中华人民共和国税收概述 2019

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悟莨瞿
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1 中华人民共和国税收概述 201

2 前言本手册旨在对中华人民共和国税收作基本的概述除非另有说明, 本手册中的内容是于 201 年 3 月 31 日按当时所有公开的信息所编制的目的是对读者可能提出的一些基本但重要的问题作出解答因篇幅有限, 本手册并不能涵盖税法规定的所有内容若读者在实务上遇到具体的问题, 仍需参照中华人民共和国相关法律法规和解释由于法律法规在不断演变, 各地方税务机关对法律法规的解释也不尽相同, 敬请在采取或不采取任何行动前索取详尽的专业意见如需了解更多有关在本手册第 18 页和第 1 页所介绍的服务, 请随时与后附的普华永道专业人士联系本手册中的内容不涵盖分别于 17 年 7 月 1 日和 1 年 12 月 20 日成立的香港和澳门特别行政区税收港澳地区仍保留特别行政区成立前原有的税制, 而中国大陆的税法在港澳特别行政区并不适用 2 普华永道

3 内容概述中华人民共和国税收概述税收征管外国投资者的限制自由贸易试验区企业所得税法居民企业概念居民企业适用的所得税税率非居民企业适用的所得税税率税收优惠政策 - 税收减免 - 低税率 - 减计收入 - 创业投资额的抵扣 - 投资税额抵免扣除和其它税务处理 - 折旧 - 加速折旧 - 无形资产 - 由关联企业支付的费用 - 贷款利息 - 业务招待费 - 个人商业保险 - 广告和业务宣传费 - 资产损失 - 公益性捐赠 - 加计扣除 - 其它不可以扣除的费用 - 存货估价 - 亏损结转 - 股息 - 货币 - 核定应纳税所得额 - 境外所得税抵免企业重组特别纳税调整 ( 反避税 ) - 关联交易 - 关联申报和同期资料 - 成本分摊 - 受控外国企业规则 - 资本弱化规则页中华人民共和国税收概述 201 I 3

4 4 普华永道 - 一般反避税条款 - 纳税调整的加收利息企业所得税纳税申报与缴纳 - 纳税年度 - 合并纳税与汇总纳税 - 纳税申报个人个人所得税综合所得的个人所得税税率受雇所得非受雇所得 - 经营所得准予扣除的项目 - 专项附加扣除 - 其他扣除项目反避税条款纳税申报与缴纳个人所得税自行申报其它税种增值税消费税城市维护建设税教育费附加地方教育费附加土地增值税关税印花税房产税车辆购置税契税车船税船舶吨税城镇土地使用税耕地占用税环境保护税资源税烟叶税文化事业建设费税收协定外汇管制普华永道中国公司的服务范围我们的领导普华永道联系人

概述中华人民共和国税收概述中华人民共和国征收税种极为广泛, 包括所得税 ( 企业所得税和个人所得税 ) 流转税 ( 增值税和消费税 ) 与房地产有关的税 ( 土地增值税房产税耕地占用税和城镇土地使用税 ) 和其他如契税印花税关税车辆购置税车船税资源税环境保护税城市维护建设税船舶吨税和烟叶税等中国不设资本利得税, 出售固定资产所得也视为普通收入征收所得税税收征管

5 概述中华人民共和国税收概述中华人民共和国征收税种极为广泛, 包括所得税 ( 企业所得税和个人所得税 ) 流转税 ( 增值税和消费税 ) 与房地产有关的税 ( 土地增值税房产税耕地占用税和城镇土地使用税 ) 和其他如契税印花税关税车辆购置税车船税资源税环境保护税城市维护建设税船舶吨税和烟叶税等中国不设资本利得税, 出售固定资产所得也视为普通收入征收所得税税收征管中国主要的税法由全国人民代表大会审议通过, 其实施条例由国务院颁布财政部和国家税务总局被授权解释并执行税法及实施条例同时, 国家税务总局也负责监督地方税务机关的征收管理外国投资者的限制外国公司或个人可以在中华人民共和国境内设立中外合资企业中外合作企业外商独资企业和外商投资合伙企业除对特定行业注册资本最低限额另有规定外, 对外商投资 ( 含港澳台投资 ) 公司首次出资比例和出资期限没有限制外商在中国投资前应首先关注投资项目是否属于限制类禁止类或鼓励类 : 市场准入负面清单 (2018 年版 ) 同时适用于内资和外资的投资者, 在此清单中的限制类和禁止类的行业, 对内外资的限制性措施是一致的例如, 内外资建设大型主题公园均须履行项目核准程序 ; 博彩业色情业等内外资均禁止投资市场准入负面清单 (2018 年版 ) 自 2018 年 1 月 1 日起全国执行目前, 外资还适用外商投资准入特别管理措施 ( 负面清单 )(2018 年版 ), 该负面清单列示了 48 条外商投资限制和禁止准入的特别管理措施外商投资产业指导目录 (2017 年修订 ) 列出鼓励类产业共 348 条 : 农林牧渔业 ; 采矿业 ; 制造业 ; 电力热力燃气及水生产和供应业 ; 交通运输仓储和邮政业 ; 批发和零售业 ; 租赁和商务服务业 ; 科学研究和技术服务业 ; 水利环境和公共设施管理业 ; 教育 ; 卫生和社会工作 ; 文化体育和娱乐业鼓励类外商投资项目可以享受进口设备免关税等优惠政策原则上, 对市场准入负面清单 (2018 年版 ) 以及外商投资准入特别管理措施 ( 负面清单 )(2018 年版 ) 以外的领域, 外商投资项目和企业的设立仅实行备案管理, 而不需要核准其他与外商投资有关的重要方面还包括 : 外资在自贸试验区投资, 适用自由贸易试验区外商投资准入特别管理措施 ( 即自贸试验区负面清单 ) 国务院已经公布了新版自贸试验区负面清单 (2018 版 ), 自 2018 年 7 月 30 日起实施, 适用于目前十二个自贸试验区所覆盖范围港澳台投资者参照外国投资者适用外商投资产业指导目录 (2017 年修订 ) 和外商投资准入特别管理措施 ( 负面清单 )(2018 年版 ) 如内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排内地与澳门关于建立更紧密经贸关系的安排或海峡两岸经济合作框架协议有更优惠的开放措施, 可按照相关协议规定执行 201 年 3 月 15 日, 第十三届全国人大第二次会议表决通过了中华人民共和国外商投资法 ( 以下简称外商投资法 ), 公布外商投资法自 2020 年 1 月 1 日起施行外商投资法定位为外商投资的基础性法律, 不再将企业组织形式组织机构等作为规范对象外商投资企业的组织形式组织结构及其活动准则, 将适用公司法和合伙企业法等法律的规定自由贸易试验区中国在以下省和直辖市的指定范围内建立了十二个自由贸易试验区 : 上海市广东省天津市福建省辽宁省浙江省河南省湖北省海南省陕西省四川省和重庆市中华人民共和国税收概述 201 I 5

企业所得税法居民企业概念企业所得税法引入居民企业概念居民企业是指依照中国法律成立, 或依照外国法律成立但实际管理机构设在中国的企业非居民企业是指依照外国 ( 地区 ) 法律法规成立且实际管理机构不在中国境内, 但在中国境内设立机构场所的, 或者在中国境内未设立机构场所, 但有来源于中国境内所得的企业居民企业需就全球收入在中国缴纳企业所得税,

6 企业所得税法居民企业概念企业所得税法引入居民企业概念居民企业是指依照中国法律成立, 或依照外国法律成立但实际管理机构设在中国的企业非居民企业是指依照外国 ( 地区 ) 法律法规成立且实际管理机构不在中国境内, 但在中国境内设立机构场所的, 或者在中国境内未设立机构场所, 但有来源于中国境内所得的企业居民企业需就全球收入在中国缴纳企业所得税, 而非居民企业仅就来源于中国的收入缴纳企业所得税中国注册的企业必然是居民企业, 而实际管理机构设在中国的外国企业也可能被认定为中国居民企业居民企业适用的所得税税率企业所得税的法定税率是 25% 符合条件的企业减按较低的税率征收 ( 请见下文税收优惠政策部分 ) 非居民企业适用的所得税税率非居民企业在中国境内设立机构场所的, 一般适用 25% 的企业所得税税率非居民企业在中国境内未设立机构场所的, 或取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的, 适用 10% 税率 ( 又称预提所得税 ) 该税率适用于股息利息租金特许权使用费和其他非积极性的收入如销售或转让房屋建筑物土地使用权和转让中国公司股权的所得这些非积极性收入的预提所得税税率在有税收协定时可能低于 10% 或完全免税从外商投资企业 2008 年以前的利润中分得的股息可免征预提所得税此外, 自 2018 年起, 对境外投资者以从中国境内居民企业分配的利润直接投资于境内非禁止外商投资的项目和领域在符合特定条件的前提下实行递延纳税政策, 暂不征收预提所得税 6 普华永道

7 税收优惠政策企业所得税法的优惠政策以产业政策导向为主, 区域发展导向为辅产业政策导向的优惠政策旨在将投资引入到国家鼓励和扶持的产业部门和项目中税收优惠政策主要包括 : 税收减免企业所得税主要对来源于以下项目的所得给予减免 : 优惠项目和行业企业所得税优惠政策 3 有效期限农林牧渔业项目免征或减半征收从事这类项目的所有年份公共基础设施项目税收减免期自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内环境保护节能节水项目税收减免期自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内 2008 年 1 月 1 日后设立于深圳珠海汕头厦门海南和上海浦东新区经认定的高新技术企业备注 : 1. 包括港口码头机场铁路公路城市公共交通电力水利等项目 2. 包括公共污水处理公共垃圾处理沼气综合开发利用节能减排技术改造海水淡化等税收减免期是指前两年免征企业所得税, 随后三年减半征收企业所得税 ; 如此类推 2+3 税收减免期自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的五年内在 2017 年 12 月 31 日前设立的软件企业 2+3 税收减免期自获利年度起的五年内或 2017 年起, 以时间孰先为准在 2017 年 12 月 31 日前设立的集成电路设计企业 2+3 税收减免期自获利年度起的五年内或 2017 年起, 以时间孰先为准在 2017 年 12 月 31 日前设立的集成电路封装测试企业在 2017 年 12 月 31 日前设立的集成电路关键专用材料生产企业或集成电路专用设备生产企业在 2017 年 12 月 31 日前设立的投资额超过 80 亿元人民币或集成电路线宽小于 0.25 微米的集成电路生产企业, 且经营期在 15 年以上在 2017 年 12 月 31 日前设立的集成电路线宽小于 0.8 微米 ( 含 ) 的集成电路生产企业在 2018 年 1 月 1 日后投资新设的集成电路线宽小于 130 纳米, 且经营期在 10 年以上的集成电路生产企业或项目在 2018 年 1 月 1 日后投资新设的集成电路线宽小于 65 纳米或投资额超过 150 亿元, 且经营期在 15 年以上的集成电路生产企业或项目 2+3 税收减免期自获利年度起的五年内或 2017 年起, 以时间孰先为准 2+3 税收减免期自获利年度起的五年内或 2017 年起, 以时间孰先为准 5+5 税收减免期自获利年度起的十年内 2+3 税收减免期自获利年度起的五年内 2+3 税收减免期自企业获利年度起的五年内或自新项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起五年内 5+5 税收减免期自企业获利年度起的十年内或自新项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起十年内符合条件的节能服务企业 3+3 税收减免期自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内在 2020 年 12 月 31 日前在新疆困难地区新办的鼓励类企业 2+3 税收减免期自取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的五年内实施符合条件的清洁发展机制项目 3+3 税收减免期自项目取得第一笔减排量转让收入所属的纳税年度起六年内在 2017 年 12 月 31 日前设立的经认定的动漫企业自主开发生产动漫产品 2+3 税收减免期自获利年度起的五年内或 2017 年起, 以时间孰先为准中华人民共和国税收概述 201 I 7

居民企业符合条件的技术转让所得可免征或减半征收企业所得税一个纳税年度内不超过 500 万元的部分免征企业所得税 ; 超过 500 万元的部分, 减半征收企业所得税居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益可免征企业所得税, 但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益非营利组织从事非营利性活动取得的收入免征企业所得税低税率

8 居民企业符合条件的技术转让所得可免征或减半征收企业所得税一个纳税年度内不超过 500 万元的部分免征企业所得税 ; 超过 500 万元的部分, 减半征收企业所得税居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益可免征企业所得税, 但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益非营利组织从事非营利性活动取得的收入免征企业所得税低税率企业所得税法主要对以下企业适用低税率 : 符合条件的高新技术企业减按 15% 的税率征收企业所得税企业如需取得高新技术企业资格必须符合一系列条件并获得资格的确认重点软件企业和集成电路设计企业, 如当年未享受免税的, 减按 10% 的税率征收企业所得税, 企业必须满足特定的条件才能被认定为重点软件企业或重点集成电路设计企业符合条件的技术先进型服务企业减按 15% 税率征收企业所得税企业需要满足一定的标准及通过评估以成为技术先进型服务企业设立在前海深港现代服务业合作区的企业, 若从事该区企业所得税优惠目录内的项目, 可减按 15% 的税率征收企业所得税设立在珠海横琴新区的企业, 若从事该区企业所得税优惠目录内的项目, 可减按 15% 的税率征收企业所得税设立在福建平潭综合实验区的企业, 若从事该区产业优惠目录内的项目, 可减按 15% 的税率征收企业所得税自 2011 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日止, 西部地区鼓励类企业减按 15% 的税率征收企业所得税对符合条件的小型微利企业, 在 2018 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日期间, 年应纳税所得额不超过 100 万元人民币的, 其实际税率减为 10% 对符合条件的小型微利企业, 在 201 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日期间, 其年应纳税所得额不超过 100 万元人民币的部分, 其实际税率减为 5% 对其年应纳税所得额超过 100 万元人民币但不超过 300 万元人民币的部分, 其实际税率减为 10% 减计收入企业以国家规定的资源作为主要原材料, 生产国家非限制和非禁止的产品取得的收入, 减按 0% 计入应税收入总额创业投资额的抵扣若创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业或未上市的中小高新技术企业 2 年以上的, 在股权持有满 2 年的当年, 投资额的 70% 可用来抵扣该创业投资企业的应纳税所得额当年不足抵扣的, 可以在以后纳税年度结转抵扣有限合伙制创业投资企业的中国居民企业合伙人也可享受此优惠投资税额抵免企业购进并使用国家规定的环境保护节能节水安全生产等专用设备, 设备投资额的 10% 可以从企业应纳税额中抵免扣除和其它税务处理折旧用于生产经营的固定资产和资本性资产的折旧可以扣除生产性生物资产在企业所得税制下也被归类为资本性资产, 因此也可以计算折旧作税前扣除折旧计算方法通常采用直线法固定资产和生产性生物资产自投入使用月份的次月起计算折旧 ; 自停止使用月份的次月起停止计算折旧不同资产的最低折旧年限具体规定如下 : 房屋建筑物飞机火车轮船机器机械和其它生产设备器具工具家具等飞机火车轮船以外的运输工具电子设备林木类生产性生物资产畜类生产性生物资产 20 年 10 年 5 年 4 年 3 年 10 年 3 年企业在 2018 年 1 月 1 日到 2020 年 12 月 31 日期间, 新购置的除房屋建筑物外的固定资产, 单位价值不超过 500 万元的, 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除加速折旧由于技术进步而产品更新较快或长期处于强震动高腐蚀状态的固定资产可以缩短折旧年限或加速折旧部分特定行业新购进的固定资产和所有行业新购进专门用于研发的仪器设备, 可以采用缩短折旧年限 / 加速折旧的方法计算企业所得税税前扣除采取缩短折旧年限方法的, 最低折旧年限不得低于企业所得税法规定年限的 60%; 采取加速折旧方法的, 可以采取双倍余额递减法或者年数总合法 8 普华永道

无形资产无形资产可按照直线法摊销, 摊销年限不得低于 10 年或者合同约定的无形资产使用年限购入的商誉只有在企业整体转让或清算时可以扣除由关联企业支付的费用带内部指导性质的管理费不可以扣除企业向境内外关联方支付的服务费, 若符合独立交易原则且属于受益性劳务的, 可以扣除企业向境内外关联方支付的特许权使用费, 若符合独立交易原则, 且与为支付的企业带来的经济利益相匹配的, 可以扣除

9 无形资产无形资产可按照直线法摊销, 摊销年限不得低于 10 年或者合同约定的无形资产使用年限购入的商誉只有在企业整体转让或清算时可以扣除由关联企业支付的费用带内部指导性质的管理费不可以扣除企业向境内外关联方支付的服务费, 若符合独立交易原则且属于受益性劳务的, 可以扣除企业向境内外关联方支付的特许权使用费, 若符合独立交易原则, 且与为支付的企业带来的经济利益相匹配的, 可以扣除贷款利息一般来说, 贷款利息法可以扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出, 不超过同期同类商业贷款利率计算的数额的部分可以扣除资本性的利息必须资本化后按期折旧或摊销支付给关联方利息支出的扣除还须遵循企业所得税法的资本弱化规定 ( 详情请见下文 ) 业务招待费实际发生的业务招待费支出的 60% 可以扣除, 上限是当年销售 ( 营业 ) 收入的 0.5% 其余不可以扣除个人商业保险除为特殊工种职工支付的人身安全保险费外, 企业为职工和个人投资者支付的商业保险费不可以扣除广告和业务宣传费除另有规定外, 广告和业务宣传费不超过当年销售 ( 营业 ) 收入 15%( 部分行业为 30%) 的部分, 可以在当年扣除余额可结转在其后纳税年度扣除资产损失资产损失 ( 包括坏账损失 ) 可在损失发生当年申报扣除, 但企业需保留相关证明资料以备主管税务机关的事后审查公益性捐赠公益性捐赠支出在年度会计利润 12% 以内的部分可以扣除超过年度利润总额 12% 的部分, 准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除加计扣除在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间, 企业为开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用可按实际发生额的 75% 加计扣除形成无形资产的, 按无形资产成本的 175% 摊销为鼓励雇用残疾人士, 支付给残疾职工工资的费用可以按实际发生额 200% 加计扣除其它不可以扣除的费用资产减值准备 ( 例如坏账准备 ) 和风险准备金除税法另有规定外不可以扣除金融机构和保险公司的部分准备金支出可依据相关税收条款的特别规定进行扣除非广告性质和非公益性质的赞助支出不可以扣除存货估价库存商品产成品半成品在产品和原材料等存货必须以成本作为计税基础企业可以选用先入先出法加权平均法或个别计价法其中一种来计算销售成本亏损结转一般来说, 企业的亏损可以结转, 在亏损发生纳税年度下一年起五年内抵扣对高新技术企业及中小科技型企业, 企业的亏损可以结转十年内抵扣股息居民企业之间所支付的股息收益可免征企业所得税, 但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的股息收益货币企业所得税以人民币计算若以人民币以外货币入账, 应税所得应折合成人民币计算应缴纳税款除税法另有规定外, 汇兑收益在确认时 ( 不管是否实现 ) 应当视为应纳税收入, 同样的汇兑损失在发生时 ( 不管是否实现 ) 可以扣除核定应纳税所得额若企业不能提供完整准确的成本与支出资料用于计算应纳税所得额, 税务机关有权依法核定应纳税所得额一般会以收入或营业额乘核定利润率来计算应纳税所得额居民企业所用的核定利润率视乎企业的经营行业, 一般介于 3% 至 30% 之间, 而非居民企业适用的核定利润率一般介于 15% 至 50% 之间境外所得税抵免居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的外国所得税, 可选择依照分国不分项或不分国不分项的原则从居民企业的应缴纳中国企业所得税税款中抵免然而, 可抵免境外所得税不可超过其境外所得按照中国税法规定适用税率计算的应纳税额企业重组企业重组交易 ( 包括债务重组股权收购资产收购合并和分立 ) 一般应当在交易发生时确认所得或者损失, 并应以公允价值计算所得或损失如果符合某些特定条件, 企业重组交易产生的全部或部分所得可以不在交易当期确认, 应缴所得税款也相应可递延到以后年度支付中华人民共和国税收概述 201 I

10 特别纳税调整 ( 反避税 ) 企业所得税法针对转让定价和预约定价安排作出了规定, 并引入了反避税相关概念 2016 年至 2017 年间, 国家税务总局陆续推出新的文件, 分别针对关联申报和转让定价同期资料预约定价安排以及反避税调查作出了新的规定, 在落实反税基侵蚀与利润转移 ( 即 BEPS) 行动方案的基础上, 强调中国税务机关对反避税相关问题的立场关联交易企业与关联方之间的收入性和资本性交易均需遵守独立交易原则转让定价监管是中国税务机关反避税工作的重点领域企业与其关联方之间的业务往来, 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的, 税务机关有权按照合理方法调整关联申报和同期资料中国对关联交易相关资料的提交和报送有明确的规定企业在每年 5 月 31 日前申报上年度企业所得税纳税申报表时, 需同时填报该年度关联业务往来报告, 包括国别报告及国外关联方的相关信息另外, 企业应当准备好同期资料并在税务机关要求时提供企业同期资料包含三层文档 : 主体文档本地文档和特殊事项文档符合条件的企业可免于提供同期资料成本分摊如企业与其关联方共同开发受让无形资产, 或者共同提供接受劳务发生的成本 ( 通常限于集团采购和集团营销策划 ), 可以签订成本分摊协议, 各企业所承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得所涉无形资产或劳务的受益权而支付的成本相一致符合独立交易原则的成本可以税前扣除成本分摊协议无需经由税务机关事先审核, 但企业应自与关联方签订 ( 变更 ) 成本分摊协议之日起 30 日内, 向主管税务机关报送成本分摊协议副本受控外国企业规则中国居民企业, 或中国居民企业和中国居民个人投资控制的设立在实际税负低于 12.5% 的低税制国家 ( 地区 ) 的企业 ( 受控外国企业 ), 该受控外国企业并非由于合理经营需要而没有分派回中国的利润将被视同已经分派而需在中国纳税资本弱化规则资本弱化规则规定了企业支付给关联方的利息支出是否可以税前扣除在不超过所规定关联方债权性投资与权益性投资比例的情况下, 企业支付给关联方的利息支出可以税前扣除若超过规定比例, 因超过规定比例的债务而所支付给关联方的利息支出不允许税前扣除对金融企业规定的关联方债权性投资与权益性投资比例是 5:1; 其他企业是 2:1 但如果有足够的证据表明相关交易符合独立交易原则, 即使因超过上述规定比例债务而所支付的利息支出也可能被允许全额扣除一般反避税条款企业实施不具有合理商业目的的安排, 以减少免除或推迟缴纳税款为主要目的, 减少其应纳税收入或所得额的, 税务机关可引用一般反避税条款对应纳税收入或所得进行调整税务机关如果发现企业从事以下交易行为, 可在其他特别纳税调整规定无法适用的情况下, 经国家税务总局批准后, 启动一般反避税调查 : 滥用税收优惠滥用税收协定滥用公司组织形式利用避税港避税或者其他没有合理商业目的的安排纳税调整的加收利息税务机关在依据特别纳税调整管理办法作出纳税调整后, 应按照税款所属年度中国人民银行公布的同期人民币贷款基准利率加五个百分点加收利息加收利息的计息期间自交易发生年度的次年 6 月 1 日起至补缴税款入库之日止企业按照有关规定提供同期资料及有关资料的, 或者按照有关规定不需要准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的, 五个百分点的加收利息可以不予计算企业所得税纳税申报与缴纳纳税年度中国的纳税年度按公历年计算合并纳税与汇总纳税除国务院另有规定外, 居民企业集团不得合并申报缴纳企业所得税到目前为止, 国务院还没有发布任何规定允许有关企业集团合并申报缴纳企业所得税非居民企业在中国境内如果设立两个或者两个以上机构, 符合下列所有条件的, 可以选择其主要机构所在地汇总缴纳企业所得税 : 汇总纳税的各机构场所已在所在地主管税务机关办理税务登记, 并取得纳税人识别号 ; 主要机构场所对其他各机构场所的生产经营活动负有监督管理责任且设有完整的账簿凭证, 能够准确反映各机构场所的收入成本费用和盈亏情况 ; 汇总纳税的各机构场所不得采用核定方式计算缴纳企业所得税 ; 汇总纳税的各机构场所能够按照规定准确计算本机构场所的税款分摊额, 并按要求向所在地主管税务机关办理纳税申报纳税申报年终企业所得税纳税申报应于该年度次年的 5 月 31 日或之前完成 ( 但一些当地的主管税务局有可能要求提前递交年度申报表 ) 企业所得税应分月或分季在月份或者季度终了后 15 日内预缴, 由主管税务机关决定究竟按月还是按季预缴 10 普华永道

个人个人所得税在中国境内有住所的个人, 或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满 183 天的个人, 为居民个人, 需就其全球收入在中国缴纳个人所得税在中国境内无住所且在一个纳税年度内居住没有满 183 天的个人, 为非居民个人, 仅需就其在中国境内取得的所得缴纳个人所得税在中国境内每一个纳税年度中居住不超过 0 日的无住所个人,

11 个人个人所得税在中国境内有住所的个人, 或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满 183 天的个人, 为居民个人, 需就其全球收入在中国缴纳个人所得税在中国境内无住所且在一个纳税年度内居住没有满 183 天的个人, 为非居民个人, 仅需就其在中国境内取得的所得缴纳个人所得税在中国境内每一个纳税年度中居住不超过 0 日的无住所个人, 其境外雇主支付并且不由中国境内的机构负担的薪酬可免于缴纳个人所得税如果该个人受相关的中外税收协定保护, 上述的 0 日一般可以延长为 183 日从 201 年起, 在中国境内无住所, 但居住满 183 天的年度连续未超过 6 年的个人, 经备案, 其来源于中国境外且由中国境外支付的所得可免予缴纳个人所得税无住所个人连续 6 年在中国境内居住满 183 天且期间任一年度均没有单次离境超过 30 天, 如果其第 7 年仍然在中国境内居住满 183 天, 该个人在第 7 年当年将在中国负有全球纳税义务上述 6 年期间的任一年度, 无住所个人在中国境内居住不满 183 天或有单次离境超过 30 天的, 此前连续年限清零重新开始计算如果符合某些条件, 受雇于境外雇主的无住所个人可以依据其实际在中国境内工作的天数计算个人所得税综合所得的个人所得税税率自 201 年 1 月 1 日起, 居民个人取得的受雇所得劳务报酬所得稿酬所得和特许权使用费所得按年计税, 以 3% 至 45% 的超额累进税率计算应纳个人所得税 : 年度综合所得应纳税所得额 * ( 人民币 ) 税率 % 不超过 36,000 3 超过 36,000 至 144,000 的部分 10 超过 144,000 至 300,000 的部分 20 超过 300,000 至 420,000 的部分 25 超过 420,000 至 660,000 的部分 30 超过 660,000 至 60,000 的部分 35 超过 60,000 的部分 45 备注 : 居民个人综合所得应纳税所得额按照每一年度收入额减除费用人民币 60,000 元以及专项扣除 ( 按照国家规定缴纳的社会保险费和住房公积金等 ) 专项附加扣除和依法确定的其他扣除计算此表不适用于个人所得税是由雇主负担的情形当个人所得税是由雇主负担, 应适用另一税率表计算非居民个人取得的受雇所得劳务报酬所得稿酬所得和特许权使用费所得不进行综合计税, 按照所得项目分别计税, 以 3% 至 45% 的超额累进税率按月或按次计算应纳个人所得税 : 每月 / 每次应纳税所得额 * ( 人民币 ) 税率 % 不超过 3,000 3 超过 3,000 至 12,000 的部分 10 超过 12,000 至 25,000 的部分 20 超过 25,000 至 35,000 的部分 25 超过 35,000 至 55,000 的部分 30 超过 55,000 至 80,000 的部分 35 超过 80,000 的部分 45 备注 : 非居民个人受雇所得应纳税所得额按照每月收入额减除费用人民币 5,000 元计算此表不适用于个人所得税是由雇主负担的情形当个人所得税是由雇主负担, 应适用另一税率表计算中华人民共和国税收概述 201 I 11

12 受雇所得个人所得税的应纳税所得是指工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴以及与任职有关的其他所得在符合某些条件时, 外籍个人下列受雇所得是可以不需缴纳个人所得税 : 雇主负担的员工住房补贴 ( 需提供发票 ); 员工本人每年两次的合理探亲费 ( 需提供发票 ); 员工的合理搬迁费用 ( 需提供发票 ); 和中国境内发生的伙食费洗衣费语言训练费子女教育费 ( 需提供发票 ) 雇主支付而与预期工作支出有关的 ( 例如娱乐或者出差支出 ) 现金津贴须全额缴纳个人所得税个人发生而与工作有关的费用 ( 包含 : 娱乐支出俱乐部费用本地车马费报刊杂志支出电话费等 ) 如果不采用支付津贴的方式而采用实报实销的方式可以不缴纳个人所得税但需遵循一定的实报实销的行政程序非受雇所得经营所得个体工商户境内注册的个人独资企业及合伙企业的投资人或个人合伙人的生产经营所得和个人对企业事业单位的承包经营或承租经营所得等, 以 5% 至 35% 的超额累进税率征税应纳税所得额 ( 收入减去可以扣除的成本费用和损失等 ) 若每年超过 500,000 元, 适用税率为 35% 利息股息财产转让财产租赁及偶然所得这些所得通常以 20% 的税率征税对符合条件的部分所得可享受减免优惠准予扣除的项目专项附加扣除自 201 年 1 月 1 日起, 取得综合所得的居民个人在计算应纳税所得额时, 对于符合相关规定的费用支出, 可以享受以下专项附加扣除 : 子女教育继续教育大病医疗住房贷款利息或住房租金赡养老人其他扣除项目经营所得的准予扣除项目, 有具体的规定其中一些扣除限额的规定与企业所得税法下的规定相似此外, 取得经营所得的个人没有综合所得的, 在计算其年度应纳税所得额时, 可减除费用人民币 60,000 元专项扣除专项附加扣除以及依法确定的其他扣除财产租赁所得的扣除规定如下 : 每次收入不超过人民币 4,000 元的, 扣除费用为 800 元 ; 每次收入在人民币 4,000 元以上的, 定率扣除 20% 的费用财产转让所得, 财产原值和合理支出是可以扣除的利息股息红利或偶然所得, 不得从收入额中扣除任何费用反避税条款 201 年 1 月 1 日开始实施的修正后的个人所得税法新增了反避税条款, 为税务机关针对无正当理由或合理商业目的的避税行为进行纳税调整提供了法律基础反避税条款明确的可以进行纳税调整的情形包括 : 关联方交易个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额, 且无正当理由 ; 受控外国公司居民个人控制的, 或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家 ( 地区 ) 的企业, 无合理经营需要, 对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配 ; 一般反避税纳税申报与缴纳个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益个人所得税以支付方为扣缴义务人居民个人取得的受雇所得由雇主按照累计预扣法按月进行个人所得税预扣预缴年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的, 由居民个人于次年 3 月 1 日至 6 月 30 日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴非居民个人取得的受雇所得由雇主按月进行个人所得税代扣代缴扣缴义务人预扣缴或代扣缴的个人所得税在次月 15 日内申报缴纳个人所得税自行申报 201 年 1 月 1 日起, 符合六种特定情形的个人, 例如取得综合所得需要办理汇算清缴取得境外所得因移居境外注销中国户籍非居民个人在中国境内从两处以上取得受雇所得等, 须按照规定的纳税申报期间, 自行向税务机关办理纳税申报劳务报酬所得稿酬所得及特许权使用费所得以减除 20% 的费用后的余额为收入额其中, 稿酬所得的收入额减按 70% 计算 12 普华永道

其它税种增值税单位和个人销售或进口货物, 销售服务劳务无形资产或不动产应缴纳增值税对于增值税一般纳税人, 在计算增值税应纳税额时, 增值税进项税额可以抵扣销项税额从 201 年 4 月 1 日起, 增值税一般纳税人的适用税率见下表, 小规模纳税人通常按 3% 的征收率缴纳增值税应税行为适用税率 % 销售进口一般货物 13 销售进口特定货物 ( 如粮食自来水煤气和化肥等 )

13 其它税种增值税单位和个人销售或进口货物, 销售服务劳务无形资产或不动产应缴纳增值税对于增值税一般纳税人, 在计算增值税应纳税额时, 增值税进项税额可以抵扣销项税额从 201 年 4 月 1 日起, 增值税一般纳税人的适用税率见下表, 小规模纳税人通常按 3% 的征收率缴纳增值税应税行为适用税率 % 销售进口一般货物 13 销售进口特定货物 ( 如粮食自来水煤气和化肥等 ) 加工修理修配劳务 13 有形动产租赁 13 交通运输服务邮政服务基础电信服务建筑服务不动产租赁销售不动产转让土地使用权增值电信服务金融服务现代服务 ( 租赁服务除外 ) 生活服务销售无形资产 ( 土地使用权除外 ) 出口货物 ; 对外提供加工修理修配劳务 ; 国际运输服务航天运输服务 ; 向境外提供的完全在境外消费的特定服务, 包括 : 研发服务合同能源管理服务设计服务广播影视节目 ( 作品 ) 的制作和发行服务软件服务电路设计及测试服务信息系统服务业务流程管理服务离岸服务外包业务转让技术 6 0 纳税人发生上述适用零税率的应税行为时, 在通常情况下, 相应的增值税进项税额可以抵扣并退税对于出口服务, 出口退税率就是增值税税率而对于出口货物, 出口退税率介乎 0% 到 13% 之间并且有特定的公式计算可退税的数额, 因此许多出口货物的企业所支付的增值税进项税并不是可以全额退还, 出口企业可能需要承担不同程度的出口增值税成本另外, 境内纳税人所提供的部分跨境服务, 若符合条件可适用增值税免税, 但相应的增值税进项税额不可抵扣, 也不可退税自 201 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日, 生产生活性服务业的纳税人, 按照当期可抵扣进项税额加计 10% 抵减应纳税额自 201 年 4 月 1 日起, 试行增值税期末留抵税额退税制度纳税人符合一定条件可申请退还增量留抵税额消费税消费税适用于生产和进口特定种类的商品, 包括 : 烟酒高档化妆品珠宝鞭炮焰火汽油和柴油及相关产品摩托车小汽车高尔夫球具游艇奢侈类手表一次性筷子实木地板电池和涂料按商品的种类, 消费税可根据商品的销售价格及 / 或销售量计算应缴的消费税城市维护建设税城市维护建设税以纳税人实际缴纳的流转税 ( 即增值税及消费税 ) 税额为计税依据, 按照一定的税率进行计缴凡缴纳流转税的单位和个人, 都是城市维护建设税的纳税义务人城市维护建设税税率根据地区的不同分为三档 : 纳税人所在地在市区的, 税率为 7%; 所在地在县城镇的, 税率为 5%; 其他地区税率为 1% 中华人民共和国税收概述 201 I 13

14 教育费附加教育费附加以纳税人实际缴纳的流转税 ( 即增值税及消费税 ) 税额为计征依据按 3% 的税率征收凡缴纳流转税的单位和个人, 都是教育费附加的纳税义务人地方教育费附加地方教育费附加以纳税人实际缴纳的流转税 ( 即增值税及消费税 ) 税额为计征依据按 2% 的税率征收凡缴纳流转税的单位和个人, 都是地方教育费附加的纳税义务人土地增值税土地增值税是对有偿转让或处置不动产取得的收入减去扣除项目后的增值收入按 30%-60% 的超率累进税率征收的税项经营房地产开发的企业扣除项目包括 : 取得土地使用权所支付的金额 ; 房地产开发成本 ; 财务费用, 例如利息, 在某些情形下可以扣除其它房地产开发费用 ( 即销售和管理费用 ) 可以在限额内扣除, 最高扣除额为取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和的 5%; 与转让房地产有关的税金 ( 一般为印花税 ); 及按照取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额之和加计 20% 扣除转让旧房可扣除项目包括旧房的评估价格和在转让中缴纳的税金关税中国准许进出口的货物, 海关依照相关法律征收进口关税或者出口关税进口货物的增值税以及消费税由海关在进口环节代征中国关税纳税义务人是进口货物的收货人出口货物的发货人和进境物品的所有人海关进出口商品归类是海关监管海关征税及海关统计的基础 2017 年, 随着世界海关组织商品名称及编码协调制度公约商品分类目录的修订, 中国进出口税则税目有较大范围的调整进口关税可分为普通税率最惠国税率协定税率特惠税率关税配额税率和暂定税率进口货物的原产地决定着若干其他贸易政策的适用性, 例如 : 关税配额, 优惠税率, 反倾销税, 反补贴税等减免税包括对进出口货物的关税和进口环节增值税消费税给予减征或免征减免税可分为三大类, 即法定减免税特定减免税和临时减免税对用于加工贸易项下的进口原材料予以保税, 对加工后复出口部分予以免征关税和进口环节增值税消费税对进出海关特殊监管区的货物, 进境时暂缓缴纳进口关税及进口环节增值税消费税, 出境免税由海关特殊监管区进入境内普通区域时应缴纳进口关税和增值税消费税印花税所有书立领受应税凭证的单位和个人都应缴纳印花税印花税税率从借款合同金额的 0.005% 到财产租赁合同财产保险合同金额的 0.1% 不等房产税房产税是对房屋和建筑物的所有人使用人或是代管人征收的税种其税率为房产原值的 1.2% 地方政府通常会提供 10% 到 30% 的税收减免另外, 也可按房产租金的 12% 征收房产税车辆购置税车辆购置税是对在中国境内购买进口自产受赠获奖或其他方式取得的汽车有轨电车汽车挂车挂气量超过一百五十毫升的摩托车的行为, 按车辆的计税价格的 10% 征收的一种税 14 普华永道

15 契税土地使用权或房屋所有权的买卖赠与或交换需按成交价格或市场价格的 3% 至 5% 征收契税纳税人为受让人车船税车船税是对所有在中华人民共和国境内的车辆和船舶征收的一种税每年按定额缴纳通常, 载货汽车按其自重定额计税, 而汽车载客汽车和摩托车按单位数量定额计税船舶则按其净吨位定额计税船舶吨税船舶吨税是海关代为对自中国境外港口进入境内港口的船舶征收的一种税其所适用税率根据船籍不同分为优惠税率和普通税率应税船舶按照船舶净吨位和吨税执照期限确定税率, 再乘以净吨位计算税额城镇土地使用税城镇土地使用税是对在城市县城建制镇工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一种税税额是按年以纳税人实际占用的土地面积乘以地方政府核定的每平方米固定税额计算的耕地占用税耕地占用税是对在中国境内占用耕地建筑物构筑物或从事非农业建设的单位和个人征收的一种税税额是以纳税人实际占用耕地面积乘以地方政府核定的每平方米固定税额计算, 一次性征收环境保护税中国从 2018 年 1 月 1 日起, 对在境内领域及海域直接向环境排放大气污染物水污染物固体废物和噪声的企业征收环境保护税环境保护税采用从量计征, 即以应税污染物的当量或者排放量作为计税依据乘以适用税额资源税开采原油天然气煤炭盐金属和非金属原矿等自然资源, 应就销售额或销售数量为依据缴纳资源税, 具体税率由国务院规定现行在 10 个省市开展试点征收水资源税, 以从量计征的方式征收烟叶税烟叶税是向在中国境内收购烟叶的单位征收的税种纳税人按烟叶收购金额的 20% 向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税文化事业建设费从事娱乐业广告业务的单位和个人按营业额的 3% 缴纳文化事业建设费中华人民共和国税收概述 201 I 15

税收协定根据中华人民共和国与其他国家 / 地区签订的国际税收协定, 某一方的居民纳税人可在税收协定对方国家获得税收减免税收协定可减轻外国企业或外籍个人应向中华人民共和国缴纳的预提税或企业 / 个人所得税税收协定也可减轻中国居民应缴纳的外国预提税或所得税截至 201 年 3 月 31 日, 中国与以下 100 个国家及 2 个特别行政区签订的国际税收协定已生效阿尔巴尼亚冰岛菲律宾

16 税收协定根据中华人民共和国与其他国家 / 地区签订的国际税收协定, 某一方的居民纳税人可在税收协定对方国家获得税收减免税收协定可减轻外国企业或外籍个人应向中华人民共和国缴纳的预提税或企业 / 个人所得税税收协定也可减轻中国居民应缴纳的外国预提税或所得税截至 201 年 3 月 31 日, 中国与以下 100 个国家及 2 个特别行政区签订的国际税收协定已生效阿尔巴尼亚冰岛菲律宾阿尔及利亚印度波兰亚美尼亚印度尼西亚葡萄牙澳大利亚伊朗卡塔尔奥地利爱尔兰罗马尼亚阿塞拜疆以色列俄罗斯巴林意大利沙特阿拉伯孟加拉国牙买加塞舌尔巴巴多斯日本新加坡白俄罗斯哈萨克斯坦斯洛伐克比利时韩国斯洛文尼亚波黑科威特南非巴西吉尔吉斯西班牙文莱老挝斯里兰卡保加利亚拉脱维亚苏丹柬埔寨立陶宛瑞典加拿大卢森堡公国瑞士智利澳门特别行政区叙利亚克罗地亚马其顿塔吉克斯坦古巴马来西亚泰国塞浦路斯马耳他特立尼达和多巴哥捷克共和国毛里求斯突尼斯丹麦墨西哥土耳其厄瓜多尔摩尔多瓦土库曼斯坦埃及蒙古乌克兰爱沙尼亚摩洛哥阿拉伯联合酋长国埃塞俄比亚尼泊尔英国芬兰荷兰美国法国新西兰乌兹别克斯坦格鲁吉亚尼日利亚委内瑞拉德国挪威越南希腊阿曼南斯拉夫香港特别行政区巴基斯坦赞比亚匈牙利巴布亚新几内亚津巴布韦 16 普华永道

外汇管制国家外汇管理局负责外汇交易的监督和管理对外商投资企业进行外汇交易实施的监管取决于该交易属于经常项目还是资本项目根据中华人民共和国外汇管理条例, 经常项目是指国际收支中经常发生的交易项目, 包括贸易收支, 劳务收支, 单方面转移等资本项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的债权与债务的增减项目, 包括直接投资, 各类贷款, 证券投资等通常, 如果一项交易属于经常项目,

17 外汇管制国家外汇管理局负责外汇交易的监督和管理对外商投资企业进行外汇交易实施的监管取决于该交易属于经常项目还是资本项目根据中华人民共和国外汇管理条例, 经常项目是指国际收支中经常发生的交易项目, 包括贸易收支, 劳务收支, 单方面转移等资本项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的债权与债务的增减项目, 包括直接投资, 各类贷款, 证券投资等通常, 如果一项交易属于经常项目, 外商投资企业可以通过指定银行的银行外汇交易系统来进行外汇买卖, 而不需得到外汇管理局的预先批准如果一个外商投资企业须以外汇支付经常项目, 可指令其银行从其外汇账户结付与此同时, 企业应提供相应的合同发票和货运单据等证明文件除了部分资本项目的交易需获得外汇管理局的预先批准, 许多资本项目的业务权限已下放到银行层面但从 2016 年开始, 中国政府加强了部分资本和经常项下的外汇业务真实合规性审核, 以进一步规范中国外汇市场秩序为加快人民币国际化进程, 中国企业如今可以在进行跨境贸易时使用人民币结算中国政府自 2011 年开始陆续出台多项政策允许一些资本项目使用人民币中华人民共和国税收概述 201 I 17

普华永道中国公司的服务范围普华永道为在中华人民共和国境内经营的公司提供广泛的税收及商业解决方案, 包括 : 会计与薪酬服务提供以会计及薪酬服务为主的涵盖全部后台职能的外包服务, 还包括公司秘书服务项目管理和其他增值服务统一申报标准协助分析金融账户涉税信息自动交换的要求对金融机构企业和个人带来的影响提供相关解决方案以确保合规, 并协助管理和应对税务风险企业重组提供有关于股权转让,

18 普华永道中国公司的服务范围普华永道为在中华人民共和国境内经营的公司提供广泛的税收及商业解决方案, 包括 : 会计与薪酬服务提供以会计及薪酬服务为主的涵盖全部后台职能的外包服务, 还包括公司秘书服务项目管理和其他增值服务统一申报标准协助分析金融账户涉税信息自动交换的要求对金融机构企业和个人带来的影响提供相关解决方案以确保合规, 并协助管理和应对税务风险企业重组提供有关于股权转让, 业务转让, 企业资本及资产重组和破产清算等咨询服务企业税务申报编制及提交企业所得税和流转税纳税申报表关税和贸易解决方案协助寻求进出口贸易中的节税方案, 协助企业履行合规性纳税义务分销策略在最新的法律框架下, 为中国分销市场应采取的战略提供咨询服务中国企业税务服务针对中国国有企业和民营企业特有的国际贸易海外投资上市重组员工激励并购交易等需求, 从税务及企业发展角度为企业量身定制解决方案, 协助中国企业长远发展和增值设立代表机构和中国外商独资企业协助设立代表处和中国企业, 获取营业执照和税务登记, 确定适合的税务申报方法以及税务合规咨询服务金融服务业为金融领域企业提供境内和跨国金融交易的企业税务方面的咨询服务并为常设机构风险转让定价等相关税务问题提供解决方案外国承包商为涉及在华发电厂和其他基础设施等项目的外国承包商提供最有效的税务方案, 对合同提供税务建议, 协助注册, 与税务机关协商及提供纳税申报服务对在中国经营是否合规进行自查协助对在中国经营是否符合有关法律进行自查, 改善不合规事宜和提供税务管理咨询服务流转税务管理协助管理流转税的申报流程并寻求流转税优化方案建议市场进入方案协助制定市场进入方案及协助在华设立公司和办公场所 18 普华永道

19 合并与收购 - 税务尽职调查对法律和税务风险进行全方位的尽职性调查或特定程序的审查中国个人所得税咨询和纳税申报服务协助企业为在华工作外籍员工制定税务最优化的薪酬方案, 并协助此类雇员在税务机关进行登记并填报他们的个人所得税月纳税申报表为外籍员工制定税收平衡计划中国研发税务服务协助企业获得中国研发活动相关优惠, 包括税收优惠和其他政府优惠并协助企业有效的遵从技术会计和税务方面的法规要求, 使企业可持续的享受研发税收优惠投资和融资的方案策划为投资架构及融资方法提供咨询服务以获得最大回报税务分歧协调服务帮助客户积极预防有效管理并提供最优协调方案, 解决客户与中国税务机关产生的税务分歧各种服务包括申请税务事项裁决改善税务政策应对税务稽查和查询, 以及商谈解决方案等等税务管理体系和税务战略为客户建立一个具备前瞻性的税务管理方案, 将税收职能设计科技及合规性融为一体税务科技协助企业建立并实施税务科技战略, 以提高企业数据管理效率改良纳税流程及有效管理风险, 使税务职能部门成为企业战略资产, 为整个企业创优增值税务价值评估咨询服务为税务价值评估提供从策划资料准备到争议解决的一站式解决方案转让定价服务对转让定价政策和有关的风险作出评估, 协助准备转让定价文档, 提供税收咨询, 帮助达成预约定价安排美国税务咨询服务为跨国企业提供各类美国税相关申报服务和咨询服务价值链转型提供一项整合了咨询税务和法务的服务, 以协助各种组织在企业变革中调整和优化其业务税务和法务运营模式中华人民共和国税收概述 201 I 1

我们的领导亚太及大中华区主席赵柏基 +852 228 2111 raymund.chao@cn.pwc.com 中国内地及香港税务主管合伙人吴家裕 +86 (21) 2323 1828 peter.ng@cn.pwc.com 中国南部及香港税务主管合伙人李尚义 +86 (755) 8261 88 charles.lee@cn.pwc.com 中国中部税务主管合伙人任颖麟 +86 (21) 2323 2518 alan.

20 我们的领导亚太及大中华区主席赵柏基中国内地及香港税务主管合伙人吴家裕 +86 (21) 中国南部及香港税务主管合伙人李尚义 +86 (755) 中国中部税务主管合伙人任颖麟 +86 (21) 中国南部税务主管合伙人倪智敏中国北部税务主管合伙人黄富成 +86 (10) 新加坡税务主管合伙人胡和坤中国台湾税务法律服务营运长郭宗铭 +886 (2) 普华永道

21 普华永道联系人普华永道在中国香港澳门新加坡和台湾的事务所根据各地适用的法律协作运营, 向您提供服务普华永道税务及商务咨询团队在中国内地超过 20 个城市香港澳门新加坡及台湾均设有办公室团队拥有超过 3,000 位专业税务顾问及超过 200 位合伙人, 为客户提供全面的税务咨询及申报服务结合普华永道强大的国际网络, 我们的中国税务及商务咨询团队致力于为客户在他们的税务及商务问题上提供技术稳健具有行业针对性实用及全面的解决方案北京黄富成 +86 (10) 长沙熊小年 +86 (755) 成都徐闻 +86 (28) 重庆李军 +86 (21) 大连陈志希 +86 (10) 广州覃宇 +86 (20) 贵阳江凯如欲查询任何中国税务事宜, 敬请联系您的客户合伙人或以下任何负责或您所在区域办公的合伙人 : 海口许晓扬 +86 (20) janet.xu@cn.pwc.com 杭州庄树清 +86 (21) j.chong@cn.pwc.com 合肥任颖麟 +86 (21) alan.yam@cn.pwc.com 香港倪志敏 jeremy.cm.ngai@hk.pwc.com 济南黄富成 +86 (10) edwin.wong@cn.pwc.com 昆明覃宇 +86 (20) ingrid.qin@cn.pwc.com 澳门张佩萍 grace.cheung@hk.pwc.com 中华人民共和国税收概述 201 I 21

22 宁波朱虹 +86 (21) 青岛张海燕 +86 (532) 上海任颖麟 +86 (21) 沈阳陈志希 +86 (10) 深圳李尚义 +86 (755) 苏州蒋季颖 +86 (512) 天津于勃 +86 (22) 武汉曹菲 +86 (21) 厦门喻名鼎 +86 (52) 西安赵鸿 +86 (2) 南京汪颖 +86 (21) 台湾郭宗铭 +886 (2) 新加坡胡和坤郑州于勃 +86 (22) 普华永道

普华永道联系人如欲查询有关我们的中国税务及专业服务, 请与以下专业小组的合伙人联系 : 会计与薪酬服务王威 +86 (10) 6533 3113 steven.wong@cn.pwc.com 中国商务及投资咨询于勃 +86 (22) 2318 3066 bo.yu@cn.pwc.com 关税与国际贸易鞠淑真 +86 (10) 6533 331 susan.ju@cn.pwc.com 国内企业税务服务黄佳 +86 (21) 2323 302 elton.

23 普华永道联系人如欲查询有关我们的中国税务及专业服务, 请与以下专业小组的合伙人联系 : 会计与薪酬服务王威 +86 (10) steven.wong@cn.pwc.com 中国商务及投资咨询于勃 +86 (22) bo.yu@cn.pwc.com 关税与国际贸易鞠淑真 +86 (10) susan.ju@cn.pwc.com 国内企业税务服务黄佳 +86 (21) elton.huang@cn.pwc.com 金融服务业黄文辉 +86 (21) matthew.mf.wong@cn.pwc.com 流转税李军 +86 (21) robert.li@cn.pwc.com 全球派遣服务朱锦华 +86 (21) jacky.chu@cn.pwc.com 国际税务服务黄富成 +86 (10) edwin.wong@cn.pwc.com 并购税务服务倪智敏 jeremy.cm.ngai@hk.pwc.com 中国税收政策服务梅杞成 +86 (10) matthew.mui@cn.pwc.com 公司登记及申报服务黄文辉 +86 (21) matthew.mf.wong@cn.pwc.com 研发税务服务邸占广 +86 (10) roger.di@cn.pwc.com 中国税务分歧协调服务梅杞成 +86 (10) matthew.mui@cn.pwc.com 税务科技郭蔼欣 ann.kwok@hk.pwc.com 税务管理体系和税务战略汪颖 +86 (21) jane.y.wang@cn.pwc.com 中国税务价值评估咨询服务朱虹 +86 (21) ray.zhu@cn.pwc.com 转让定价服务原遵华 +86 (21) jeff.yuan@cn.pwc.com 价值链转型服务庄树清 +86 (21) j.chong@cn.pwc.com 美国税务咨询服务吴韵宜 wendy.wy.ng@hk.pwc.com 中华人民共和国税收概述 201 I 23

标题

中华人民共和国个人所得税法修正案 ( 草案 ) 一将第一条修改为 : 在中国境内有住所, 或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住满一百八十三天的个人, 为居民个人, 其从中国境内和境外取得的所得, 依照本法规定缴纳个人所得税在中国境内无住所又不居住, 或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住不满一百八十三天的个人, 为非居民个人, 其从中国境内取得的所得, 依照本法规定缴纳个人所得税二将第二条第二项

中华人民共和国 税收概述 2019

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