稅 扣 除 額 單 據 電 子 化 作 業, 納 稅 義 務 人 可 以 利 用 內 政 部 核 發 的 自 然 人 憑 證 或 其 他 財 政 部 同 意 的 電 子 憑 證, 透 過 網 路 下 載 或 到 國 稅 局 櫃 檯 查 詢 保 險 費 購 屋 借 款 利 息 教 育 學 費 捐 贈 醫 藥 及 生 育 費 災 害 損 失 及 身 心 障 礙 7 項 扣 除 額 資 料 項 扣 除 額 資 料, 即 可 免 檢 附 繳 費 單 據 64 可 看 出 國 家 廣 泛 採 取 眾 多 便 民 服 務 措 施, 以 期 簡 化 稅 政, 減 輕 徵 納 雙 方 之 負 擔 五 廣 泛 掌 握 納 稅 人 資 訊 隱 私 : 國 家 蒐 集 人 民 稅 務 資 料 之 管 道, 不 外 有 3 種 方 式 : 人 民 申 報 依 職 權 調 查, 或 依 前 述 第 一 項 請 人 民 依 協 力 義 務 提 供 各 類 財 稅 資 訊 由 於 課 稅 所 需, 國 家 蒐 集 了 人 民 大 量 的 所 得 財 產 各 類 營 業 之 進 銷 存 貨 資 料, 甚 或 為 瞭 解 納 稅 人 間 財 產 移 轉 等 關 係, 還 有 蒐 集 並 整 理 出 複 雜 的 人 際 網 路 關 係, 故 可 說 擁 有 全 國 人 民 各 類 財 稅 隱 私 之 資 料, 不 論 是 直 接 蒐 集 得 來 之 原 始 資 料, 或 是 經 整 理 而 導 出 之 新 資 料, 皆 大 幅 涉 及 全 國 人 民 之 隱 私, 可 說 是 擁 有 全 國 人 民 最 多 隱 私 之 資 料 庫 由 於 擁 有 這 麼 龐 大 的 資 料, 應 減 少 納 稅 人 資 訊 隱 私 透 明 之 不 安 全 感, 並 使 納 稅 人 能 某 程 度 的 控 制 預 測 其 租 稅 資 訊 之 流 用 處 理 情 形, 稽 徵 機 關 不 論 是 基 於 租 稅 行 政 目 的 或 非 稅 行 政 目 的, 必 須 遵 守 一 定 之 程 序 要 件, 使 得 揭 露 65 第 二 項 租 稅 秘 密 一 我 國 租 稅 秘 密 之 介 紹 我 國 現 行 財 稅 資 料 不 論 主 動 公 開 或 被 動 提 供, 多 以 是 否 為 租 稅 秘 密 作 為 判 斷 之 準 則 依 據 所 謂 租 稅 秘 密, 有 認 為, 舉 凡 稽 徵 機 關 就 稅 捐 事 件 稅 捐 罰 鍰 或 稅 捐 刑 罰 事 件, 在 稽 徵 行 政 程 序 行 政 救 濟 程 序 或 法 院 程 序 中, 所 知 悉 他 人 ( 包 含 納 稅 義 務 人 以 外 之 第 三 人 ) 之 各 種 關 係 或 他 人 之 營 業 秘 密 或 業 務 秘 密, 不 論 是 他 人 所 提 供 之 資 料, 或 有 關 機 關 審 理 該 事 件 所 依 職 權 調 查 之 事 證 資 料, 只 要 是 不 欲 公 諸 於 眾 的, 均 該 當 此 概 念 範 圍 66 故 有 學 者 認 定 之 財 稅 資 訊 範 圍, 不 僅 於 納 稅 義 務 人 申 報 之 相 關 資 料, 而 擴 及 於 稽 徵 機 關 於 執 行 稽 徵 實 務 時 所 獲 得 之 所 有 資 料, 凡 涉 及 納 稅 義 務 人 本 人 或 第 三 人 等, 皆 屬 之 63 整 理 自 整 理 自 財 政 部 北 區 國 稅 局, http://service.ntbna.gov.tw/etwmain/front/etw118w/con/1323/4769978869803284079?tagcode=, 最 後 瀏 覽 日 : 2014 年 5 月 5 日 64 整 理 自 財 政 部 史 料 館,http://www.mof.gov.tw/museum/ct.asp?xItem=3749&ctNode=39; 及 整 理 自 財 政 部 台 北 國 稅 局, http://www.ntbt.gov.tw/etwmain/front/etw118w/con/952/7446587969797549578?tagcode=, 最 後 瀏 覽 日 :2014 年 5 月 5 日 65 謝 宜 珊, 前 揭 文, 同 註 2, 第 49 頁 66 陳 清 秀, 稅 法 總 論,1998 年 9 月, 植 根 法 律 事 務 所 叢 書 ( 二 ), 第 422 頁 -18-

我 國 法 律 立 法 例 有 明 文 規 定 對 租 稅 秘 密 與 以 保 護, 主 要 係 於 稅 捐 稽 徵 法 及 所 得 稅 法 之 相 關 規 定, 並 未 於 其 他 稅 法 單 獨 規 定 財 稅 資 料 提 供 之 原 則 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 : 稅 捐 稽 徵 人 員 對 於 納 稅 義 務 人 之 財 產 所 得 營 業 及 納 稅 等 資 料, 除 對 下 列 人 員 及 機 關 外 ( 共 8 種 情 形 67 ), 應 絕 對 保 守 秘 密, 違 者 應 予 處 分 ; 觸 犯 刑 法 者, 並 應 移 送 法 院 論 罪 故 稅 捐 稽 徵 法 對 於 財 稅 資 料 之 提 供 及 公 佈, 有 採 應 絕 對 保 守 秘 密 之 嚴 格 規 定, 且 保 護 之 客 體 明 文 列 出 財 產 所 得 營 業 及 納 稅 等 資 料 同 法 第 34 條, 規 定 對 重 大 欠 稅 案 件 或 重 大 逃 漏 稅 捐 案 件 經 確 定 後, 得 公 告 其 欠 稅 人 或 逃 漏 稅 捐 人 姓 名 或 名 稱 與 內 容 ; 對 於 納 稅 額 較 高 之 納 稅 義 務 人, 得 經 其 同 意, 公 告 其 姓 名 或 名 稱, 並 予 獎 勵 可 看 出 租 稅 秘 密 之 適 用 範 圍, 除 納 稅 義 務 人 提 供 之 財 產 及 所 得 資 料 等, 不 洩 漏 納 稅 義 務 人 姓 名 而 提 供 政 府 機 關 統 計 之 用, 及 公 告 重 大 逃 漏 稅 案 件 等 外, 皆 屬 租 稅 秘 密 涵 蓋 之 範 圍 我 國 明 文 立 法 保 護 租 稅 秘 密 之 原 因, 見 諸 稅 捐 稽 徵 法 草 案 總 說 明 : 納 稅 義 務 人 為 履 行 其 納 稅 義 務, 自 應 依 法 誠 實 申 報, 惟 稅 捐 申 報 資 料, 關 係 個 人 財 務 或 事 業 經 營 之 機 密, 稽 徵 機 關 除 對 特 定 個 人 或 機 關 外, 應 絕 對 代 納 稅 義 務 人 保 守 機 密, 以 免 損 害 私 人 權 益, 亦 必 須 如 此, 始 能 鼓 勵 納 稅 義 務 人 誠 實 申 報 68 因 此 保 護 租 稅 秘 密 之 目 的 主 要 有 2 項, 第 一, 避 免 損 害 納 稅 義 務 人 之 權 益 ; 第 二, 鼓 勵 納 稅 義 務 人 誠 實 申 報 在 評 估 各 項 財 稅 資 料 公 開 與 否, 自 皆 應 以 不 違 背 上 述 2 目 的 為 評 斷 之 基 準 倘 以 前 述 保 護 租 稅 秘 密 之 目 的 來 看, 主 要 在 保 護 納 稅 人 利 益, 亦 即 保 護 私 益, 但 人 民 若 信 賴 政 府 可 有 效 維 持 其 租 稅 秘 密, 則 可 期 待 人 民 放 心 向 稅 捐 稽 徵 機 關 提 供 各 類 財 稅 資 料, 如 此 一 來, 稽 徵 機 關 始 能 運 用 正 確 資 料 進 行 各 類 稅 捐 之 課 徵, 便 於 稽 徵 業 務 順 利 執 行, 以 豐 入 我 國 國 庫 收 入, 故 租 稅 秘 密 之 保 護 目 的, 不 僅 保 護 私 益, 還 有 保 護 公 益 公 益 之 原 則 內 涵 在 於, 強 調 行 政 機 關 之 行 為 應 為 公 益 而 服 務, 保 障 私 益 亦 屬 維 護 保 障 公 益 的 一 部 分, 但 實 際 上 公 益 內 涵 之 確 定 為 法 學 上 之 難 題 69 二 德 國 租 稅 秘 密 之 介 紹 世 界 各 國 現 行 對 於 租 稅 秘 密 立 法 例 並 不 一 致, 我 國 及 德 國 皆 明 文 保 護, 但 挪 威 瑞 典 及 瑞 士 則 不 與 保 護 不 與 保 護 之 原 因, 希 望 可 從 公 眾 之 監 督 取 代 稅 67 8 種 情 形 如 下 : 一 納 稅 義 務 人 本 人 或 其 繼 承 人 二 納 稅 義 務 人 授 權 代 理 人 或 辯 護 人 三 稅 捐 稽 徵 機 關 四 監 察 機 關 五 受 理 有 關 稅 務 訴 願 訴 訟 機 關 六 依 法 從 事 調 查 稅 務 案 件 之 機 關 七 經 財 政 部 核 定 之 機 關 與 人 員 八 債 權 人 已 取 得 民 事 確 定 判 決 或 其 他 執 行 名 義 者 68 陳 敏, 租 稅 秘 密 之 保 護, 政 大 法 學 評 論 第 35 期, 第 72 頁 69 尤 重 道, 政 府 資 訊 公 開 與 限 制 公 開 之 分 際 暨 案 例 分 析, 台 灣 國 會 月 刊, 第 41 卷 第 1 期,2013 年 1 月, 第 20-21 頁 -19-

法 自 治 之 信 賴 70 德 國 租 稅 通 則 第 30 條 規 定, 即 為 租 稅 秘 密, 故 屬 明 文 規 定 租 稅 秘 密 之 國 家 德 國 租 稅 通 則 第 30 條, 共 有 6 項, 第 1 項 為 保 護 租 稅 秘 密 之 義 務 人, 定 義 為 公 職 人 員 應 保 守 租 稅 秘 密 ; 第 2 項 明 定 公 職 人 員 侵 害 租 稅 秘 密 之 情 事 ; 第 3 項 規 定 視 同 公 職 人 員 之 人 ; 第 4 項 規 定 不 須 嚴 守 租 稅 秘 密, 可 公 開 之 事 項 ; 第 5 項 為 當 事 人 之 故 意 不 實 資 料, 得 向 刑 罰 之 追 訴 機 關 公 開 ; 第 6 項 針 對 電 腦 核 可 調 取 之 資 料 之 情 形 進 行 規 範 等 71 可 看 出 德 國 對 於 租 稅 秘 密 有 一 完 整 之 規 劃, 從 提 供 資 訊 之 主 體 公 職 人 員 之 定 義, 確 認 侵 害 租 稅 秘 密 之 行 為, 及 例 外 可 公 開 之 情 事 皆 有 明 確 規 範, 另 考 量 科 技 進 步, 只 要 以 自 動 化 方 式 調 取 以 電 子 檔 案 儲 存 之 資 料, 即 足 以 侵 害 當 事 人 保 守 秘 密 之 利 益, 不 以 擅 自 公 開 或 利 用 為 必 要 72, 可 看 出 德 國 對 於 納 稅 人 資 料 保 護 之 周 密 德 國 租 稅 秘 密 之 範 圍 依 第 30 條 第 2 項 : 公 職 人 民 有 下 列 之 情 事 時, 侵 害 租 稅 秘 密 :1. 按 自 公 閱 (offenbaren) 或 利 用 (verwerten) 其 a. 在 租 稅 事 件 之 行 政 程 序 或 司 法 程 序 中,b. 在 租 稅 犯 罪 之 刑 罰 程 序 或 違 反 秩 序 之 罰 鍰 程 序 中, c. 因 其 事 由, 而 依 稽 徵 機 關 之 通 知 或 依 法 律 規 定 提 示 之 租 稅 裁 決 (Steuerbescheid) 或 關 於 課 徵 租 稅 所 為 認 定 之 證 明 文 書, 而 知 悉 之 他 人 之 各 種 關 係 (Verhältnisse), 或 2. 擅 自 公 閱 或 利 用 其 在 第 1 款 所 稱 之 程 序 中, 所 知 悉 之 他 人 營 業 或 業 務 之 秘 密 (Betriebs-oder Geschäftsgeheimnis), 或 3. 擅 自 於 自 動 化 程 序 (automa tisiertes Verf ahren) 中, 調 取 (abrufen) 於 第 1 款 規 定 所 稱 程 序 中 製 作, 儲 存 有 受 第 1 款 或 第 2 款 規 定 保 護 之 資 料 之 檔 案 73 故 可 知 德 國 租 稅 秘 密 之 範 圍 甚 廣, 凡 在 租 稅 事 件 之 行 政 程 序 司 法 程 序 租 稅 犯 罪 之 刑 罰 程 序 租 稅 違 反 秩 序 之 罰 鍰 程 序 或 基 於 其 他 原 因, 所 知 悉 他 人 各 種 關 係 及 他 人 之 營 業 或 業 務 秘 密 等 74, 皆 屬 其 保 護 之 範 圍 另 德 國 認 定 有 關 租 稅 資 訊 涵 蓋 之 範 圍, 其 中 各 種 關 係 包 含 一 個 人 所 得 被 知 悉 知 各 種 事 項, 亦 即 包 括 一 切 個 人 經 濟 法 律 公 共 以 及 私 人 關 係 因 此 各 別 業 務 之 時 間 地 點 及 種 類, 各 會 計 科 目 之 數 字, 子 女 及 私 生 子 女 之 人 數, 住 宅 之 衛 生 狀 況, 宗 教 信 仰 及 政 治 立 場, 以 及 健 康 狀 況 等, 皆 為 租 稅 秘 密 而 營 業 或 業 務 之 秘 密, 乃 僅 少 數 特 定 範 圍 之 人 所 知 悉 知 營 業 生 活 或 業 務 生 活 上 之 事 實, 而 非 他 人 所 能 輕 易 接 觸 者, 且 對 該 事 實 之 保 密 必 須 具 有 法 律 保 障 之 經 濟 利 益, 怡 保 密 之 意 思 75 第 二 節 我 國 財 稅 資 訊 提 供 適 用 之 規 範 第 一 項 現 行 法 之 適 用 規 定 70 陳 敏, 前 揭 文, 同 註 68, 第 72-73 頁 71 陳 敏, 德 國 租 稅 通 則, 司 法 院,102 年 5 月, 第 37-38 頁 72 同 前 註, 第 39 頁 73 同 前 註, 第 37-38 頁 74 陳 敏, 前 揭 文, 同 註 68, 第 77 頁 75 陳 敏, 前 揭 文, 同 註 71, 第 40-41 頁 -20-

我 國 現 行 法 律 明 確 定 義 財 稅 資 訊 公 開 原 則, 主 要 為 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 34 條 及 所 得 稅 法 第 109 條 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 : 稅 捐 稽 徵 人 員 對 於 納 稅 義 務 人 之 財 產 所 得 營 業 及 納 稅 等 資 料, 除 對 下 列 人 員 及 機 關 外, 應 絕 對 保 守 秘 密, 違 者 應 予 處 分... 所 得 稅 法 第 119 條 : 稽 徵 機 關 人 員 對 於 納 稅 義 務 人 之 所 得 額 納 稅 額 及 其 證 明 關 係 文 據 以 及 其 他 方 面 之 陳 述 與 文 件, 除 對 有 關 人 員 及 機 構 外, 應 絕 對 保 守 秘 密... 其 餘 各 別 稅 法 間, 並 未 規 定 該 稅 資 料 提 供 之 原 則 由 於 其 他 稅 法 皆 未 明 文 規 定 該 稅 資 料 提 供 之 規 範, 故 應 如 何 適 用 資 料 提 供 原 則 尚 有 疑 慮 我 國 之 稅 捐 稽 徵 法 有 以 下 特 性 : 本 質 上 為 普 通 法 為 各 內 地 稅 法 之 通 則 法 具 實 體 法 與 程 序 法 特 性 稅 捐 稽 徵 法 第 1 條 : 稅 捐 之 稽 徵, 依 本 法 之 規 定, 本 法 未 規 定 者, 依 其 他 有 關 法 律 之 規 定 可 看 出 對 各 稅 稽 徵 程 序 之 共 同 適 用 事 項, 做 統 一 性 通 則 性 之 規 定, 故 本 質 上 為 普 通 法 而 在 適 用 法 律 時 若 其 他 稅 法 有 規 定 則 優 先 適 用 其 他 法 律, 故 適 用 上 屬 於 補 充 之 規 定 另 同 法 第 2 條 : 本 法 所 稱 稅 捐, 指 一 切 法 定 之 國 省 ( 市 ) 及 縣 ( 市 ) 稅 捐 但 不 包 括 關 稅 及 礦 稅 可 看 出 其 規 範 之 內 容, 惟 全 內 地 稅 皆 適 用, 故 為 各 內 地 稅 法 之 通 則 法 另 由 於 稅 捐 稽 徵 法 包 含 實 體 法 ( 納 稅 義 務 罰 則 ) 兼 程 序 法 ( 稽 徵 ) 之 規 定, 故 屬 於 同 時 具 實 體 法 與 程 序 法 特 性 由 於 前 述 稅 捐 稽 徵 法 具 有 稅 法 上 通 則 之 地 位, 故 雖 其 他 個 別 稅 法 並 未 有 財 稅 資 訊 公 開 之 規 定, 但 亦 應 適 用 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 及 第 34 條 之 規 定, 作 為 補 充 其 他 稅 法 不 足 之 規 範 依 據 另 所 得 稅 法 第 119 條 亦 有 規 定 所 得 稅 部 份 資 訊 公 開 規 範, 故 其 本 身 規 範 若 有 不 詳 盡 時, 依 稅 捐 稽 徵 法 之 補 充 性 原 則, 亦 可 適 用 捐 稽 徵 法 第 第 33 條 及 第 34 條 之 規 定, 以 求 完 備 但 若 所 得 稅 法 第 119 條 與 稅 捐 稽 徵 法 第 33 34 條 有 出 入, 依 法 律 應 優 先 適 用 所 得 稅 法 之 規 定, 惟 學 說 上 尚 有 爭 議 76 第 二 項 財 稅 資 訊 涉 及 之 標 的 及 範 圍 我 國 現 行 稅 捐 稽 徵 法 或 所 得 稅 法 等, 針 對 其 資 訊 公 開 可 否, 判 斷 基 準 係 採 是 否 具 租 稅 秘 密 保 護 之 必 要, 已 於 前 述 ; 我 國 現 行 稅 捐 稽 徵 法 或 所 得 稅 法 針 對 財 稅 資 訊 公 開 與 否 之 相 關 條 架 構, 皆 先 定 義 保 護 之 標 的, 意 即 先 定 義 不 得 公 開 之 情 況, 再 規 定 得 公 開 ( 不 論 主 動 或 被 動 公 開 ) 之 情 況 財 稅 資 訊 保 護 之 標 的, 主 要 是 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 規 定, 稅 捐 稽 徵 人 員 對 於 納 稅 義 務 人 之 財 產 所 得 營 業 及 納 稅 資 料 等, 除 特 定 人 員 及 機 關 外, 應 絕 對 保 守 秘 密 依 通 說 之 解 釋, 財 稅 資 訊 保 護 之 標 的 並 不 僅 限 於 納 稅 義 務 人 之 財 76 陳 敏, 前 揭 文, 同 註 68, 第 71 頁 陳 敏 氏 認 為, 稅 捐 稽 徵 法 之 制 定, 原 在 於 劃 一 各 稅 法 共 同 事 項 之 規 定, 稅 捐 稽 徵 法 公 佈 施 行 後, 各 稅 法 與 稅 捐 稽 徵 法 重 疊 之 條 文, 自 應 依 計 畫 或 伺 機 刪 除... 惟 立 法 實 務 上, 俟 未 作 此 努 力... 破 壞 稅 捐 稽 徵 法 為 租 稅 通 則 之 地 位 -21-

產 所 得 營 業 及 納 稅 資 料 4 項 資 料, 除 因 稅 捐 稽 徵 法 規 定 有 明 文 列 舉 上 開 4 項 後 加 上 等 字, 故 財 稅 資 訊 保 護 之 範 圍 為 納 稅 義 務 人 申 報 之 所 有 資 訊, 故 屬 擴 張 解 釋 租 稅 資 訊 保 護 的 範 圍, 以 保 障 納 稅 人 之 隱 私, 保 障 納 稅 人 的 權 益 所 得 稅 法 第 119 條 規 定, 稽 徵 機 關 人 員 對 於 納 稅 義 務 人 之 所 得 額 納 稅 額 及 其 證 明 關 係 文 據 以 及 其 他 方 面 之 陳 述 與 文 件, 除 對 有 關 人 員 及 機 構 外, 應 絕 對 保 守 秘 密 雖 然 所 得 稅 法 的 標 的 為 所 得 稅, 且 法 條 保 護 標 的 為 所 得 額 納 稅 額, 但 可 看 出 保 護 的 範 圍 較 廣 泛, 另 含 納 稅 義 務 人 可 證 明 其 所 得 納 稅 關 係 的 文 據 及 其 他 方 面 之 陳 述 與 文 件, 並 不 僅 限 於 納 稅 義 務 人 申 報 之 資 訊 ; 另 依 照 稅 捐 稽 徵 法 有 補 充 性 之 特 性, 所 得 稅 法 保 護 不 足 之 範 圍, 可 引 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 為 補 充, 以 充 足 其 保 障 之 範 圍, 以 符 合 稅 捐 稽 徵 法 制 定 時 欲 保 障 納 稅 義 務 人 私 益 之 目 的 保 護 資 料 之 範 圍, 是 否 僅 限 於 納 稅 人 自 行 申 報 之 原 始 資 料? 若 稽 徵 機 關 本 於 職 權 蒐 集 之 資 料, 或 經 過 交 叉 比 對 進 階 處 理 後 之 資 料, 是 否 包 含 於 保 護 之 範 圍? 或 是 此 種 資 料, 稽 徵 機 關 得 自 行 主 動 公 開 或 經 申 請 而 被 動 公 開? 稽 徵 機 關 可 本 於 職 權 調 查, 依 稅 捐 稽 徵 法 第 30 條 規 定 : 稅 捐 稽 徵 機 關 或 財 政 部 賦 稅 署 指 定 之 調 查 人 員, 為 調 查 課 稅 資 料, 得 向 有 關 機 關 團 體 或 個 人 進 行 調 查, 要 求 提 示 有 關 文 件, 或 通 知 納 稅 義 務 人, 到 達 其 辦 公 處 所 備 詢, 被 調 查 者 不 得 拒 絕 同 法 第 31 條 : 稅 捐 稽 徵 機 關 對 逃 漏 所 得 稅 及 營 業 稅 涉 有 犯 罪 嫌 疑 之 案 件, 得 敘 明 事 由, 聲 請 當 地 司 法 機 關 簽 發 搜 索 票 後, 會 同 當 地 警 察 或 自 治 人 員, 進 入 藏 置 帳 簿 文 件 或 證 物 之 處 所, 實 施 搜 查... 可 看 出 稅 捐 機 關 有 多 重 管 道 蒐 集 納 稅 義 務 人 資 訊, 並 不 僅 限 於 納 稅 義 務 人 自 行 提 供 之 資 訊, 依 學 者 見 解, 此 類 資 料 亦 屬 租 稅 秘 密 保 護 之 範 疇, 始 能 貫 徹 保 護 粗 稅 秘 密 之 精 神 77 惟 租 稅 秘 密 之 保 護 目 的 尚 有 保 護 公 益 乙 項, 對 於 納 稅 義 務 人 資 訊 保 護 之 程 度, 應 如 何 判 斷, 才 不 會 造 成 因 過 度 保 護 私 益 而 危 害 公 益? 有 學 說 認 為 有 秘 密 性 之 租 稅 資 料 才 能 受 到 保 護 所 謂 秘 密, 依 多 數 學 說 之 看 法, 認 為 一 資 訊 在 客 觀 上 具 有 非 公 開 性, 僅 為 特 定 人 所 知 悉, 且 秘 密 主 體 之 主 觀 心 態 不 欲 公 開 該 資 訊 時, 係 爭 資 訊 始 為 秘 密 78 故 可 知 財 稅 資 訊 之 保 護 並 非 沒 有 上 限, 惟 納 稅 義 務 人 租 稅 隱 私 保 護 雖 有 理 論 依 據, 但 實 際 執 行 祕 密 之 定 義 仍 具 有 爭 議, 故 仍 有 討 論 空 間 由 上 述 論 述, 可 看 出 財 稅 資 訊 保 護 之 判 斷, 實 為 貫 徹 租 稅 秘 密, 不 論 資 料 來 源 為 納 稅 義 務 人 行 申 報 或 是 稽 徵 機 關 蒐 集, 亦 不 論 資 料 內 容 為 財 產 或 所 得 本 身 資 料, 或 衍 申 之 可 證 明 其 關 係 之 相 關 文 件 或 其 他 方 面 陳 述 等, 凡 合 陳 敏, 前 揭 文, 同 註 68, 第 78 頁 謝 宜 珊, 前 揭 文, 同 註 2, 第 123-124 頁 77 78-22-

於 租 稅 秘 密 之 判 斷 : 納 稅 義 務 人 希 望 保 密 之 課 稅 資 料, 皆 應 為 保 護 之 客 體, 惟 現 行 我 國 稅 法 並 未 對 於 保 護 之 標 的 有 更 細 緻 之 規 定, 財 稅 資 訊 又 涵 蓋 了 納 稅 義 務 人 諸 多 隱 私, 包 含 財 務 行 為 納 稅 狀 況 身 分 資 訊 等, 進 年 來 財 政 部 推 動 電 子 發 票, 除 營 業 人 進 銷 項 等 資 訊 更 進 一 步 電 子 化 外, 消 費 者 也 可 因 使 用 電 子 發 票 而 將 各 類 消 費 明 細 等 內 容 揭 露 於 政 府 的 財 政 資 料 庫 中 79, 故 政 府 又 更 進 一 步 掌 握 了 納 稅 人 的 所 有 行 為, 故 確 認 財 稅 資 訊 提 供 之 範 圍 及 標 的, 實 有 必 要 第 三 節 財 稅 資 訊 之 公 開 標 的 及 範 圍 我 國 稅 法 對 於 財 稅 資 訊 可 公 開 之 規 範, 主 要 是 訂 於 稅 捐 稽 徵 法 中, 並 做 原 則 性 之 規 範, 實 際 上 執 行 時 並 無 完 整 體 系 之 行 政 命 令, 採 個 案 解 釋 之 策 略, 針 對 各 種 情 況 下 財 稅 資 訊 之 揭 露, 常 零 散 式 發 布 解 釋 令, 故 有 時 不 同 地 區 國 稅 局, 針 對 相 同 事 件, 可 能 會 有 不 同 認 定 之 依 循 規 範, 此 為 現 行 實 務 上 碰 到 的 最 大 困 擾, 若 可 明 確 化 各 種 財 稅 資 訊 提 供 之 依 據, 應 可 減 少 徵 納 雙 方 之 成 本 及 負 擔 我 國 稅 捐 稽 徵 法 針 對 財 稅 資 訊 可 公 開, 即 不 侵 害 租 稅 秘 密 之 情 形, 主 要 規 範 於 該 法 第 33 及 34 條, 主 要 情 形 有 3 種 :(1) 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項, 可 對 特 定 人 員 公 開 ;(2) 第 33 條 第 2 項, 對 政 府 機 關 提 供 統 計 用 資 料 ;(3) 依 稅 捐 稽 徵 法 第 34 條, 公 告 重 大 逃 漏 稅 案 件 或 經 獲 同 意 之 納 稅 額 較 高 之 案 件 以 下 針 對 財 稅 資 訊 公 開 情 形 進 行 說 明 第 一 項 稅 法 上 可 公 開 之 範 圍 - 對 特 定 人 員 公 開 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項, 許 可 對 下 列 8 類 人 員 進 行 財 稅 資 訊 公 開 :(1) 納 稅 義 務 人 本 人 或 其 繼 承 人 ;(2) 納 稅 義 務 人 授 權 代 理 人 或 辯 護 人 ;(3) 稅 捐 稽 徵 機 關 ;(4) 監 察 機 關 ;(5) 受 理 有 關 稅 務 訴 願 訴 訟 機 關 ;(6) 依 法 從 事 調 查 稅 務 案 件 之 機 關 ;(7) 經 財 政 部 核 定 之 機 關 與 人 員 ;(8) 債 權 人 已 取 得 民 事 確 定 判 決 或 其 他 執 行 名 義 者 第 一 款 納 稅 義 務 人 本 人 或 其 繼 承 人 79 http://www.mof.gov.tw/museum/, 財 政 部 財 政 史 料 陳 列 室, 最 後 閱 覽 時 間 :2013 年 4 月 27 日, 我 國 推 動 電 子 發 票 歷 程 簡 述 如 下 :(1) 行 政 院 於 89 年 8 月 30 日 通 過 知 識 經 濟 發 展 方 案, 將 電 子 發 票 列 為 發 展 方 向 之 一, 揭 開 電 子 發 票 的 推 動 序 幕 (2) 財 政 部 於 89 年 11 月 29 日 發 布 網 際 網 路 傳 輸 統 一 發 票 試 辦 作 業 要 點, 並 於 89 年 12 月 1 日 展 開 企 業 對 企 業 (B2B) 電 子 發 票 應 用 之 試 辦 (3)95 年 11 月 30 日, 財 政 部 發 布 電 子 發 票 實 施 作 業 要 點, 調 整 放 寬 營 業 人 使 用 電 子 發 票 的 資 格 限 制 (4)98 年 9 月 17 日, 財 政 部 再 次 發 布 修 正 電 子 發 票 實 施 作 業 要 點, 主 要 將 企 業 對 消 費 者 (B2C) 電 子 發 票 適 用 範 圍 擴 大 至 可 確 實 掌 握 消 費 者 聯 絡 資 訊 之 營 業 人 (5) 於 99 年 12 月 展 開 實 體 消 費 通 路 試 辦 作 業, 一 般 民 眾 開 始 接 觸 電 子 發 票 ; 於 101 年 7 月 1 日 正 式 推 出 以 手 機 號 碼 轉 化 之 專 屬 共 通 性 載 具 手 機 條 碼 與 社 福 團 體 愛 心 碼 政 策, 使 一 般 使 用 者 可 於 手 機 查 詢 使 用 電 子 發 票 消 費 情 況 -23-

納 稅 義 務 人 本 人 即 為 資 訊 之 擁 有 者, 故 稅 捐 稽 徵 機 關 對 其 公 開 自 己 所 擁 有 之 資 訊, 無 禁 止 之 理, 且 依 租 稅 秘 密 之 判 斷 原 則, 納 稅 義 務 人 本 身 事 項, 對 其 本 人 無 秘 密 可 言, 自 不 屬 應 保 護 之 事 項 惟 納 稅 義 務 人 之 範 圍, 依 稅 捐 稽 徵 法 第 50 條 規 定 : 本 法 對 於 納 稅 義 務 人 之 規 定, 除 第 四 十 一 條 規 定 外, 於 扣 繳 義 務 人 代 徵 人 代 繳 人 及 其 他 依 本 法 負 繳 納 稅 捐 義 務 之 人 準 用 之 故 可 知 扣 繳 義 務 人 代 徵 人 代 繳 人 及 其 他 依 本 法 負 繳 納 稅 捐 義 務 之 人 亦 屬 可 請 求 稅 捐 稽 徵 機 關 對 其 資 訊 公 開 之 部 分, 故 屬 於 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 1 款 適 用 之 對 象 惟 實 際 上 各 稅 法 因 其 適 用 對 象 之 解 釋, 納 稅 義 務 人 透 過 該 解 釋 會 有 擴 張 或 限 縮 之 現 象 產 生, 以 下 針 對 財 政 部 曾 經 解 釋 過 之 納 稅 義 務 人 適 用 財 稅 資 訊 揭 露 情 況, 進 行 說 明 : 一 綜 合 所 得 稅 於 實 務 上 常 碰 到 夫 妻 合 併 申 報 時, 其 申 報 為 配 偶 者 非 納 稅 義 務 人 本 人 不 得 申 調 納 稅 義 務 人 所 得 納 稅 資 料 所 產 生 之 疑 慮, 依 財 政 部 89 年 11 月 1 台 財 稅 第 0890456469 號 函 解 釋 : 綜 合 所 得 稅 結 算 申 報 時, 夫 妻 應 合 併 申 報, 並 可 自 行 選 擇 其 一 方 為 納 稅 義 務 人 ; 惟 申 報 為 納 稅 義 務 人 者 決 定 後, 他 方 即 申 報 為 配 偶 之 身 分 本 部 89 年 1 月 24 日 台 財 稅 第 0890450334 號 函 釋 80, 以 申 報 為 配 偶 者, 與 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 1 款 規 定 之 納 稅 義 務 人 本 人 並 未 相 同, 故 未 准 綜 合 所 得 稅 納 稅 義 務 人 之 配 偶, 逕 依 該 款 規 定, 申 請 查 調 納 稅 義 務 人 提 供 之 財 產 所 得 營 業 及 納 稅 等 資 料, 核 與 上 揭 所 得 稅 法 令 規 定 意 旨, 尚 無 不 符 可 看 出 納 稅 義 務 人 本 人 之 適 用, 尚 有 依 不 各 稅 目 實 際 情 況 及 解 釋 而 有 所 不 同 適 用 範 圍 二 由 於 我 國 有 關 遺 產 稅 等 繼 承 人 採 權 利 概 括 承 受, 故 繼 承 人 承 受 原 權 利 人 之 權 利 義 務 整 體, 原 租 稅 債 務 關 係 移 轉 於 受 繼 人 81, 故 不 需 對 該 繼 承 人 保 守 其 稅 務 資 訊 82 又 財 政 部 針 對 遺 產 稅 納 稅 義 務 人 本 人 或 其 繼 承 人 疑 義 之 核 釋 83 : 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 1 款 所 稱 納 稅 義 務 人 本 人 或 其 繼 承 人 乙 語, 在 有 遺 囑 執 行 人 之 遺 產 稅 課 稅 案 件 中, 依 遺 產 及 贈 與 稅 法 第 6 條 第 1 項 第 1 款 規 定, 以 遺 囑 執 行 人 為 納 稅 義 務 人, 以 遺 產 繼 承 人 為 其 繼 承 人 故 遺 囑 執 行 人 亦 屬 可 對 其 揭 露 財 稅 資 訊 之 對 象 三 若 納 稅 義 務 人 屬 營 利 事 業, 依 照 營 利 事 業 之 型 態 來 區 分 稅 捐 稽 徵 機 關 是 否 可 對 其 公 開 財 稅 資 訊 若 屬 公 司 及 合 作 社 組 織 之 營 利 事 業, 因 其 股 東 或 80 財 政 部 89 年 1 月 24 日 台 財 稅 第 0890450334 號 函 : 綜 合 所 稅 納 稅 義 務 人 之 配 偶, 尚 不 得 逕 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 1 款 規 定, 申 請 查 調 納 稅 義 務 人 提 供 之 財 產 所 得 營 業 及 納 稅 等 資 料 說 明 : 二 依 所 得 稅 法 第 7 條 第 4 項 規 定 : 本 法 稱 納 稅 義 務 人, 係 指 依 本 法 規 定, 應 申 報 或 繳 納 所 得 之 人, 又 同 法 第 15 條 規 定 : 納 稅 義 務 人 之 配 偶, 有 前 條 各 類 所 得 者, 應 由 納 稅 義 務 人 合 併 報 繳, 是 綜 合 所 得 稅 結 算 申 報 時, 夫 妻 自 行 選 擇 其 一 方 為 納 稅 義 務 人 ; 且 申 報 為 配 偶 者, 與 稅 捐 稽 徵 法 第 33 第 1 項 第 1 款 規 定 納 稅 義 務 人 本 人 並 未 相 同 81 陳 敏, 租 稅 債 務 關 係 之 變 更, 政 大 法 學 評 論, 第 30 期, 第 115-118 頁 82 如 財 政 部 73 年 11 月 21 日, 台 財 稅 第 63352 號 函, 繼 承 人 不 得 以 稽 徵 機 關 未 提 供 遺 產 資 料 作 為 漏 短 報 免 責 之 理 由, 可 看 出 遺 產 稅 之 繼 承 人, 有 主 動 清 查 及 申 報 被 繼 承 人 遺 產 資 料 之 義 務, 故 可 解 釋 亦 屬 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 1 款 適 用 之 對 象 83 財 政 部 71 年 7 月 9 日 台 財 稅 第 35151 號 函 -24-

社 員 之 於 公 司 或 合 作 社 是 不 同 之 人 格, 故 其 股 東 或 社 員 原 則 上 不 得 請 求 稅 捐 稽 徵 機 關 公 開 營 利 事 業 之 租 稅 資 訊, 而 應 由 負 責 人 ( 即 其 代 表 人 ) 來 請 求 揭 露 但 若 該 營 利 事 業 是 獨 資 或 合 夥 型 態 時, 雖 其 在 稅 法 上 具 有 權 力 能 力, 但 因 在 一 般 私 法 上 並 無 獨 立 之 人 格, 故 獨 資 之 資 本 主 或 合 夥 團 體 之 合 夥 人, 仍 有 權 請 求 稽 徵 機 關 提 供 該 營 利 事 業 之 租 稅 資 訊 84 但 對 合 夥 人 公 開 者, 僅 限 於 合 夥 之 課 稅 資 料 另 所 得 稅 法 第 119 條 第 2 項, 亦 將 合 夥 人 納 為 可 對 其 提 供 所 得 稅 相 關 資 訊 之 對 象 四 房 屋 稅 代 繳 人 申 請 核 發 稅 籍 證 明, 是 否 亦 屬 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 規 定 之 納 稅 義 務 人 本 人? 依 房 屋 稅 條 例 第 4 條 規 定 : 房 屋 稅 向 房 屋 所 有 人 徵 收 之 其 設 有 典 權 者, 向 典 權 人 徵 收 之 共 有 房 屋 向 共 有 人 徵 收 之, 由 共 有 人 推 定 一 人 繳 納, 其 不 為 推 定 者, 由 現 住 人 或 使 用 人 代 繳 代 繳 房 屋 稅 之 代 繳 人, 申 請 核 發 代 繳 房 屋 稅 之 稅 籍 證 明, 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 1 款 及 第 50 條 規 定, 稅 捐 稽 徵 機 關 應 予 受 理 85 故 房 屋 稅 代 繳 人 申 請 核 發 稅 籍 證 明 亦 屬 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 1 款 適 用 之 對 象, 稅 捐 機 關 應 予 受 理 給 予 查 調 其 資 訊 五 另 依 相 同 理 論, 地 價 稅 代 繳 義 務 人 可 申 請 查 明 代 繳 稅 款 之 土 地 稅 籍 資 料 ; 地 價 稅 代 繳 義 務 人 申 請 提 供 代 繳 稅 款 之 土 地 稅 籍 資 料, 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 1 款 及 第 50 條 規 定, 稅 捐 稽 徵 機 關 應 予 受 理 86 第 二 款 納 稅 義 務 人 授 權 代 理 人 或 辯 護 人 納 稅 義 務 人 授 權 之 代 理 人 或 辯 護 人, 原 係 訂 定 以 代 理 納 稅 義 務 人, 在 稽 徵 程 序 或 法 律 救 濟 程 序 或 其 他 司 法 程 序 中 作 成 程 序 行 為 之 人 其 地 位 相 當 於 本 人 故 在 代 理 權 所 及 之 範 圍 內, 自 得 對 其 公 開 納 稅 義 務 人 課 稅 資 料 87 其 中 辯 護 人 係 針 對 刑 事 稅 務 案 件 程 序 中 之 協 助 納 稅 義 務 人 之 辯 護 人 員 這 裡 所 謂 代 理, 不 論 是 意 定 代 理 或 法 定 代 理 應 都 包 含 之 88 另 所 得 稅 法 第 119 條 亦 有 規 定 可 對 納 稅 義 務 人 之 代 理 人 公 開 所 得 稅 資 訊, 該 條 文 並 未 限 定 代 理 人 為 意 定 或 法 定 代 理, 故 舉 凡 納 稅 義 務 人 之 代 理 人, 均 得 為 稅 捐 稽 徵 機 關 資 訊 公 開 之 對 象 完 全 行 為 能 力 者 可 代 理 限 制 行 為 能 力 或 無 行 為 能 力 者, 故 無 疑 慮, 惟 限 制 行 為 能 力 人 是 否 得 代 理 納 稅 義 務 人 查 詢 其 財 產 稅 資 料? 有 關 限 制 行 為 能 力 人 為 代 理 人 之 依 據, 係 依 民 法 第 77 條 規 定 : 限 制 行 為 能 力 人 為 意 思 表 示 及 受 意 思 表 示, 應 得 法 定 代 理 人 之 允 許 但 純 獲 法 律 上 之 利 益 或 依 其 年 齡 及 身 分, 日 常 生 活 所 必 需 者, 不 在 此 限 上 開 條 文 所 謂 無 需 法 定 代 理 人 允 許 之 純 獲 利 益, 84 謝 宜 珊, 前 揭 文, 同 註 2, 第 129 頁 85 財 政 部 77 年 3 月 18 日 台 財 稅 第 770060796 號 函 86 財 政 部 71 年 11 月 15 日 台 財 稅 第 38295 號 函 87 陳 敏, 前 揭 文, 同 註 68, 第 84 頁 88 同 前 註, 第 85 頁 陳 敏 氏 認 為, 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 2 款 未 包 含 法 定 代 理 人, 應 屬 缺 漏 未 成 年 人 及 無 行 為 能 力 人, 不 能 為 有 效 之 程 序 行 為, 故 須 由 法 定 代 理 人 代 為 行 為 -25-

指 在 同 一 行 為 中, 限 制 行 為 能 力 人 單 純 享 有 法 律 上 之 利 益, 而 不 負 擔 任 何 法 律 上 之 義 務, 是 本 人 與 代 理 人 間, 如 係 單 獨 授 與 代 理 權, 代 理 人 受 領 代 理 權, 並 不 負 擔 任 何 義 務, 屬 純 獲 益 行 為 ; 又 限 制 行 為 能 力 人 以 代 理 人 身 分 所 為 之 行 為, 因 效 力 直 接 歸 屬 於 本 人, 與 限 制 行 為 能 力 人 的 財 產 狀 況 無 關, 皆 無 需 得 法 定 代 理 人 之 允 許 又 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 2 款 規 定, 納 稅 義 務 人 授 權 之 代 理 人, 可 向 稅 捐 稽 徵 人 員 查 詢 有 關 納 稅 義 務 人 之 財 產 資 料 是 以 凡 經 合 法 授 權 代 理 者, 均 得 依 上 開 規 定 查 詢 有 關 資 料 89 另 財 政 部 曾 對 於 應 設 有 管 理 人 之 祭 祀 公 業 派 下 員 是 否 得 委 託 律 師 函 查 其 課 稅 資 料 作 成 解 釋 90, 依 據 稅 捐 稽 徵 法 第 12 條 規 定 共 有 財 產, 由 管 理 人 負 納 稅 義 務, 認 為 祭 祀 公 業 設 有 管 理 人, 依 上 開 法 條 規 定, 雖 由 該 管 理 人 負 納 稅 義 務, 惟 該 派 下 員 之 既 為 該 祭 祀 公 業 公 同 共 有 土 地 所 有 權 人 之 一, 依 土 地 稅 法 規 定, 亦 為 土 地 增 值 稅 之 納 稅 義 務 人, 因 之, 其 委 託 律 師 請 求 提 供 有 關 土 地 增 值 稅 之 課 稅 資 料, 符 合 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 2 款 規 定, 應 予 以 提 供 第 三 款 稅 捐 稽 徵 機 關 稅 捐 稽 徵 機 關 之 工 作 執 掌, 即 為 確 保 國 家 租 稅 之 課 徵, 故 不 論 是 納 稅 人 自 行 申 報 之 資 料, 或 稽 徵 機 關 本 於 職 權 蒐 集 之 資 料, 在 確 保 稽 徵 行 政 之 前 提 下, 應 優 先 於 納 稅 義 務 人 保 守 租 稅 秘 密 之 利 益 對 於 稽 徵 機 關 內 部 其 資 料 在 各 業 務 相 關 承 辦 人 間 傳 送 固 不 待 言 而 不 同 稽 徵 機 關 間, 亦 可 交 換 資 料 或 為 協 助, 以 增 進 稽 徵 效 率 如 各 縣 市 政 府 之 稅 捐 稽 徵 處 定 期 將 房 屋 土 地 汽 車 等 交 易 資 料 傳 送 各 國 稅 局, 以 利 各 類 國 稅 查 核 勾 稽 所 需 契 稅 代 徵 機 關 派 員 抄 錄 課 稅 資 料 之 處 理, 即 屬 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 3 款 規 定 之 客 體 依 契 稅 條 例 第 29 條 規 定 代 徵 契 稅 之 鄉 鎮 市 區 公 所, 為 加 強 契 稅 之 稽 徵, 派 員 至 當 地 稅 捐 稽 徵 機 關 抄 錄 房 屋 稅 籍 紀 錄 表 及 現 值 核 計 表 等 課 稅 資 料, 應 准 與 提 供 ; 惟 應 以 密 件 處 理, 並 提 示 其 保 密 之 責 任 91 第 四 款 監 察 機 關 憲 法 第 95 條 : 監 察 院 為 行 使 監 察 權, 得 向 行 政 院 及 其 各 部 會 調 閱 其 所 發 布 之 命 令 及 各 種 有 關 文 件 另 監 察 法 第 26 條 第 1 項 規 定 : 監 察 院 為 行 使 監 察 職 權, 得 由 監 察 委 員 持 監 察 證 或 派 員 持 調 查 證, 赴 各 機 關 部 隊 公 私 團 體 調 查 檔 案 冊 籍 及 其 他 有 關 文 件, 各 該 機 關 部 隊 或 團 體 主 管 人 員 及 其 他 關 係 人 員 不 得 拒 絕, 遇 有 詢 問 時, 應 就 詢 問 地 點 負 責 為 詳 實 之 答 復, 作 成 筆 錄, 由 受 詢 人 署 名 簽 押 可 知 監 察 院 就 具 體 課 稅 事 件 為 調 查 或 詢 問 時, 稽 徵 機 關 得 對 其 提 供 有 財 政 部 88 年 1 月 13 日 台 財 稅 第 881895153 號 函 財 政 部 77 年 3 月 18 日 台 財 稅 第 770060796 號 函 財 政 部 68 年 9 月 4 日 台 財 稅 第 36155 號 函 89 90 91-26-

關 之 課 稅 資 料 92 第 五 款 受 理 有 關 稅 務 訴 願 訴 訟 機 關 由 於 對 於 納 稅 義 務 人 程 序 保 障 之 必 要, 故 現 行 納 稅 義 務 人 不 服 稽 徵 機 關 決 定, 依 稅 捐 稽 徵 法 第 35 條 規 定 : 納 稅 義 務 人 對 於 核 定 稅 捐 之 處 分 如 有 不 服, 應 依 規 定 格 式, 敘 明 理 由, 連 同 證 明 文 件, 依 下 列 規 定, 申 請 復 查... 另 同 法 38 條 規 定 : 納 稅 義 務 人 對 稅 捐 稽 徵 機 關 之 復 查 決 定 如 有 不 服, 得 依 法 提 起 訴 願 及 行 政 訴 訟 故 可 知 納 稅 義 務 人 對 於 稅 捐 機 關 決 定 不 符 之 處 理, 依 循 復 查 訴 願 訴 訟 之 程 序 提 起 法 律 救 濟 復 查 為 原 稽 徵 機 關 再 次 審 核 該 案 件, 故 本 應 有 相 關 資 訊 以 利 復 審 ; 而 受 理 有 關 案 件 訴 願 訴 訟 機 關 亦 應 有 相 關 之 財 稅 資 訊 以 便 進 行 審 查, 稅 捐 稽 徵 機 關 基 於 所 需, 自 應 對 上 述 受 理 機 關 資 訊 公 開, 並 不 構 成 租 帨 秘 密 之 侵 害 另 受 理 有 關 稅 務 訴 願 訴 訟 機 關 是 否 包 含 司 法 機 關 在 內? 依 財 政 部 解 釋 函 內 容 93 : 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 5 款 受 理 有 關 稅 務 訴 願 訴 訟 機 關, 應 包 括 司 法 機 關 在 內 嗣 後 對 於 司 法 機 關, 就 具 體 訴 訟 案 件 依 民 事 訴 訟 法 或 刑 事 訴 訟 法 有 關 調 查 證 據 之 規 定, 函 請 調 閱 交 付 者, 仍 可 適 用 故 可 知 稅 捐 稽 徵 機 關 對 司 法 機 關 得 就 具 體 訴 訟 案 件 提 供 課 稅 資 料, 以 合 實 務 上 之 需 求 提 供 訴 訟 機 關 納 稅 義 務 人 財 產 資 料 之 訴 訟 機 關 範 圍 應 如 何 界 定, 現 行 各 法 院 就 具 體 訴 訟 案 件 依 民 事 訴 訟 法 或 刑 事 訴 訟 法 有 關 調 查 證 據 之 規 定, 需 要 納 稅 義 務 人 財 產 資 料 時, 由 法 院 逕 向 各 稅 捐 稽 徵 機 關 函 洽 提 供 實 務 上 認 為 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 5 款 受 理 有 關 稅 務 訴 願 訴 訟 機 關 規 定, 稅 捐 稽 徵 人 員 對 此 項 規 定 提 供 之 納 稅 義 務 人 財 產 資 料 應 以 機 關 為 限 ; 如 由 法 院 核 發 查 詢 附 聯, 交 由 債 權 人 持 向 稅 捐 稽 徵 機 關 查 詢 房 屋 稅 納 稅 義 務 人 名 義, 與 上 述 稅 捐 稽 徵 法 規 定 不 符 94 故 可 知 提 供 訴 訟 機 關 納 稅 義 務 人 財 產 資 料 應 以 機 關 為 限 第 六 款 依 法 從 事 調 查 稅 務 案 件 之 機 關 此 類 係 指 依 法 從 事 調 查 稅 務 案 件 之 機 關, 並 非 指 稽 徵 機 關 對 其 管 轄 案 件 調 查, 而 其 他 稽 徵 機 關 給 予 協 助, 故 針 對 此 類 案 件, 雖 法 律 並 未 明 文 規 定 提 供 之 審 核 程 度, 但 由 於 此 類 機 關 並 非 專 職 租 稅 機 關, 故 應 予 較 嚴 格 之 審 核 為 佳 由 於 我 國 稅 捐 稽 徵 法 對 於 從 事 調 查 稅 務 案 件 機 關 之 揭 露 範 圍 並 未 規 定, 故 有 區 分 2 種 處 理 方 式 95 : 一 為 若 違 法 情 狀 係 由 依 法 從 事 調 查 稅 務 案 件 之 機 關 所 發 現, 92 陳 敏, 前 揭 文, 同 註 68, 第 85 頁 93 財 政 部 65 年 12 月 16 日 台 財 稅 第 38298 號 函 94 財 政 部 66 年 8 月 1 日 台 財 稅 第 35204 號 函 95 謝 宜 珊, 前 揭 文, 同 註 2, 第 149-150 頁 該 作 者 係 參 考 美 國 聯 邦 稅 法 規 定, 區 分 二 種 處 理 情 形 -27-

得 以 書 面 敘 明 請 求 調 查 納 稅 人 姓 名 及 調 查 事 由, 若 稅 捐 稽 徵 機 關 認 為 不 會 嚴 重 損 及 聯 邦 賦 稅 行 政 時, 即 得 將 該 提 供 ; 另 一 情 形 為 違 法 情 狀 係 由 稅 捐 稽 徵 機 關 自 行 發 現, 並 移 送 檢 察 機 關 調 查 者, 即 得 向 該 檢 查 機 關 揭 露 納 稅 人 之 租 稅 資 訊 第 七 款 經 財 政 部 核 定 之 機 關 與 人 員 有 關 本 項 經 財 政 部 核 定 之 機 關 與 人 員, 為 現 行 稅 捐 稽 徵 機 關 實 務 上 最 常 引 用 之 依 據 條 文, 當 初 制 定 此 項 規 定, 本 款 規 定 乃 補 遺 規 定, 用 以 防 止 掛 漏 所 得 稅 法 第 119 條 亦 有 規 定, 經 財 政 部 核 定 之 機 關 與 人 員, 亦 為 可 對 其 資 訊 公 開 之 對 象 該 規 定 主 要 針 對 有 具 體 事 實 之 個 案, 報 經 該 部 核 定 之 情 形 96, 亦 即 個 案 核 定 由 於 現 行 稅 捐 稽 徵 法 對 於 何 種 資 料 應 提 供 之 定 義 及 範 圍 並 不 明 確, 故 各 資 料 提 供 單 位 常 函 請 財 政 部 核 准, 對 於 何 種 資 料 應 與 核 准 提 供, 財 政 部 規 範 了 政 府 機 關 因 公 務 需 要 函 請 提 供 課 稅 資 料 劃 分 原 則 97 : 政 府 機 關 及 公 營 事 業 機 構 ( 包 括 公 有 公 營 ) 因 公 務 關 係, 函 請 提 供 課 稅 資 料 時, 希 按 下 列 劃 分 之 原 則 辦 理 : ( 一 ) 凡 要 求 提 供 課 徵 土 地 稅 及 房 屋 稅 之 財 產 資 料, 准 由 各 財 稅 機 關 逕 自 核 定 提 供, 並 提 示 有 關 保 密 之 規 定, 但 毋 須 逐 案 報 部 核 准 ( 二 ) 至 要 求 提 供 依 法 申 報 之 所 得 額 營 業 額 貨 物 稅 等 資 料, 因 關 係 營 業 機 密, 仍 應 報 經 本 部 核 定 後 提 供 雖 然 該 函 釋 並 未 涉 及 所 有 案 件, 但 已 可 知 有 通 案 核 定 之 性 質, 並 非 所 有 案 件 皆 為 個 案 核 定 而 後 財 政 部 針 對 通 案 性 質, 又 有 更 詳 盡 規 範 : 各 公 務 機 關 依 其 職 掌 所 需 查 調 課 稅 資 料, 經 財 政 部 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 7 款 核 定 同 意 提 供, 無 須 逐 案 報 部, 且 各 該 同 意 函 經 編 入 100 年 度 稅 捐 稽 徵 法 令 彙 編 者, 即 屬 通 案 性 質 但 若 資 料 需 求 機 關 查 調 課 稅 資 料 倘 未 經 財 政 部 同 意, 應 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 7 款 報 經 財 政 部 核 准 後, 方 可 提 供 98 另 經 財 政 部 核 定 之 機 關 與 人 員, 財 政 部 多 次 發 布 解 釋 函 令, 擇 其 要 者 整 理 說 明 如 下 : 一 證 期 會 要 求 提 供 上 示 公 司 課 稅 資 料 可 予 照 准 : 證 期 會 ( 現 為 行 政 院 金 融 監 督 管 理 委 員 會 證 券 期 貨 局 ) 要 求 提 供 上 市 公 司 課 稅 資 料 可 予 照 准 證 期 會 為 審 查 業 務 需 要, 請 稅 捐 稽 徵 機 關 提 供 上 市 公 司 之 課 稅 資 料, 准 依 稅 捐 稽 徵 96 財 政 部 64 年 台 財 稅 第 38402 號 函 97 財 政 部 67 年 2 月 2 日 台 財 稅 第 30810 號 函 98 財 政 部 103 年 2 月 21 日 台 稅 稽 徵 字 第 1030056070 號, 該 函 係 針 對 行 政 院 推 動 e 化 宅 配 服 務 到 家 跨 機 關 電 子 查 驗 系 統, 就 各 機 關 依 其 職 掌 所 需 查 調 課 稅 資 料, 經 財 政 部 通 案 核 准 者, 應 可 準 線 上 查 調 -28-

法 第 33 條 第 1 項 第 7 款 規 定, 由 該 會 逕 洽 有 關 稅 捐 稽 徵 機 關 提 供, 毋 須 逐 案 報 部 核 准, 惟 對 稽 徵 機 關 提 供 之 資 料, 應 嚴 守 保 密 規 定 99 二 海 關 因 強 制 執 行 需 用 財 產 目 錄 准 由 稽 徵 機 關 逕 行 提 供 : 海 關 因 執 行 關 稅 追 繳 需 要, 請 稅 捐 機 關 提 供 欠 稅 人 或 受 處 分 人 之 課 稅 資 料, 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 7 款 規 定, 由 海 關 逕 洽 有 關 稅 捐 機 關 提 供 毋 須 逐 案 報 部 核 准, 惟 提 供 時 應 依 稅 捐 稽 徵 法 施 行 細 則 第 9 條 規 定 辦 理 100 三 警 政 署 因 偵 辦 刑 案 需 要 得 查 詢 犯 罪 嫌 疑 人 財 產 所 得 等 資 料, 得 向 稅 捐 稽 徵 機 關 請 求 提 供 : 內 政 部 警 政 署 因 偵 辦 刑 案 需 要, 需 查 詢 犯 罪 嫌 疑 人 財 產 所 得 營 業 及 納 稅 等 資 料 時, 准 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 7 款 規 定, 由 該 署 逕 洽 貴 中 心 ( 財 政 資 訊 中 心 ) 查 詢, 毋 須 逐 案 報 部 核 准, 惟 提 供 時 應 依 稅 捐 稽 徵 法 施 行 細 則 第 9 條 規 定 辦 理 101 四 汽 車 交 通 事 故 特 別 補 償 基 金 為 辦 理 求 償 業 務 得 查 調 賠 償 義 務 人 財 產 及 所 得 資 料 應 與 核 準 提 供 : 財 團 法 人 汽 車 交 通 事 故 特 別 補 償 基 金 為 辦 理 依 強 制 汽 車 責 任 保 險 法 第 42 條 第 2 項 規 定 之 求 償 業 務 需 要, 函 查 汽 車 交 通 事 故 損 害 賠 償 義 務 人 財 產 及 所 得 資 料 時, 准 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 7 款 規 定 提 供, 毋 須 逐 案 報 部 核 准, 惟 提 供 時 應 依 稅 捐 稽 徵 法 施 行 細 則 第 9 條 規 定 辦 理 102 五 縣 市 政 府 社 政 主 管 機 關 為 辦 理 身 心 障 礙 者 生 活 補 助 之 需 可 查 調 相 關 稅 籍 資 料 : 各 直 轄 市 及 各 縣 ( 市 ) 政 府 社 政 主 管 機 關 為 辦 理 中 低 收 入 戶 身 心 障 礙 者 生 活 補 助 或 老 人 生 活 津 貼 業 務 需 要, 函 請 查 調 納 稅 義 務 人 相 關 稅 籍 資 料 時, 可 逕 予 提 供, 免 逐 案 報 部 核 准, 惟 提 供 時 應 依 稅 捐 稽 徵 法 施 行 細 則 第 9 條 規 定 辦 理 103 第 八 款 債 權 人 已 取 得 民 事 確 定 判 決 或 其 他 執 行 名 義 者 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 8 款, 有 關 債 權 人 取 得 民 事 確 定 判 決 或 其 他 執 行 名 義 部 份, 係 民 國 86 年 修 法 時 增 加 的, 其 增 訂 之 目 的, 由 於 法 令 規 定 不 周 延, 債 務 人 可 因 債 權 人 無 法 獲 知 其 詳 細 財 產 資 料, 而 以 不 當 方 式 規 避 債 務, 故 債 權 人 常 須 私 下 聘 人 調 查 行 賄 或 透 過 特 殊 管 道 以 取 得 債 務 人 之 確 切 財 產 等 資 料, 不 僅 有 誘 使 人 民 觸 法 之 嫌, 亦 有 可 能 造 成 公 務 人 員 假 公 務 之 便 而 收 賄 或 洩 漏 資 料 之 事 發 生, 嚴 重 影 響 國 家 形 象 爰 予 以 修 正 之, 增 列 第 一 項 第 八 款 另 載 明 債 權 人, 以 資 明 確, 以 免 一 般 人 要 求 提 供 資 料 104 惟 未 避 免 過 度 侵 害 債 權 人 之 隱 私 權 益, 故 於 條 款 中 限 制 : 需 已 取 得 民 事 確 定 判 決 或 其 他 執 行 名 義 之 債 權 人, 始 可 向 稽 徵 機 關 請 求 提 供 債 務 人 之 財 稅 資 訊 99 財 政 部 72 年 10 月 13 日 台 財 稅 第 37239 號 函 財 政 部 82 年 8 月 12 日 台 財 稅 第 820282825 號 財 政 部 88 年 12 月 27 日 台 財 稅 第 880004368 號 函 財 政 部 94 年 4 月 13 日 台 財 稅 字 第 09404511170 號 函 財 政 部 96 年 5 月 2 日 台 財 稅 字 第 09600180660 號 函 參 閱 86 年 4 月 29 日 捐 稽 徵 法 第 33 條 之 立 法 歷 程 100 101 102 103 104-29-

又 此 款 為 保 障 債 權 人 之 私 權 儘 速 獲 得 償 還, 故 債 權 人 得 調 查 債 務 人 課 稅 資 料 範 圍, 應 以 對 強 制 執 行 有 實 質 助 益 者 為 限 是 以, 財 政 部 受 理 債 權 人 申 請 查 調 債 務 人 財 產 及 所 得 資 料 收 取 服 務 費 標 準 第 2 條 規 定, 債 權 人 得 申 請 查 調 之 資 料 以 債 務 人 之 財 產 及 所 得 為 限, 尚 不 含 營 業 及 納 稅 資 料 105 財 政 部 針 對 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 8 款, 發 布 多 項 解 釋 函 令, 以 對 於 現 行 實 務 上 各 類 債 權 人 查 調 債 務 人 情 況 及 法 條 適 用 條 件, 進 行 釐 清, 另 現 行 各 地 區 國 稅 局 及 財 政 資 訊 中 心 等 提 供 查 調 單 位 亦 訂 定 類 似 查 調 依 據, 有 關 執 行 名 義 相 關 內 容 及 函 釋 綜 整 簡 述 如 下 : 一 民 事 確 定 判 決 : 系 指 確 定 之 終 局 判 決 申 請 時 應 再 檢 附 判 決 確 定 證 明 書, 或 文 末 載 有 本 判 決 不 得 上 訴 之 判 決 ; 經 法 院 裁 定 認 可 之 大 陸 地 區 民 事 確 定 給 付 判 決 106 二 其 他 執 行 名 義 : 所 稱 其 他 執 行 名 義 之 意 義, 係 指 具 有 強 制 執 行 法 第 4 條 第 1 項 第 2 款 至 第 6 款 規 定 之 執 行 名 義 107 ( 一 ) 假 扣 押 假 處 分 假 執 行 之 裁 判 及 其 他 依 民 事 訴 訟 法 得 為 強 制 執 行 之 裁 判, 債 權 人 應 於 收 受 假 扣 押 假 處 分 裁 定 書 30 日 內 申 請 債 權 人 持 假 扣 押 假 處 分 裁 定 等 載 有 以 提 供 擔 保 為 條 件 之 執 行 名 義, 申 請 查 調 債 務 人 之 財 產 等 資 料, 無 庸 檢 附 擔 保 提 存 書 等 條 件 成 就 證 明 108 故 可 知 持 假 扣 押 假 處 分 裁 定 之 執 行 名 義 可 查 調 債 務 人 之 財 產 資 料 ( 二 ) 依 民 事 訴 訟 法 成 立 之 和 解 或 調 解 ( 三 ) 依 公 證 法 規 定 得 強 制 執 行 之 公 證 書 ( 四 ) 其 他 依 法 律 上 之 規 定 得 強 制 執 行 名 義 者 : 1. 本 票 准 予 強 制 執 行 之 裁 定 : 持 本 票 准 予 強 制 執 行 之 裁 定 得 查 調 債 務 人 之 財 產 資 料, 無 須 另 行 檢 附 裁 定 確 定 證 明 109 ; 2. 確 定 之 支 付 命 令 ( 需 附 確 定 證 明 書 ); 3. 經 法 院 核 定 之 民 事 調 解 ; 4. 仲 裁 人 之 判 斷 ; 5. 確 定 訴 訟 費 用 額 之 裁 定 暨 裁 定 確 定 證 明 書 : 有 關 確 定 訴 訟 費 用 額 之 裁 定 暨 確 定 證 明 書, 僅 為 確 定 其 訴 訟 費 用 金 額, 並 於 原 裁 判 有 執 行 力 後, 另 以 裁 定 確 定 之 故 債 權 人 如 持 有 法 院 依 確 定 訴 訟 費 用 額 裁 定 所 發 給 之 債 權 憑 證, 亦 應 得 以 向 稅 捐 稽 徵 機 關 申 請 查 調 債 務 人 之 財 產 等 資 料 110 財 政 部 101 年 12 月 18 日 台 財 稅 字 第 10100723160 號 函 財 政 部 87 年 12 月 9 日 台 財 稅 第 870670958 號 函 財 政 部 87 年 9 月 17 日 台 財 稅 第 871977763 號 函 財 政 部 88 年 4 月 8 日 台 財 稅 第 881908727 號 函 財 政 部 88 年 4 月 1 日 台 財 稅 第 880179004 號 函 財 政 部 87 年 5 月 21 日 台 財 稅 第 870300700 號 函 105 106 107 108 109 110-30-

6. 刑 事 判 決 有 關 罰 金 罰 鍰 沒 收 沒 入 及 追 徵 之 裁 判 得 據 以 執 行 者 刑 事 訴 訟 法 第 470 條 第 1 項 罰 金 罰 鍰 沒 收 沒 入 及 追 徵 之 裁 判, 應 依 檢 察 官 之 命 令 執 行 之, 同 條 第 2 項 前 項 命 令 與 民 事 執 行 名 義 有 同 一 之 效 力 故 持 刑 事 判 決 主 文 載 有 被 告 犯 罪 所 得 應 予 追 繳 及 無 法 追 繳 時 應 以 其 財 產 抵 償 之 判 決, 申 請 查 調 被 告 之 財 產 資 料, 依 前 揭 刑 事 訴 訟 法 第 470 條 規 定, 如 並 檢 附 有 檢 察 官 命 令 執 行 之 證 明 文 件, 即 與 民 事 執 行 名 義 有 同 一 之 效 力, 應 得 准 予 查 調 111, 故 可 知 刑 事 判 決 及 檢 察 官 命 令 執 行 文 件 可 據 以 查 調 被 告 財 產 資 料 ( 五 ) 合 於 上 列 各 項 執 行 名 義 所 發 給 之 債 權 憑 證 按 債 務 人 無 財 產 可 供 強 制 執 行, 或 雖 有 財 產 經 強 制 執 行 後 所 得 之 數 額 仍 不 足 清 償 債 務 時, 法 院 應 發 給 債 權 憑 證, 為 強 制 執 行 法 第 27 條 所 明 定 法 院 依 上 開 法 條 發 給 之 債 權 憑 證 所 載 之 執 行 名 義 名 稱, 如 為 合 於 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 8 款 規 定 之 執 行 名 義, 應 有 該 款 規 定 之 適 用 112 故 持 有 執 行 名 義 所 換 發 之 債 權 憑 證 得 查 調 債 務 人 之 財 產 資 料 ( 六 ) 財 政 部 有 關 函 釋 規 定 : 本 公 司 得 持 以 分 公 司 為 債 權 人 之 執 行 名 義 查 調 債 務 人 財 產 資 料, 依 公 司 法 第 3 條 規 定, 分 公 司 為 受 本 公 司 管 轄 之 分 支 機 構, 不 具 獨 立 人 格, 不 能 為 權 利 義 務 主 體 是 如 執 行 名 義 所 載 債 權 人 名 義 為 本 公 司 之 分 公 司 者, 應 得 由 其 本 公 司 持 憑 查 調 該 執 行 名 義 債 務 人 之 財 產 等 資 料 113 債 權 人 申 請 查 調 債 務 人 之 連 帶 保 證 人 之 財 產 及 所 得 資 料, 如 該 連 帶 保 證 人 為 執 行 名 義 之 當 事 人, 應 為 執 行 名 義 效 力 所 及, 得 准 由 債 權 人 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 8 款 規 定, 申 請 查 調 債 務 人 之 連 帶 保 證 人 之 財 產 等 資 料 114 債 權 人 持 有 限 定 僅 能 就 債 務 人 在 特 定 縣 市 財 產 辦 理 強 制 執 行 之 執 行 名 義, 申 請 查 調 債 務 人 之 財 產 資 料 時, 應 僅 提 供 該 債 務 人 位 於 該 特 定 縣 市 之 財 產 資 料 予 債 權 人 故 債 權 人 就 債 務 人 在 特 定 縣 市 之 財 產 執 行 時 僅 能 查 調 該 縣 市 之 財 產 資 料 115 另 債 權 人 持 收 取 命 令 或 支 付 轉 給 命 令, 查 調 該 第 三 人 之 財 產 等 資 料 時, 應 由 其 加 註 具 結 該 執 行 名 義 未 由 執 行 法 院 依 強 制 執 行 法 第 120 條 規 定 撤 銷 等 文 字, 始 得 准 予 受 理 提 供 116 財 政 部 88 年 9 月 20 日 台 財 稅 第 880638246 號 財 政 部 87 年 9 月 23 日 台 財 稅 第 870705311 號 函 財 政 部 89 年 4 月 26 日 台 財 稅 第 890452505 號 函 財 政 部 90 年 1 月 18 日 台 財 稅 第 0900001875 號 財 政 部 93 年 1 月 16 日 台 財 稅 字 第 0930001287 號 函 財 政 部 90 年 1 月 4 日 台 財 稅 字 第 0890075535 號 函 111 112 113 114 115 116-31-

三 不 得 提 供 之 情 事 非 所 有 債 權 人 之 執 行 名 義 皆 屬 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 8 款 之 客 體, 如 移 轉 命 令 取 得 債 務 人 對 第 三 人 之 債 權 尚 不 得 據 以 查 調 該 第 三 人 之 財 產 資 料 117 ; 議 員 要 求 提 供 課 稅 資 料 與 規 定 不 合 118 ; 查 詢 營 利 事 業 已 否 登 記 及 營 業 項 目 不 屬 保 密 範 圍 119 ; 查 送 法 院 財 務 執 行 案 件 之 欠 稅 人 財 產 資 料 無 須 以 密 件 處 理 120 ; 檢 舉 121 人 不 得 查 詢 被 檢 舉 人 之 違 章 漏 稅 案 件 等 等 持 拍 賣 抵 押 物 或 質 物 之 裁 定 尚 不 得 查 調 債 務 人 之 其 他 財 產 資 料, 因 拍 賣 抵 押 物 與 質 物 之 裁 定, 係 屬 對 特 定 物 之 執 行 名 義, 僅 得 就 執 行 名 義 所 載 之 特 定 財 產 為 強 制 執 行, 不 得 逕 就 債 務 人 所 有 之 其 他 財 產 為 強 制 執 行 122 稽 徵 機 關 不 得 提 供 破 產 公 司 之 財 產 資 料 與 法 院 選 認 之 破 產 管 理 人 : 稽 徵 機 關 基 於 破 產 債 權 人 之 立 場, 提 供 已 知 破 產 人 財 產 資 料 予 破 產 管 理 人, 俾 列 入 破 產 財 團 變 價 分 配, 係 為 確 保 租 稅 債 權 之 收 取 而 行 使 稽 徵 權 之 行 為, 尚 非 屬 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 規 定 之 範 圍 稅 捐 稽 徵 機 關 提 供 資 料, 既 非 屬 稅 捐 徵 法 第 33 條 第 1 項 規 定 之 情 形, 另 依 破 產 法 第 94 條 規 定, 破 產 管 理 人 應 將 收 集 之 破 產 人 資 產, 編 造 資 產 表, 任 利 害 關 係 人 自 由 閱 覽, 是 無 應 提 示 保 密 責 任 規 定 之 適 用 123 第 二 項 對 政 府 機 關 提 供 統 計 用 資 料 及 其 他 類 型 財 稅 資 訊 公 開 第 一 款 對 政 府 機 關 提 供 統 計 用 資 料 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 2 項 規 定 : 稅 捐 稽 徵 機 關 對 其 他 政 府 機 關 為 統 計 目 的 而 供 應 資 料, 並 不 洩 漏 納 稅 義 務 人 之 姓 名 或 名 稱 者, 不 受 前 項 之 限 制 由 於 政 府 機 關 常 需 因 各 種 原 因, 就 課 稅 有 關 事 項 進 行 統 計 分 析, 乃 屬 當 然 由 於 事 關 公 益, 而 又 不 妨 害 納 稅 義 務 人 之 保 密 利 益, 應 無 不 許 稽 徵 機 關 對 其 提 供 基 礎 資 料 之 理 124 惟 必 須 注 意 者, 以 統 計 資 料 原 因 而 請 求 稅 捐 稽 徵 機 關 提 供 財 稅 資 訊 公 開 者, 應 注 意 該 使 用 是 否 有 合 於 申 請 之 目 的, 意 即 合 於 目 的 拘 束 原 則, 不 應 使 用 於 請 求 提 供 財 稅 資 訊 目 的 以 外 之 其 他 目 的 上, 以 確 保 資 料 提 供 使 用 之 完 備 117 財 政 部 89 年 4 月 12 日 台 財 稅 第 890021591 號 函 按 債 權 人 取 得 執 行 法 院 核 發 之 債 務 人 對 第 三 人 之 債 權 及 其 從 屬 抵 押 權 移 轉 予 債 權 人 之 執 行 命 令, 尚 不 得 對 第 三 人 為 強 制 執 行, 與 強 制 執 行 法 第 119 條 第 2 項 之 規 定 有 間, 非 屬 強 制 執 行 法 第 4 條 第 1 項 第 6 款 規 定 之 執 行 名 義 118 財 政 部 69 年 2 月 13 日 台 財 稅 第 31342 號 函 119 財 政 部 67 年 7 月 14 日 台 財 稅 第 35652 號 函 120 財 政 部 70 年 12 月 29 日 台 財 稅 第 40794 號 函 121 財 政 部 87 年 9 月 17 日 台 財 稅 第 871963398 號 函 122 財 政 部 88 年 4 月 1 日 台 財 稅 第 880174525 號 函 123 財 政 部 87 年 6 月 18 日 台 財 稅 第 871945950 號 函 124 陳 敏, 前 揭 文, 同 註 68, 第 87 頁 -32-

第 二 款 重 大 逃 欠 稅 之 公 告 稅 捐 稽 徵 法 第 34 條 第 1 項 規 定 : 財 政 部 或 經 其 指 定 之 稅 捐 稽 徵 機 關, 對 重 大 欠 稅 案 件 或 重 大 逃 漏 稅 案 件 經 確 定 後, 得 公 告 其 欠 稅 人 或 逃 漏 稅 捐 人 之 姓 名 明 稱 或 內 容, 不 受 前 條 第 一 項 之 限 制 本 條 文 於 民 國 65 年 時 原 制 定 理 由, 為 有 效 防 止 大 戶 逃 漏 稅 捐, 故 特 於 本 條 規 定 得 公 布 逃 漏 稅 捐 人 之 姓 名 與 事 實 經 過 但 至 民 國 79 年 時, 為 更 有 效 防 止 大 戶 欠 稅, 故 於 第 1 項 增 定 公 布 重 大 欠 稅 案 件 之 欠 稅 人 姓 名 ; 另 為 提 升 納 稅 義 務 人 之 榮 譽 感 與 成 就 感, 增 定 第 1 項 明 定 納 稅 額 較 高 之 納 稅 義 務 人 予 以 獎 勵 為 配 合 工 商 發 展 社 會 環 境 之 實 際 需 要, 獎 勵 辦 法 授 權 由 財 政 部 視 實 際 情 況 定 之 125 前 述 章 節 提 到, 租 稅 秘 密 保 護 主 要 有 保 護 公 益 及 私 益 2 大 目 的 公 益 為 確 保 國 家 課 徵 稅 收 之 執 行, 私 益 則 為 納 稅 義 務 人 隱 私 權 之 保 障 由 稅 捐 稽 徵 法 第 34 條 可 看 出, 本 條 立 法 針 對 租 稅 秘 密 保 護 之 公 益 目 的 優 先 於 私 益 目 的, 故 為 確 保 國 家 可 確 實 徵 收 稅 款, 公 布 欠 稅 大 戶 之 隱 私 資 料, 並 不 侵 犯 納 稅 義 務 人 隱 私 權 雖 然 本 條 允 許 財 政 部 或 其 指 定 稅 捐 稽 徵 機 關, 可 針 對 重 大 逃 漏 稅 案 件 公 告, 惟 何 謂 重 大 欠 稅 案 件, 本 身 即 為 不 確 定 法 律 概 念, 故 財 政 部 實 務 上 要 求 各 機 關 報 部 處 理 126, 財 政 部 會 先 定 義 重 大 欠 稅 案 件 之 範 圍, 包 含 欠 稅 之 金 額 ( 個 人 及 營 利 事 業 所 得 稅 ) 之 確 定 案 件 為 範 圍 ; 公 告 內 容 應 含 : 納 稅 義 務 人 姓 名 或 名 稱 地 址 欠 稅 年 度 稅 目 別 欠 稅 或 罰 鍰 金 額 及 追 繳 情 形 等 ; 納 稅 義 務 人 為 營 利 事 業 者 依 併 公 告 其 負 責 人 之 姓 名 及 地 址, 上 述 公 告 內 容 屬 自 然 人 地 址 者, 其 門 牌 號 碼 可 予 簡 略, 僅 公 告 至 街 道 或 村 里 名 稱 127 第 三 款 新 形 態 之 重 新 編 排 去 識 別 化 之 財 稅 資 訊 一 資 料 開 放 法 律 依 據 最 新 財 稅 資 訊 提 供 之 模 式, 已 提 升 至 以 資 料 開 放 格 式 提 供 多 年 度 多 維 度 之 資 訊, 行 政 院 國 家 發 展 委 員 會 針 對 新 形 態 之 資 料 提 供 模 式, 制 定 了 行 政 院 及 所 屬 各 級 機 關 政 府 資 料 開 放 作 業 原 則 政 府 資 料 開 放 資 料 授 權 規 範 及 政 府 資 料 開 放 資 料 及 管 理 要 項, 作 為 現 行 中 央 政 府 各 機 關 資 料 提 供 之 法 源 依 據 由 於 不 同 內 容 資 料 集 可 開 放 之 程 度 不 同, 故 現 行 各 政 府 機 關 逐 步 制 定 適 合 該 單 位 之 授 權 規 範, 如 法 務 部 制 定 全 國 法 規 資 料 庫 公 開 資 料 申 請 及 使 用 規 範 文 化 部 台 北 市 政 府 及 新 北 市 政 府 之 資 料 開 放 使 用 規 範 等 125 參 照 立 法 院 之 稅 捐 稽 徵 法 第 34 條 立 法 沿 革 126 財 政 部 66 年 台 財 稅 第 32337 號 函 127 財 政 部 91 年 12 月 5 日 台 財 稅 字 第 0910454400 號 函, 本 次 欠 稅 範 圍 為 : 個 人 欠 稅 1 千 萬 元 及 營 利 事 業 欠 稅 1 億 元 以 上 之 確 定 案 件 可 公 告 其 欠 稅 資 料 -33-

現 行 財 稅 資 料 之 提 供, 並 未 針 對 新 形 態 之 資 料 開 放 模 式 進 行 特 定 之 授 權 規 範 依 照 稅 捐 稽 徵 法 相 關 規 定 內 容, 政 府 資 料 開 放 比 較 近 似 該 法 第 33 條 第 2 項, 針 對 統 計 資 料 不 洩 漏 納 稅 義 務 人 之 姓 名 或 名 稱 者 提 供 資 料 惟 提 供 對 象 並 非 其 他 政 府 機 關, 而 是 一 般 不 特 定 之 民 眾 由 於 稅 捐 稽 徵 法 制 定 課 稅 資 料 保 密 原 則 之 前 提 下, 只 要 所 公 開 之 資 資 料 不 能 識 別 所 涉 及 之 人 時, 即 不 屬 於 洩 漏 秘 密, 故 財 稅 資 料 開 放 若 依 循 此 原 則 進 行, 應 不 會 侵 害 納 稅 義 務 人 之 權 益 惟 實 務 上 各 機 關 在 執 行 政 府 資 料 開 放 作 業 時, 大 批 資 料 之 查 詢 涉 及 資 訊 作 業 資 源 控 管, 及 為 掌 控 使 用 者 使 用 各 資 料 集 之 目 的 及 運 用 情 況, 許 多 部 會 之 資 料 集 提 供 皆 要 求 使 用 者 需 經 過 審 核 通 過 後 才 可 存 取 該 資 料 集 內 容 例 如 財 政 部 財 政 資 訊 中 心 頒 布 之 查 詢 電 子 發 票 應 用 程 式 介 面 (API) 使 用 規 範 128, 現 行 財 政 部 提 供 提 供 7 個 與 電 子 發 票 相 關 之 開 放 資 料 集, 並 提 供 API 讀 取 方 式 129, 惟 須 先 經 過 申 請 並 經 核 准 才 可 取 得 該 資 料 集, 同 時 於 規 範 中 要 求 開 發 者 應 承 諾, 就 API 使 用 所 為 之 相 關 研 究 或 統 計 成 果, 無 償 提 供 該 中 心 參 考, 以 利 財 政 部 掌 控 電 子 發 票 資 料 運 用 狀 況 ; 法 務 部 之 全 國 法 規 資 料 庫 公 開 資 料 欲 使 用 亦 須 先 經 過 申 請 核 准 才 可 連 結 130 二 行 政 院 及 所 屬 各 級 機 關 政 府 資 料 開 放 作 業 原 則 簡 介 行 政 院 及 所 屬 各 級 機 關 政 府 資 料 開 放 作 業 原 則 ( 以 下 簡 稱 資 料 開 放 作 業 原 則 ) 為 民 國 102 年 2 月 由 行 政 院 研 究 發 展 考 核 委 員 會 制 定 頒 布, 其 目 的 為 推 動 行 政 院 及 所 屬 各 級 機 關 ( 以 下 簡 稱 各 機 關 ) 政 府 資 料 開 放, 結 合 民 間 資 源 及 創 意, 達 成 施 政 便 民 及 公 開 透 明 以 下 針 對 資 料 開 放 作 業 原 則 簡 單 介 紹, 並 與 財 稅 資 訊 提 供 及 我 國 現 行 政 府 資 訊 公 開 法 稅 捐 稽 徵 法 等 適 用 進 行 說 明 ( 一 ) 資 料 開 放 範 圍 : 為 各 機 關 於 職 權 範 圍 內 取 得 或 做 成, 且 依 法 得 公 開 之 各 類 電 子 資 料, 包 含 文 字 數 據 圖 片 影 像 聲 音 詮 釋 資 料 (metadata) 等 故 財 稅 資 料 不 論 是 納 稅 人 自 行 申 報, 或 是 稅 捐 稽 徵 機 關 依 職 權 蒐 集 之 資 料, 皆 屬 之 不 過 主 要 提 供 之 資 料 範 圍 為 電 子 資 料, 與 政 府 資 訊 公 開 法 第 3 條 所 定 義 之 政 府 資 訊 範 圍 相 較, 顯 然 較 131 為 狹 隘 政 府 資 訊 公 開 法 為 法 律 位 階, 資 料 開 放 作 業 原 則 僅 為 行 政 命 令 位 階, 惟 資 料 開 放 作 業 原 則 制 定 目 的 為 推 動 政 府 資 128 財 政 部 財 稅 資 料 中 心 為 推 動 電 子 發 票 整 合 服 務 平 台 ( 行 動 化 服 務, 提 供 應 用 程 式 介 面 ( 以 下 簡 稱 API), 鼓 勵 民 眾 組 織 團 體 或 企 業 ( 以 下 簡 稱 開 發 者 ) 設 計 開 發 利 用 API 連 結 本 平 台 電 子 發 票 資 料 之 軟 體 產 品, 可 讓 產 品 使 用 者 透 過 網 路 查 詢 電 子 發 票 之 狀 態, 以 提 供 便 民 服 務 129 指 得 以 查 詢 電 子 發 票 資 料 之 程 式 130 參 全 國 法 規 資 料 庫 公 開 資 料 申 請 及 使 用 規 範 131 政 府 資 訊 公 開 法 第 3 條 : 本 法 所 稱 政 府 資 訊, 指 政 府 機 關 於 職 權 範 圍 內 作 成 或 取 得 而 存 在 於 文 書 圖 畫 照 片 磁 碟 磁 帶 光 碟 片 微 縮 片 積 體 電 路 晶 片 等 媒 介 物 及 其 他 得 以 讀 看 聽 或 以 技 術 輔 助 方 法 理 解 之 任 何 紀 錄 內 之 訊 息 -34-

訊 公 開 透 明 增 進 人 民 對 公 共 事 務 之 瞭 解, 針 對 特 定 政 府 資 料 進 行 公 布, 應 屬 政 府 資 訊 公 開 法 概 念 項 下, 由 於 資 料 開 放 標 的 較 政 府 資 訊 公 開 小 且 具 體, 故 若 遇 資 料 開 放 內 容, 應 優 先 遵 循 資 料 開 放 作 業 原 則 ( 二 ) 名 詞 定 義 : 政 府 資 料 開 放 係 指 政 府 資 料 以 開 放 格 式 於 網 路 公 開, 提 供 個 人 學 校 團 體 企 業 或 政 府 機 關 等 使 用 者, 依 其 需 求 連 結 下 載 及 利 用 ; 資 料 集 為 一 群 相 關 電 子 資 料 之 集 合, 為 政 府 資 料 開 放 之 基 本 單 位 ; 開 放 格 式 指 不 須 使 用 特 定 軟 體 或 硬 體 即 可 取 用 資 料 集 內 容 之 檔 案 格 式 故 財 稅 資 料 開 放 之 提 供 方 式, 為 政 府 主 動 公 開 於 一 般 人 可 瀏 覽 之 網 站, 並 以 電 子 檔 及 開 放 格 式 方 式 提 供 ( 三 ) 原 則 : 政 府 資 料 以 開 放 為 原 則 但 敏 感 性 資 料 或 有 其 他 特 殊 情 形, 各 機 關 得 敘 明 理 由 經 首 長 核 可 不 予 開 放 此 項 原 則 似 乎 較 政 府 資 訊 公 開 法 第 6 至 10 條 政 府 資 訊 應 主 動 公 開 之 範 圍 更 大 132, 惟 政 府 資 料 開 放 之 範 圍 已 於 前 述, 應 限 於 且 依 法 得 公 開 之 各 類 電 子 資 料, 採 原 則 以 開 放 格 式 開 放, 故 應 與 政 府 資 訊 公 開 法 不 衝 突 另 財 稅 資 訊 是 否 可 以 公 開, 應 以 稅 捐 稽 徵 法 第 33 至 34 條 文 內 容 為 判 斷 依 據, 例 如 需 為 統 計 性 資 料, 或 由 財 政 部 核 定 等, 始 可 公 開 ( 四 ) 統 籌 單 位 及 規 範 制 定 : 以 中 央 二 級 機 關 為 中 心, 統 籌 規 劃 其 所 屬 機 關 資 料 集 管 理 ; 訂 定 相 關 使 用 規 範, 確 立 允 許 及 限 制 使 用 者 之 應 用 情 形 各 機 關 以 無 償 提 供 為 原 則, 例 外 得 約 定 收 費 方 式 及 金 額 現 行 財 政 部 資 料 開 放 係 由 財 政 部 財 政 資 訊 中 心 主 導 財 政 部 整 體 資 料 開 放 作 業 之 推 動, 惟 各 資 料 集 是 否 開 放 及 開 放 具 體 內 容, 由 各 業 務 單 位 決 定 故 財 稅 資 訊 現 由 財 政 部 賦 稅 署 為 是 否 開 放 之 統 籌 決 策 單 位 ( 五 ) 對 外 推 廣 : 應 建 立 意 見 回 饋 機 制 資 料 正 確 性 回 報 及 問 題 諮 詢 管 導 ; 各 機 關 發 展 創 新 應 用 服 務 時, 宜 優 先 以 政 府 資 料 開 放 方 式 推 廣 ( 六 ) 相 關 法 律 : 應 依 據 個 人 資 料 保 護 法 行 政 院 及 所 屬 各 機 關 資 訊 安 全 管 理 要 點 等 相 關 規 定, 辦 理 個 人 資 料 保 護 及 資 訊 安 全 管 理 作 業 ( 七 ) 非 中 央 政 府 機 關 之 適 用 : 公 營 事 業 機 構 公 立 學 校 及 行 政 法 人 準 用 本 原 則 ; 地 方 政 府 得 參 照 本 原 則, 另 訂 規 範 辦 理 各 該 政 府 及 所 屬 各 級 機 關 政 府 資 料 開 放 作 業 第 四 節 資 訊 公 開 對 於 第 三 人 權 利 之 保 障 第 一 項 第 三 人 異 議 制 度 我 國 為 追 求 行 政 資 訊 公 開 透 明 及 保 障 人 民 知 的 權 利, 以 落 實 民 主 法 治 的 建 立, 增 加 行 政 效 率, 於 行 政 程 序 法 政 府 資 訊 公 開 法 檔 案 法 個 人 資 料 保 護 法 稅 捐 稽 徵 法 等 皆 制 訂 了 資 訊 公 開 條 款, 主 要 區 分 為 主 動 公 開 及 被 動 公 132 政 府 資 訊 公 開 法 主 動 公 開 範 圍 主 要 為 第 6 條 : 人 民 權 益 攸 關 之 施 政 措 施 及 其 他 有 關 之 政 府 資 訊... 及 第 7 條 第 1 項 所 定 10 款 情 形 -35-

開, 並 賦 予 人 民 有 請 求 政 府 機 關 公 開 所 持 有 資 訊 之 權 利 惟 深 層 意 義 之 資 訊 自 由 除 包 含 取 得 資 訊 的 自 由 外, 亦 包 含 關 於 自 已 之 資 訊 免 於 不 當 揭 露 的 自 由 亦 即 當 人 民 向 行 政 機 關 請 求 公 開 之 資 訊 的 內 容 涉 及 第 三 人, 而 行 政 機 關 若 准 許 公 開 將 造 成 該 第 三 人 權 益 ( 例 如 : 隱 私 商 業 秘 密 著 作 權 等 ) 之 侵 害 時, 亦 必 須 考 量 此 第 三 人 權 益 保 障 的 問 題 是 以, 資 訊 公 開 法 制 的 建 制 除 積 極 的 公 開 ( 或 稱 正 向 公 開 ) 面 向 外, 另 亦 包 括 消 極 的 不 予 公 開 ( 或 稱 反 向 公 開 (reverse to disclosure)) 面 向 - 亦 即 使 系 爭 人 民 ( 申 請 人 ) 請 求 公 開 之 資 訊 不 予 公 開 133 尤 其 財 稅 資 訊 前 已 所 述, 皆 為 人 民 之 隱 私 資 料, 且 範 圍 極 為 廣 闊, 故 若 稅 捐 稽 徵 機 關 核 准 提 供 第 三 人 之 資 訊, 對 於 該 第 三 人, 勢 必 有 侵 害 隱 私 之 虞, 故 對 於 第 三 人 之 保 護, 實 有 必 要 大 法 官 釋 字 第 603 號 解 釋, 確 認 就 個 人 自 主 控 制 個 人 資 料 之 資 訊 隱 私 權 而 言, 乃 保 障 人 民 決 定 是 否 揭 露 其 個 人 資 料 及 何 種 範 圍 內 於 何 時 以 何 種 方 式 向 何 人 揭 露 之 決 定 權, 並 保 障 人 民 對 其 個 人 資 料 之 使 用 有 知 悉 與 控 制 權 及 資 料 記 載 錯 誤 之 更 正 權... 如 不 涉 及 公 益, 原 則 上 均 得 自 我 決 定 是 否 公 開 或 提 供 他 人 利 用, 即 所 謂 資 訊 自 決 權 由 於 申 請 人 申 請 公 開 資 訊 內 容 涉 及 第 三 人 時, 該 第 三 人 即 有 隱 私 權 被 侵 害 之 可 能, 即 為 利 害 關 係 人, 故 第 三 人 應 可 以 利 害 關 係 人 之 身 分, 對 於 行 政 機 關 准 駁 資 訊 公 開 之 行 政 處 分, 提 起 救 濟 申 請 公 開 資 訊 內 容 涉 之 第 三 人 亦 應 屬 釋 字 第 603 號 資 訊 自 決 權 之 保 障 對 象 故 於 資 訊 公 開 程 序 中, 第 三 人 異 議 制 度 指 : 申 請 人 依 據 政 府 資 訊 公 開 相 關 法 令 請 求 政 府 機 關 公 開 資 訊 時, 因 該 資 訊 內 容 涉 及 第 三 人, 公 開 系 爭 資 訊 將 造 成 第 三 人 權 益 受 損, 此 第 三 人 為 使 自 身 權 益 免 受 侵 害, 爰 向 受 理 申 請 之 政 府 機 關 提 出 異 議, 並 請 求 政 府 機 關 不 得 公 開 系 爭 資 訊 所 踐 行 的 相 關 程 序 134 第 二 項 資 訊 公 開 對 於 第 三 人 異 議 制 度 之 規 範 現 行 世 界 各 國 對 於 保 障 第 三 人 之 權 利 多 有 不 同 作 法, 有 些 國 家 於 政 府 資 訊 公 開 法 中 明 文 規 定 第 三 人 異 議 制 度, 例 如 日 本 及 加 拿 大, 有 些 國 家 則 未 有 明 文 規 範, 如 美 國 135 我 國 有 關 政 府 資 訊 提 供 涉 及 第 三 人 之 處 理, 主 要 規 定 於 政 府 資 訊 公 開 法 第 12 條 第 2 項 : 前 項 政 府 資 訊 涉 及 特 定 個 人 法 人 或 團 體 之 權 益 者, 應 先 以 書 面 通 知 該 特 定 個 人 法 人 或 團 體 於 十 日 內 表 示 意 見 但 該 特 定 個 人 法 人 或 團 體 已 表 示 同 意 公 開 或 提 供 者, 不 在 此 限 參 照 該 條 立 法 理 由 表 示 : 人 民 雖 有 知 的 權 利, 於 具 備 一 定 要 件 時, 得 向 政 府 機 關 申 請 提 供 政 府 資 訊 惟 該 資 訊 之 內 容 可 能 涉 及 特 定 個 人 法 人 或 團 體 之 權 益, 如 隱 私 或 營 業 秘 133 謝 祥 揚, 資 訊 公 開 程 序 中 第 三 人 異 議 制 度 之 研 究 碩 士 論 文, 東 吳 大 學 法 學 院 法 律 學 系 碩 士 班,2005 年 7 月, 第 2 頁 134 同 前 註, 第 34 頁 135 同 前 註 -36-

密 職 業 秘 密 等, 基 於 利 益 衡 量 原 則, 應 給 予 該 利 害 關 係 人 表 示 意 見 之 機 會, 爰 於 第 二 項 明 定 書 面 通 知 之 義 務 136 我 國 其 它 法 律, 例 如 檔 案 法, 並 未 針 對 若 公 開 資 訊 涉 及 第 三 人 之 處 理,( 該 法 僅 針 對 申 請 案 件 之 准 駁, 以 書 面 通 知 申 請 人 其 駁 回 申 請 者, 並 應 敘 明 理 由 137 ) 由 於 政 府 資 訊 公 開 法 為 基 本 法, 故 其 他 法 律 若 未 規 定 之 部 分, 應 有 政 府 資 訊 公 開 法 之 適 用, 故 行 政 機 關 應 通 知 該 第 三 人 表 示 意 見, 以 確 保 第 三 人 之 資 訊 自 決 權 由 於 資 訊 公 開 具 有 一 旦 揭 露 無 法 回 覆 之 特 性, 故 事 前 通 知 規 定 即 為 我 國 資 訊 公 開 對 於 第 三 人 之 重 要 保 障 而 所 謂 第 三 人 之 範 圍, 雖 然 法 律 並 無 規 定, 但 系 爭 之 資 訊 應 與 其 權 利 有 關, 例 如 隱 私 或 營 業 秘 密 職 業 秘 密 等 ; 另 提 起 異 議 之 時 間, 參 照 依 政 府 資 訊 公 開 法 規 定, 行 政 機 關 應 先 詢 問 第 三 人 之 意 見, 才 決 定 是 否 公 開, 故 申 請 人 應 於 行 政 機 關 尚 未 作 成 公 開 與 第 三 人 權 益 有 關 的 終 局 決 定 前 提 出, 始 有 救 濟 之 實 益 第 三 項 財 稅 資 料 涉 及 第 三 人 之 判 斷 財 稅 資 料 是 否 公 開, 其 判 斷 標 準 為 本 章 第 二 節 之 相 關 規 範, 主 要 依 據 為 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 相 關 規 定, 以 是 否 合 於 租 稅 秘 密 之 保 護 目 的 為 主 要 判 斷 依 據 由 於 稅 捐 稽 徵 法 及 財 政 部 相 關 函 釋 對 於 何 種 情 行 予 以 提 供 資 訊 已 於 本 章 第 二 節 說 明, 此 處 不 再 贅 述 ; 另 無 法 以 稅 捐 稽 徵 法 或 參 照 函 釋 判 斷 者, 財 政 部 實 務 作 法 皆 採 個 案 核 定, 意 即 須 具 備 理 由 報 請 財 政 部 核 可 後, 始 可 提 供 資 料 實 務 上 財 政 部 在 判 斷 是 否 公 開 財 稅 資 訊 遇 涉 及 第 三 人 資 訊 時, 並 不 會 再 請 該 第 三 人 說 明, 主 要 因 為 稅 捐 稽 徵 法 基 於 政 府 資 訊 公 開 法 有 特 別 法 之 地 位, 有 關 於 財 稅 資 料 受 否 提 供 之 判 斷, 及 是 否 參 照 第 三 人 意 見 等, 皆 依 據 稅 捐 稽 徵 法 規 定 辦 理 又 財 稅 資 料 本 就 涉 及 大 量 個 人 隱 私, 若 凡 每 次 提 供 皆 需 詢 問 第 三 人 意 見 ( 例 如 債 權 人 查 調 債 務 人 ), 即 無 提 供 之 可 能, 也 無 法 達 成 維 護 公 益 之 目 的 136 政 府 資 訊 公 開 法 立 法 沿 革 立 法 院 法 律 系 統 137 檔 案 法 第 19 條 : 各 機 關 對 於 第 十 七 條 申 請 案 件 之 准 駁, 應 自 受 理 之 日 起 三 十 日 內, 以 書 面 通 知 申 請 人 其 駁 回 申 請 者, 並 應 敘 明 理 由 -37-

第 四 章 美 國 政 府 對 於 財 稅 資 訊 提 供 之 處 理 美 國 政 府 於 1966 年 制 定 資 訊 自 由 法 (Freedom of Information Act, 以 下 簡 稱 FOIA) 後, 對 世 界 影 響 深 遠, 各 國 政 府 紛 紛 致 力 於 政 府 資 訊 公 開 之 推 動, 已 現 為 民 主 國 家 必 要 之 制 度, 並 且 不 斷 針 對 施 行 所 碰 到 的 問 題 持 續 改 進, 例 如 對 於 政 府 機 關 施 行 之 監 督, 事 後 對 於 請 求 被 拒 之 對 象 協 助 其 救 濟 等, 以 持 續 推 動 政 府 資 訊 公 開 透 明, 增 強 民 眾 參 與 等 目 的 另 美 國 稅 捐 稽 徵 制 度 對 於 納 稅 義 務 人 之 保 護 及 各 類 財 稅 資 訊 之 提 供, 有 全 面 性 之 規 範 此 章 節 將 以 美 國 政 府 關 於 政 府 資 訊 公 開 及 財 稅 資 訊 提 供 之 規 範, 進 行 介 紹 第 一 節 美 國 政 府 政 府 資 訊 公 開 之 原 則 第 一 項 美 國 政 府 之 資 訊 公 開 制 度 發 展 世 界 各 國 談 到 政 府 資 訊 公 開, 無 不 提 到 人 民 有 知 的 權 利, 美 國 各 聯 邦 法 院 ( 含 聯 邦 最 高 法 院 ) 雖 多 次 提 到 知 的 權 利, 但 多 為 旁 論 (dicta), 而 非 判 決 主 文 (holdings), 但 聯 邦 最 高 法 院 迄 今 不 曾 宣 示 憲 法 上 有 最 高 層 次 的 知 的 權 利, 亦 無 跡 象 顯 示 該 院 有 意 承 認 人 民 有 訴 請 法 院 迫 使 政 府 公 開 資 訊 的 憲 法 上 權 利 138 美 國 FOIA 之 相 關 立 法 係 由 1947 年 制 訂 的 隱 私 法 (Private Act),1976 年 制 訂 的 政 府 陽 光 法 (Government in the Sunshine Act), 及 1947 年 制 訂 的 行 政 程 序 法 (Administrative Procedure Act,US APA) 所 組 成, 美 國 將 前 述 四 個 不 同 時 間 點 制 定 之 法 律, 一 齊 編 入 美 國 法 律 大 全 (United States Code,USC), 成 為 廣 義 的 行 政 程 序 法 139 而 FOIA 即 為 法 典 之 第 五 篇 第 五 章 第 二 節 : 行 政 程 序 之 資 訊 自 由 法 (5 U.S.C. 552) 美 國 FOIA 自 1966 年 制 定 後, 其 經 過 1974 1976 1986 1996 年 等 四 次 修 正, 至 2002 年 因 請 求 資 訊 公 開 案 件 增 加 35% 以 上, 行 政 機 關 已 無 法 遵 守 法 定 之 20 日 處 理 期 限 而 常 有 遲 延 情 事 發 生 造 成 民 怨 且 於 911 事 件 後 小 布 希 政 權 以 反 恐 怖 活 動 為 理 由, 指 定 為 機 密 之 資 訊 急 速 增 加, 拒 絕 公 開 資 訊 之 傾 向 相 當 明 顯, 引 起 國 會 不 滿, 要 求 改 革 之 聲 浪 因 而 高 漲 故 於 2007 年 再 次 修 正, 將 有 關 監 督 行 政 機 關 執 行 政 府 資 訊 公 開 規 定, 併 入 原 FOIA 知 相 關 條 文 140, 為 現 今 美 國 FOIA 之 內 容 第 二 項 美 國 資 訊 公 開 法 (FOIA) 介 紹 138 湯 德 宗, 前 揭 文, 同 註 12, 第 267 頁 139 湯 德 宗, 政 府 資 訊 公 開 法 改 進 之 研 究, 法 務 部 委 託 研 究 報 告,2009 年 9 月, 第 3 頁 140 范 姜 真 微 等, 政 府 資 訊 公 開 制 度 實 施 成 效 評 估, 行 政 院 研 究 發 展 考 核 委 員 會 委 託 研 究 報 告, 2010 年 7 月, 第 213 頁 -38-

一 美 國 FOIA 申 請 及 豁 免 規 定 美 國 政 府 賦 予 任 何 人 得 請 求 聯 邦 政 府 行 政 機 關 公 開 其 所 持 有 之 行 政 資 訊 之 權 利, 並 規 定 聯 邦 行 政 機 關 主 動 於 聯 邦 政 府 公 報 上 登 載 特 定 行 政 資 訊, 此 種 即 類 似 我 國 政 府 資 訊 公 開 法 中 第 7 條 政 府 應 主 動 公 開 之 資 訊 主 動 公 開 內 容 主 要 包 含 141 : 各 機 關 所 在 地 組 織 規 定 實 體 規 定 最 終 決 定 (final opinion) 政 策 聲 明 (state of policy) 法 令 函 釋 (interpretations) 機 關 職 員 名 錄 及 執 掌 等 142 除 主 動 公 開 之 事 項 外, 美 國 FOIA 亦 規 定 9 項 豁 免 (exemptions) 提 供 之 項 目 143, 國 家 安 全 資 訊 單 純 與 機 關 內 部 人 事 規 範 或 運 作 有 關 之 資 訊 機 關 內 部 意 見 溝 通 依 其 他 法 律 規 定 不 得 公 開 之 資 訊 商 業 機 密 執 法 資 訊 金 融 機 構 資 訊 及 油 井 資 訊 等, 排 除 該 法 適 用, 亦 即 無 需 主 動 公 開, 亦 無 應 申 請 而 公 開 之 義 務 144 二 現 行 之 監 督 及 促 進 政 府 資 訊 公 開 規 範 由 於 政 府 資 訊 公 開 需 要 政 府 機 關 之 配 合, 故 美 國 FOIA 有 規 定 其 監 督 及 促 進 政 府 資 訊 公 開 相 關 措 施, 如 對 不 當 拒 絕 公 開 請 求 之 行 政 機 關 職 員 之 懲 戒 (552(a)(4)(F)); 公 共 協 調 官 之 設 置 ( 552(a)(6)(B(ii))); 公 開 請 求 與 處 理 狀 況 之 個 別 追 蹤 編 號 ( 552(a)) 行 政 機 關 報 告 義 務 ( 552(e)), 各 行 政 機 關 於 每 年 2 月 1 日 以 前 應 向 美 國 檢 察 總 長 提 出 涵 蓋 上 一 財 政 年 度 之 報 告 書 等 三 行 政 救 濟 美 國 行 政 法 就 訴 願 前 置 之 要 求 亦 頗 為 普 遍, 一 般 人 民 於 提 起 訴 訟 前, 均 需 先 用 盡 行 政 救 濟 之 管 道 (exhaustion of administration remedies), 資 訊 自 由 法 亦 然, 特 別 明 文 規 定 需 先 向 北 申 請 機 關 之 首 長 提 起 訴 願 雖 未 明 訂 提 起 之 期 限, 甚 多 機 關 自 行 另 定 之 受 理 後 則 須 於 法 定 二 十 個 工 作 天 內 做 出 決 定, 141 5 U.S.C. 552(a)2,(2) Each agency, in accordance with published rules, shall make available for public inspection and copying--(a) final opinions, including concurring and dissenting opinions, as well as orders, made in the adjudication of cases;(b) those statements of policy and interpretations which have been adopted by the agency and are not published in the Federal Register; and(c) administrative staff manuals and instructions to staff that affect a member of the public;(d) copies of all records, regardless of form or format, which have been released to any person under paragraph (3) and which, because of the nature of their subject matter, the agency determines have become or are likely to become the subject of subsequent requests for substantially the same records; and(e) a general index of the records referred to under subparagraph (D) 142 湯 德 宗, 前 揭 文, 同 註 139 143 5 U.S.C. 552(b),This section does not apply to matters that are-- 144 湯 德 宗, 前 揭 文, 同 註 139-39-

訴 願 不 得 徵 收 費 用 145 若 申 請 人 對 訴 願 決 定 不 符 時, 得 向 法 院 提 起 司 法 救 濟 又 未 解 決 敏 感 資 訊 不 宜 於 大 庭 廣 眾 前 曝 光 之 疑 慮, 故 特 定 有 祕 密 審 查 (in camera inspection) 之 程 序, 由 承 審 法 官 裁 量 決 定 之 令 美 國 對 於 資 訊 公 開 高 度 重 視, 故 規 定 法 院 於 審 理 此 類 案 件 之 審 查 基 準, 採 重 新 審 理 (de novo) 之 基 準, 要 求 司 法 機 關 採 取 較 積 極 之 立 場, 以 較 嚴 謹 之 標 準 以 保 護 人 民 知 的 權 利 146 第 三 項 美 國 現 行 政 府 資 訊 公 開 現 況 美 國 現 有 設 置 FOIA.GOV 網 站, 提 供 全 聯 邦 政 府 資 訊 公 開 之 資 料, 除 提 供 各 類 數 據 外,FOIA.GOV 網 站 還 提 供 查 詢 資 料 並 自 行 製 作 各 類 報 表 之 功 能, 以 便 於 人 民 更 容 易 瞭 解 美 國 政 府 資 訊 公 開 現 況 147 除 可 查 詢 某 個 機 關 年 度 政 府 資 訊 公 開 之 報 告, 並 可 搜 索 單 一 機 關 數 據 或 多 個 機 關 數 據 並 進 行 比 較 美 國 推 動 政 府 資 訊 公 開, 於 2013 年 當 年 共 收 到 704,394 項 欲 取 得 政 府 資 訊 之 申 請, 而 共 有 237,682 項 經 同 意 公 開, 占 該 年 度 總 申 請 件 數 之 49.28%; 另 有 203,295 項 申 請 經 同 意 部 分 開 放, 占 該 年 度 總 申 請 件 數 之 42.15%; 有 41,380 項 申 請 遭 美 國 政 府 駁 回, 不 與 開 放, 占 該 年 度 總 申 請 件 數 之 8.58% 可 看 出 美 國 政 府 積 極 處 理 有 關 政 府 資 訊 公 開, 欲 9 成 之 案 件 申 請 都 予 已 核 准, 並 且 此 項 資 訊 本 身 即 為 公 開 資 訊, 可 以 讓 人 民 瞭 解 該 國 推 動 政 府 資 訊 公 開 之 實 際 情 況 148 第 二 節 美 國 政 府 財 稅 資 訊 提 供 保 護 之 分 析 第 一 項 美 國 財 稅 隱 私 發 展 歷 程 和 美 國 的 憲 政 相 適 應, 美 國 稅 收 也 分 為 聯 邦 稅 州 稅 和 地 方 稅 和 各 國 稅 務 機 關 一 樣, 美 國 聯 邦 稅 務 局 (Internal Revenue Service, 簡 稱 IRS) 職 能 僅 限 於 內 地 稅, 而 不 及 於 進 出 口 關 稅, 故 除 關 稅 部 分 有 獨 立 制 定 於 另 一 法 規 外, 其 餘 皆 編 列 於 內 地 稅 法 (Internal Revenue Code, 簡 稱 I.R.C.) 聯 邦 稅 主 要 是 指 所 得 稅 (Income Taxes) 遺 產 與 贈 與 稅 (Estate And Gifts Taxes) 工 作 稅 (Employment Taxes) 貨 物 稅 (Miscellaneous Excise Taxes) 特 定 行 之 消 費 稅... 等, 其 中 所 得 稅 又 分 為 個 人 所 得 稅 公 司 所 得 稅 合 夥 所 得 稅 聯 邦 稅 務 局 只 負 責 徵 收 聯 邦 稅, 州 稅 由 州 政 府 財 政 局 負 責 徵 收, 地 方 稅 由 地 方 自 治 機 構 145 法 治 斌, 資 訊 公 開 與 司 法 審 查, 正 典 出 版 文 化 有 限 公 司,2003 年 6 月 初 版, 第 53 頁 有 關 美 國 政 府 資 訊 公 開 之 行 政 救 濟, 需 先 採 取 訴 願 乙 節, 主 要 規 範 於 5 U.S.C. 522(a)(6)(A)(i) 146 同 前 註 145, 第 53-54 頁 美 國 法 院 審 查 資 訊 公 開 案 件 相 關 內 容, 主 要 規 範 於 5 U.S.C. 522(a)(6)(A) 項 下 147 http://www.foia.gov/, 美 國 政 府 資 訊 公 開 網 站, 最 後 瀏 覽 日 :2014 年 5 月 19 日 148 同 前 註 -40-

負 責 徵 收, 也 有 的 由 州 政 府 財 政 局 代 收 149 美 國 對 於 隱 私 極 度 重 視, 涉 及 眾 多 個 人 隱 私 之 財 稅 資 料 更 是 如 此, 而 納 稅 申 報 資 訊 為 政 府 掌 控 最 有 系 統 之 資 訊, 各 政 府 部 門 都 希 望 能 共 享, 但 納 稅 人 卻 希 望 能 保 密 美 國 對 於 財 稅 隱 私 之 保 護, 首 於 1894 年 之 反 揭 露 條 款 (anti-disclosure provisions), 首 次 禁 止 國 稅 局 揭 露 納 稅 人 之 租 稅 資 訊 惟 1931 年, 美 國 國 會 通 過 財 政 收 入 法 (Revenue Act), 只 要 有 總 統 發 布 之 行 政 命 令 或 同 意 為 依 據, 個 人 之 稅 捐 申 報 資 料, 得 成 為 公 開 之 資 訊 (public records) 造 成 美 國 行 政 單 位 以 此 對 人 民 資 訊 有 極 大 使 用 之 決 定 權 由 於 國 會 深 感 行 政 部 門 濫 用 此 規 定, 於 1976 年 修 改 美 國 聯 邦 稅 法 第 6103 條, 明 確 規 定 納 稅 申 報 書 及 納 稅 申 報 資 訊 具 有 私 密 性, 均 應 被 保 護 150 除 非 該 條 規 定 的 13 種 例 外 情 況, 不 得 向 外 洩 露 美 國 聯 邦 稅 法 第 6103 條 後 來 又 經 過 多 次 修 改, 但 是 基 本 框 架 沒 有 發 生 變 化 它 先 規 定 申 報 書 及 申 報 資 訊 應 當 保 密, 然 後 界 定 申 報 書 和 申 報 資 訊 之 範 圍, 規 定 可 以 揭 露 13 種 例 外 情 況, 最 後 規 定 查 看 申 報 書 及 申 報 資 訊 之 程 序 151 故 美 國 從 此 確 立 詳 細 之 租 秘 密 保 護 政 策 及 規 定, 並 以 此 為 後 續 資 訊 是 否 揭 露 之 判 斷 基 礎 第 二 項 美 國 聯 邦 稅 法 有 關 財 稅 資 料 提 供 之 規 範 美 國 稅 法 中 關 於 財 稅 資 訊 保 密 及 揭 露, 主 要 定 於 美 國 聯 邦 稅 法 第 6103 條, 該 條 財 稅 資 訊 的 保 密 做 了 一 般 性 的 規 定, 同 時 又 規 定 了 多 種 允 許 揭 露 財 稅 資 訊 的 例 外 情 況, 主 要 目 的 為 保 護 納 稅 人 之 私 益 及 維 護 公 眾 利 益 間 保 持 平 衡, 與 我 國 租 稅 秘 密 保 護 之 原 則 是 一 致 的 一 有 關 納 稅 人 申 報 資 訊 原 則 應 予 保 密 美 國 聯 邦 稅 法 有 關 財 稅 資 料 是 否 揭 露 之 相 關 規 範 主 要 為 第 6103 條 : 申 報 書 及 申 報 資 訊 機 密 及 揭 露 於 6103 條 (a) 開 宗 明 義 表 示 : 除 本 篇 另 有 授 權 外, 申 報 書 (returns) 及 申 報 資 訊 (return information) 應 具 保 密 性 152 故 美 國 財 稅 資 訊 之 保 護 之 客 體 為 納 稅 義 務 人 之 申 報 書 及 其 相 關 申 報 資 訊, 不 論 稅 捐 稽 徵 關 或 任 何 人 均 不 得 揭 露 之 有 關 申 報 書 及 申 報 資 訊 所 涵 蓋 之 範 圍, 於 6103 條 (b) 相 關 定 義, 申 報 書 包 含 納 稅 申 報 書, 也 包 含 信 息 申 報 書 預 估 聲 明 書, 還 包 含 退 稅 申 請 書 任 何 149 熊 偉, 美 國 聯 邦 稅 收 程 序, 翰 盧 圖 書 出 版 有 限 公 司,2009 年 9 月 初 版, 第 2-3 頁 150 謝 宜 珊, 同 註 2, 第 64-65 頁 151 整 理 自 26 U.S.C. 6103 152 26 U.S.C. 6103(a)General rule: Returns and return information shall be confidential, and except as authorized by this title -41-

修 正 申 報 補 充 列 表 或 者 申 報 書 附 件, 都 屬 於 申 報 書 之 範 圍, 應 當 列 為 保 密 的 對 象 153 而 申 報 資 訊 係 包 含 1. 納 稅 義 務 人 之 身 分 及 與 此 人 相 關 財 稅 資 訊, 例 如 收 入 支 出 扣 除 額 免 稅 額 淨 資 產 負 債... 等, 不 論 為 此 人 之 過 往 資 訊 現 在 資 訊 或 將 來 可 能 之 資 訊, 皆 涵 蓋 內 154 2. 聯 邦 稅 務 局 所 作 出 與 納 稅 人 有 關 的 任 何 書 面 裁 決 或 與 其 相 關 之 背 景 檔 案 資 訊, 應 不 與 公 開 155 3. 任 何 與 納 稅 義 務 人 及 賦 稅 主 管 機 關 所 做 成 之 有 關 預 約 定 價 協 議 (Advanced Pricing Agreement), 及 其 相 關 之 背 景 資 訊 或 有 關 其 執 行 之 訊 息 等 156 4. 任 何 依 據 聯 邦 稅 法 第 7121 條 ( 終 結 協 議 ) 所 達 成 之 協 議 或 類 似 協 議, 及 其 相 關 之 背 景 資 訊 或 請 求 157 但 若 上 述 申 報 書 資 訊 所 涵 蓋 內 容, 在 外 表 形 式 上, 不 會 使 人 直 接 或 間 接 聯 想 到 或 辨 識 出 特 定 納 稅 義 務 人 之 身 分 時, 即 不 屬 申 報 資 訊 158 故 可 知 美 國 對 於 財 稅 資 訊 之 範 圍, 有 明 確 之 定 義, 且 極 為 廣 泛 ; 但 同 時 也 有 限 縮 條 款, 對 於 不 具 保 密 之 申 報 資 訊, 予 以 排 除 二 例 外 時 可 公 開 之 相 關 豁 免 之 規 定 美 國 聯 邦 稅 法 於 6103 條 (c) 至 (o) 規 定 了 允 許 揭 露 之 13 種 例 外 情 況, 分 別 是 1. 對 納 稅 人 委 託 代 理 人 的 揭 露 ;2. 對 州 稅 務 官 及 州 或 地 方 執 法 機 構 的 揭 露 ;3. 對 利 害 關 係 人 (persons having material interest ) 的 揭 露 ;4. 對 國 會 利 害 關 係 人 之 揭 露 ;5. 對 總 統 及 特 定 利 害 關 係 人 之 揭 露 ;6. 對 稅 收 管 理 有 關 的 特 定 聯 邦 官 員 或 僱 員 的 揭 露 ;7. 對 非 與 稅 收 管 理 有 關 的 特 定 聯 邦 官 員 或 僱 員 的 揭 露 ;8. 153 26 U.S.C. 6103(b)(1)The term return means any tax or information return, declaration of estimated tax, or claim for refund required by, or provided for or permitted under, the provisions of this title which is filed with the Secretary by, on behalf of, or with respect to any person, and any amendment or supplement thereto, including supporting schedules, attachments, or lists which are supplemental to, or part of, the return so filed. 熊 偉, 同 註 149, 第 70 頁 154 26 U.S.C. 6103(b)(2)(A) :a taxpayer s identity, the nature,source, or amount of his income, payments,receipts, deductions, exemptions, credits, assets,liabilities, net worth, tax liability, tax withheld, deficiencies, overassessments, or tax payments, whether the taxpayer s return was, is being, or will be examined... 155 26 U.S.C. 6103(b)(2)(B):any part of any written determination or any background file document relating to such written determination (as such terms are defined in section 6110(b)) which is not open to public inspection under section 6110. 156 26 U.S.C. 6103(b)(2)(C):any advance pricing agreement entered into by a taxpayer and the Secretary and any background information related to such agreement or any application for an advance pricing agreement, 157 26 U.S.C. 6103(b)(2)(D) any agreement under section 7121, and any similar agreement, and any background information related to such an agreement or request for such an agreement, 158 26 U.S.C. 6103(b)(2):but such term does not include data in a form which cannot be associated with, or otherwise identify, directly or indirectly, a particular taxpayer. -42-

為 統 計 目 的 而 使 用 ;9. 為 稅 收 管 理 目 的 而 對 特 定 納 稅 申 報 書 及 申 報 信 息 揭 露 ; 10. 非 為 稅 收 管 理 目 的 而 對 納 稅 申 報 書 及 申 報 信 息 揭 露 ;11. 納 稅 人 身 分 信 息 揭 露 ;12. 對 其 他 特 定 人 員 的 揭 露 ;13. 對 特 定 稅 收 的 納 稅 申 報 及 申 報 信 息 揭 露 159 除 了 以 上 這 些 條 款 外, 無 論 是 申 報 書 或 申 報 資 訊, 皆 不 可 對 外 揭 露, 否 則 即 應 處 罰 有 關 上 述 美 國 聯 邦 稅 法 有 關 於 例 外 可 公 開 類 型, 分 以 下 幾 種 情 形 介 紹 160 : ( 一 ) 對 納 稅 人 的 委 託 代 理 人 及 利 害 關 係 人 公 開 應 納 稅 人 的 書 面 請 求 或 經 納 稅 人 同 意, 納 稅 申 報 書 和 申 報 資 訊 可 以 向 其 委 託 代 理 人 揭 露 但 如 果 所 揭 露 後 之 資 訊 嚴 重 損 害 聯 邦 稅 收 行 政, 聯 邦 稅 務 局 還 是 可 以 拒 絕 ( 二 ) 為 稅 收 行 政 管 理 目 地 而 進 行 的 公 開 如 果 申 報 書 或 申 報 資 訊 中 含 有 以 下 內 容, 聯 邦 稅 務 局 還 是 可 以 公 開 : 1. 已 被 接 受 的 妥 協 提 議 ; 2. 稅 務 留 置 的 數 額 ; 3. 對 錯 誤 陳 述 的 事 實 糾 正 ; 4. 根 據 稅 收 條 約 項 簽 約 國 主 管 機 構 呈 送 的 信 息 ; 5. 向 管 理 報 稅 師 的 州 政 府 機 關 提 供 的 信 息 ( 三 ) 與 稅 務 案 件 有 關 的 公 開 聯 邦 稅 法 對 於 稅 務 刑 事 案 件 調 查 過 程 中, 或 者 在 開 庭 準 備 過 程 中, 或 在 審 理 稅 務 刑 事 責 任 或 民 事 責 任 過 程 中, 聯 邦 稅 務 局 可 將 納 稅 申 報 書 及 申 報 資 訊 提 供 給 司 法 部 不 過 對 於 第 三 人 之 納 稅 資 訊, 僅 當 中 某 些 項 目 與 納 稅 人 稅 收 債 務 有 關 時, 才 允 提 供 給 司 法 部 ( 四 ) 為 非 稅 目 的 的 公 開 非 稅 務 目 的 的 資 訊 公 開 美 國 聯 邦 稅 法 予 以 更 嚴 格 之 規 定, 非 稅 務 案 件 之 刑 事 案 件 比 稅 務 案 件 公 開 之 規 範 更 為 嚴 格, 而 非 關 稅 務 之 民 事 案 件 中, 相 關 資 訊 完 全 可 不 予 公 開 ( 五 ) 對 州 稅 務 官 員 的 公 開 各 州 政 府 為 行 政 管 理 目 的, 應 各 州 主 管 官 員 的 書 面 請 求, 聯 邦 稅 務 局 可 以 159 26 U.S.C. 6103(c)-(o), 中 文 翻 譯 熊 偉, 前 揭 文, 同 註 149, 第 71 頁 160 熊 偉, 前 揭 文, 同 註 149, 第 71-75 頁 -43-

向 特 定 授 權 代 表 揭 露 納 稅 人 的 聯 邦 申 報 書 及 相 關 申 報 資 訊 但 若 各 州 沒 有 相 關 立 法, 聯 邦 稅 務 局 還 是 可 以 拒 絕 提 供 相 關 訊 息 尚 未 重 新 製 作 混 合 編 排 之 納 稅 人 原 始 資 料, 應 為 聯 邦 稅 法 第 6103 條 (b)(2) 所 規 範 申 報 資 訊 之 範 圍 美 國 聯 邦 稅 法 第 6103 條 (b)(2) 有 規 定 申 報 資 訊 範 圍 之 除 外 條 款, 申 報 書 資 訊 所 涵 蓋 內 容, 在 外 表 形 式 上, 不 會 使 人 直 接 或 間 接 聯 想 到 或 辨 識 出 特 定 納 稅 義 務 人 之 身 分 時, 及 不 屬 申 報 資 訊 161 故 若 去 除 納 稅 義 務 人 之 分 資 訊, 例 如 姓 名 地 址 社 會 安 全 號 碼, 但 未 重 新 製 作 混 和 編 排 之 原 始 資 料, 是 否 非 為 聯 邦 稅 法 所 保 障 之 納 稅 人 原 始 資 料 範 圍? 美 國 法 院 對 於 此 議 題 意 見 分 歧, 一 直 到 聯 邦 最 高 法 院 於 1987 年 表 示 其 見 解 後, 才 有 定 論 162 聯 邦 最 高 法 院 認 為, 刪 除 身 分 資 訊 的 原 始 資 料, 只 要 尚 未 重 新 製 作 編 排, 仍 屬 於 聯 邦 稅 法 第 6103 條 (b)(2) 所 保 護 之 申 報 資 訊 範 圍, 不 得 任 意 揭 露 163 第 三 節 與 我 國 規 定 之 比 較 一 財 稅 資 訊 保 障 之 客 體 美 國 聯 邦 稅 法 有 關 財 稅 資 訊 保 障 之 客 體, 明 文 規 定 係 申 報 書 及 其 資 訊 所 涵 蓋 內 容, 甚 至 可 將 財 稅 資 訊 之 客 體 護 作 程 度 上 之 區 分 ; 我 國 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 亦 明 文 規 定 對 於 納 稅 義 務 人 之 財 產 所 得 營 業 及 納 稅 等 資 料, 應 予 保 護 且 不 論 美 國 或 是 我 國, 所 保 護 之 範 圍, 皆 不 僅 限 於 納 稅 人 自 行 申 報 之 資 料, 而 包 含 了 稅 捐 稽 徵 機 關 依 職 權 調 查 所 獲 得 之 資 料 若 財 稅 資 訊 本 身 不 具 保 密 性, 稅 捐 稽 徵 機 關 是 否 即 可 公 開, 不 須 保 護 該 資 料? 我 國 並 未 針 對 此 項 非 秘 密 性 資 訊 是 否 得 公 開 做 規 範, 由 於 財 稅 資 訊 本 身 亦 具 有 公 益 性, 納 稅 人 資 訊 隱 私 之 保 護, 目 的 係 促 進 協 力 義 務 之 履 行, 提 升 稽 徵 行 政 之 效 率 及 其 正 確 性, 故 應 避 免 過 度 保 護 納 稅 人 私 益, 以 免 無 法 達 成 保 護 納 稅 人 資 訊 隱 私 之 目 的 故 解 釋 上 應 認 為 若 該 財 稅 資 訊 已 無 法 辨 識 特 定 人 之 身 分 時, 即 不 會 侵 害 該 人 隱 私 而 美 國 聯 邦 有 明 文 規 定 申 報 書 及 申 報 資 訊 保 護 範 圍 之 除 外 條 款, 即 於 本 章 第 二 節 中 提 到 之 美 國 聯 邦 稅 法 第 6103 條 (b)(2), 申 報 書 資 訊 所 涵 蓋 內 容, 在 外 表 形 式 上, 不 會 使 人 直 接 或 間 接 聯 想 到 或 辨 識 出 特 定 納 稅 義 務 人 之 身 分 時, 即 不 屬 申 報 資 訊 161 同 註 157,6 U.S.C. 6103(b)(2):but such term does not include data in a form which cannot be associated with, or otherwise identify, directly or indirectly, a particular taxpayer. 162 轉 引 自 謝 宜 珊, 前 揭 文, 同 註 2, 第 76 頁 Church of Scientology of California v. Internal Revenue Service 案,484 U.S. 9 (1987) 163 同 前 註 -44-

二 財 稅 資 訊 例 外 可 公 開 之 規 定 美 國 與 我 國 皆 針 對 例 外 財 稅 資 訊 可 公 開 之 情 形, 於 法 條 中 進 行 規 範 美 國 主 要 有 13 項 可 公 開 之 情 況 及 對 象, 主 要 區 分 為 對 納 稅 人 的 委 託 代 理 人 及 利 害 關 係 人 公 開 為 稅 收 行 政 管 理 目 地 而 進 行 的 公 開 與 稅 務 案 件 有 關 的 公 開 為 非 稅 目 的 的 公 開 對 州 稅 務 官 員 的 公 開 等 5 種, 於 不 同 情 況 下 有 分 別 定 義 可 公 開 之 程 度 及 範 圍, 便 於 各 機 關 遵 循 164 我 國 於 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 有 8 款 可 公 開 事 由, 主 要 為 納 稅 人 及 其 授 權 者 為 稅 務 目 之 相 關 對 象 公 開 監 察 機 關 及 經 財 政 部 核 定 之 對 象 以 及 比 較 特 別 的 債 權 人 已 取 得 民 事 確 定 判 決 或 其 他 執 行 名 義 者 我 國 雖 有 定 得 公 開 之 對 象, 但 得 公 開 之 內 容 範 圍 則 未 定, 且 可 看 出 得 公 開 之 範 圍 較 廣, 尤 其 監 察 機 關 或 經 財 政 部 核 定 等 判 斷 原 則, 並 未 於 法 令 授 權, 而 係 由 行 政 機 關 自 行 判 斷, 故 會 造 成 相 同 事 件 不 同 判 斷, 對 於 人 民 而 言 隱 私 權 之 保 護 容 易 有 侵 害 之 虞 三 公 開 程 序 之 規 範 美 國 聯 邦 稅 法 於 第 6103 條 (p) 有 針 對 財 稅 資 訊 公 開 之 程 序 及 紀 錄 進 行 規 範 165, 財 稅 主 管 機 關 機 具 美 國 聯 邦 稅 法 之 程 序 及 要 件 規 定 得 揭 露 申 報 書 及 相 關 資 訊 與 特 定 對 象, 且 為 便 於 事 後 查 證, 和 保 存 證 據 等 因 素 考 量, 要 求 主 管 機 關 對 於 揭 露 所 依 據 之 理 由 日 期, 必 須 作 成 檔 案 紀 錄, 並 予 已 妥 善 保 存 除 有 規 範 相 關 公 開 資 訊 之 保 存 外, 亦 規 範 了 得 請 求 提 供 申 報 資 訊 機 關 對 於 公 開 紀 錄 之 保 存, 以 確 保 提 供 單 位 及 被 提 供 單 位 皆 可 嚴 守 財 稅 秘 密 之 保 護 而 我 國 並 未 針 對 財 稅 資 訊 公 開 之 程 序 進 行 法 律 上 之 規 範, 原 則 皆 由 各 行 政 機 關 自 行 依 照 行 政 流 程 辦 理 ; 另 亦 未 針 對 被 提 供 單 位 之 財 稅 秘 密 保 護 之 情 況 進 行 審 核 或 規 範, 故 我 國 稅 捐 稽 徵 法 第 33 之 規 定, 不 論 對 於 私 人 或 是 政 府 機 關 之 資 訊 公 開, 均 未 規 範 相 關 程 序 及 要 件, 似 乎 是 可 待 補 充 之 處 綜 上 所 述, 可 知 我 國 及 美 國 對 於 財 稅 資 訊 提 供 之 原 則, 皆 合 於 應 遵 守 保 密 之 相 關 規 範, 採 例 外 情 況 下 使 得 提 供 之 原 則 ; 但 美 國 政 府 就 聯 邦 稅 法 中 相 關 規 定 較 為 完 備, 針 對 可 提 供 財 稅 資 訊 之 各 種 情 況 及 提 供 資 訊 之 程 度, 皆 有 詳 細 的 規 定 反 觀 我 國 稅 捐 稽 徵 法 僅 針 對 例 外 可 提 供 之 情 況 進 行 規 範, 但 並 未 進 一 步 說 明 這 些 情 況 可 提 供 之 資 訊 是 否 有 程 度 上 之 差 別, 及 內 容 應 達 何 種 程 度 涉 及 人 民 權 益 之 財 稅 資 訊 提 供, 應 更 與 謹 慎, 故 法 律 就 上 述 情 況, 應 明 確 說 明 各 種 條 件, 或 明 確 授 權 主 管 機 關 訂 定 為 宜, 以 減 少 適 用 時 之 紛 爭 164 美 國 聯 邦 稅 法 可 揭 露 之 情 況 及 對 象 於 本 章 第 二 節 中 已 描 述 165 6 U.S.C. 6103(p)procedure and recordkeeping:(1) Manner, time, and place of inspections;(2) Procedure;(3) Records of inspection and disclosure -45-

第 五 章 財 稅 資 訊 公 開 行 政 救 濟 之 處 理 由 於 政 府 資 訊 公 開 為 行 政 機 關 之 義 務, 故 不 論 依 據 何 種 法 律 申 請 人 提 出 申 請 受 阻, 或 因 公 開 資 訊 而 造 成 人 民 權 利 侵 害, 皆 應 提 供 其 救 濟 之 機 會, 尤 其 財 稅 資 訊 涉 及 人 民 隱 私 甚 鉅, 故 為 實 現 有 權 利 即 有 救 濟 及 確 保 納 稅 務 人 權 利, 現 行 各 類 資 訊 提 供 之 法 律 皆 訂 有 相 關 救 濟 章 節 以 保 障 申 請 人 或 第 三 人 之 權 益 第 一 節 現 行 各 類 政 府 資 訊 公 開 行 政 救 濟 之 規 範 第 一 項 資 訊 公 開 之 法 律 性 質 與 政 府 資 訊 公 開 法 相 關 規 定 政 府 資 訊 公 開 法 為 我 國 各 類 資 訊 公 開 之 基 本 法, 於 其 立 法 理 由 已 說 明 : 為 明 定 本 法 與 其 他 法 律 之 之 適 用 關 係, 將 本 法 定 位 為 普 通 法, 其 他 法 律 對 於 政 府 資 訊 之 公 開 另 有 規 定 者, 自 應 優 先 適 用 其 該 法 第 5 章 救 濟, 第 20 條 規 定 : 申 請 人 對 於 政 府 機 關 就 其 申 請 提 供 更 正 或 補 充 政 府 資 訊 所 為 之 決 定 不 服 者, 得 依 法 行 政 救 濟 其 本 章 節 相 關 注 意 重 點 如 下 : 166 一 行 政 機 關 之 否 准 係 屬 行 政 處 分 性 質 參 照 行 政 訴 訟 法 第 6 條 第 1 項 規 定, 提 起 確 認 行 政 處 分 之 無 效 或 違 法 之 訴 訟, 須 以 行 政 處 分 存 在 為 前 提, 並 需 有 受 確 認 判 決 之 法 律 上 利 益 若 無 行 政 處 分 存 在 或 原 告 無 極 受 確 認 判 決 之 法 律 上 利 益, 而 逕 提 起 確 認 訴 訟, 及 不 備 起 訴 要 件, 應 予 駁 回 167 另 可 參 照 法 務 部 函 釋 : 行 政 資 訊 公 開 辦 法 之 立 法 意 旨, 係 滿 足 人 民 知 的 權 利 及 促 進 行 政 程 序 之 公 開 化 與 透 明 化, 其 公 開 之 對 象 為 一 般 人 民, 當 然 亦 包 括 已 終 結 之 個 別 行 政 程 序 之 當 事 人 或 利 害 關 係 人, 係 屬 一 般 性 之 資 訊 公 開 依 該 辦 法 規 定 申 請 行 政 機 關 提 供 行 政 資 訊 之 權 利, 屬 實 體 權 利, 行 政 機 關 拒 絕 提 供 者, 應 屬 行 政 處 分 之 性 質, 申 請 人 如 有 不 服, 得 依 法 提 起 訴 願 168 由 於 人 民 依 政 府 資 訊 公 開 法 規 定 請 求 提 供 資 訊, 既 無 需 以 維 護 其 本 身 權 益 為 必 要, 其 是 否 具 有 公 權 力 即 無 所 問, 故 行 政 機 關 否 准 人 民 請 求 提 供 行 政 資 訊, 人 民 據 此 提 起 行 政 爭 訟 時, 原 告 是 否 有 權 利 保 護 之 必 要, 既 非 法 院 審 查 之 166 湯 德 宗, 政 府 資 訊 公 開 法 比 較 評 析, 台 大 法 學 論 叢, 第 35 卷 第 6 期,2006 年 11 月, 第 65-77 頁 政 府 機 關 對 人 民 公 開 資 訊 之 申 請 所 為 之 否 准 係 屬 行 政 處 分 或 係 程 序 處 置, 若 屬 後 者, 則 依 行 政 程 序 法 第 174 條 之 規 定, 僅 得 於 不 服 行 政 程 序 之 終 局 實 體 決 定 時, 一 併 聲 明 不 服 167 最 高 行 政 法 院 裁 定 97 年 1 月 17 日 97 年 度 裁 字 第 96 號, 政 府 資 訊 公 開 法 裁 判 彙 編, 法 務 部, 99 年 12 月, 第 320-322 頁 168 民 國 91 年 09 月 02 日 法 務 部 法 律 字 第 0910033663 號 -46-

重 點 169 我 國 政 府 資 訊 公 開 法 第 20 條 已 明 定, 申 請 人 須 先 有 申 請, 後 經 機 關 否 准 而 有 不 服, 始 可 依 該 法 第 20 條 所 得 提 起 行 政 救 濟, 乃 循 訴 願 課 予 義 務 訴 訟 途 徑 行 之 提 出 行 政 救 濟 之 規 定 二 送 達 處 分 由 於 前 述 人 民 依 據 政 府 資 訊 公 開 法 向 政 府 機 關 請 求 檔 案 或 行 政 資 訊 之 提 供, 性 質 上 係 請 求 政 府 機 關 作 成 一 准 予 提 供 之 行 政 處 分, 故 原 則 上 應 有 行 政 程 序 法 相 關 規 定 之 適 用 又 政 府 資 訊 公 開 法 第 16 條 第 3 項 : 政 府 機 關 全 部 或 部 分 駁 回 提 供 更 正 或 補 充 政 府 資 訊 之 申 請 時, 應 以 書 面 記 明 理 由 通 知 申 請 人 故 雖 然 政 府 資 訊 公 開 法 並 未 有 明 定 書 面 應 記 載 事 項, 但 否 准 公 開 或 拒 絕 更 正 既 為 行 政 處 分, 適 用 行 政 程 序 法 第 96 條 第 1 項 第 6 款 之 規 定 為 救 濟 教 示, 乃 屬 當 然 170 三 移 轉 管 轄 由 於 政 府 資 訊 公 開 法 第 3 條 規 定 政 府 資 訊 範 圍, 指 政 府 機 關 於 職 權 範 圍 內 作 成 或 取 得 相 關 資 訊 故 若 非 屬 政 府 機 關 本 於 職 權 所 作 成 或 取 得 之 資 訊, 若 有 人 申 請, 應 如 何 處 理? 同 法 第 17 條 規 定 : 政 府 資 訊 非 受 理 申 請 之 機 關 於 職 權 範 圍 內 所 作 成 或 取 得 者, 該 受 理 機 關 除 應 說 明 其 情 形 外, 如 確 知 有 其 他 政 府 機 關 於 職 權 範 圍 內 作 成 或 取 得 該 資 訊 者, 應 函 轉 該 機 關 並 通 知 申 請 人 故 非 屬 職 權 內 可 提 供 之 資 訊, 該 機 關 則 無 公 開 之 義 務, 若 有 確 知 正 確 資 訊 所 屬 機 關, 則 應 將 該 申 請 人 申 請 函 轉 該 機 關 但 若 受 理 機 關 不 確 知 應 如 何 處 理, 則 無 規 定 171 四 秘 密 審 理 我 國 司 法 審 判 原 則 採 公 開 審 理 原 則 所 謂 公 開 審 理, 及 行 政 法 院 行 準 備 程 序 言 詞 辯 論 及 宣 示 裁 判 時, 應 於 公 開 法 評 為 之, 並 許 一 般 人 到 場 旁 聽 之 審 理 方 式, 反 之 則 為 秘 密 審 理 法 院 應 公 開 審 理 乃 現 代 文 明 社 會 共 同 遵 守 之 原 則, 行 政 訴 訟 法 雖 未 專 設 規 定, 但 第 243 條 第 2 項 第 5 款 以 違 背 言 詞 辯 論 公 開 之 規 定 者 作 為 判 決 當 然 違 背 法 令 之 理 由, 可 知 遵 守 公 開 原 則 與 否, 對 判 決 之 合 法 性 有 絕 對 的 影 響 172 169 吳 志 光, 行 政 資 訊 公 開 與 行 政 爭 訟 途 徑, 律 師 雜 誌, 第 303 期,2004 年 12 月, 第 48 頁 170 湯 德 宗, 前 揭 文, 同 註 166, 第 84 頁 171 同 前 註 湯 氏 認 為 遇 此 情 形 受 理 機 關 無 函 轉 之 義 務, 申 請 人 極 可 能 無 從 請 求 公 開, 豈 不 違 背 政 府 資 訊 公 開 立 法 之 本 意? 172 吳 庚, 行 政 爭 訟 法 論, 元 照 出 版 有 限 公 司, 第 六 版,2012 年 11 月, 第 99-100 頁 -47-

政 府 資 訊 公 開 法 第 21 條 : 受 理 訴 願 機 關 及 行 政 法 院 審 理 有 關 政 府 資 訊 公 開 之 爭 訟 時, 得 就 該 政 府 資 訊 之 全 部 或 一 部 進 行 秘 密 審 理 是 為 秘 密 審 理 制 度 惟 法 官 普 遍 缺 乏 專 業 知 識, 難 以 評 估 係 爭 資 訊 公 開 之 後 果, 故 實 務 上 美 國 法 院 之 事 實 審 法 院 具 有 廣 泛 之 裁 量 權, 惟 實 務 上 殆 以 秘 密 審 理 為 例 外 173 第 二 項 行 政 程 序 法 檔 案 法 及 個 人 資 料 保 護 法 等 相 關 規 定 一 行 政 程 序 法 中 之 卷 宗 閱 覽 請 求 權 為 程 序 權 利, 應 於 實 體 決 定 聲 明 不 符 時 一 併 申 請 行 政 程 序 法 行 政 程 序 法 第 46 條 規 定 之 申 請 閱 覽 卷 宗 請 求 權, 係 指 特 定 之 行 政 程 序 中 當 事 人 或 利 害 關 係 人 為 主 張 或 維 護 其 法 律 上 利 益 之 必 要, 有 向 行 政 機 關 申 請 閱 覽 抄 寫 複 印 或 攝 影 有 關 資 料 或 卷 宗 之 權 利, 該 種 資 訊 公 開 之 對 象, 並 非 一 般 大 眾, 僅 限 行 政 程 序 中 之 當 事 人 或 利 害 關 係 人, 係 屬 行 政 程 序 中 之 個 案 資 訊 公 開 上 開 申 請 閱 覽 卷 宗 請 求 權, 屬 程 序 權 利, 如 當 事 人 或 利 害 關 係 人 提 出 請 求 遭 行 政 機 關 拒 絕 時, 依 行 政 程 序 法 第 一 百 七 十 四 條 規 定, 僅 得 於 對 實 體 決 定 聲 明 不 服 時 一 併 聲 明 之, 不 得 提 起 訴 願 174 故 若 適 用 行 政 程 序 法 申 請 閱 覽 卷 宗 之 申 請 人, 不 論 為 當 事 人 或 利 害 關 係 人, 提 起 救 濟 之 時 間 非 於 受 理 機 關 准 駁 時, 而 係 於 對 實 體 決 定 聲 明 不 服 時, 一 併 聲 明 之, 提 起 訴 願 ; 若 訴 願 被 駁 回, 則 再 依 行 政 訴 訟 法 規 定 提 起 行 政 訴 訟 二 檔 案 法 救 濟 之 適 用 亦 參 照 政 府 資 訊 公 開 法 規 定 辦 理 檔 案 法 與 政 府 資 訊 公 開 法 適 用 之 差 異, 主 要 為 該 資 訊 內 容 是 否 已 歸 入 機 關 檔 案, 依 檔 案 法 第 2 條 第 2 款 規 定, 所 謂 檔 案 係 指 各 機 關 依 照 管 理 程 序 而 歸 檔 管 理 之 文 字 或 非 文 字 資 料 及 其 附 件 政 府 資 訊 公 開 法 所 定 義 之 政 府 資 訊, 其 涵 蓋 範 圍 記 檔 案 法 所 定 義 之 檔 案 為 廣, 亦 即, 檔 案 仍 屬 政 府 資 訊 之 一 部 分 175 檔 案 法 第 2 條 規 定 : 政 府 資 訊 之 公 開, 依 本 法 之 規 定 但 其 他 法 律 另 有 規 定 者, 依 其 規 定 故 人 民 申 請 閱 覽 或 複 製 之 政 府 資 訊, 如 屬 業 經 歸 檔 管 理 之 檔 案, 應 優 先 適 用 檔 案 法 之 規 定 處 理 176 而 檔 案 法 並 未 規 定 拒 絕 申 請 人 申 請 資 訊 173 湯 德 宗, 前 揭 文, 同 註 166, 第 87 頁 美 國 秘 密 審 理 之 判 斷 標 準 為 : 行 政 機 關 能 夠 詳 細 具 結, 說 明 其 所 採 用 之 搜 尋 技 術, 以 及 係 爭 資 訊 合 以 應 屬 豁 免 公 開, 法 院 即 認 為 機 關 業 已 克 盡 舉 證 責 任, 而 無 庸 為 秘 密 審 理 174 法 務 部 91 年 9 月 2 日 法 律 字 第 0910033663 號 175 法 務 部 95 年 03 月 16 日 法 律 決 字 第 0950009957 號 176 同 前 註 -48-

之 處 理, 故 應 適 用 於 政 府 資 訊 公 開 法 之 處 理 流 程, 機 關 之 准 駁 為 行 政 處 分, 故 申 請 人 可 依 訴 願 行 政 訴 訟, 提 起 救 濟 三 各 類 資 料 判 斷 尚 須 依 個 人 資 料 保 護 法 確 認 是 否 合 其 保 護 之 規 範 人 民 請 求 政 府 依 個 人 資 料 保 護 法 提 供 資 訊, 該 資 訊 亦 屬 政 府 資 料 之 一 部 份, 參 照 法 務 部 函 釋 : 人 民 請 求 行 政 機 關 提 供 經 電 腦 處 理 之 個 人 資 料 者, 因 該 個 人 資 料 亦 屬 行 政 資 訊 之 一 部 分, 故 除 須 符 合 個 人 資 料 保 護 法 ( 下 簡 稱 個 資 法 ) 有 關 利 用 之 規 定 者 外, 尚 須 依 行 政 資 訊 公 開 辦 法 規 定 判 斷 有 無 限 制 公 開 或 提 供 之 情 事 ; 如 有 限 制 公 開 或 提 供 之 情 事, 縱 符 合 個 資 法 有 關 得 利 用 之 規 定 仍 不 得 公 開 或 提 供 之 177 故 受 理 機 關 應 依 先 政 府 資 訊 公 開 法 判 斷 是 否 有 限 制 提 供 之 情 事, 再 須 依 個 人 資 料 保 護 法 判 斷 其 是 否 合 於 個 人 資 料 保 護 法 第 二 章 有 關 公 務 機 關 對 個 人 資 料 之 蒐 集 處 理 及 利 用 ( 第 15 至 18 條 ) 相 關 條 件 例 如 是 否 有 該 法 第 16 條 但 書 目 的 外 利 用 之 情 況, 若 經 受 理 機 關 判 斷 不 合 於 提 供 之 條 件, 而 予 駁 回, 此 駁 回 性 質 應 屬 行 政 處 分, 故 依 以 訴 願 行 政 訴 訟 之 方 式 提 起 救 濟 惟 若 受 理 機 關 核 准 公 開 個 人 資 料, 卻 造 成 人 民 損 害, 依 照 個 人 資 料 保 護 法 第 28 條 規 定 : 公 務 機 關 違 反 本 法 規 定, 致 個 人 資 料 遭 不 法 蒐 集 處 理 利 用 或 其 他 侵 害 當 事 人 權 利 者, 負 損 害 賠 償 責 任 但 損 害 因 天 災 事 變 或 其 他 不 可 抗 力 所 致 者, 不 在 此 限 被 害 人 雖 非 財 產 上 之 損 害, 亦 得 請 求 賠 償 相 當 之 金 額 ; 其 名 譽 被 侵 害 者, 並 得 請 求 為 回 復 名 譽 之 適 當 處 分... 故 申 請 人 有 損 害 賠 償 請 求 權, 若 名 譽 因 此 受 損, 另 有 回 復 名 譽 之 請 求 權, 此 請 求 權 與 其 他 訴 願 或 行 政 訴 訟 權 利 可 併 行 行 使 第 三 項 第 三 人 權 利 之 保 障 方 式 一 第 三 人 應 具 備 訴 願 及 行 政 訴 訟 之 當 事 人 適 格 由 於 各 類 政 府 資 訊 公 開 可 能 對 第 三 人 權 利 造 成 損 害, 由 於 實 務 上 審 查 資 訊 公 開 主 要 僅 限 於 申 請 人 及 行 政 機 關 間, 故 若 資 訊 公 開 的 結 果 對 第 三 人 的 權 利 造 成 損 害, 第 三 人 應 如 何 確 保 身 權 益 於 本 文 前 述 章 節 提 到, 若 資 訊 公 開 內 容 涉 及 第 三 人 時, 該 第 三 人 於 釋 字 第 603 號 資 訊 自 決 權 所 保 障 之 對 象 178 但 我 國 現 行 政 府 資 訊 公 開 法 之 救 濟 章 節, 僅 第 20 條 有 規 定 申 請 人 有 對 於 政 府 機 關 所 作 之 決 定 不 服 者, 得 依 法 提 起 行 政 救 濟 並 未 對 於 第 三 人 之 行 政 救 濟 方 式 規 範 177 178 法 務 部 94 年 11 月 1 日 法 律 字 第 0940033446 號 參 本 文 第 三 章 第 四 節 -49-

雖 然 法 律 並 未 明 文 規 定, 但 參 照 我 國 訴 願 法 第 18 條 規 定 : 自 然 人 法 人 非 法 人 之 團 體 或 其 他 受 行 政 處 分 之 相 對 人 及 利 害 關 係 人 得 提 起 訴 願, 可 知 非 行 政 處 分 相 對 人 欲 提 起 訴 願, 必 須 與 該 行 政 處 分 有 利 害 關 係 者 ( 利 害 關 係 人 ) 所 謂 利 害 關 係 人 指 行 政 處 分 相 對 人 以 外 之 人 ( 第 三 人 ), 且 其 權 利 義 務 受 到 系 爭 行 政 處 分 直 接 影 響 者 179 我 國 行 政 訴 訟 法 對 於 當 事 人 解 釋, 有 利 害 關 係 之 第 三 人 本 具 當 事 人 適 格 180 行 政 法 院 在 當 事 人 適 格 問 題 上, 其 認 定 均 為 當 事 人 利 害 關 係 之 有 無 181 我 國 行 政 訴 訟 法 第 4 條 第 3 項 : 訴 願 人 以 外 之 利 害 關 係 人, 認 為 第 一 項 訴 願 決 定, 損 害 其 權 利 或 法 律 上 利 益 者, 德 喜 高 等 行 政 法 院 提 起 撤 銷 訴 訟 此 之 利 害 關 係 專 指 法 律 上 之 利 害 關 係 人 而 言, 不 包 括 事 實 上 之 利 害 關 係 在 內 ( 前 最 高 行 政 法 院 七 此 判 三 六 二 ) 而 關 於 法 律 上 利 害 關 係 人 認 定 標 準, 目 前 採 保 護 規 範 理 論 以 為 認 定, 亦 即 符 合 此 一 範 圍 之 第 三 人, 對 於 涉 及 第 三 人 效 力 之 行 政 處 分, 方 具 備 提 起 行 政 訴 訟 之 當 事 人 是 適 格 ( 高 雄 高 等 行 政 法 院 九 六 訴 八 二 三 ) 182 因 此, 若 行 政 機 關 對 於 政 府 資 訊 公 開 之 行 政 處 分 之 作 成 或 變 更, 直 接 在 法 律 上 影 響 第 三 人 權 利 義 務 時, 此 第 三 人 即 具 有 利 害 關 係 人 之 身 分, 因 而 具 備 起 行 政 爭 訟 的 之 當 事 人 適 格 二 應 明 確 第 三 人 權 利 保 障 之 規 定 由 於 現 行 政 府 資 訊 公 開 法 並 未 對 第 三 人 之 救 濟 明 文 規 定, 基 於 對 於 第 三 人 之 權 利 亦 應 予 保 障 的 原 則, 及 為 避 免 行 政 單 位 於 進 行 訴 願, 或 行 政 法 院 予 以 裁 判 時, 因 現 行 法 律 條 文 並 未 給 予 第 三 人 異 議 之 權 利, 進 而 否 定 第 三 人 得 提 起 行 政 救 濟 之 情 事 發 生, 故 應 明 文 賦 予 第 三 人 得 提 起 行 政 救 濟 的 權 利, 以 免 爭 議 故 可 於 我 國 政 府 資 訊 公 開 法 應 於 第 20 條 有 關 救 濟 部 分 增 列 第 二 項 : 若 資 訊 之 公 開 將 侵 害 第 三 人 權 利, 第 三 人 對 於 該 決 定 不 服 者, 得 依 法 提 起 行 政 救 濟 不 過 第 三 人 異 議 之 範 圍 不 可 無 限 上 綱, 故 應 限 縮 之 範 圍 以 侵 害 他 人 隱 私 營 業 秘 密 或 其 他 重 要 權 益 為 限 183 第 二 節 財 稅 資 訊 公 開 侵 害 人 民 權 益 之 責 任 179 林 三 欽, 藥 品 管 理 事 件 之 行 政 爭 訟 -- 爭 訟 管 道 之 判 別 與 當 事 人 適 格, 台 灣 本 土 法 學 雜 誌,2004 年 10 月, 第 149 頁 180 謝 祥 揚, 前 揭 文, 同 註 133, 第 102 頁 181 郭 介 恆, 行 政 訴 訟 之 當 事 人 適 格 兼 論 訴 訟 ( 願 ) 無 實 益, 臺 北 大 學 法 學 論 叢, 第 50 期,2002 年 6 月, 第 14 頁 182 李 惠 宗, 訴 訟 上 的 利 害 關 係 人, 月 旦 法 學 教 室 第 82 期,2009 年 8 月, 第 23 頁 183 謝 祥 揚, 前 揭 文, 同 註 133, 第 102 頁 -50-

有 關 本 國 財 稅 資 訊 提 供 侵 害 人 民 權 益, 主 要 以 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 規 定, 針 對 違 反 保 密 義 務 者 應 受 處 罰, 該 條 文 規 定 : 稅 捐 稽 徵 人 員 對 於 納 稅 義 務 人 之 財 產 所 得 營 業 及 納 稅 等 資 料, 除 對 下 列 人 員 及 機 關 外, 應 絕 對 保 守 秘 密, 違 者 應 予 處 分 ; 觸 犯 刑 法 者, 並 應 移 送 法 院 論 罪..., 另 同 條 第 3 項 : 經 財 政 部 核 定 獲 得 租 稅 資 訊 之 政 府 機 關 或 人 員 不 可 就 其 所 獲 取 之 租 稅 資 訊, 另 作 其 他 目 的 之 使 用, 且 第 一 項 第 四 款 至 第 七 款 之 機 關 人 員 及 第 八 款 之 人, 對 稽 徵 機 關 所 提 供 第 一 項 之 資 料, 如 有 洩 漏 情 事, 準 用 同 項 對 稽 徵 人 員 洩 漏 秘 密 之 規 定 另 所 得 稅 法 第 109 條 第 1 項 : 稽 徵 機 關 人 員 對 於 納 稅 義 務 人 之 所 得 額 納 稅 額 及 其 證 明 關 係 文 據 以 及 其 他 方 面 之 陳 述 與 文 件, 除 對 有 關 人 員 及 機 構 外, 應 絕 對 保 守 秘 密, 違 者 經 主 管 長 官 查 實 或 於 受 害 人 告 發 經 查 實 後, 應 予 以 嚴 厲 懲 處, 觸 犯 刑 法 者, 並 應 移 送 法 院 論 罪 同 條 第 3 項 : 政 府 機 關 人 員 對 稽 徵 機 關 所 提 供 第 一 項 之 資 料, 如 有 洩 漏 情 事, 比 照 同 項 對 稽 徵 機 關 人 員 洩 漏 秘 密 之 處 分 議 處 可 看 出 我 國 相 關 稅 法 認 為 相 關 人 員 應 對 所 知 悉 納 稅 義 務 人 之 財 稅 資 訊 應 負 保 密 之 責, 若 違 反 則 屬 侵 害 人 民 之 權 利, 應 受 相 關 處 罰 第 一 項 公 開 財 稅 資 訊 洩 露 秘 密 應 負 責 任 之 主 體 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 規 定, 稅 捐 稽 徵 人 員 為 應 負 責 任 之 主 體, 此 處 所 謂 稅 捐 稽 徵 人 員, 應 指 有 因 業 務 上 需 要, 接 觸 處 理 納 稅 人 資 訊 之 人, 凡 稅 捐 稽 徵 法 中 所 定 義 各 項 稽 徵 實 務 之 處 理, 例 如 處 理 繳 納 通 知 文 書 之 內 容 納 稅 義 務 人 繳 納 退 稅 等 資 訊, 或 是 調 查 課 稅 資 料 等, 皆 屬 上 開 定 義 之 稅 捐 稽 徵 人 員 不 論 直 接 接 觸, 或 是 間 接 接 觸, 凡 與 接 觸 之 內 容 涉 及 納 稅 義 務 隱 私 之 財 稅 資 訊, 皆 應 屬 於 若 違 法 公 開 財 稅 資 訊 應 負 責 任 之 主 體 另 所 得 稅 法 第 109 條 之 稽 徵 機 關 人 員 應 做 同 等 解 釋 除 稅 捐 稽 徵 人 員 外, 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 3 項, 有 關 同 法 第 1 項 第 4 款 至 第 7 款 之 監 察 機 關 受 理 有 關 稅 務 訴 願 訴 訟 機 關 及 依 法 從 事 調 查 稅 務 案 件 之 機 關 經 財 政 部 核 定 之 機 關 與 人 員 等, 皆 需 準 用 第 1 項 對 稽 徵 人 員 洩 漏 秘 密 之 規 定 前 揭 機 關 或 人 員, 皆 因 職 務 需 要 而 許 可 查 調 財 稅 資 料 之 公 務 機 關 或 公 務 人 員 所 得 稅 法 第 109 條 第 3 項, 政 府 機 關 人 員 對 於 稽 徵 機 關 提 供 之 資 料, 亦 應 保 守 秘 密, 若 有 洩 漏, 應 受 懲 處 故 舉 凡 政 府 機 關 及 公 務 人 員, 對 於 財 稅 資 訊, 皆 負 有 不 可 洩 漏 之 義 務 及 責 任 另 依 同 法 第 33 條 第 3 項 規 定, 債 權 人 亦 應 準 用 第 1 項 對 稽 徵 人 員 洩 漏 秘 密 之 規 定, 故 債 權 人 若 符 合 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 第 8 款 規 定, 查 調 債 務 人 資 料, 針 對 所 知 資 訊, 如 同 稅 捐 稽 徵 人 員, 應 附 保 密 之 責, 若 有 違 反, 應 受 懲 處 不 過 債 權 人 非 屬 公 務 人 員, 要 如 何 準 用 本 法 相 關 規 定, 實 有 探 討 之 餘 -51-

地 第 二 項 行 政 責 任 及 刑 事 責 任 參 照 前 一 目 公 開 財 稅 資 訊 洩 露 秘 密 應 負 責 任 之 主 體, 大 都 為 稅 捐 稽 徵 人 員 或 相 關 政 府 機 關, 皆 屬 公 務 員 稅 捐 稽 徵 法 或 所 得 稅 法 等 並 未 說 明 應 與 處 罰 洩 漏 秘 密 之 處 分 為 何 種 懲 罰, 故 依 公 務 員 相 關 法 規 規 定, 關 於 公 務 員 之 保 密 義 務, 主 要 為 公 務 員 服 務 法 第 4 條 第 1 項 : 公 務 員 有 絕 對 保 守 政 府 機 關 機 密 之 義 務, 對 於 機 密 事 件 無 論 是 否 主 管 事 務, 均 不 得 洩 漏, 退 職 後 亦 同 同 法 第 22 條 規 定 : 公 務 員 有 違 反 本 法 者, 應 按 情 節 輕 重, 分 別 予 以 懲 處, 其 觸 犯 刑 事 法 令 者, 並 依 各 該 法 令 處 罰 故 若 洩 漏 財 稅 秘 密, 即 違 反 公 務 員 服 務 法 所 訂 之 保 密 義 務, 得 對 其 與 以 懲 處 惟 公 務 員 服 務 法 適 用 之 對 象 為 受 有 俸 給 之 文 武 職 公 務 員, 並 將 所 受 有 俸 給 之 文 武 職 及 公 營 機 關 人 員 納 入, 故 不 論 其 產 生 及 就 任 方 式, 也 不 論 其 為 政 務 官 或 事 務 官 惟 若 非 以 受 有 俸 給 之 員 工, 如 雇 員 184, 即 非 屬 服 務 法 適 用 對 象, 故 並 非 所 有 公 務 員 皆 可 適 用 公 務 員 服 務 法 進 行 懲 處 另 財 政 部 訂 有 稅 務 人 員 獎 懲 要 點 185, 針 對 稅 務 洩 漏 租 稅 秘 密 時 之 懲 處 另 有 規 定 依 該 要 點 第 2 條 規 定 其 適 用 對 象 為 : 本 部 賦 稅 署 各 地 區 國 稅 局 及 其 所 屬 機 關 職 員, 故 僅 限 為 財 政 部 所 屬 機 關 職 員 適 用 同 法 第 7 條 第 28 項 : 發 現 違 法 逃 漏 稅 之 情 報 資 料 或 同 仁 有 違 法 瀆 職 情 事, 不 迅 速 報 告 或 洩 露 機 密 予 以 記 過 處 分 此 處 雖 並 未 說 明 洩 露 機 密 之 定 義, 不 過 租 稅 秘 密 應 屬 財 稅 上 之 機 密, 故 若 財 政 部 所 屬 人 員 因 公 開 財 稅 資 訊 造 成 租 稅 秘 密 之 侵 害, 應 可 有 此 條 之 適 用 ; 或 參 照 該 點 若 其 他 有 違 反 法 令 事 項 或 違 失 或 不 當 情 事, 依 情 節 重 大 較 重 或 輕 微, 予 以 記 大 過 記 過 或 申 誡 處 分 186 在 刑 事 責 任 部 分, 由 於 稅 捐 稽 徵 人 員 或 政 府 機 關 皆 為 公 務 人 員, 故 公 開 財 稅 資 訊 造 成 租 稅 秘 密 之 侵 害, 可 能 涉 及 之 刑 法 主 要 為 第 132 條 公 務 員 洩 漏 國 防 以 外 機 密 第 318 條 洩 漏 公 務 上 知 悉 之 工 商 秘 密 罪 等 罪, 屬 於 想 像 競 合 187, 從 一 重 處 斷, 故 依 刑 法 第 132 條 處 斷 惟 有 學 者 認 為 此 2 條 對 於 公 開 財 稅 資 訊 造 成 租 稅 秘 密 之 侵 害 處 罰 並 不 妥 切 : 刑 法 第 132 條 所 規 定 者 為 侵 害 公 益 184 陳 敏, 前 揭 文, 同 註 68, 第 89 頁 司 法 院 院 解 字 第 2903 號 解 釋 : 各 機 關 受 有 薪 給 之 雇 員 及 受 有 工 餉 之 警 丁, 均 非 公 務 員 服 務 法 第 二 十 四 條 所 稱 受 有 俸 給 之 公 務 員 185 前 身 為 稅 務 關 務 人 員 獎 懲 辦 法, 於 91 年 9 月 12 日 財 政 部 台 財 字 第 0910053084 號 令 發 布 廢 止, 另 訂 定 財 務 部 稅 務 人 員 獎 懲 標 準 表 ; 後 於 103 年 2 月 11 日 台 財 人 字 第 10300520000 號 函 修 正 為 財 政 部 稅 務 人 員 獎 懲 要 點 規 定, 自 該 日 生 效 186 稅 務 人 員 獎 懲 要 點 第 6 條 : 有 下 列 情 形 之 一 者, 予 以 記 一 大 過, 同 條 第 13 項 : 其 他 有 違 反 法 令 事 項, 情 節 重 大 第 7 條 : 有 下 列 情 形 之 一 者, 予 以 記 過, 同 條 第 31 項 : 其 他 違 失 或 不 當 情 事, 情 節 較 重 第 8 條 有 下 列 情 形 之 一 者, 予 以 申 誡 : 同 條 第 14 項 違 反 有 關 法 令 禁 止 事 項, 情 節 輕 微 ; 第 15 項 其 他 違 失 或 不 當 情 事, 情 節 輕 微 187 謝 宜 珊, 前 揭 文, 同 註 2, 第 156 頁 -52-

之 行 為, 非 告 訴 乃 論 罪, 且 處 罰 過 失 犯, 而 租 稅 秘 密 制 度 主 要 為 保 護 私 益, 故 與 刑 法 第 132 條 精 神 不 合 另 刑 法 第 318 條 僅 為 洩 漏 工 商 秘 密, 而 租 稅 秘 密 之 內 容 不 限 於 工 商 秘 密, 並 不 能 涵 蓋 洩 漏 工 商 秘 密 以 外 之 情 形 188 第 三 項 其 他 賠 償 責 任 有 關 公 務 人 員 公 開 財 稅 資 訊 而 違 反 保 密 之 義 務 時, 應 追 究 有 關 稽 徵 人 員 之 行 政 及 刑 事 責 任 外, 如 納 稅 義 務 人 受 有 損 害, 則 尚 有 賠 償 責 任 之 問 題 189 依 國 家 賠 償 法 第 2 條 第 2 項 規 定 : 公 務 員 於 執 行 職 務 行 使 公 權 力 時, 因 故 意 或 過 失 不 法 侵 害 人 民 自 由 或 權 利 者, 國 家 應 負 賠 償 責 任 公 務 員 怠 於 執 行 職 務, 致 人 民 自 由 或 權 利 遭 受 損 害 者 亦 同 故 納 稅 義 務 人 可 依 國 家 賠 償 法 相 關 規 定, 向 該 公 務 員 所 屬 機 關 求 償 190 若 該 公 務 員 非 因 執 行 職 務 行 使 公 權 力 而 將 財 稅 資 訊 公 開, 侵 害 納 稅 義 務 人, 則 納 稅 義 務 人 依 應 民 法 第 184 條 侵 權 行 為 規 定 : 因 故 意 或 過 失, 不 法 侵 害 他 人 權 力 者, 負 損 害 賠 償 責 任 向 該 公 務 員 本 人 ( 非 所 屬 機 關 ) 請 求 損 害 賠 償 另 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 8 項 有 規 定 債 權 人 亦 可 準 用 同 條 第 1 項 對 於 稅 捐 稽 徵 人 員 之 處 罰 規 定, 惟 前 已 討 論 過 大 部 分 公 開 財 稅 資 訊 洩 露 秘 密 應 負 責 任 之 主 體 皆 為 公 務 員 或 公 家 機 關, 故 其 所 適 用 之 行 政 責 任 刑 事 責 任 或 國 家 賠 償 責 任 等 對 債 權 人 均 不 適 用 故 稅 捐 稽 徵 法 雖 規 定 債 權 人 有 飽 受 租 稅 秘 密 之 義 務, 但 若 違 反 時, 受 侵 害 之 納 稅 義 務 人 依 應 民 法 第 184 條 以 下 侵 權 行 為 相 關 規 定, 請 求 損 害 賠 償 民 國 101 年 修 正 實 施 個 人 資 料 保 護 法, 針 對 非 公 務 機 關 若 違 反 個 資 保 護 之 規 定, 訂 有 處 罰 之 規 定, 如 第 29 條 : 非 公 務 機 關 違 反 本 法 規 定, 致 個 人 資 料 遭 不 法 蒐 集 處 理 利 用 或 其 他 侵 害 當 事 人 權 利 者, 負 損 害 賠 償 責 任 但 能 證 明 其 無 故 意 或 過 失 者, 不 再 此 限 ; 另 同 法 第 31 條 : 損 害 賠 償, 除 依 本 法 規 定 外, 公 務 機 關 適 用 國 家 賠 償 法 規 定, 非 公 務 機 關 適 用 民 法 之 規 定 故 針 對 債 權 人 公 開 財 稅 資 訊 而 違 反 保 密 之 義 務, 因 而 違 反 個 人 資 料 保 護 法 規 定, 亦 以 民 法 之 損 害 賠 償 為 求 償 之 方 式 ; 另 個 人 資 料 保 護 法 訂 定 罰 則 章 節, 除 前 述 之 損 害 賠 償 請 求 外, 另 可 以 罰 鍰 之 處 罰 方 式, 按 次 懲 處, 詳 細 個 人 資 料 保 護 法 相 關 規 定, 已 於 前 述 章 節 說 明 第 三 節 我 國 現 行 資 訊 行 政 訴 訟 模 式 第 一 項 訴 願 188 陳 敏, 前 揭 文, 同 註 68, 第 90-91 頁 189 同 前 註, 第 89 頁 190 國 家 賠 償 法 第 9 條 第 1 項 : 依 第 二 條 第 二 項 請 求 損 害 賠 償 者, 以 該 公 務 員 所 屬 機 關 為 賠 償 義 務 機 關 -53-

所 謂 訴 願, 即 為 行 政 程 序 之 救 濟, 按 申 請 人 對 於 依 法 向 政 府 機 關 就 其 申 請 提 供 之 准 駁 或 內 容 有 所 不 符 者, 所 提 出 之 救 濟 方 式 我 國 各 類 政 府 資 訊 請 求 權, 應 為 人 民 一 般 性 之 權 利, 基 於 此 一 立 場, 政 府 資 訊 公 開 請 求 權 應 獨 立 其 他 權 利 而 存 在, 毋 須 附 屬 於 任 合 程 序, 為 一 實 體 法 上 之 權 利 ( 而 非 程 序 權 之 性 質 ) 191 依 本 章 第 一 節 現 行 各 類 政 府 資 訊 公 開 行 政 救 濟 之 規 範 提 到, 有 關 人 民 依 據 政 府 資 訊 公 開 法 向 政 府 機 關 請 求 檔 案 或 行 政 資 訊 之 提 供, 性 質 上 係 請 求 政 府 機 關 作 成 一 准 予 提 供 之 行 政 處 分, 而 非 僅 請 求 政 府 機 關 作 成 一 單 純 提 供 之 事 實 行 為, 故 政 府 機 關 就 人 民 申 請 提 供 更 正 或 補 充 政 府 資 訊 所 為 之 決 定, 不 論 准 駁 與 否, 均 係 行 政 機 關 就 公 法 上 具 體 事 件 所 為 之 決 定 而 對 外 直 接 發 生 法 律 效 果 之 單 方 行 政 行 為, 其 性 質 為 行 政 處 分 192, 即 可 證 明 行 政 程 序 法 檔 案 法 及 個 人 資 料 保 護 法 稅 捐 稽 徵 法 等 申 請 人 之 申 請 准 駁, 應 參 照 上 述 理 論, 亦 為 行 政 機 關 就 公 法 上 具 體 事 件 所 為 之 決 定 而 對 外 直 接 發 生 法 律 效 果 之 單 方 行 政 行 為, 應 同 於 行 政 處 分, 故 依 循 各 種 法 律 申 請 政 府 資 訊 之 救 濟 方 式 皆 應 循 相 同 行 政 程 序 辦 理 我 國 針 對 行 政 機 關 之 行 政 處 分 若 有 違 法 不 當 之 處 理, 採 訴 願 前 置 主 義, 參 訴 願 法 第 1 條 : 人 民 對 於 中 央 或 地 方 機 關 之 行 政 處 分, 認 為 違 法 或 不 當, 致 損 害 其 權 利 或 利 益 者, 得 依 本 法 提 起 訴 願 第 2 條 : 人 民 因 中 央 或 地 方 機 關 對 其 依 法 申 請 之 案 件, 於 法 定 期 間 內 應 作 為 而 不 作 為, 認 為 損 害 其 權 利 或 利 益 者, 亦 得 提 起 訴 願 193 訴 願 程 序 雖 被 歸 為 行 政 救 濟, 但 其 係 在 行 政 體 系 內 尋 求 救 濟, 上 級 機 關 對 下 級 行 政 機 關 行 為, 得 為 合 法 性 及 合 目 的 性 之 全 面 的 監 督 194, 對 於 其 行 政 監 督 加 以 審 查, 本 質 上 仍 屬 行 政 程 序 內 部 監 督 之 一 環, 故 若 行 政 機 關 否 准 人 民 申 請 之 事 件, 申 請 人 如 有 不 符, 自 得 提 起 課 予 義 務 訴 願 195 由 於 訴 願 屬 行 政 程 序 內 部 監 督 之 一 環, 為 避 免 球 員 兼 裁 判 情 形, 訴 願 法 第 52 條 規 定 應 成 立 訴 願 審 議 委 員 會, 該 委 員 會 需 聘 請 各 方 公 正 人 士 學 者 專 家 等 擔 任 196 惟 在 政 府 資 訊 公 開 案 件 逐 漸 複 雜 且 涉 及 高 度 裁 量 判 斷 下, 委 院 會 之 專 家 191 參 第 五 章 第 一 節 192 最 高 行 政 法 院 裁 定 100 年 11 月 17 日 100 年 度 裁 字 第 2740 號 193 李 建 良, 行 政 法 入 門, 修 訂 四 版,2004 年, 第 487 頁, 我 國 訴 願 型 態 有 2 種, 一 為 怠 為 處 分 訴 願 : 指 請 求 訴 願 機 關 命 行 政 機 關 作 成 行 政 處 分 或 依 定 內 容 之 行 政 處 分 而 宜, 其 依 據 為 訴 願 法 第 1 條 規 定 二 為 駁 回 處 分 訴 願 : 指 人 民 同 時 請 求 訴 願 機 關 撤 銷 行 政 機 關 對 人 民 申 請 之 駁 回 處 分, 並 同 時 要 求 訴 願 機 關 命 行 政 機 關 為 一 定 內 容 之 行 政 處 分 而 言, 此 種 訴 願 訴 願 法 並 無 明 文, 需 藉 法 律 體 系 探 求 方 能 得 知 194 吳 庚, 行 政 法 之 理 論 與 實 用, 三 民 書 局,2011 年 8 月, 第 631 頁 195 吳 志 光, 否 准 請 求 提 供 行 政 資 訊 之 法 律 救 濟 途 徑, 月 旦 法 學 教 室 第 26 期,2004 年 12 月, 第 26-27 頁 196 訴 願 法 第 52 條 第 1 2 項 : 各 機 關 辦 理 訴 願 事 件, 應 設 訴 願 審 議 委 員 會, 組 成 人 員 以 具 有 法 制 專 長 者 為 原 則 訴 願 審 議 委 員 會 委 員, 由 本 機 關 高 級 職 員 及 遴 聘 社 會 公 正 人 士 學 者 專 家 擔 -54-

皆 需 具 備 政 府 資 訊 公 開 法 專 業 知 識, 始 能 為 妥 善 之 決 定 又 訴 願 法 第 63 條 第 1 項 : 訴 願 就 書 面 審 查 決 定 之 第 2 項 : 受 理 訴 願 機 關 必 要 時 得 通 知 訴 願 人 參 加 人 或 利 害 關 係 人 到 達 指 定 處 所 陳 述 意 見 但 政 府 資 訊 公 開 案 件 當 事 人 提 起 訴 願 之 爭 議 點, 往 往 為 該 資 訊 是 否 適 用 於 豁 免 公 開 要 件, 例 如 是 否 該 當 政 府 資 訊 公 開 法 第 18 條 檔 案 法 第 18 條 個 人 資 料 保 護 法 第 10 條 等 規 定, 若 踐 行 公 開 審 理 原 則, 將 造 成 在 未 作 成 決 定 前 即 讓 可 能 為 秘 密 之 資 訊, 被 公 開 於 第 三 人 知 悉 故 有 關 豁 免 公 開 之 爭 訟 案 件, 該 秘 密 文 書 僅 能 由 必 要 最 小 限 度 範 圍 內 之 人 使 得 接 觸 或 檢 閱 197, 始 能 保 護 相 關 資 訊 不 因 訴 願 程 序 之 進 行 而 公 開 訴 願 委 員 會 審 議 後, 將 作 成 訴 願 決 定, 會 有 訴 願 不 受 理 有 理 由 撤 銷 原 處 分 及 無 理 由 駁 回 訴 願 等 決 定, 若 申 請 人 遭 訴 願 不 受 理 或 駁 回 而 不 服, 則 可 提 出 行 政 訴 訟 以 資 救 濟 第 二 項 行 政 救 濟 各 類 資 訊 否 准 公 開 之 行 政 處 分, 原 則 上 相 對 人 可 單 獨 對 之 提 起 爭 訟, 已 於 前 述 惟 單 純 請 求 撤 銷 原 決 定 並 無 實 益, 需 更 請 求 法 院 命 原 處 分 機 關 作 成 公 開 之 處 分, 方 可 實 現 其 獲 得 政 府 資 訊 之 目 的, 故 申 請 人 應 提 起 課 予 義 務 之 訴 訟 198 我 國 課 予 義 務 訴 訟 有 二 類 型 : 怠 為 處 分 之 訴 及 拒 絕 申 請 之 訴 199 依 行 政 訴 訟 法 第 5 條 第 1 項 : 人 民 因 中 央 或 地 方 機 關 對 其 依 法 申 請 之 案 件, 於 法 令 所 定 期 間 內 應 作 為 而 不 作 為, 認 為 其 權 利 或 法 律 上 利 益 受 損 害 者, 經 依 訴 願 程 序 後, 得 向 行 政 法 院 提 起 請 求 該 機 關 應 為 行 政 處 分 或 應 為 特 定 內 容 之 行 政 處 分 之 訴 訟 故 若 不 服 訴 願 決 定 為 否 准 ( 公 開 ) 之 當 事 人 應 提 起 拒 絕 申 請 之 訴 ; 申 請 公 開 資 訊 逾 越 處 理 期 間 而 未 獲 機 關 答 覆, 嗣 經 訴 願 仍 未 獲 救 濟 者, 得 提 起 怠 為 處 分 之 訴 行 政 法 院 在 審 理 資 訊 是 否 公 開 之 案 件, 與 訴 願 進 行 時 會 碰 到 類 似 問 題, 該 審 理 是 否 會 提 早 洩 漏 不 該 公 開 之 資 訊? 我 國 法 院 審 理 之 方 式, 參 照 行 政 法 院 組 織 法 第 47 條 準 用 法 院 組 織 法 規 範, 其 法 院 組 織 法 第 86 條 規 定 : 訴 訟 之 辯 論 及 裁 判 之 宣 示, 應 公 開 法 庭 行 之 但 有 妨 害 國 家 安 全 公 共 秩 序 或 善 良 風 俗 之 虞 時, 法 院 得 決 定 不 予 公 開 故 可 知 行 政 訴 訟 應 以 公 開 審 判 為 原 則, 不 公 開 為 例 外 又 政 府 資 訊 公 開 法 第 21 條 有 規 定 法 院 得 秘 密 審 理, 賦 予 行 政 法 院 裁 量 任 之 ; 其 中 社 會 公 正 人 士 學 者 專 家 人 數 不 得 少 於 二 分 之 一 197 范 姜 真 媺, 政 府 機 關 做 成 意 思 決 定 前 之 資 訊 公 開 - 問 題 之 探 討 與 建 議, 台 灣 法 學 叢 刊, 第 55 卷 第 4 期,2101 年 10 月, 第 133 頁 范 姜 氏 認 為 限 制 資 訊 公 開 本 質 上 等 同 對 於 人 民 知 的 權 利 加 以 限 制, 故 其 範 圍 應 限 制 於 必 要 最 小 限 度 範 圍 內, 始 符 合 憲 法 保 障 基 本 人 權 之 原 則 但 政 府 資 訊 公 開 法 此 一 之 定 性 要 件 卻 欠 缺 198 湯 德 宗, 同 註 38, 第 159-160 頁 199 吳 庚, 行 政 爭 訟 法 論, 元 照 出 版 有 限 公 司, 第 六 版,2012 年 11 月, 第 169-176 頁 -55-

是 否 公 開 審 理 之 權 限, 為 如 前 所 述, 資 訊 是 否 公 開 涉 及 範 圍 甚 廣, 如 國 家 機 密 營 業 秘 密 隱 私 權 等 高 度 複 雜 之 議 題, 承 審 法 官 是 否 具 有 專 業 知 識, 作 出 正 確 判 斷, 尚 有 爭 論 第 三 項 財 稅 案 件 之 適 用 第 一 款 行 政 程 序 法 於 稅 捐 稽 徵 法 程 序 之 適 用 有 關 財 稅 資 訊 公 開 ( 主 動 公 開 或 被 動 申 請 而 公 開 ) 案 件, 參 照 稅 捐 稽 徵 法 之 是 否 為 租 稅 秘 密 進 行 判 斷, 惟 稅 捐 稽 徵 機 關 之 准 否 及 後 續 相 關 救 濟 程 序, 是 否 適 用 行 政 程 序 法 等 相 關 規 定, 亦 或 排 除 而 適 用 相 關 稅 法 規 定? 依 稅 捐 稽 徵 法 第 1 條 規 定 : 稅 捐 之 稽 徵, 依 本 法 之 規 定, 本 法 未 規 定 者, 依 其 他 有 關 法 律 之 規 定 行 政 程 序 法 第 3 條 第 1 項 : 行 政 機 關 為 行 政 行 為 時, 除 法 律 另 有 規 定 外, 應 依 本 法 規 定 為 之 是 以 行 政 程 序 法 有 所 規 定, 而 現 行 稅 捐 稽 徵 法 所 未 規 定 者, 如 一 般 法 律 原 則 法 規 命 令 行 政 規 則 行 政 處 分 及 行 政 指 導, 除 應 斟 酌 稅 法 特 性 外, 仍 又 適 用 餘 地 200 故 非 直 接 涉 及 耐 稅 義 務 人 權 利 義 務 者, 除 斟 酌 稅 法 特 性 不 得 適 用 者 外, 行 政 程 序 法 應 可 直 接 適 用 於 稅 捐 稽 徵 程 序 201 惟 稅 捐 稽 徵 法 若 與 行 政 程 序 法 有 競 合 之 處, 應 如 何 適 用, 學 說 上 尚 有 爭 議 202 從 正 當 法 律 程 序 觀 點, 程 序 保 障 更 嚴 格 者, 始 得 優 先 於 行 政 程 序 法 之 適 用 203 惟 稅 捐 稽 徵 法 有 許 多 稅 法 特 性 之 規 範, 仍 應 優 先 於 行 政 程 序 法 而 適 用, 例 如 稅 捐 稽 徵 法 204 第 33 條 租 稅 秘 密 即 屬 之 故 有 關 財 稅 資 訊 是 否 公 開 之 秘 密 判 斷, 應 參 照 稅 捐 稽 徵 法 相 關 規 定, 而 機 關 准 否 之 行 政 程 序, 由 於 稅 捐 稽 徵 法 並 未 針 對 資 訊 公 開 此 項 特 別 規 定, 則 應 適 用 於 行 政 程 序 法 相 關 規 定 若 納 稅 人 申 請 財 稅 資 訊 公 開 遭 拒, 則 依 應 前 述 一 般 政 府 資 訊 公 開 之 救 濟 流 程, 依 訴 願 行 政 訴 訟 之 流 程 辦 理 第 二 款 我 國 實 務 之 處 理 - 訴 願 有 關 我 國 財 稅 資 訊 之 公 開 及 提 供 於 行 政 救 濟 之 處 理, 經 查 財 政 部 法 制 處 之 200 葛 克 昌, 納 稅 人 之 程 序 基 本 權 - 行 政 程 序 法 在 稽 徵 程 序 之 漏 洞, 月 旦 法 學 雜 誌 第 72 期, 2001 年 5 月, 第 34 頁 201 吳 啟 玄, 專 業 稅 務 代 理 人 制 度 之 亟 待 建 立, 收 錄 於 葛 克 昌 主 編, 納 稅 義 務 人 權 利 保 護 - 稅 捐 稽 徵 法 第 一 章 之 一 逐 條 釋 義, 元 照 出 版 有 限 公 司,2010 年 4 月, 第 154 頁 202 葛 克 昌, 前 揭 文, 同 註 201, 第 9 頁 學 說 上 有 二 說 : 一, 完 整 規 定 除 外 說 : 其 他 法 律 之 程 序 規 定, 需 為 完 全 或 完 整 之 規 定, 始 能 排 除 行 政 程 序 法 之 適 用 ; 葛 氏 認 為, 我 國 稅 捐 稽 徵 法 並 未 排 除 行 政 程 序 法 之 明 文 二, 程 序 保 障 說 : 另 有 較 行 政 程 序 法 嚴 格 之 規 定, 以 落 實 正 當 行 政 程 序 ; 作 者 採 此 說 203 吳 啟 玄, 前 揭 文, 同 註 202, 第 155 頁 204 葛 克 昌, 前 揭 文, 同 註 201, 第 35 頁 -56-

訴 願 決 定 書 查 詢 205, 與 財 稅 資 訊 提 供 及 政 府 資 訊 公 開 之 處 理 原 則, 簡 單 整 理 說 明 如 下 : 一 申 請 時 點 審 查 適 用 行 政 程 序 法 及 政 府 資 訊 公 開 法 等 相 關 規 定 如 申 請 人 申 請 閱 覽 卷 宗 之 時 點, 屬 行 政 程 序 進 行 中 或 行 政 程 序 終 結 後 法 定 救 濟 期 間 經 過 前 者 ( 包 括 依 本 法 第 128 條 申 請 行 政 程 序 重 新 進 行 者 ), 應 適 用 行 政 程 序 法 第 46 條 有 關 卷 宗 閱 覽 之 規 定 ; 如 申 請 人 申 請 提 供 之 資 訊, 非 屬 於 行 政 程 序 進 行 中 或 行 政 程 序 終 結 後 法 定 救 濟 期 間 內 之 閱 覽 卷 宗 者, 此 時 並 無 行 政 程 序 法 第 46 條 規 定 之 適 用, 應 屬 於 依 政 府 資 訊 公 開 法 等 法 律 規 定 審 酌 之 範 疇 二 政 府 資 訊 之 定 義 及 範 圍 應 確 認 為 政 府 資 訊 公 開 法 或 檔 案 法 之 範 疇 政 府 資 訊 公 開 法 第 2 條 所 定 義 之 政 府 資 訊 範 圍, 較 檔 案 法 所 定 義 之 檔 案 為 廣 ( 即 檔 案 屬 政 府 資 訊 之 ㄧ 部 分 ), 故 人 民 申 請 閱 覽 之 政 府 資 訊, 如 屬 業 經 歸 檔 管 理 之 檔 案, 即 應 優 先 適 用 檔 案 法 之 規 定 處 理 ( 法 務 部 99 年 2 月 26 日 法 律 決 字 第 0999007302 號 函 參 照 ) 如 財 政 部 訴 願 決 定 書 中 提 及 : 本 件 訴 願 人 向 原 處 分 機 關 請 求 閱 覽 及 抄 錄 系 爭 卷 宗 資 料, 經 查 屬 業 經 辦 結 歸 檔 管 理 之 資 訊, 揆 諸 前 揭 說 明, 自 應 適 用 檔 案 法 相 關 規 定 206 實 務 上 行 政 機 關 以 該 文 件 是 否 已 規 檔, 作 為 適 用 檔 案 法 或 政 府 資 訊 公 開 法 是 否 提 供 資 訊 之 判 斷 依 據 三 可 否 提 供 之 財 稅 資 訊 應 具 體 參 酌 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 判 斷 申 請 檔 案 閱 覽 抄 錄 或 複 製, 應 依 首 揭 檔 案 法 第 17 條 規 定, 以 書 面 敘 明 理 由 為 之 ; 如 申 請 檔 案 有 同 法 第 18 條 規 定 情 形 者, 受 理 機 關 得 拒 絕 該 申 請 次 按 稅 捐 事 件 之 資 訊 得 否 公 開, 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 已 明 定 納 稅 義 務 人 提 供 之 財 產 所 得 營 業 及 納 稅 等 資 料, 僅 能 提 供 予 納 稅 義 務 人 本 人 或 其 繼 承 人 納 稅 義 務 人 授 權 代 理 人 或 辯 護 人 稅 捐 稽 徵 機 關 監 察 機 關 受 理 有 關 稅 務 訴 願 訴 訟 機 關 依 法 從 事 調 查 稅 務 案 件 之 機 關 經 本 部 核 定 之 機 關 與 人 員 或 債 權 人 已 取 得 民 事 確 定 判 決 或 其 他 執 行 名 義 等 人 207 綜 上 所 述, 已 辦 結 歸 檔 管 理 之 財 稅 資 訊, 符 合 檔 案 法 第 18 條 第 6 款 規 定 依 法 令 有 保 密 義 務 者, 受 理 機 關 得 拒 絕 提 供 財 政 部 於 訴 願 決 定 書 中 提 及 208 : 查 本 件 訴 願 人 所 申 請 系 爭 卷 宗 205 財 政 部 法 制 處, 訴 願 決 定 書 查 詢 作 業,http: //web01.mof.gov.tw/peapply/condition_suit.asp, 最 後 瀏 覽 日 期 :2011 年 5 月 16 日 決 定 書 年 月 起 迄 為 102 年 5 月 至 103 年 5 月, 決 定 書 內 容 檢 索 :1. 政 府 資 訊 公 開 法, 共 23 件 ;2. 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條, 共 16 件 ;3. 政 府 資 訊 公 開 法 及 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條, 共 4 件 本 文 主 要 針 對 政 府 資 訊 公 開 法 及 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 之 4 件 案 件 進 行 整 理 分 析 206 財 政 部 訴 願 決 定 書 ( 案 號 : 第 10200441 號 ), 台 財 訴 字 第 10213914130 號,102 年 4 月 18 日 207 同 前 註 207 208 同 前 註 207-57-

資 料, 涉 及 個 人 隱 私 之 納 稅 資 料, 屬 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 規 定 應 予 保 密 不 予 提 供 之 資 料, 依 檔 案 法 第 18 條 第 6 款 規 定, 原 處 分 機 關 自 得 拒 絕 提 供 另 有 關 政 府 資 訊 公 開 法 與 稅 捐 稽 徵 法 之 適 用 亦 同 政 府 資 訊 公 開 法 第 18 條 第 1 項 第 1 款 : 經 依 法 核 定 為 國 家 機 密 或 其 他 法 律 法 規 命 令 規 定 應 秘 密 事 項 或 限 制 禁 止 公 開 者 若 系 爭 資 料 ( 如 發 票 採 購 明 細 營 業 項 目 及 營 業 金 額 ) 同 時 屬 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 及 所 得 稅 法 第 119 條 第 1 項 規 定 之 應 予 保 密 資 料, 符 合 政 府 資 訊 公 開 法 第 18 條 第 1 項 第 1 款 之 規 定, 若 訴 願 人 既 非 系 爭 稅 捐 事 件 之 當 事 人, 亦 非 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項 及 所 得 稅 法 第 119 條 第 2 項 規 定 得 予 提 供 之 個 人 或 機 關 ( 機 構 ), 依 法 自 不 得 提 供 209 四 行 政 決 定 前 之 擬 稿 或 其 他 準 備 作 業 文 件, 依 政 府 資 訊 公 開 法 規 定, 亦 應 限 制 公 開 或 不 予 提 供 若 申 請 人 申 請 之 資 訊 屬 於 機 關 內 部 做 行 政 決 定 前 所 作 成 之 簽 呈 函 稿 意 見 交 換 及 開 會 資 料 等 資 訊, 屬 原 處 分 機 關 內 部 討 論 決 策 過 程, 或 與 他 機 關 交 換 意 見 之 作 業 資 訊, 屬 作 成 行 政 決 定 前 之 擬 稿 或 其 他 準 備 作 業 文 件, 依 政 府 資 訊 公 開 法 第 18 條 第 1 項 第 3 款 規 定, 亦 應 限 制 公 開 或 不 予 提 供 屬 原 處 分 機 關 內 部 討 論 決 策 過 程, 或 與 他 機 關 交 換 意 見 之 作 業 資 訊, 屬 作 成 行 政 決 定 前 之 擬 稿 或 其 他 準 備 作 業 文 件, 依 政 府 資 訊 公 開 法 第 18 條 第 1 項 第 3 款 規 定, 亦 應 限 制 公 開 或 不 予 提 供 210 另 依 政 府 資 訊 公 開 法 第 18 條 第 1 項 第 3 款 規 定, 行 政 機 關 對 外 為 意 思 表 示 係 以 機 關 名 義 為 之, 公 文 中 亦 載 有 承 辦 人 員 聯 絡 方 式, 業 已 告 知 在 案, 內 部 承 辦 人 員 之 姓 名 及 其 職 位, 既 為 行 政 決 定 作 成 前 之 內 部 準 備 文 件, 非 對 公 益 有 必 要 者, 應 不 予 提 供 211 第 三 款 我 國 實 務 之 處 理 - 行 政 救 濟 有 關 我 國 財 稅 資 訊 之 公 開 及 與 行 政 訴 訟 間 之 處 理 情 形, 經 查 我 國 司 法 院 裁 判 書 查 詢 212, 後 經 整 理 有 關 財 稅 資 訊 提 供 及 政 府 資 訊 公 開 法 院 之 處 理 原 則, 簡 單 整 理 說 明 如 下 : 一 行 政 訴 訟 原 則 需 經 過 訴 願 前 置 209 財 政 部 訴 願 決 定 書 ( 案 號 : 第 10101874 號 ), 台 財 訴 字 第 10213903610 號,102 年 2 月 19 日 210 同 註 210, 財 政 部 訴 願 決 定 書 ( 案 號 : 第 10101874 號 ) 211 財 政 部 訴 願 決 定 書 ( 案 號 : 第 10002699 號 ), 台 財 訴 字 第 10000495660 號,101 年 4 月 6 日 212 司 法 院, 法 學 資 料 檢 索 系 統, 裁 判 書 查 詢,http://jirs.judicial.gov.tw/FJUD, 最 後 瀏 覽 日 期 : 2013 年 6 月 4 日 裁 判 書 查 詢 關 鍵 字 為 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條, 其 中 最 高 法 院 共 計 10 件 ; 台 北 高 等 行 政 法 院 共 計 27 件, 台 中 高 等 行 政 法 院 共 計 14 件, 高 雄 高 等 行 政 法 院 共 計 3 件 -58-

由 於 財 稅 資 訊 提 供 之 准 否 為 行 政 處 分, 故 若 申 請 人 不 符 行 政 機 關 之 准 否, 需 先 提 起 訴 願, 始 能 提 起 行 政 訴 訟 抗 告 人 對 於 上 揭 相 對 人 拒 絕 提 供 資 料 之 處 分, 均 未 提 起 訴 願, 詎 行 提 起 本 件 課 予 義 務 訴 訟, 其 起 訴 要 件 亦 有 不 備 等 情, 因 而 裁 定 駁 回 抗 告 人 在 原 審 之 訴, 經 核 並 無 違 誤 213 故 若 未 經 訴 願 前 置, 而 逕 提 起 行 政 訴 訟, 即 非 屬 我 國 認 可 之 行 政 救 濟 方 式 依 照 我 國 法 院 實 務 見 解, 若 非 經 過 訴 願 程 序, 則 不 可 於 行 政 法 院 提 起 訴 訟, 將 會 裁 定 駁 回 二 有 關 財 稅 資 訊 提 供 之 適 用 之 判 斷 應 先 遵 循 行 政 程 序 法 及 政 府 資 訊 公 開 法 相 關 規 定, 與 法 務 部 所 頒 佈 之 函 釋 及 財 政 部 訴 願 決 定 相 同 如 行 政 程 序 法 第 46 條 第 1 項 之 閱 覽 卷 宗 請 求 權 之 請 求 權 人, 以 當 事 人 或 利 害 關 係 人 為 限, 故 以 行 政 程 序 之 開 始 進 行 為 前 提, 係 一 種 行 政 程 序 中 之 個 案 資 訊 公 開, 屬 程 序 權 利, 行 政 機 關 若 於 行 政 程 序 中 有 所 決 定, 即 屬 行 政 程 序 法 第 174 條 所 稱 之 程 序 行 為, 依 該 條 前 段 規 定, 當 事 人 或 利 害 關 係 人 不 服 行 政 機 關 於 行 政 程 序 中 所 為 決 定 或 處 置, 僅 得 於 對 實 體 決 定 聲 明 不 服 時 一 併 聲 明 之 故 當 事 人 或 利 害 關 係 人 於 行 政 程 序 進 行 中, 申 請 閱 覽 卷 宗 而 遭 行 政 機 關 否 准 者, 原 則 上 即 無 法 單 獨 提 起 法 律 救 濟 214 又 依 政 府 資 訊 公 開 法 第 2 條 之 規 定, 若 其 他 法 律 另 有 規 定 者, 可 以 排 除 政 府 資 訊 公 開 規 定 之 適 用 於 人 民 申 請 提 供 政 府 資 訊 之 情 形, 倘 係 發 生 於 行 政 事 件 進 行 中, 當 事 人 或 利 害 關 係 人 向 該 管 行 政 機 關 申 請 閱 覽 卷 宗 者, 應 優 先 適 用 行 政 程 序 法 第 46 條 規 定, 此 時 行 政 程 序 法 第 46 條 係 政 府 資 訊 公 開 法 之 特 別 規 定, 應 優 先 適 用, 故 人 民 得 否 依 政 府 資 訊 公 開 法 第 20 條 ( 申 請 人 對 於 政 府 機 關 就 其 申 請 提 供 更 正 或 補 充 政 府 資 訊 所 為 之 決 定 不 服 者, 得 依 法 提 起 行 政 救 濟 ) 對 政 府 機 關 否 准 提 供 資 訊 之 處 分 不 服, 即 應 依 行 政 程 序 法 第 46 條 規 定 決 之 215 被 上 訴 人 否 准 提 出 前 揭 股 票 清 冊 數 量 流 向 等 文 件, 只 是 於 重 核 被 繼 承 人 遺 產 稅 過 程 中 所 為 中 間 決 定, 上 訴 人 只 得 於 對 被 繼 承 人 香 遺 產 稅 核 定 處 分 提 起 行 政 救 濟 時 一 併 聲 明 不 服, 不 可 單 獨 就 原 處 分 提 起 本 件 課 予 義 務 訴 訟 216 故 可 知 人 民 申 請 提 供 政 府 資 訊 之 情 形, 倘 係 發 生 於 行 政 事 件 進 行 中, 不 論 該 內 容 是 否 為 財 稅 資 訊, 當 事 人 或 利 害 關 係 人 向 該 管 行 政 機 關 申 請 閱 覽 卷 宗 者, 應 優 先 適 用 行 政 程 序 法 第 46 條 規 定 213 最 高 行 政 法 院 97 年 度 裁 字 第 4849 號 裁 定 214 最 高 行 政 法 院 102 年 度 判 字 第 807 號 判 決 215 同 前 註 216 同 註 215-59-

三 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 為 實 體 權 利 之 判 斷 有 關 稅 捐 稽 徵 法 之 判 斷, 屬 於 實 體 權 利, 非 程 序 權 利 查 本 件 抗 告 人 提 起 本 件 一 般 給 付 之 訴, 聲 明 請 求 判 命 被 告 交 付 曾 保 管 之 被 繼 承 人 生 前 存 放 於 銀 行 保 管 箱 內 財 產 文 件 資 料 之 明 細 清 單 確 實 數 量 流 向, 及 何 人 領 取 領 取 之 收 據 等 資 料, 而 其 上 開 聲 明 之 實 體 上 權 利 係 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條, 程 序 上 權 利 之 依 據, 則 係 行 政 程 序 法 第 46 條 第 1 項 規 定 217 故 若 於 行 政 訴 訟 程 序 中, 涉 及 稅 捐 稽 徵 法 之 判 斷, 皆 為 實 體 上 之 權 利 依 據, 故 應 經 過 程 序 上 之 判 斷 後, 始 有 適 用 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 之 可 能 性 四 關 於 申 請 財 稅 資 訊 公 開 之 多 數 案 件 皆 為 駁 回 判 決 或 裁 定 經 查 司 法 院 相 關 判 決 或 裁 定, 大 部 分 申 請 財 稅 資 訊 提 供 之 案 件 皆 為 駁 回 之 判 斷, 可 知 許 多 申 請 人 雖 欲 獲 得 財 稅 資 訊, 但 實 務 上 並 不 容 易, 不 論 是 行 政 機 關 訴 願 委 員 會 或 是 法 院 判 決, 幾 乎 都 不 予 同 意 提 供 可 知 我 國 對 於 財 稅 資 訊 之 公 開, 為 顧 及 相 關 人 員 之 隱 私, 故 採 較 保 守 之 作 為 217 同 註 214-60-

第 六 章 檢 討 與 展 望 第 一 節 我 國 財 稅 資 訊 提 供 制 度 之 優 缺 我 國 財 稅 資 訊 提 供 涉 及 眾 多 法 律, 例 如 行 政 程 序 法 政 府 資 訊 公 開 法 檔 案 法 及 稅 捐 稽 徵 法 或 所 得 稅 法 等, 各 法 律 間 之 適 用, 視 不 同 情 況 而 有 所 不 同, 例 如 於 前 章 節 所 述, 有 關 各 類 資 訊 之 提 供, 應 判 斷 是 否 為 已 歸 檔 之 資 料, 或 是 未 歸 檔 之 資 料, 若 已 歸 檔 則 適 用 檔 案 法 之 規 定 判 斷 是 否 有 限 制 提 供 之 情 事 ; 若 未 歸 檔 則 適 用 政 府 資 訊 公 開 法 判 斷 是 否 可 提 供 或 有 限 制 提 供 之 事 由 ; 另 參 照 行 政 程 序 法 之 規 定 及 相 關 解 釋 令, 當 事 人 或 利 害 關 係 人 可 於 行 政 程 序 進 行 中 或 行 政 程 序 中 結 後 法 定 救 濟 前, 申 請 閱 覽 卷 宗, 但 僅 以 維 護 其 法 律 上 利 益 有 必 要 者 為 限 合 上 述 法 令 之 規 範 而 准 予 提 供 資 料 者, 再 判 斷 是 否 合 於 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 34 條 或 所 得 稅 法 第 119 條 等 規 範, 主 要 判 斷 依 據 係 是 否 為 租 稅 秘 密 保 障 之 範 圍, 若 非 屬 租 稅 秘 密 保 障 之 客 體, 則 可 對 特 定 人 士 公 開 相 關 之 財 稅 資 料 我 國 財 稅 資 訊 提 供 之 判 斷 準 則, 原 則 上 可 顧 及 政 府 資 訊 公 開 檔 案 適 用 之 判 斷 及 行 政 程 序 法 等 不 同 法 律 之 適 用, 針 對 不 同 類 型 之 政 府 資 訊, 有 提 供 與 否 不 同 判 斷 之 準 則, 稅 法 相 關 規 定, 僅 為 通 過 前 述 各 法 律 之 關 卡 後, 為 個 案 最 終 判 斷 之 依 據 故 雖 僅 為 財 稅 資 訊 之 提 供, 但 實 於 政 府 整 體 資 訊 公 開 之 體 系 下, 運 作 各 類 資 訊 是 否 公 開 或 限 制 公 開 之 整 體 判 斷 流 程, 故 就 我 國 整 體 政 府 資 訊 公 開 之 流 程 來 看, 此 種 判 斷 過 程 應 屬 完 備 第 二 節 我 國 財 稅 資 訊 提 供 之 爭 議 及 建 議 惟 依 前 款 所 敘, 我 國 財 稅 資 訊 之 提 供, 過 程 涉 及 眾 多 法 條 之 判 斷, 對 於 一 般 申 請 者 而 言, 似 乎 有 些 複 雜 ; 對 於 資 料 提 供 者 而 言, 不 論 主 動 公 開 或 被 動 公 開, 亦 須 經 過 一 連 串 之 判 斷, 而 事 實 上 眾 多 個 案 之 情 況 無 法 以 單 一 法 條 解 釋 皆 可 適 用, 且 實 務 上 提 供 資 訊 之 稅 捐 機 關, 除 財 政 部 賦 稅 署 外, 尚 有 五 地 區 國 稅 局 財 政 資 訊 中 心 等 單 位, 各 單 位 對 於 財 稅 資 訊 提 供 之 解 釋 及 判 斷 尚 有 不 同, 故 實 務 上 常 有 爭 議, 以 下 就 財 稅 資 訊 提 供 相 關 爭 議 點 進 行 說 明 我 國 財 稅 資 訊 提 供 規 範 較 為 簡 陋, 適 用 常 有 爭 議 我 國 財 稅 資 訊 提 供 規 範 主 要 為 稅 捐 稽 徵 法 共 2 條 文 之 內 容, 就 得 公 開 之 條 件, 於 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 1 項, 共 為 8 款 規 定, 相 關 規 定 內 容 已 於 本 文 第 三 章 第 三 節 進 行 說 明 故 可 知 我 國 對 於 財 稅 資 訊 提 供 之 判 斷, 列 了 8 種 可 能 之 情 況, 其 中 有 些 情 況 僅 為 針 對 資 料 所 屬 之 本 人 及 繼 承 人 或 代 理 人 公 開, 對 於 非 此 類 人 員, 尤 其 大 幅 需 運 用 財 稅 資 訊 之 其 他 政 府 機 關, 僅 針 對 捐 稽 稽 徵 機 關 監 察 機 關 受 理 稅 務 訴 訟 訴 願 案 件 之 機 關 等 可 提 供 財 稅 資 訊 而 其 他 政 府 機 關, 本 於 政 府 一 體 之 理 念, 若 欲 取 得 財 稅 資 訊, 所 依 據 之 法 條 依 據, 皆 為 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 7 款, 經 財 政 部 -61-

核 定 之 機 關 與 人 員, 故 賦 予 行 政 機 關 高 度 裁 量 權 參 照 美 國 聯 邦 稅 法 之 相 關 規 定, 各 類 財 稅 資 訊 公 開, 其 公 開 之 主 體 客 體, 公 開 之 內 容 ; 範 圍, 甚 至 公 開 之 程 序 等, 皆 規 範 於 聯 邦 稅 法 中 其 中 針 對 非 稅 務 目 的 之 資 訊 公 開, 規 範 了 更 嚴 格 的 適 用 規 定 218, 例 如 非 關 稅 務 刑 事 案 件 符 合 特 定 形 況 下 可 公 開, 而 非 關 稅 務 之 民 事 案 件 則 相 關 資 訊 完 全 可 不 公 開 對 於 其 他 政 府 機 關 資 訊 之 提 供, 若 是 為 基 於 其 他 行 政 任 務 之 達 成 219, 美 國 聯 邦 稅 法 亦 以 法 律 規 定 了 許 多 得 請 求 公 開 資 訊 之 機 關, 例 如 對 社 會 安 全 機 構 之 提 供 對 鐵 路 退 休 人 員 委 員 會 之 提 供 等, 僅 需 以 書 面 敘 明 公 開 之 必 要 性, 即 得 請 求 申 請 財 稅 資 訊 之 提 供 故 依 上 述 分 析, 可 看 出 我 國 對 於 各 類 財 稅 資 訊 之 提 供, 範 圍 較 廣 且 不 明 確, 大 幅 授 權 行 政 機 關 自 行 判 斷 ; 惟 現 行 可 提 供 財 稅 資 訊 之 行 政 機 關 又 不 只 一 個, 故 容 易 造 成 相 同 事 件 不 同 判 斷, 對 人 民 之 隱 私 保 護 較 不 完 備 故 針 對 我 國 財 稅 資 訊 之 提 供 有 以 下 建 議 : 一 於 稅 法 中 明 確 訂 定 閱 覽 卷 宗 之 權 利 規 定 閱 覽 卷 宗 之 權 利 為 當 事 人 之 程 序 權, 是 納 稅 義 務 人 在 稽 徵 程 序 保 護 權 益 不 可 或 缺 之 手 段, 雖 可 適 用 行 政 程 序 法 第 46 條 卷 宗 閱 覽 之 規 定, 惟 似 應 明 確 訂 定 於 稅 捐 稽 徵 法 為 是 220 二 明 確 財 稅 資 訊 提 供 判 斷 之 權 責 機 關 為 避 免 不 同 機 關 皆 有 解 釋 法 令 之 權 限, 造 成 人 民 隱 私 保 護 之 原 則 不 一, 以 侵 害 了 隱 私 權, 故 應 有 統 一 之 機 關 確 認 各 類 財 稅 資 訊 提 供 之 判 斷 現 行 我 國 掌 管 稅 務 法 令 及 解 釋 權 限 者 為 財 政 部 賦 稅 署 221, 負 責 賦 稅 法 規 之 擬 定 修 改 及 解 答, 故 應 由 該 署 全 權 針 對 各 類 資 訊 之 提 供 進 行 判 斷, 以 確 保 解 釋 法 令 之 一 致 性 218 26 U.S.C. 6103(i): Disclosure to Federal officers or employees for administration of Federal laws not elating to tax administration. (1) Disclosure of returns and return information for use in criminal investigations. (2) Disclosure of return information other than taxpayer return information for use in criminal investigations. (3) Disclosure of return information to apprise appropriate officials of criminal or terrorist activities or emergency circumstances. 219 26 U.S.C. 6103(l): Disclosure of certain returns and return information to Social Security Administration and Railroad Retirement Board. 220 張 進 德, 從 行 政 程 序 法 論 依 法 課 稅, 元 照 出 版 有 限 公 司, 第 一 版,2013 年 1 月, 第 94 頁 221 財 政 部 賦 稅 署 網 站, http://www.dot.gov.tw/dot/home.jsp?serno=200912140055&mserno=200912140010&menudata=dot Menu&contlink=content/org.jsp, 最 後 瀏 覽 日 2014 年 6 月 3 日 賦 稅 署 主 要 職 掌 為 賦 稅 法 規 之 擬 訂 修 改 及 解 答 ; 國 稅 稽 徵 業 務 之 規 劃 指 揮 監 督 及 考 核 ; 地 方 稅 稽 徵 業 務 之 規 劃 督 導 及 考 核 ; 各 地 區 國 稅 局 監 察 業 務 之 指 揮 監 督 及 考 核 ; 重 大 逃 漏 稅 案 件 之 稽 核 ; 有 關 賦 稅 行 政 稅 務 資 訊 之 規 劃 考 核 及 租 稅 教 育 與 宣 傳 等 之 推 動 -62-

三 明 確 各 類 資 料 之 提 供 範 圍 現 行 我 國 法 律 對 於 財 稅 資 訊 提 供 之 範 圍 並 未 明 確 規 範, 尤 其 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 規 定, 不 論 對 於 私 人 或 國 家 機 關 提 供 各 類 財 稅 資 訊, 均 未 規 範 資 訊 公 開 之 程 序 及 要 件 故 針 對 各 款 限 制 公 開 或 提 供 事 由, 應 明 確 訂 出 其 要 件, 其 中 應 包 含 得 提 供 資 訊 之 主 體 得 公 開 資 訊 之 客 體 公 開 資 訊 之 範 圍 及 各 類 申 請 程 序 之 流 程 等, 以 確 保 稅 捐 稽 徵 機 關 可 於 許 多 種 情 況 下 提 供 相 關 資 訊 另 現 今 有 各 解 釋 令 針 對 各 類 財 稅 資 訊 提 供 進 行 說 明, 建 議 財 政 部 應 盡 快 將 相 關 解 釋 函 令, 增 補 為 一 有 系 統 之 行 政 命 令, 以 真 正 確 保 納 稅 人 隱 私 之 保 護 四 增 訂 第 三 人 保 護 之 條 款 現 行 不 論 政 府 資 訊 公 開 法 檔 案 法 到 稅 捐 稽 徵 法 等 相 關 規 定, 皆 無 針 對 第 三 人 之 保 護 進 行 規 範 為 確 保 第 三 人 權 利 之 保 護, 及 兼 顧 政 府 施 政 維 持 公 益 性 之 目 的, 可 於 特 行 情 況 下 制 定 針 對 第 三 人 之 保 護 條 款 如 前 述 可 於 我 國 政 府 資 訊 公 開 法 第 20 條 增 列 第 二 項 : 若 資 訊 之 公 開 將 侵 害 第 三 人 權 利, 第 三 人 對 於 該 決 定 不 服 者, 得 依 法 提 起 行 政 救 濟 而 為 明 確 其 適 用 之 規 範, 可 同 時 於 稅 捐 稽 徵 法 : 增 訂 政 府 機 關 決 定 提 供 財 稅 資 訊 時, 在 特 定 情 況 下 應 通 知 資 訊 被 公 開 之 第 三 人 ; 另 針 對 提 出 意 見 之 資 訊 關 係 人 之 第 三 人, 且 其 實 施 資 訊 提 供 之 時 間 需 與 其 決 定 之 時 間 至 少 間 隔 一 定 時 間 等 另 可 於 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 增 列 若 系 爭 資 訊 提 供 侵 害 第 三 人 權 益 者, 可 依 法 提 起 行 政 救 濟 五 確 保 債 權 人 或 財 政 部 授 權 等 非 政 府 機 關 違 反 保 密 義 務 之 制 裁 我 國 稅 捐 稽 徵 法 對 於 違 反 相 關 規 定 者, 有 制 定 各 類 懲 處 規 定, 主 要 係 適 用 行 政 法 相 關 規 範, 惟 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 3 項 規 定, 第 1 項 至 第 4 款 至 第 7 款 之 機 關 人 員 及 第 8 款 之 人, 對 稅 捐 稽 徵 機 關 所 提 供 第 一 項 之 資 料, 如 有 洩 漏 之 情 事, 準 用 同 項 對 稽 徵 人 員 之 規 定 由 於 債 權 人 及 財 政 部 核 可 之 非 適 用 行 政 懲 處 責 任 之 人 員, 皆 非 公 務 員, 準 用 需 具 備 相 類 似 情 況 始 有 準 用 之 空 間, 故 此 類 人 員 無 法 適 用 行 政 懲 處, 亦 無 適 用 刑 事 責 任 有 關 公 務 員 瀆 職 規 定, 僅 能 以 民 事 責 任 處 理 故 若 債 權 人 或 經 財 政 部 核 可 之 非 適 用 行 政 懲 處 責 任 之 人 員, 有 洩 漏 所 得 之 財 稅 資 訊, 僅 能 依 民 法 第 184 條 有 關 侵 權 行 為 以 下 規 定 辦 理 故 可 知 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 第 3 項 關 於 準 用 之 規 範, 實 際 上 並 無 法 達 成 立 法 者 制 定 該 規 定 所 希 望 達 成 之 立 法 經 濟 適 用 便 利 等 好 處 222 因 此 若 欲 對 此 222 謝 宜 珊, 前 揭 文, 同 註 2, 第 148 頁 -63-

類 人 員 違 反 保 密 義 務 確 實 達 成 制 裁 之 效 果, 可 考 慮 於 該 條 另 訂 一 項, 來 單 獨 規 範 債 權 人 及 財 政 部 核 可 但 非 公 務 員 之 人 員 保 密 義 務 及 制 裁 規 定, 應 可 更 為 清 楚, 以 免 除 準 用 之 各 類 適 用 問 題 第 三 節 我 國 財 稅 資 訊 提 供 行 政 救 濟 之 爭 議 及 建 議 我 國 現 行 有 關 財 稅 資 訊 因 申 請 公 開 之 案 件 遭 駁 回 後 不 服, 提 起 訴 願 或 行 政 訴 訟 之 成 功 比 率 並 不 高 主 要 原 因 分 析 如 下 : 一 政 府 資 訊 提 供 規 定 過 於 概 括 我 國 有 關 或 限 制 公 開 或 提 供 之 事 由, 規 定 皆 過 於 概 括 性, 故 造 成 解 釋 及 適 用 上 容 易 陷 於 行 政 機 關 主 觀 意 識 之 判 斷, 或 誤 用 相 關 條 文 而 致 駁 回 訴 願 或 訴 訟 稅 捐 稽 徵 法 相 關 規 定 亦 同, 已 於 前 述 另 關 於 財 稅 資 訊 之 提 供, 由 於 稅 法 規 定 概 括, 故 法 院 判 斷 時 常 引 用 稅 捐 稽 徵 機 關 頒 布 之 解 釋 令 以 釐 清 各 類 案 件 是 否 可 提 供 之 準 則 依 據, 而 該 解 釋 令 係 由 稅 捐 稽 徵 單 位 所 做 成, 對 於 申 請 人 而 言 似 乎 並 不 完 全 公 平 客 觀 依 照 我 國 現 行 救 濟 程 序, 兩 造 當 事 人 之 地 位 及 資 訊 係 處 於 不 對 等 之 狀 態 不 利 於 申 請 人 主 張 具 有 說 服 力 之 理 由, 以 作 為 攻 擊 及 防 禦 之 內 容 故 明 確 財 稅 資 訊 提 供 之 規 範, 實 為 解 決 相 關 爭 議 之 最 好 辦 法, 除 幫 助 資 訊 提 供 者 之 判 斷 外, 對 於 申 請 人 救 濟 之 處 理, 不 論 是 訴 願 審 議 委 員 會 或 是 法 院, 都 可 以 有 明 確 之 法 律 條 文 依 據, 以 資 判 斷 二 秘 密 審 理 制 度 是 否 有 助 於 資 訊 提 供 之 保 護 我 國 資 訊 公 開 法 第 21 條 有 規 定 秘 密 審 理 之 制 度, 不 論 是 受 理 訴 願 之 單 位 或 行 政 法 院 受 理 政 府 資 訊 公 開 之 辦 理, 可 視 情 況 進 行 祕 密 審 查 現 行 稅 捐 稽 徵 法 並 未 針 對 財 稅 資 訊 規 範 得 否 秘 密 審 理, 惟 財 稅 資 訊 提 供 係 屬 政 府 資 訊 公 開 之 一 環, 又 政 府 資 訊 公 開 法 為 基 本 法, 故 應 有 適 用 之 餘 地 由 於 審 理 時 需 不 論 審 議 委 員 或 法 官 皆 需 具 備 該 領 域 之 專 業 知 識, 實 難 以 評 估 係 爭 資 訊 公 開 之 後 果, 由 於 現 行 政 府 資 訊 公 開 法 之 規 定, 得 就 該 政 府 資 訊 之 全 部 或 一 部 進 行 秘 密 審 理, 似 無 法 全 面 保 障 申 請 人 或 被 公 開 資 訊 之 利 害 關 係 人 之 權 利, 在 未 確 定 是 否 公 開 前, 其 審 理 程 序 即 將 該 資 訊 公 開, 顯 不 合 理, 故 建 議 該 條 條 文 可 修 改 為 應 就 該 政 府 資 訊 之 全 部 或 一 部 進 行 秘 密 審 理, 以 確 保 相 關 人 員 權 益 三 第 三 公 證 人 之 設 置 由 於 稅 捐 稽 徵 機 關 可 大 量 蒐 集 及 調 查 人 民 各 類 稅 務 及 隱 私 資 訊, 因 此 當 稅 捐 稽 徵 機 關 於 蒐 集 證 據 時, 不 得 以 違 法 之 方 式, 若 有 違 法 蒐 集 之 情 事, 該 證 據 -64-

不 得 加 以 利 用 223 稅 捐 稽 徵 因 課 稅 需 要 蒐 集 資 訊 之 過 程 須 一 切 合 法, 以 避 免 濫 用 公 權 力 故 站 在 納 稅 者 保 護 之 立 場, 應 設 計 由 第 三 機 關 判 斷 調 查 之 必 要 性, 如 納 稅 者 權 利 保 護 官 之 設 置 224 故 稅 捐 稽 徵 機 關 於 新 增 蒐 集 人 民 資 訊 時, 應 有 一 樣 適 用, 有 獨 立 第 三 方 判 斷 蒐 集 之 必 要 性 為 宜 四 專 責 審 查 會 之 設 置 由 於 各 類 政 府 資 訊 公 開 案 件 具 備 高 度 專 業 性, 財 稅 案 件 於 行 政 救 濟 階 段, 尚 有 行 政 單 位 之 專 業 人 員 參 與 或 提 供 專 業 之 建 議, 而 當 案 件 進 入 司 法 審 判 階 段, 現 行 案 件 有 關 政 府 資 訊 公 開 案 件, 皆 由 一 般 行 政 法 院 法 官 決 定 是 否 公 開, 而 財 稅 案 件 亦 同 若 欲 提 供 專 業 之 資 訊 提 供 判 斷, 可 於 政 府 不 另 設 新 機 關 之 前 提 下, 為 建 立 統 一 之 審 查 基 準, 進 行 有 效 率 之 行 政 救 濟, 如 於 行 政 院 訴 願 委 員 會 中 特 設 政 府 資 訊 公 開 案 件 審 議 小 組, 專 門 負 責 中 央 政 府 各 機 關 政 資 法 案 件 之 審 議 或 者 於 行 政 院 下 設 諮 詢 委 員 會, 由 學 者 專 家 擔 任 委 員, 接 受 各 中 央 政 府 機 關 訴 願 審 議 委 員 會 所 受 理 之 有 關 政 府 資 訊 公 開 法 案 件 之 諮 詢, 並 提 供 意 見 225 223 張 進 德, 前 揭 文, 同 註 221, 第 94 頁 224 同 前 註 225 梁 學 政, 資 訊 公 開 紛 爭 解 決 機 制 之 研 究 - 以 教 育 之 公 共 性 為 例 碩 士 論 文, 國 立 臺 灣 海 洋 大 學 : 海 洋 法 律 研 究 所,2012 年, 第 237-239 頁 -65-

第 七 章 結 論 我 國 推 動 政 府 資 訊 公 開 已 有 多 年, 實 已 建 置 一 套 運 作 之 機 制 及 流 程, 便 於 行 政 機 關 主 被 動 公 開 或 被 制 公 開 各 類 政 府 資 訊 其 中 關 於 財 稅 資 訊 之 提 供, 由 於 財 稅 資 訊 本 身 特 性 及 具 高 度 保 密 性 及 隱 私 性, 且 稅 捐 稽 徵 機 關 由 於 課 徵 稅 務 之 需 要, 大 量 蒐 集 人 民 各 類 直 接 或 間 接 相 關 之 資 訊, 實 已 為 全 國 最 大 人 民 隱 私 之 資 料 庫, 故 為 一 般 民 眾 各 營 業 事 業 公 家 機 關 等, 無 不 希 望 取 得 相 關 資 料 以 資 運 用, 故 稅 捐 稽 徵 機 關 對 於 各 類 財 稅 資 訊 之 提 供 判 斷 更 應 謹 慎 小 心, 以 免 侵 犯 人 民 隱 私 但 人 民 具 有 知 的 權 利, 此 項 權 利 有 人 認 為 具 有 憲 法 等 級 之 保 障, 且 國 家 為 運 作 實 際 之 需 要, 尚 有 財 稅 資 料 之 交 換 或 需 公 開 情 形, 故 如 何 於 公 益 及 私 益 間 取 得 平 衡, 為 我 國 面 臨 財 稅 資 訊 是 否 提 供 衡 量 之 基 準 有 關 我 國 財 稅 資 訊 之 提 供 判 斷 準 則, 主 要 係 以 租 稅 秘 密 為 判 斷 依 據, 所 謂 租 稅 秘 密, 凡 納 稅 義 務 人 申 報 之 相 關 資 料, 進 而 擴 及 稽 徵 機 關 於 執 行 稽 徵 實 務 實 所 獲 得 之 所 有 資 料, 不 論 涉 及 納 稅 義 務 人 本 人 或 第 三 人, 應 皆 屬 之 而 我 國 立 法 關 於 財 稅 資 訊 提 供 之 規 定, 主 要 規 範 於 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 及 第 34 條 所 得 稅 法 第 119 條 等, 除 此 之 外, 並 未 於 其 他 稅 法 規 定 財 稅 資 訊 提 供 之 準 則, 故 各 稅 皆 應 適 用 稅 捐 稽 徵 法 之 規 範 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 之 規 定, 財 稅 資 訊 應 遵 守 保 密 之 規 定 不 予 公 開, 惟 於 8 種 情 況 下 可 提 供 於 特 定 之 人 員 及 對 象, 採 列 式 之 規 定 辦 理 但 現 行 我 國 稅 捐 稽 徵 法 之 規 定 較 為 簡 陋, 而 欲 申 請 公 開 財 稅 資 訊 之 案 件 種 類 卻 眾 多, 造 成 各 單 位 在 解 釋 上 常 有 相 同 案 件 不 同 處 理 之 情 況, 故 若 欲 解 決 此 種 情 況, 本 文 建 議 可 從 以 下 方 式 調 整 : 明 確 財 稅 資 訊 提 供 判 斷 之 權 責 機 關 明 確 各 類 資 料 之 提 供 範 圍 增 訂 第 三 人 保 護 之 條 款 確 保 債 權 人 或 財 政 部 授 權 等 非 政 府 機 關 違 反 保 密 義 務 之 制 裁 等, 以 完 備 我 國 整 體 財 稅 資 訊 提 供 之 規 範, 進 而 確 保 公 益 及 私 益 之 兼 顧 另 有 關 本 國 眾 多 政 府 資 訊 公 開 相 關 法 規 與 財 稅 案 件 間 之 適 用, 經 過 法 務 部 之 函 示 解 釋, 確 立 了 政 府 資 訊 公 開 法 相 較 其 他 各 類 法 律 之 資 訊 提 供 屬 於 基 本 法 之 地 位, 若 他 法 無 規 定 則 適 用 政 府 資 訊 公 開 法 之 規 範 我 國 各 類 政 府 資 訊 公 開 之 判 斷 準 則, 應 先 釐 清 資 訊 請 求 者 使 用 該 政 府 資 訊 之 具 體 目 的 或 用 途, 考 量 擬 提 供 之 資 料 是 否 逾 越 該 目 的 之 必 要 範 圍 權 衡 將 造 成 之 隱 私 權 益 侵 害 與 所 欲 達 成 之 公 共 利 益 間 是 否 衡 平 是 否 符 合 比 例 原 則 等 因 素, 並 審 酌 擬 提 供 之 資 料 與 該 目 的 或 用 途 間 是 否 具 有 正 當 合 理 之 關 聯, 判 斷 應 提 供 之 資 訊 欄 位 項 目 或 範 -66-

圍, 以 兼 顧 資 料 之 合 理 利 用 及 個 人 隱 私 之 保 障 226 我 國 現 行 財 稅 案 件 判 斷 各 類 法 律 之 適 用 原 則, 會 先 判 斷 是 否 為 行 政 程 序 進 行 中, 當 事 人 及 利 害 關 係 人 得 依 行 政 程 序 法 第 46 條, 請 求 閱 覽 為 主 張 或 維 護 其 法 律 上 利 益 有 關 之 資 料 或 卷 宗 之 權 利 ; 若 非 屬 行 政 程 序 進 行 中 之 閱 覽 卷 宗 請 求 權, 則 判 斷 是 否 為 政 府 資 訊 公 開 或 檔 案 法 之 適 用, 以 分 別 確 認 是 否 有 可 公 開 或 限 制 公 開 之 情 事, 現 行 判 斷 皆 以 已 歸 檔 之 資 訊, 屬 檔 案 法 之 管 理 範 疇, 若 非 則 屬 政 府 資 訊 公 開 法 範 疇 若 合 於 得 公 開 之 要 件, 則 依 稅 捐 稽 徵 法 第 33 條 個 別 判 斷 是 否 合 於 租 稅 秘 密 之 保 護 規 範, 以 決 定 是 否 公 開 除 此 之 外, 關 於 我 國 申 請 財 稅 資 訊 公 開 之 行 政 救 濟, 法 務 部 亦 函 釋 各 類 政 府 資 訊 提 供 之 准 駁, 原 則 上 屬 於 行 政 處 分, 故 應 依 行 政 程 序 法 相 關 規 範 辦 理, 財 稅 資 訊 案 件 亦 應 適 用 故 有 關 我 國 財 稅 案 件 提 供 之 申 請 准 駁 不 服, 申 請 人 應 先 提 起 訴 願, 若 經 訴 願 駁 回 不 服, 則 應 提 起 行 政 訴 訟 惟 現 行 實 務 上, 各 類 財 稅 資 訊 申 請 案 件 訴 願 或 行 政 訴 訟 成 功 率 比 率 並 不 高, 主 要 因 為 我 國 政 府 資 訊 公 開 法 律 適 用 複 雜, 且 稅 捐 稽 徵 法 規 定 過 為 概 括, 造 成 申 請 人 及 法 官 等 判 斷 之 困 難, 故 本 文 亦 提 出 相 關 建 議 : 如 確 立 各 類 政 府 資 訊 公 開 法 律 之 適 用 及 內 容, 包 含 財 稅 資 訊 提 供 之 規 範 確 保 秘 密 審 理 制 度 有 助 於 資 訊 公 開 之 審 查 專 責 審 查 會 之 設 置 及 縮 短 行 政 救 濟 之 漫 長 程 序 等, 解 決 申 請 人 之 困 擾, 以 加 速 確 認 政 府 資 訊 提 供 之 准 駁 我 國 財 稅 資 訊 之 提 供 雖 尚 有 許 多 待 改 善 之 處, 惟 實 務 運 作 多 年 已 慢 慢 逐 步 改 進, 朝 向 兼 顧 申 請 人 權 益 及 合 於 公 益 之 方 向 辦 理, 期 望 我 國 財 稅 資 訊 之 提 供, 可 以 逐 步 於 納 稅 人 隱 私 之 保 護 及 國 家 公 共 任 務 間, 達 到 平 衡 點 226 法 務 部 103 年 4 月 9 日 法 律 字 第 1040354120 號 -67-

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