可以看出, 由于税收优惠政策的平移以及新税法下综合所得税率表税率结构的调整及税率级距的扩大, 上例中相同数额的奖金在 2019 年单独计税情况下税负均有所降低但是, 由于 3% 到 20% 三档较低税率级距显著扩大, 税负减幅较大的, 仍然是数额相对较低, 适用较低档税率的奖金同时需要注意的是,

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添潘
5 years ago
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新知中国税务 / 商务专业服务个税辞旧迎新系列之四平移奖金股权激励优惠政策, 平稳过渡三年助力新税法落地二零一八年十二月第三十九期摘要新个人所得税法要求对原有个税政策的全面梳理, 包括现行的个税优惠政策, 以保证新税法的顺利实施作为此次税改最大的变化之一, 居民个人的工资薪金劳务报酬稿酬和特许权使用费 4 项所得作为综合所得合并按年计税,

1 新知中国税务 / 商务专业服务个税辞旧迎新系列之四平移奖金股权激励优惠政策, 平稳过渡三年助力新税法落地二零一八年十二月第三十九期摘要新个人所得税法要求对原有个税政策的全面梳理, 包括现行的个税优惠政策, 以保证新税法的顺利实施作为此次税改最大的变化之一, 居民个人的工资薪金劳务报酬稿酬和特许权使用费 4 项所得作为综合所得合并按年计税, 对部分工资薪金相关的税收优惠政策的继续适用带来影响, 其中, 旧税法下股权激励等优惠计税方法何去何从, 尤为大家关心此外, 新增专项附加扣除后, 外籍个人免税补贴优惠政策的衔接与延续也备受关注 2018 年 12 月 27 日, 财政部国家税务总局联合发布了关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知 ( 财税号, 以下简称 164 号文 ), 对个税优惠政策衔接问题进行了明确在本期中国税务 / 商务新知中, 我们将简要分析新税法实施后, 最为广泛关注的若干个税优惠政策的处理及其影响详细内容股权激励及部分一次性补偿收入的优惠政策在原有的分类所得税制下, 个人取得的所得分类分项按月按次进行计税为避免员工取得的某些一次性工资薪金性质所得, 特别是跨多个收入所属期的所得, 因合并当月正常工资薪金计税造成的税负大幅增加, 财税机关就股权激励部分一次性经济补偿金等的计税方法制定了一系列税收优惠政策对于上述关系纳税人切身利益的几项税收优惠政策,164 号文基本平移了现行的优惠计税方法, 其中部分优惠政策在 3 年的过渡期内适用居民个人取得的可以不计入当年综合所得, 平移国税发号 ( 以下简称 9 号文 ) 计税方法, 单独计税适用该计税方法的奖金仍需符合 9 号文的相关规定 ; 以收入除以 12 个月得到的数额, 根据按月换算后的综合所得税率表, 确定适用税率和速算扣除数, 单独计税 ; 适用于 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日期间取得的, 之后并入当年综合所得计税 ; 过渡期内, 纳税人也可以选择并入当年综合所得计税假设员工在 2018 年 2 月和 2019 年 2 月分别取得同样金额的, 按照新旧税法下单独计算个税的税负情况可以通过附表一进行比较

2 可以看出, 由于税收优惠政策的平移以及新税法下综合所得税率表税率结构的调整及税率级距的扩大, 上例中相同数额的奖金在 2019 年单独计税情况下税负均有所降低但是, 由于 3% 到 20% 三档较低税率级距显著扩大, 税负减幅较大的, 仍然是数额相对较低, 适用较低档税率的奖金同时需要注意的是,164 号文为居民个人提供了并入或不并入当年综合所得计税的选择, 纳税人应当根据自己当年综合所得以及可扣除项目的具体情况进行合理判断, 如果除了奖金之外的综合所得较少, 而当年可以扣除的基本减除费用专项扣除专项附加扣除及其他扣除项目金额较大, 选择奖金并入综合所得计税也可能是整体税负更加优化的处理方法上市公司股权激励收入按照 164 号文规定, 居民个人取得股票期权股票增值权限制性股票股权奖励等股权激励 ( 以下简称股权激励 ), 符合财税号文等一系列相关文件优惠计税方法的, 不并入当年综合所得, 基本平移了 35 号文等原有计税方法应税收入全额适用综合所得税率表 ( 年税率表 ), 单独计税 ; 适用于 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日期间取得的股权激励收入, 之后的政策待明确 ; 一个纳税年度内取得多次股权激励的, 合并后按上述方法单独计税与 35 号文的计税方法相比,164 号文提供的过渡期政策中, 股权激励收入直接按照年综合所得税率表单独计税, 并未有根据不超过 12 个月的实际解禁或归属期间摊分等要求, 对于取得这类收入的纳税人来说是更加直接和有利的优惠处理方法此外,164 号文提出 3 年过渡期后股权激励的税收政策将另行明确根据当前国家鼓励双创吸引人才的政策, 未来如何对股权激励收入继续提供相应的税收政策支持, 也是值得期待的解除劳动关系提前退休内部退养的一次性补偿收入针对因解除劳动关系提前退休内部退养等取得的一次性补偿收入, 164 号文也略作调整, 基本平移其中, 因解除劳动关系取得的一次性补偿收入, 在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分继续免征个人所得税 ; 超过 3 倍数额的部分, 不并入当年综合所得, 适用年综合所得税率表单独计税与原有优惠计税方法相比,164 号文并未有根据不超过 12 年的实际工作期间摊分等要求需要注意的是, 针对上述一次性补偿收入的优惠政策是直接的政策调整, 没有过渡期外籍个人有关免税津补贴政策明确新税法出台后, 部分专项附加扣除项目与现行外籍个人可以享受免税优惠的部分非现金津补贴项目重合, 引发了对外籍个人津补贴免税优惠政策后续有效执行以及与专项附加扣除政策衔接的关注 164 号文规定, 在 3 年过渡期内, 外籍居民个人可以选择依规享受专项附加扣除或者现行的住房补贴语言训练费子女教育费等津贴免税优惠政策, 但不得同时享受附表二是目前结合 164 号文以及此前专项附加扣除相关征求意见稿的精神进行的解读需要注意的是, 现阶段对于这一政策尚有一些不同理解, 而且在未来实施和操作过程中, 由于涉及外籍的居民 / 非居民个人身份确定及变更等, 两种政策的选择及适用等具体细节也将比较复杂, 因此企业在实际处理外籍员工上述相关问题时, 需要特别留意此外, 以下几点也需注意 : 外籍个人需为居民个人才能享受专项附加扣除 ; 外籍个人一经选择享受专项附加扣除或免税津补贴优惠政策, 在一个纳税年度内不得变更 ; 2 普华永道 3 年过渡期后, 两类政策中重复的项目, 即住房补贴语言训练费和子女教育费, 只能依规享受专项附加扣除同时, 关于其他现行外籍个人免税津补贴项目例如探亲费搬迁费及伙食洗衣费补贴的延续执行值得继续关注我们将前述几项最令各界关注的优惠政策衔接安排总结在附表三中其他相关优惠政策除了上述税收优惠政策衔接有关事项外,164 号文还对与以下收入有关的优惠政策的衔接进行了明确 : 央企负责人年度绩效薪金及奖励保险营销员证券经纪人佣金收入个人领取企业年金职业年金单位低价向职工售房 164 号文同时明确, 除了该文件中涉及的事项, 其他现行个税优惠政策均按照原文件规定继续执行注意要点 164 号文总体上对上述现行有效的个税税收优惠政策进行了平移, 并根据新税法的修改情况对几项优惠政策作了相应调整和修改其中, 对于上市公司股权激励收入等提供的单独计税过渡政策, 可以避免部分纳税人因税改可能出现的税负不降反升的情况, 减小对企业正常薪酬安排的影响, 让尽可能多的纳税人享受相关政策带来的红利, 有利于新旧税法的有效衔接和个税改革的平稳落地对于外籍个人现行津补贴免税优惠政策与新税法专项附加扣除政策的衔接安排, 对于留住境外人才也是利好消息但是, 在适用 164 号文的时候仍有一些要点需要注意 : 164 号文针对和上市公司股权激励收入的计税政策仅适用于居民个人对于非居民个人取得的上述收入的

3 计税方法预期将有专门文件进行明确政策过渡期间, 纳税人应根据自身情况进行评估确定是否应将其并入综合所得或是选择单独计算考虑到扣缴义务人通常会在个税预扣缴申报期间将纳税人取得的与其他工资薪金收入分开并单独计税, 纳税人如需要通过汇算清缴选择将其并入综合所得计税的, 应在次年 6 月 30 日前完成汇算清缴申报, 确保及时取得退税与此同时, 企业和员工需要进一步评估这些政策调整对于员工整体薪酬和具体个案的税负影响, 寻求优化方案此外, 对于有过渡期安排的政策, 也应持续关注并适时进行应对, 在必要时寻求专业人士的建议和帮助附表一 : 新旧税法下单独计税的税负比较示例适用税率 36,000 10% 144,000 25% 300,000 25% 420,000 25% 660,000 30% 960,000 35% 1,000,000 45% 2018 年 2 月 2019 年 2 月税负变化个人所得税个人所得税 (%) 速算扣除数适用税率速算扣除数 105 3% 0 1,080 3,495 (69%) 2,755 5,505 13,505 34,995 73, , , , ,495 10% ,190 (59%) 20% 1,410 58,590 (21%) 25% 2, ,340 (1.6%) 30% 4, ,590 (0.8%) 35% 7, ,840 (0.5%) 45% 15, ,840 (0.4%) 附表二 : 外籍个人免税津补贴政策外籍个人免税津补贴项目专项附加扣除项目 2019 年 2021 年 2022 年起子女教育费住房补贴语言培训费子女教育住房贷款利息或住房租金继续教育符合条件二者选一不适用免税政策, 居民个人依规享受专项附加扣除探亲费大病医疗搬迁费赡养老人依规享受伙食补贴 / 洗衣费 3 普华永道

4 附表三 : 部分税收优惠政策衔接安排新税法实施后的处理过渡期安排其他要点可以选择单独计税 ; 或者并入年综合所得 ; 此后并入年综合所得计税单独计税时, 除 12 后按月度综合所得税率表计税上市公司股权激励单独计税 ; 全额按年度综合所得税率表计税此后税收政策待明确解除劳动关系的一次性经济补偿单独计税政策调整, 无过渡期应税部分全额按年度综合所得税率表计税外籍个人津补贴免税政策与专项附加扣除二者选一, 不重复享受 ; 此后三项重复项目仅可以进行专项附加扣除, 不再享受免税优惠过渡期内, 二者选一, 当年期间不得变更 4 普华永道

与我们谈谈关于上述事宜, 我们非常乐意与企业进行进一步的深入探讨如您就相关事宜或企业应对有疑问, 敬请联系我们的专业团队普华永道个人所得税服务团队华中地区华北地区华南地区朱锦华 +86 (21) 2323 5509 jacky.chu@cn.pwc.com 杨治中 +86 (10) 6533 2812 edmund.yang@cn.pwc.com 林燦燊 +852 2289 5528 +86 (20) 3819 6308 louis.

5 与我们谈谈关于上述事宜, 我们非常乐意与企业进行进一步的深入探讨如您就相关事宜或企业应对有疑问, 敬请联系我们的专业团队普华永道个人所得税服务团队华中地区华北地区华南地区朱锦华 +86 (21) 杨治中 +86 (10) 林燦燊 (20) 文中所称的中国是指中华人民共和国, 但不包括香港特别行政区澳门特别行政区和台湾地区本刊物中的信息仅供一般参考之用, 而不可视为详尽的说明相关法律的适用和影响可能因个案所涉的具体事实而有所不同在有所举措前, 请确保向您的普华永道客户服务团队或其他税务顾问获取针对您具体情况的专业意见本刊物中的内容是根据当日有效的法律及可获得的资料于 2018 年 12 月 29 日编制而成的这份中国税务 / 商务新知由普华永道中国税收政策服务编制普华永道中国税收政策服务是由富经验的税务专家所组成的团队团队致力搜集研究并分析中国香港和新加坡现有和演变中的税务及相关商务政策, 目的是协助普华永道税务部专业人员提供更优质的服务, 并通过与有关的税务和其它政策机关学院工商业界专业团体及对我们的专业知识感兴趣的人士分享交流, 以保持我们在税务专业知识领域的领导地位如欲了解更多信息请联系 : 梅杞成电话 : +86 (10) matthew.mui@cn.pwc.com 有关最新商业问题的解决方案, 欢迎浏览普华永道 / 罗兵咸永道之网页 : 或普华永道咨询 ( 深圳 ) 有限公司 ] 版权所有在此刊物中, 普华永道乃指普华永道咨询 ( 深圳 ) 有限公司, 此公司为 PricewaterhouseCoopersInternational Limited 的成员机构, 而 PricewaterhouseCoopers International Limited 中的每个成员机构均为个别的法律实体详情请参阅

次预扣预缴税款的义务草案还规定, 纳税人提供专项附加扣除信息的, 扣缴义务人不得拒绝在月度预扣缴时依规扣除由此可见, 专项附加扣除并非集中在年度汇算清缴时一次性扣除, 有些项目或情形在月度预扣缴时即可扣除综合所得涉及四类收入, 专项附加扣除可以依规在预扣缴时进行扣除, 这些变化很可能使扣缴

次预扣预缴税款的义务草案还规定, 纳税人提供专项附加扣除信息的, 扣缴义务人不得拒绝在月度预扣缴时依规扣除由此可见, 专项附加扣除并非集中在年度汇算清缴时一次性扣除, 有些项目或情形在月度预扣缴时即可扣除综合所得涉及四类收入, 专项附加扣除可以依规在预扣缴时进行扣除, 这些变化很可能使扣缴新知中国税务 / 商务专业服务关注个税改革税法修正案草案公开征求意见引关注, 更多要点见细节二零一八年七月第二十期摘要继 6 月 22 日十三届全国人大常委会第三次会议对中华人民共和国个人所得税法修正案 ( 草案 ) ( 修正案草案 ) 进行了第一次审议, 这份修正案草案于 6 月 29 日在中国人大网公布, 开始为期一个月的公开征求意见通过修正案草案全文, 我们对于目前个税修法的情况有了更为全面的了解